Агеева Александра Дмитриевна. Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия

Краткое описание

Агеева Александра Дмитриевна. Правовой механизм имплементации налогового права ЕС в Федеративной Республике Германия: диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.10 / Агеева Александра Дмитриевна;[Место защиты: ФГАОУ ВО «Московский государственный институт международных отношений (университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации»], 2018.- 191 с.

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования
Основной тенденцией в развитии международных отношений сегодня является глобализация. Ошибочно мнение, что глобализация лишь экономический процесс, ведь все, что касается тесного взаимодействия стран, имеет серьезные социальные, политические, культурные и экономические последствия. Среди развитых государств стало важным координировать свою политику в разных сферах, так как неэффективное регулирование в одном регионе может привести к общемировому кризису. Так, непринятие государственной властью США соответствующих нормативно-правовых актов с целью стабилизации ситуации в сфере кредитования привело к развитию в стране ипотечного кризиса в 2007 году, положившего начало финансовому кризису в США, который, в свою очередь, перерос в мировой финансовый кризис в 2008 году.
Дальше других в вопросе взаимодействия и сотрудничества продвинулся Европейский Союз, интеграционная история которого насчитывает более 60 лет (с образования Европейского объединения угля и стали в 1951 году).
Опыт ЕС как интеграционного образования очень важен, так как именно объединение государств с общей историей и культурными традициями в единое целое путь наиболее успешный в современном мире, позволяющий применять опробованный национальный опыт одной страны в других государствах-членах союза. ЕС, по данным Федеральной таможенной службы, является крупнейшим экономическим партнером России, на долю которого в 2015 году пришлось 44,8% российского товарооборота, а в 2016 году 42,8%. Основными торговыми партнерами РФ среди европейских стран как в 2015, так и в 2016 году стали ФРГ (по 8,7% оборота) и Нидерланды (8,4% и 6,9% оборота, соответственно). Для сравнения: на долю СНГ в 2016 году приходилось 12,1% российского товарооборота, на страны ЕАЭС 8,3%1. Статистика раскрывает тесную связь России с европейскими странами, что выгодно не только с экономической точки зрения, но и с политической: правовая система РФ может воспринимать опыт, формирующийся в рамках европейского права, а экономические отношения и межгосударственное сотрудничество, тем временем,
1Официальный сайт Федеральной таможенной службы / Внешняя торговля Российской Федерации по основным странам за январь-декабрь 2015 г. // [Электронный ресурс]: доступ свободный.
могут способствовать адаптации отдельных правовых механизмов европейского права к российским условиям.
В подтверждение вышесказанного следует заметить, что несмотря на проблемы экономического характера в отдельных государствах-членах, ЕС все же обеспечивает высокий уровень жизни своим гражданам, что является, по сути, единственным значимым показателем того или иного образования. Ежегодно составляемый рейтинг Агентства «Мерсер»2представляет города с наиболее высоким качеством жизни, и именно европейские города находятся в лидерах: из первых 20 мест рейтинга 10 мест принадлежит Европе, 5 из них ФРГ.
ЕС представляет собой возможную программу действий для развивающихся региональных объединений. Разработанные и проверенные на практике ЕС общие принципы и механизм функционирования регионального союза учитывались и использовались в развитии ЕврАзЭС, а в дальнейшем могут быть использованы в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС).
Наряду с опытом ЕС по общим вопросам интеграционной политики и гармонизации законодательства стоит также использовать опыт внедрения разработанных механизмов привлечения внутренних и внешних инвесторов, создания равных и экономически выгодных условий для деятельности трансграничного бизнеса и, главное, методы воздействия государств, когда создаются такие условия, при которых желаемое для государства поведение оказывается экономически
целесообразным для организаций и индивидов. Многие экономические задачи в ЕС решаются посредством налоговых механизмов, что раскрывает возможности более тонкого использования налогообложения в государственной политике, кроме основной цели наполнения бюджета.
Тесное сотрудничество членов ЕС предполагает передачу части суверенных полномочий государств на наднациональный уровень и обязанность подчиняться принятым и должным образом имплементированным актам ЕС. В некоторых сферах данный процесс протекает особенно сложно, в частности, в сфере налогообложения, так как в данном случае объектом интеграции становится исключительное
2Агентство «Мерсер». Мировой рейтинг уровня качества жизни 2016 // [Электронный ресурс]: доступ свободный.
фундаментальное право право государственной власти формировать и проводить налоговую политику и, следовательно, собирать налоги.
На современном этапе развития международных экономических отношений влияние налогообложения на экономическую и социальную жизнь государства значительно увеличилось. Налогообложение во многом определяет международное размещение производства и деятельность финансовых рынков; государства конкурируют в области прямых и косвенных налогов, стремясь создать наиболее привлекательные для ведения хозяйственной деятельности условия. Различия налоговых систем стали серьезным барьером свободной конкуренции на едином внутреннем рынке ЕС. Решением является гармонизация налогового законодательства в той мере, в которой это необходимо для функционирования единого рынка. Политика унификации в налоговой сфере невозможна, поскольку потребовала бы существенного ограничения суверенитета государств-членов, однако элементы унификации встречаются в процессе гармонизации косвенных налогов.
Соответственно, законодательство ЕС представляет собой рамки правового поля, в пределах которого регулирование остается на усмотрение государств-членов. Крайне интересным в этой связи представляется рассмотреть, как соотносится
имплементируемое наднациональное право и законодательство конкретной страны на примере ФРГ как одной из наиболее развитых стран ЕС и «локомотива» европейской интеграции.
Актуальность выбранной темы обоснована тем, что в изданных в России работах по налоговому праву ЕС не исследуются вопросы имплементации наднационального права в государствах-членах ЕС в рассматриваемой сфере. Кроме того, поскольку последние инициативы в сфере интеграционного налогового права были выдвинуты в 2016 начале 2017 года, они не могут быть отражены в ранее опубликованных научных работах. Представляется необходимым изучать опыт взаимодействия ЕС и его государств-членов в рамках процесса интеграции: механизм имплементации европейского права в национальное законодательство, объем полномочий ЕС и государств-членов в общих сферах ведения и то, какие вопросы остаются на усмотрение государств. Практические аспекты такого взаимодействия целесообразно рассматривать на примере правового регулирования налогообложения, так как данная сфера не была комплексно затронута ни в одном другом интеграционном образовании.
Выбор ФРГ в качестве страны исследования связан с высокой эффективностью правового механизма имплементации налоговых директив в данном государстве, сочетающем национальные и наднациональные средства для своего развития.
Предметомисследованияявляются правовые нормы и принципы,
регулирующие отношения в сфере налогообложения в ЕС и ФРГ, включающие как первичное, так и вторичное право, решения Суда ЕС, а также национальные нормативные акты и решения судов.
Объект исследования общественные отношения, складывающиеся в ЕС и ФРГ в сфере налогообложения в процессе разработки и имплементации актов интеграционного права.
Целью настоящего диссертационного исследованияявляется проведение комплексного анализа соотношения права ЕС и налогового законодательства ФРГ для выявления особенностей правового механизма имплементации наднациональных актов в рамках государства-члена ЕС. Достижению указанной цели способствует решение следующих задач:
Во-первых, провести анализ теоретических основ политики гармонизации законодательства государств-членов ЕС.
Во-вторых, определить особенности институционально-правового механизма сотрудничества государств-членов ЕС в налоговых вопросах, а также его эффективность в борьбе с уклонением от налогообложения и двойным налогообложением в ЕС.
В-третьих, изучить особенности правового регулирования прямого
налогообложения в ЕС, в частности, рассмотреть основные акты вторичного права ЕС, регулирующие отношения в данной сфере, результаты имплементации таких актов в ФРГ, выявленные в этой связи проблемы и их решение.
В-четвертых, изучить особенности правового регулирования косвенного налогообложения в ЕС, в частности, рассмотреть основные акты вторичного права, регулирующие систему налога на добавленную стоимость и взимание акцизов, а также определить особенности их имплементации в ФРГ.
В-пятых, сформулировать практические рекомендации относительно
возможности использования опыта ЕС в рамках интеграционных образований, участницей которых является Российская Федерация.
Степень научной разработанности и теоретическая основа исследования
Для проведения исследования в области европейского права большое значение имеют труды, посвященные общей теории права и теории европейского права (среди которых работы С.С. Алексеева, М.Н. Марченко, В.С. Нерсесянца, М.М. Бирюкова, П.А. Калиниченко, С.Ю. Кашкина, И.М. Лифшица, Б.Н. Топорнина, Л.М. Энтина, М.Л. Энтина, Т.К. Хартли и др.), а также работы, раскрывающие общетеоретические вопросы международного права (труды А.Х. Абашидзе, А.Н. Вылегжанина,
Д.К. Лабина, Б.И. Нефедова, В.М. Шумилова).
Помимо этого, для написания диссертации были изучены монографии зарубежных авторов3. В российской науке до сих пор единственной отечественной монографией, посвященной вопросам комплексного регулирования налогообложения в государствах-членах ЕС, является книга Г.П. Толстопятенко «Европейское налоговое право»4. При этом ряд работ российских авторов посвящен отдельным вопросам налогового права ЕС и государств-членов, однако эти работы не содержат комплексного анализа современных интеграционных налоговых процессов в ЕС5.
Труды вышеперечисленных авторов затрагивают общие вопросы и
проблематику международного права, международного налогового права, налогового права и гармонизации налогового законодательства государств-членов ЕС, а также специфику правового регулирования отдельных видов налогов, в то время как вопрос практического применения механизма взаимодействия государственного и
наднационального права в рамках ЕС остается открытым.
3Андель Норберт. Европейские сообщества / Handbuch der Finanzwissenschaft // 3.издание, IV, Тюбинген 1983; Фармер П., Лаэл Р. Налоговое право ЕС / Оксфорд: Charendon Press, 1994; Деннис Вебер. Традиционные и альтернативные пути к европейской налоговой интеграции // IBFD, 2010; Деннис Вебер. Европейское прямое налогообложение: прецедентное право и нормативно-правовые акты // 2 изд. Kluwer Law International, 2010; Пирву Д. Гармонизация корпорационного налога в ЕС / Palgrave Macmillan, 2012; Ланг М., Пистон П., Шух Дж., Штаринген К. Введение в европейское налоговое право по прямому налогообложению / Линде, 2015 4 изд.; и др.
4Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: сравнительно-правовое исслед. / Г. П. Толстопятенко. М.: НОРМА, 2001. VI 336 с.
5Нотин С.А. Судебная практика в системе источников налогового права (на примере РФ и ЕС): дис. ... канд. юрид. наук / С.А. Нотин М., 2003. 198 с.; Иванов М. А. Институционально-правовой механизм рассмотрения налоговых споров во Франции: дис. ... канд. юрид. наук / М.А. Иванов М., 2006. 213 с.; Баев С.А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения в отношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского Союза: дис. ... канд. юрид. наук / С.А. Баев М., 2007. 146 с.; Маташева О.Д. Международно-правовое регулирование налоговых отношений в Европейском Союзе: дис. ... канд. юрид. наук / О.Д. Маташева М., 2008. 164 c.; Захаров А.С. Становление системы налогового права ЕС: дис. ... канд. юрид. наук / А.С. Захаров М., 2010. 201 с.; Синицына М.Л. Налоговый федерализм в Европейском Союзе: дис. ... канд. юрид. наук / М.Л. Синицына М., 2010. 210 с.; Леонова О.А. Особенности имплементации права ЕС о прямом налогообложении: дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / О.А. Леонова М., 2016. 219 с.; и др.
Методологическую основу диссертационного исследованиясоставляют общенаучные и специальные методы познания, в том числе диалектический метод, формально-юридический и сравнительно-правовой. При написании диссертации использовались и специальные юридические приемы познания: историко-правовой анализ; системно-догматическое, целевое, буквальное толкование законодательства. Системный, логический и лингвистический анализ позволили автору комплексно рассмотреть правовой механизм и основные проблемы имплементации налогового права ЕС в ФРГ.
Нормативную базу исследованиясоставляют учредительные договоры, регламенты, директивы, а также иные акты институтов ЕС, принимаемые на основе учредительных договоров, решения Суда ЕС, а также законодательство ФРГ и решения германских судов.
Научная новизна результатов исследованиязаключается в том, что проведен комплексный анализ современного интеграционного налогового права ЕС, выявлены особенности правового механизма имплементации наднациональных актов в правовой системе ФРГ, определены основные проблемы взаимодействия налоговых администраций государств-членов ЕС в борьбе с уклонением от уплаты налогов.
Научная новизна подробнее раскрывается вположениях, выносимых на защиту:
1. В силу одновременного действия механизмов позитивной и негативной интеграции при формировании правового поля ЕС в сфере налогообложения проблема различий систем налогов европейских государств, препятствующих свободному движению товаров, услуг, лиц и капиталов, наиболее эффективно решается в рамках права ЕС. Это обусловлено наличием специальной процедуры принятия решений по налоговым вопросам и последовательной практикой Суда ЕС.
2. Институционально-правовой механизм сотрудничества государств-членов ЕС в налоговых вопросах является основополагающим элементом интеграционной налоговой политики. Посредством введения наднационального регулирования в области административного сотрудничества между уполномоченными структурами создается правовая база для эффективного взаимодействия государств-членов и уменьшения административных барьеров для налогоплательщиков; это позволяет более эффективно реализовывать принцип свободного движения товаров, лиц, услуг и
капиталов и повышает уровень координации работы налоговых органов государств-членов ЕС.
3. В силу своих юридико-технических особенностей директива является наиболее эффективной правовой формой гармонизации налогового законодательства. Имплементация директив ЕС в ФРГ осуществляется посредством принятия федерального закона, который является основным правовым инструментом как имплементации налоговых актов ЕС в национальное право ФРГ, так и последующего заполнения пробелов правового регулирования. Делегирование полномочий в сфере имплементации норм европейского права в ФРГ используется в основном в рамках разъяснения/уточнения действующих законодательных положений.
4. Особенности имплементации директив ЕС о прямых и косвенных налогах в национальное право ФРГ проявляются в том, что:
а) в рамках гармонизации законов о прямом налогообложении физических и юридических лиц сближение законодательства государств-членов осуществляется по отдельным направлениям регулирования в условиях неурегулированности общих вопросов (единой базы корпорационного налога, координации политики по налогу на доходы физических лиц, социальным взносам и др.); это обусловливает приоритетную роль негативной интеграции над позитивной и расширяет воздействие практики Суда ЕС на развитие национального налогового законодательства;
б) предусмотренные директивами изъятия и возможности отклонения от общего правила, в рамках как прямого, так и косвенного налогообложения, используются в ФРГ для принятия налоговых положений, направленных не только и не столько на наполнение бюджета, сколько на решение социально-экономических задач государства: в сфере здравоохранения, образования, поддержки незащищенных категорий населения, защиты окружающей среды, развития малого бизнеса.
5. Правовое регулирование НДС и акцизов в праве ЕС и законодательстве ФРГ различается по следующим основаниям и в соответствии со следующими особенностями:
а) по предмету регулирования: разграничение налоговой компетенции
институтов ЕС и уполномоченных органов ФРГ. Акты ЕС об НДС,
фактически, полностью заменяют национальное законодательство, вводя
общую систему налогообложения добавленной стоимости и единые
условия исчисления налога, регулируя все элементы налога. В свою
очередь, гармонизация акцизов не является всеобъемлющей, по общим
вопросам часто действуют отсылочные нормы, адресующие к
действующему национальному законодательству государства-члена на
уровне ЕС закреплены основные определения, минимальные ставки,
переходные периоды и условия исключения из-под налогообложения, а на