Арбенин Владимир Викторович. Правовая природа договоров, заключаемых между налогоплательщиками и налоговыми органами

Краткое описание

Арбенин Владимир Викторович. Правовая природа договоров, заключаемых между налогоплательщиками и налоговыми органами: диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.04 / Арбенин Владимир Викторович;[Место защиты: ФГУН Институт государства и права Российской академии наук], 2017.- 246 с.

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Соотношение норм публичного и частного права в налоговом законодательстве Российской Федерации при заключении договоров между налогоплательщиками и налоговыми органами.16
1. Доктринальные подходы к соотношению публично-правовых и частно-правовых принципов в договорах между налоговыми органами и налогоплательщиками .16
2. Правовые аспекты комплексных образований в налоговом праве Российской Федерации 37
Глава 2.Договор в налоговом праве как объект комплексного регулирования63
1. Договор инвестиционного налогового кредита.. 63
2. Договор залога имущества 105
3. Соглашение о ценообразовании . 155
Заключение .200
Список сокращений и условных обозначений 211
Список литературы

Доктринальные подходы к соотношению публично-правовых и частно-правовых принципов в договорах между налоговыми органами и налогоплательщиками
Правовые аспекты комплексных образований в налоговом праве Российской Федерации
Договор залога имущества
Соглашение о ценообразовании

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования. В современном правопорядке институт договора представляет собой универсальную форму регламентации отношений различных субъектов, основанный на сочетании элементов диспозитивного характера, что предопределяет наибольшее его распространение и изучение в рамках гражданского права. Вместе с тем, ввиду усложнения общественных отношений, находящихся в сфере правового воздействия, обусловливается поиск эффективных механизмов их регулирования и адаптации применительно к складывающейся экономической ситуации. По этой причине оправдан и закономерен процесс расширения сферы договорных отношений и его распространение на отношения, регулируемые публичным правом, к которому относится и налоговое право. Институт договора в публичном праве в целом, и в налоговом в частности, не является идентичным аналогичной правовой категории частного (гражданского) права, что, в свою очередь, не исключает взаимодействия указанных отраслей в указанной сфере.
Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривается возможность заключения ряда договоров, среди которых имеются соглашения, заключаемые между налогоплательщиками и налоговыми органами, относящиеся к предмету настоящего исследования, а именно: договор инвестиционного налогового кредита, залог имущества, соглашение о ценообразовании. Налоговое законодательство не содержит подробного и системного регулирования договорных правоотношений, что определяет заимствование законодателем элементов частноправового регулирования. Тем не менее, во многих случаях институт договора в налоговом праве не имеет адекватного изложения, влекущего за собой проблемы правовой идентификации и противоречивость нормативного содержания. Вместе с тем налоговое право, как отрасль публичного права, должно иметь четкие, ясные и недвусмысленные механизмы правового регулирования с учетом присущей им специфики, способствующие установлению справедливого порядка
налогообложения, гарантирующего соблюдение интересов государства и налогоплательщика.
В связи с этим на первый план выходит проблема определения правовой природы договоров в налоговом праве: являются ли они публичными, гражданско-правовыми или имеют смешанный характер. В свою очередь, решение данного вопроса невозможно без установления характера соотношения публичного (налогового) и частного (гражданского) права, что влечет за собой необходимость исследования соответствующего порядка межотраслевого взаимодействия.
Актуальность темы исследования обусловливается необходимостью теоретической разработки основных понятий и категорий правового режима договоров между налогоплательщиками и налоговыми органами, выявлением их существенных признаков, а также формированием основных принципов регулирования договора в налоговом праве в контексте современных тенденций в области налогообложения. В этом случае теоретические исследования позволят сформировать действенную нормативно-правовую основу договора в налоговом праве.
На сегодняшний момент уровень научной разработанности договора в налоговом праве не согласуется с возможностью его практического использования, а заключение и исполнение договоров осуществляется в отсутствии общей концепции комплексного правового регулирования подобного рода отношений.
Научный интерес к исследуемой тематике, помимо прочего, связывается с тем, что ввиду недостаточности теоретического и нормативно-правового материала отсутствует и обширная правоприменительная практика, так как имеющиеся противоречия не способствуют развитию правоотношений в данной сфере, из чего следует объективная необходимость изучения данных вопросов.
Теоретическое обоснование правовых режимов соответствующих договоров должно включать в себя также исследование зарубежного опыта
использования договорных конструкций в налоговых правоотношениях с учетом судебной практики их применения, что позволит сформировать в российском налоговом праве всесторонне научное обоснование механизма применения таких договоров.
Принимая во внимание общую тенденцию расширения области договорного регулирования в налоговом праве путем включения новых видов соглашений в его состав, правовая природа договоров между налогоплательщиками и налоговыми органами требует более глубокого научного осмысления.
Теоретическую основу исследованиясоставили работы таких авторов, как Бордюг И.С., Богданов В.В., Белых В.С., Васянина Е.Л., Верстова М.Е., Волкова Н.Н., Винницкий Д.В., Горлова Е.Н., Гиззатуллина Г.Н., Грачева Е.Ю., Демин А.В., Еремин С.Г., Запольский СВ., Имыкшенова Е.А., Казанцев М.Ф., Карасева М.В., Козырин А.Н., Крохина Ю.А., Кустова М.В., Кучеров И.И., Латыпова Е.У., Мухамадеева Г.А., Нажесткин А.С., Нечаев К.А., Ногина О.А., Парыгина В.А., Рукавишникова И.В., Рябов А.А., Соколова Э.Д., Тедеев А.А., Шевелева Н.А., Шиткина И. С, Ядрихинский С.А. и др.
При написании работы использовались и положения, нашедшие свое отражение в работах по теории права, по гражданскому, административному, финансовому праву и другим отраслям системы права таких авторов, как Алексеев С.С., Брагинский М.И., Витрянский В.В., Малько А.В., Марченко М.Н., Милушин М.И., Нерсесянц В.С., Поленина СВ., Ровинский Е.А., Старилов Ю.Н., Химичева Н.И., Яковлев В.Ф. и др.
Помимо этого, при проведении исследования рассматривались работы иностранных авторов: C. Du Pasquier, Berthoud А., Birk D., Burke John J., Esclassan M.-C, Gaudin J.-P., McCarten William J., Serverin Е. и др.
Степень научной разработанности темы. В настоящее время вопрос о правовой природе договоров, заключаемых между налогоплательщиками и налоговыми органами, остается малоизученным. Поиск ответа на данный вопрос ведется исследователями с момента введения института договора в
налоговое право России. Однако до настоящего времени какая-либо точка зрения не получила преимущественного распространения. Комплексные исследования, посвященные правовым особенностям регулирования договоров в налоговом праве, отсутствуют.
В имеющихся работах рассматриваемые договоры не являются основным объектом исследования, а структурно входят в состав общего вопроса, в определенной степени освещающего различные соглашения (договоры) в финансовом праве, или являются результатом исследования отдельных юридических проблем (например, работы Верстовой М.Е., Волковой Н.Н., Винницкого Д.В., Горловой Е.Н., Гиззатуллиной Г.Н., Грачевой Е.Ю., Еремина С.Г., Имыкшеновой Е.А., Казанцева М.Ф., Карасевой М.В., Латыповой Е.У., Мухамадеевой Г.А., Нажесткина А.С., Нечаева К.А., Парыгиной В.А., Рукавишниковой И.В., Рябова А.А., Соколовой Э.Д., Тедеева А.А., Ядрихинского С.А. и др.). Существующие мнения по вопросу о характере (природе) договорных норм неоднородны по причине различного смысла, вкладываемого авторами в содержание института договора в НК РФ. Кроме того, в большинстве случаев отсутствует достаточная аргументация обоснования правовой идентификации того или иного договора. До настоящего времени не разработаны в полном объеме теоретические представления относительно природы договорных правоотношений в налоговом праве, не проведено монографического или диссертационного исследования, предметом которого являлась бы правовая природа договоров в налоговом праве.
В настоящей работе проводится комплексное исследование вопроса о правовой природе договоров, заключаемых между налогоплательщиками и налоговыми органами в рамках материального права, учитывающего характер межотраслевого взаимодействия гражданского и налогового права, оказывающего непосредственное влияние на выводы о существе явления договора в налоговых правоотношениях.
Нормативную и эмпирическую основу исследованиясоставили Конституция Российской Федерации, международные договоры, НК РФ,
Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ), другие федеральные законы и нормативно-правовые акты в области налогообложения и иного отраслевого регулирования, законодательства иностранных государств (включая законы и иные нормативные акты), судебные акты Конституционного Суда Российской Федерации, Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, федеральных арбитражных судов округов, информационные письма Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы России, а также практика иностранных судебных органов различного уровня.
Методологическую основу исследованиясоставляют всеобщие (диалектический), общенаучные (исторический, логический, системный, функциональный), частно-научные (формально-логический, формально-юридический, сравнительно-правовой, историко-правовой, структурно-функциональный и др.) методы познания.
Объектом диссертационного исследованияявляются общественные отношения, возникающие в связи с заключением договоров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Предметом диссертационного исследованияявляются положения российского налогового (материального) права, регулирующие порядок заключения, исполнения, изменения и прекращения договорных обязательств между налогоплательщиками и налоговыми органами, акты правоприменительной и судебной практики, доктринальные теоретические представления.
Цели и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является комплексное изучение правового регулирования договоров, заключаемых между
налогоплательщиками и налоговыми органами, установление и обоснование их правовой природы, выявление особенностей их регламентации, исследование формирования концепции комплексных образований применительно к институту договора в налоговом праве, определение существующих проблем
регулирования договоров и поиск приемлемых способов их разрешения. Для достижения поставленной цели исследования необходимо решение следующих задач:
рассмотреть доктринальные подходы к соотношению публично-правовых и частно-правовых принципов в исследуемых договорах, раскрыть их особенности;
изучить характер межотраслевого взаимодействия норм налогового и гражданского законодательства о договоре;
сформулировать понятие комплексных образований в налоговом праве, рассмотреть их признаки и свойства, систематизировать типы правовых связей, возникающих в рамках комплексных образований;
уточнить и конкретизировать порядок заключения договоров, перечень существенных условий, процедуру их изменения и расторжения в контексте прав и обязанностей сторон договорных обязательств;
проанализировать действующее законодательство в области исследуемых договоров в налоговом праве на предмет выявления пробелов и противоречий в правовом содержании и предложить способы их разрешения;
исследовать правоприменительную и судебную практику по вопросу договорного регулирования в налоговом праве;
раскрыть содержание и порядок применения ответственности за нарушение договоров.
Научная новизна диссертационного исследованиязаключается в углубленном и комплексном изучении проблем определения правовой природы договоров между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также в разработке теоретической концепции, позволяющей обосновать правовую природу рассматриваемых договоров. До настоящего времени исследователи в сфере налогового права в своих работах затрагивали лишь некоторые стороны
анализируемой проблематики. В проведенном исследовании предпринимается попытка упорядочить имеющиеся знания и правовые позиции о договоре между налогоплательщиками и налоговыми органами, а также сформировать представления о правовой природе договоров применительно к особенностям отраслевой идентификации данной категории в публичном (налоговом) праве.
При этом автором проводится анализ общих признаков и свойств договора в налоговом праве, позволяющий выявить как положительные, так и отрицательные стороны формирования теоретической концепции комплексного регулирования налоговых правоотношений. Выявленные проблемы существующего нормативного содержания актов налогового законодательства о договорах позволяют сформулировать рекомендации по внесению соответствующих законодательных изменений с целью их устранения.
Положения, выносимые на защиту.
В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие основные положения и выводы, обладающие научной новизной:
1. Выявлено, что общая тенденция, связанная с проникновением договора в налоговое право, характерна для многих правовых систем, в том числе и для правовой системы России. Договор в налоговом праве Российской Федерации (далее - РФ) является следствием заимствования соответствующего гражданско-правового института, ввиду его универсальности и применимости не только в гражданско-правовых отношениях. Доказывается, что правовой режим договора в налоговом праве имеет ряд особенностей, вызванных как историческими причинами взаимодействия публичного и частного права определенной правовой семьи, так и спецификой правовой системы отдельно взятой страны. Обосновывается, что правовое регулирование договора в НК РФ базируется на сочетании частно-правовых и публично-правовых элементов, предопределяющих наличие как общих, так и отличительных признаков в соотношении с положениями гражданского законодательства.
2. Проведенное исследование позволяет утверждать, что НК РФ определяет случаи, когда взаимоотношения налогового органа и
налогоплательщика фактически имеют в своей основе принцип взаимодействия, базирующийся на договоре, однако его заключение и процессуальное оформление нормами налогового законодательства не предусматривается. Предлагается внести в НК РФ изменения, предусматривающие установление порядка взаимоотношений
налогоплательщика и налогового органа при налоговом мониторинге посредством заключения договора, что соответствует правовой природе данного явления, общемировой практике и не противоречит иным положениям Кодекса.
3. Комплексные явления характерны как для системы права, так т дли системы законодательства. Выражение комплексного подхода в системе права свойственно методу правового регулирования, который сочетает в себе многоаспектные проявления императивного и диспозитивного начала. В системе законодательства находят свое выражение различные функциональные связи, проявляющиеся в рамках массивов законодательства, отрасли законодательства, подотрасли, института, нормативного предписания (нормы), результатом которых является формирование комплексных образований.
В этом случае представляется целесообразным говорить о взаимодействии гражданского и налогового права (в том числе в виде заимствования института договора) в рамках концепции комплексного регулирования (концепции комплексных образований), позволяющей идентифицировать природу существующих правовых связей. Межотраслевые связи не свидетельствуют о формировании комплексной отрасли права, а лишь удостоверяют наличие взаимодействия и взаимосвязи в границах правовой системы.
Содержание норм гражданского и налогового законодательства (права), входящих в комплексное образование, поставлено в зависимость от общих положений (принципов) и норм той отрасли законодательства (права), в составе которой находится комплексное образование. Рассмотренные признаки и свойства комплексных образований в налоговом праве позволяют сформулировать его определение: совокупность (сочетание) разноотраслевых
правовых норм (с преобладающим значением публично-правовой составляющей) в определенной структурной форме, объединенных общим назначением, функциональным единством и регулирующих сложные по своему составу отношения. Нормативные предписания (нормы права), институты гражданского законодательства применяются в НК РФ в форме терминов (понятий), правовых институтов, включения в текст НК РФ бланкетных норм.
По результатам исследования предлагается классификация типов правовых связей, существующих в комплексном образовании, а именно: производная связь, связь преобразования, структурная связь, связи функционирования, развития и управления.
1. Соотношение налогового и гражданского права при регламентации договоров, заключаемых между налогоплательщиками и налоговыми органами, обусловливает вывод об их комплексной (смешанной) правовой природе. Специфика договоров проявляет себя применительно к каждому существенному условию, а также процедуре заключения, изменения и прекращения. Применение положений ГК РФ возможно только в случае непротиворечия предмету и основным принципам налогового права. Данным договорам свойственна обязательная стадия преддоговорной процедуры заключения договора.
2. Отмечается, что отличительной чертой договора инвестиционного налогового кредита как меры, направленной на экономическое стимулирование отдельных видов деятельности (условие о целенаправленности кредитования), является предоставление определенных налоговых преференций, дающих возможность отложить на определенный срок уплату части налога. Наличие данных преференций отражает присущие рассматриваемому явлению признаки налоговой льготы в силу своей первоначальной природы, что, вместе с тем, не означает признание инвестиционного налогового кредита в качестве меры, отвечающей всем признакам понятия налоговой льготы, используемого в НК РФ.
Предлагается совершенствовать процедуру прекращения и изменения договора инвестиционного налогового кредита путем 1) включения в ст. 68 НК РФ основания досрочного прекращения договора вследствие имеющихся обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога, а также необходимость принятия соответствующего решения налоговым органом; 2) определения полного перечня случаев расторжения договора через суд в НК РФ, используя при этом, в допустимых пределах, положения ст. 450 ГК РФ; 3) закрепления в НК РФ механизма изменения договора, используя модель поведения, заложенную в ст. 450 ГК РФ, учитывая при этом особенности налоговых правоотношений; 4) установления обязанности вынесения налоговым органом решения о досрочном прекращении договора по соглашению сторон вне зависимости от предшествующих ему действий (бездействий) его участников, связанных с нарушением обязательств по договору; 5) отражения порядка, согласно которому изменение или расторжение договора инвестиционного налогового кредита возможно только в случае согласования подобных действий с соответствующим финансовым органом, согласование решения о предоставлении кредита которым было получено непосредственно перед заключением договора.
6. С целью восполнения пробела в вопросе общих условий привлечения к ответственности за нарушение положений договора инвестиционного налогового кредита и залога необходимо дополнить п. 3 ст. 108 НК РФ положением следующего содержания: «Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является также установление факта нарушения обязательств, возникающих из д