Чо Ын Джин. Правовое регулирование налогообложения юридических лиц в Российской Федерации и Республике Корея

Краткое описание

Чо Ын Джин. Правовое регулирование налогообложения юридических лиц в Российской Федерации и Республике Корея: диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.04 / Чо Ын Джин;[Место защиты: ФГБОУ ВО «Московский государственный юридический университет имени О.Е. Кутафина (МГЮА)»], 2018

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Налоговые поступления являются основным источником доходов бюджета государства. Поэтому
совершенствование правового регулирования в данной области общественных отношений во многом способствует увеличению собираемости налогов, регулярности денежных поступлений в бюджет, что, в свою очередь, создает большие возможности для финансирования социальной сферы государства. Кроме того, изучение опыта зарубежных стран в разработке и применении налогового законодательства позволяет выявить эффективно работающие нормы и имплементировать их в соответствующие российские законы.
Налоги тесно связаны с возникновением государства и осуществлением его функций. На протяжении длительного периода времени, начиная с момента возникновения государства и в процессе его развития, уполномоченными государственными органами осуществляются сбор налогов, совершенствование механизмов их взимания, уплаты, расчета и контроля за производством указанных процедур. Логично выстроенная налоговая система обеспечивает государство не только финансовыми ресурсами, но и побуждает
налогоплательщиков к созданию новых источников доходов, привлечению дополнительных средств в бюджет, а также стимулирует добросовестное осуществление своих обязанностей перед государством.
В настоящее время налоговые вопросы затрагивают не только экономические, но и социально-политические проблемы, для решения которых необходимо проводить своевременные налоговые реформы, направленные на улучшение социальной политики государства, положения граждан и организаций, приведение налоговой нагрузки к наиболее сбалансированным показателям, не обременяющим чрезмерно какую-либо группу населения.
Налоговая система строится и функционирует на определенных принципах, которые должны неукоснительно соблюдаться как публичной
властью, так и налогоплательщиками. Без подчинения всей системы таким принципам невозможно поддерживать установленный государственный порядок, обеспечивать бесперебойное поступление налогов в бюджет как федерального, регионального, так и местного уровней.
В современном мире увеличивается число организаций, ведущих хозяйственную и предпринимательскую деятельность не только в государстве своего происхождения, но и на территории иностранных государств. Повышение активности предпринимательской деятельности в иностранных государствах выступает главным фактором наращивания национального богатства и увеличения объема налоговых поступлений, в связи с чем она находит особую поддержку со стороны государственной власти. В частности, таким организациям государство достаточно часто предоставляет налоговые льготы, а также дополнительные возможности для экспорта и импорта.
На сегодняшний день экономические отношения Российской Федерации и Республики Корея активно развиваются, в связи с чем возрастает число корейских и российских организаций, занимающихся предпринимательской деятельностью на территории как Российской Федерации, так и Республики Корея. При этом они нередко сталкиваются со сложностями при решении проблем, связанных с правовым регулированием налогообложения, включая вопросы избежания двойного налогообложения и различий налоговых систем двух государств.
Сравнительный анализ моделей правового регулирования
налогообложения юридических лиц двух стран позволяет выявить как общие черты сопоставляемых налоговых систем, так и специфические особенности каждой из них.
Степень научной разработанности темы.На сегодняшний день налоговое право Российской Федерации и соответствующая отрасль права Республики Корея являются предметом изучения большого количества ученых-юристов. Например, среди российских исследователей, внесших весомый вклад
в разработку проблем теории и практики налогообложения, можно отметить Н.М. Артемова, Е.М. Ашмарину, А.Р. Батяеву, Д.В. Винницкого, А.В. Дёмина, А.А. Исаева, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, О.А. Ногину, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петрову, П.Ю. Смирнова, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичеву, С.Д. Цыпкина, А.А. Шахмаметьева, Н.А. Шевелеву, Р.А. Шепенко, Д.М. Щекина и др. Среди ученых Республики Корея следует выделить Ли Чанг Хи, Им Санг Ёп, Джонг Джонг Ун.
Тем не менее, несмотря на высокий уровень научной проработки проблем налогового права в каждом конкретном государстве, исследований, содержащих обстоятельный сравнительный анализ систем налогового законодательства Российской Федерации и Республики Корея, не существует. В этой связи проблематика сходства и различий механизмов налогообложения в Российской Федерации и Республике Корея, а в особенности налогообложения юридических лиц, представляется неразработанной. Указанные и некоторые другие факторы также обсуловливают необходимость и актуальность проведения настоящего научного исследования.
Объектисследованиясоставляют общественные отношения,
складывающиеся в сфере налогообложения деятельности юридических лиц на территории Российской Федерации и Республики Корея.
Предметомисследования являются нормативные правовые акты, регламентирующие общественные отношения в области налогообложения, материалы правоприменительной, в том числе судебной, практики, а также научные труды по разрабатываемой проблематике.
Цель и задачи.Цель диссертации заключается в выработке научно-обоснованных положений, отражающих общее и особенное в правовом регулировании налогообложения юридических лиц Российской Федерации и Республики Корея, разработке на их основе предложений по совершенствованию налогового законодательства в обоих государствах, включая взаимную
имплементацию норм налогового права для обеспечения прав и интересов субъектов налоговых правоотношений.
Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие исследовательские задачи:
проанализировать понятие налога, его признаки, а также элементы юридического состава налога в Российской Федерации и Республике Корея;
определить основные принципы налогообложения и их практическое применение;
- рассмотреть основные источники налогового права в Российской Федерации и Республике Корея;
- проанализировать существующие меры юридической ответственности за нарушение налогового законодательства в Российской Федерации и Республике Корея;
- выявить и исследовать основные достоинства и недостатки существующих в Российской Федерации и Республике Корея систем налогообложения;
- определить виды налогообложения юридических лиц в Российской Федерации и Республике Корея;
- на основе полученных результатов разработать научно-обоснованные предложения и рекомендации по совершенствованию правового регулирования налогообложения юридических лиц в Российской Федерации и Республике Корея.
Теоретической и методологической основой исследованияпослужили научные положения, касающиеся налогообложения юридических лиц, изложенные в работах российских и корейских ученых-правоведов, в частности в области финансового и налогового права, а также экономистов, посвященные актуальным проблемам налогообложения юридических лиц.
Методология исследования включает общенаучные методы познания: анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия и экстраполяция. В ходе
написания работы применялись частнонаучные методы познания: формально-юридический, структурно-функциональный, историко-правовой и другие. Кроме того, с помощью метода сравнительного правоведения был осуществлен сравнительный анализ налогообложения юридических лиц в Российской Федерации и Республике Корея, а также анализ действующих налоговых законодательных и иных нормативных актов указанных стран.
В основу настоящего исследования положены труды российских авторов, внесших большой вклад в науку не только налогового, но и финансового права. К ним относятся работы Н.М. Артемова, С.В. Барулина, А.Р. Батяевой, О.В. Болтиновой, А.В. Брызгалина, Д.В. Винницкого, Е.Ю. Грачевой, О.Н. Горбуновой, А.В. Демина, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, В.А. Мачехина, С.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, Е.А. Ровинского, М.В. Романовского, Г.П. Толстопятенко, В.М. Федосова, Н.И. Химичевой, С.Д. Цыпкина, Д.Г. Черника, Р.А. Шепенко, А.А. Шахмаметьева, В.М.Шумилова,Д.М. Щекина, Т.Ф. Юткиной и других ученых.
Также были использованы труды корейских специалистов в области налогового права и налогообложения юридических лиц: Джонг Джонг Ун, Им Санг Ёп, Канг Сок Гю, Ким Су Дал, Ким Ван Сок, Ли Енг Ву, Ли Енг Хо, Ли Донг Сик, Ли Джун Вонг, Лим Сынг Сун, Ли Чанг Хи, Со Хи Ел, Сонг Енг Вун, Хванг Нам Сок и других.
Нормативную базу исследованиясоставили международные правовые акты, в том числе двусторонние договоры между Российской Федерации и Республикой Корея (например, Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Корея «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы»), Конституция Российской Федерации и Конституция Республики Корея, законодательные акты Российской Федерации и Республики Корея по вопросам налогообложения юридических лиц, теоретические, практические и статистические материалы органов
государственной власти и органов местного самоуправления Российской Федерации и Республики Корея.
Эмпирическая база исследованияпредставлена материалами судебной практики в сфере налогообложения юридических лиц, статистическими данными по взимаемым и уплачиваемым налогам и сборам в Российской Федерации и Республике Корея, а также отчеты, доклады и справочные материалы налоговых органов, содержащие информацию о практических аспектах и проблемах применения налоговых актов, в том числе ресурсы официальных Интернет-порталов по вопросам налогообложения юридических лиц двух стран.
Научная новизна исследованиязаключается в том, что диссертация является одной из первых работ, в которой исследованы особенности налогообложения юридических лиц в Республике Корея, а также проведен сравнительный анализ налоговых систем Российской Федерации и Республики Корея, что позволило выявить схожие и специфические черты соответствующего правового регулирования в двух странах, а также выявить проблемы в существующих подходах к налогообложению и предложить конкретные меры по их решению.
Научная новизна исследования содержится также в положениях, выносимых на защиту.
1. Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность граждан платить законно установленные налоги и сборы. Налог является индивидуально безвозмездным, то есть не предусматривает встречных обязательств государства в отношении налогоплательщика. Однако налоги взимаются государством в целях обеспечения деятельности государственных и муниципальных образований, что характеризуется как некая возмездность. Исходя из этого в статье 8 Налогового кодекса РФ содержится соответствующее определение понятия налога.
В то же время в отличие от термина «взимание», носящего исключительно принудительный характер, понятие «производимый» имеет двойственный характер принудительный и добровольный.
В связи с этим представляется более точным, с точки зрения правовой природы налога, определить его какобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, производимый организациями и физическими лицами в форме отчуждения принадлежащихимнаправесобственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. В законах Республики Корея «О национальных налогах» и «О местных налогах» не содержится легального определения понятия налога. Такой пробел является весьма существенным. В этой связи предлагается неофициальное толкование данного определения, содержащееся в налоговой энциклопедии Национальной налоговой службы, закрепить законодательно, сформулировав его следующим образом:«Под налогом понимается обязательный и законно установленный платеж, производимый налогоплательщиками в целях финансового обеспечения деятельности государства, увеличения доходов и для покрытия его расходов».
3. В налоговом праве Республики Корея отсутствует законодательное закрепление условий взимания денежных средств государством. Используя опыт законодательства Российской Федерации, содержащего отдельную статью в Налоговом кодексе РФ об общих условиях установления налогов и сборов, рекомендуется внести аналогичные изменения в налоговое законодательство Республики Корея, что будет способствовать совершенствованию правоприменительной практики, защите интересов налогоплательщиков и государства.
4. Законодательство о налогах является основным источником налогового права в Республике Корея. Одним из важнейших принципов является «один вид
налога - один закон», в соответствии с которым для каждого вида налога принят специальный закон. Однако одновременно с достоинством это можно считать существенным недостатком, поскольку процесс внесения поправок в каждый закон занимает длительное время, а отслеживание необходимых изменений затруднено. В целях улучшения понимания и устранения разногласий в трактовке положений налогового законодательства Республики Корея предлагается сформировать единый свод законов, аналогичный Налоговому кодексу Российской Федерации.
5. В обоих государствах дискуссионным остается вопрос о месте решений судов высшей инстанции в ряду источников налогового права. Ряд исследователей относит решения Конституционного Суда Российской Федерации, а также прецеденты Верховного Суда Республики Корея к источникам налогового права наравне с законодательными актами. Такая позиция обосновывается особым влиянием соответствующих судебных решений на толкование и применение налогового законодательства. Тем не менее существует и противоположная точка зрения, в соответствии с которой нормативная сила судебных актов не имеет законодательного закрепления. По результатам проведенного исследования рекомендуется признавать акты судебной власти лишь вспомогательными источниками, способствующими толкованию и правоприменению, но не создающими нормы права как таковые.
6. В налоговом праве Республики Корея существует принцип Natur der Sache, применяемый судом при неясности законов. Однако в юридической науке остается спорным вопрос о том, считать ли данный принцип источником права, поскольку в налоговом законодательстве Республики Корея отсутствует его легальное определение. В этой связи автором дается определение данного принципа следующим образом:«Natur der Sache» (в переводе «природа вещей» или «сущность вещей») является составляющей принципа добросовестности, который основан на социальной мудрости, доброжелательности и соблюдении
общественного порядка, и который может применяться для устранения неясности законов».
7. Особого внимания заслуживает такой существующий в Республике Корея орган, как специализированный суд по налоговым преступлениям, т.е. Налоговый Трибунал. Данный подход с выделением особого института для решения конкретных задач правосудия представляется прогрессивным, что обосновывается автором в диссертации. В связи с этим предлагается использовать в Российской Федерации опыт деятельности корейского суда по налоговым правонарушениям, что, по мнению соискателя, будет способствовать эффективному и всестороннему рассмотрению данной категории дел и привлечению виновных к ответственности.
8. Сопоставление специальных налоговых режимов, отражающих особенности взаимоотношений государства с определенными группами налогоплательщиков, позволяет сделать вывод о том, что такие режимы могут быть достаточно выгодными для организации или индивидуального предпринимателя, в частности за счет того, что они предусматривают замену нескольких налогов на один. Кроме того, применение специального режима отражает особенность ведения бизнеса конкретным субъектом предпринимательской деятельности. В настоящем исследовании подчеркивается различие в законодательстве двух государств в данной сфере. Так, в Российской Федерации существует несколько специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, режим для сельскохозяйственных производителей и режим, применяемый по концессионным соглашениям). В Республике Корея как таковых специальных режимов не существует, а налогоплательщики пользуются развернутой системой льгот. В определенный период в Республике Корея предпринимались попытки ввести специальные режимы, но до конца они доведены не были. В этой связи использование опыта Российской Федерации в данном вопросе было бы весьма
полезным и способствовало бы улучшению системы налоговых правоотношений в Республике Корея.
9. В отличие от российского законодательства, где в статье 106 Налогового кодекса РФ содержится легальное определение налогового правонарушения, в корейском налоговом законодательстве такое понятие отсутствует. При этом в Республике Корея существует специализированный закон о налоговых правонарушениях. В этой связи автором аргументируется целесообразность внесения соответствующего определе