Айдаева Дина Зиявдиевна. Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права

Краткое описание

Айдаева Дина Зиявдиевна. Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права: диссертация ... кандидата Юридических наук: 12.00.04 / Айдаева Дина Зиявдиевна;[Место защиты: ФГАОУ ВО «Московский государственный институт международных отношений (университет) Министерства иностранных дел Российской Федерации»], 2018.- 210 с.

Введение к работе

Актуальностьтемыисследованияобусловлена необходимостью
разработки системного и обоснованного подхода к налоговому регулированию для обеспечения стабильности и предсказуемости налогообложения и повышения качества юридической техники налоговых законов. Качество правового регулирования налоговой системы является одним из ключевых показателей развития государства и инвестиционной привлекательности экономики и имеет важнейшее значение как для государственного аппарата, нуждающегося в налоговых источниках пополнения бюджета, так и для отдельных
налогоплательщиков, чьи экономические интересы находятся в прямой зависимости от качества налоговых правил и уровня налогового бремени.
Поскольку налоговая система любого государства непрерывно
эволюционирует в ответ на изменение экономических процессов и развитие государственного устройства, налоги также подлежат регулярной адаптации и пересмотру. Необходимость регулярного пересмотра налоговых норм
обусловлена постоянным изменением экономической действительности,
стремительным развитием коммерческой сферы и появлением новых объектов налогообложения. Вместе с тем эффективность налоговых реформ во многом зависит от их своевременности и проведения комплексного анализа воздействия предлагаемых изменений на всю налоговую систему. Механизм изменения налоговых правил должен быть направлен на сохранение баланса между гибкостью налогообложения и его стабильностью и предсказуемостью. Бессистемность изменения правовых основ налогового регулирования подрывает доверие налогоплательщиков к государственной власти, увеличивает
коммерческие риски и повышает нестабильность экономической обстановки в государстве.
В этой связи исследование зарубежной практики по вопросам установления и пересмотра налогов представляет значительный научный и практический интерес, позволяет проанализировать особенности налоговой политики
4 иностранных государств, которые также могут быть использованы при определении направлений совершенствования российской налоговой системы.
Ряд государств общего права, к которым относятся, в частности, Великобритания, Австралия, Индия и Новая Зеландия, отличаются особым механизмом регулирования налоговых отношений, который находится в тесной взаимосвязи с бюджетным процессом и предусматривает возможность регулярного пересмотра и оперативного изменения отдельных элементов налогообложения.
Изучение правовых основ налогообложения в государствах общего права позволяет утверждать о формировании в них особого принципа периодичности (регулярности) пересмотра налогового законодательства, в результате чего ежегодно в рамках принятия бюджетных актов у государства существует возможность вносить изменения в налоговую систему и корректировать налоговую политику с учетом текущей социально-экономической и финансовой обстановки на глобальном и национальном уровне.
Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права выражается в систематическом изменении и пересмотре норм налогового законодательства для обеспечения эффективности налоговых правил и приведения правовых предписаний в соответствие с изменениями правоотношений, являющихся объектом налогового регулирования. В рассматриваемых государствах вместе с ежегодным рассмотрением и принятием закона о государственном бюджете принимается комплекс мер, направленных на пересмотр и изменение действующих норм налогового законодательства. Закрепление основных налоговых изменений в начале налогового года и ограничение возможности внесения последующих поправок в налоговое законодательство делают более предсказуемой и стабильной налоговую политику государства и предоставляют налогоплательщикам возможность заранее ознакомиться с вступающими в силу изменениями и учесть их при планировании своей деятельности.
Этот механизм представляет безусловный интерес для России, где налоговое законодательство регулярно подлежит пересмотру1, однако изменения, вносимые в источники налогового права, зачастую отличаются противоречивым характером, а несовершенства юридической техники нивелируют эффективность предлагаемых нововведений. В Послании Президента Федеральному Собранию РФ 1 декабря 2016 г. прямо была отмечена необходимость создания стабильных, устойчивых, предсказуемых правил ведения бизнеса, включая налоговую систему2.
Описанные выше обстоятельства определяют научный интерес к изучению порядка установления и регулярности пересмотра налогов на примере отдельных государств общего права, учитывая накопленный данными государствами опыт налогового регулирования, а также специфику финансовых систем указанных государств. Необходимость исследования правового регулирования и практики регулярности пересмотра налогового законодательства в государствах общего права определяет проблематику темы диссертации. Целесообразным при этом представляется рассмотреть указанные вопросы на примере Великобритании как исторически первого государства общего права, в котором рассматриваемый принцип был реализован, а также ряда государств из числа ее бывших колоний (на примере Австралии, Индии и Новой Зеландии), которые также позаимствовали данный принцип.
Степень научной разработанности проблемы. В рамках современных исследований отечественных авторов упоминание о необходимости
1Только за 2014 г. Государственной Думой РФ было рассмотрено более 222 поправок в Налоговый кодекс РФ, из которых, согласно Пояснительной записке к проекту федерального закона «О внесении изменений в статью 5 части первой Налогового кодекса Российской Федерации», было принято 66 (URL: (дата обращения: 22.08.2017)). Для сравнения - в течение 2016 г. в Государственную Думу РФ было внесено и рассмотрено 82 законопроекта о внесении изменений в Налоговый кодекс РФ (по данным сайта ), а принято было в итоге около 50 федеральных законов, которые предусматривали внесение изменений в Налоговый кодекс РФ (см.: Сюбарева И.Ф. Налоговое законодательство России на современном этапе развития // Налоги. 2017. № 4. С. 26).
2Для повышения эффективности налоговой системы и стимулирования деловой активности Президентом также была отмечена необходимость комплексного изменения налогового
законодательства в течение 2018 года, которое должно предусматривать вступление в действие новых норм с 1 января 2019 года и зафиксировать новые, стабильные правила на долгосрочный период (Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 01.12.2016 // Российская газета. 01.12.2016).
6 периодического пересмотра налоговой системы встречается в работах, посвященных принципам налогового права: так, И.И. Кучеров, описывая принципы организации и функционирования налоговой системы, упоминает такой принцип, как подвижность (эластичность) налогообложения,
выражающийся в том, что налоговая система должна учитывать социально-экономические изменения в жизни общества (отмечая при этом, однако, что данный принцип поддерживается лишь на теоретическом уровне)3.
А.Н. Козырин и О.И. Фомина также признают существование данного принципа4. При этом, несмотря на детальное освещение и изучение системы принципов правового регулирования налогообложения в отечественной науке, значительное количество российских исследователей даже не упоминают данный принцип в своих работах, равно как и не рассматривают возможность регулярного пересмотра налоговых правоотношений, а также взаимосвязь между налоговым регулированием и бюджетным процессом. Аналогичная ситуация сложилась и в сфере сравнительно-правовых исследований: несмотря на наличие целого ряда работ, посвященных налогообложению в отдельных государствах общего права, в них зачастую игнорируется существование механизма регулярного пересмотра налогообложения в указанных государствах, а акты о финансах лишь периодически упоминаются в качестве элементов системы источников налогового права данных государств5.
В зарубежной научной литературе необходимость регулярного пересмотра налогообложения со стороны государства рассматривалась целым рядом ученых, среди которых можно выделить таких авторов как Ч. Бастабль (Ch. Bastable), А.
3Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 75.
4Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 77 - 80; Фомина О.И. Закон в системе источников налогового права (на примере англосаксонской правовой системы). Автореферат дисс. ... канд. юр. наук. М., 1997. С. 16.
5Необходимо отметить, что сложность проведения исследования в данной области связана в том числе с особенностями правовых систем государств общего права и, прежде всего, сложной для восприятия системой источников налогового и бюджетного права, включающей в себя, в том числе, правовые обычаи и судебные прецеденты.
7 Вагнер (A. Wagner), А. Лаффер (A. Laffer), Дж.Ф. Ширраз (G.F. Shirras) и др.6, в работах которых данный вопрос анализировался прежде всего с точки зрения экономики. В области юриспруденции особенности правового регулирования налогообложения в отдельных государствах общего права, связанные с ежегодным пересмотром налогового законодательства в рамках бюджета, исследовались в работах Б. Арнольда (B. Arnold), Дж. Малькольма (J. Malcolm), Дж. Тили (J. Tiley), С.Н. Чанда (S.N. Chand) и др7.
Таким образом, можно констатировать, что в отечественной финансовой науке принцип регулярности пересмотра налогового законодательства не являлся предметом самостоятельного комплексного исследования, в рамках которого были бы всесторонне рассмотрены такие вопросы, как элементы
налогообложения, подлежащие пересмотру, механизм и юридическая техника внесения соответствующих изменений. Необходимость проведения
самостоятельного исследования обусловлены описанной выше практической значимостью регулярности пересмотра налогового законодательства как фактора, имеющего непосредственное значение для обеспечения эффективности налогообложения.
Объектисследования. Объектом диссертационного исследования
являются урегулированные нормами права общественные отношения, связанные с особенностями ежегодного пересмотра налогового законодательства в ходе бюджетного процесса государственными органами таких государств общего права, как Великобритания, Австралия, Индия и Новая Зеландия.
Предметом диссертационного исследованияявляется совокупность правовых норм, определяющих порядок ежегодного пересмотра правовых основ налогообложения, которая содержится в источниках бюджетного, налогового и
6Wagner A. Finanzwissenschaft, II Teil, 2 Aufgabe. Leipzig, 1890. S. 207; Laffer A. Handbook of Tobacco Taxation: Theory and Practice. The Laffer Center at the Pacific Research Institute, 2014. P. 9; Shirras G.F. Indian Finance and Banking. London: Macmillan and Co. Ltd, 1920. P. 105.
7Tiley J., Loutzenhiser G. Revenue Law: Introduction to UK Tax Law; Income Tax; Capital Gains Tax; Inheritance Tax. Oxford and Portland, Oregon: Hart Publishing, 2012. P. 305; Comparative Income Taxation: A Structural Analysis: 3rd ed. / ed. by H.J. Ault, B.J. Arnold. Kluwer Law International, 2010. P. 157; Chand S.N. Public Finance. New Delhi: Atlantic Publishers and Distributors Ltd., 2008. P. 102; Malcolm J. Introduction to the UK Tax System. London: Spiramus Press, 2009. P. 1;
8 конституционного права Великобритании, Австралии, Индии и Новой Зеландии (включая законы и подзаконные акты), а также разъяснения и комментарии финансовых и налоговых органов зарубежных стран, конституционные обычаи и доктринальные исследования, касающиеся регулярного пересмотра налогового законодательства.
Цель диссертационного исследованиязаключается в комплексном изучении правового регулирования установления и изменения налогов в Великобритании, Индии, Австралии, Новой Зеландии, выявлении положительных и отрицательных сторон регулярного пересмотра налогового законодательства в указанных государствах, а также формулировании предложений по
совершенствованию законодательства в Российской Федерации.
Указанные цели в рамках диссертационного исследования достигаются посредством решения следующих поставленныхзадач:
дать определение принципу регулярности пересмотра налогового законодательства;
проанализировать особенности отражения принципа регулярности пересмотра налогового законодательства в правовой доктрине и его признание в качестве одного из критериев эффективности налоговой системы;
выявить предпосылки возникновения и формирования принципа периодичности пересмотра источников налогового права в государствах общего права;
- определить задачи и цели разработки и принятия ежегодных актов, вносящих изменения в налоговое законодательство, а также изучить и дать оценку практическим механизмам их воплощения;
- рассмотреть особенности бюджетно-налоговой политики избранных государств общего права на примере ежегодно принимаемых актов о финансах, проанализировать положения ежегодных бюджетных актов, направленных на регулирование налоговых правоотношений;
- изучить возможности применения положительного опыта государств общего права в налоговой сфере для формулирования возможных рекомендаций по совершенствованию отечественного налогового регулирования.
Методологическую основу исследованиясоставили общенаучные (диалектический, формально-логический, лингвистический и иные методы) и специальные методы познания, которые были использованы для проведения анализа с учетом специфики темы исследования (в частности, сравнительно-правовой, формально-юридический и иные методы, применяемые в юридической науке).
Теоретическую основу работысоставили труды иностранных и российских ученых.
В целях проведения диссертационного исследования автором
анализировались работы таких иностранных ученых, как Б. Арнольда (B. Arnold), Н. Батта (N. Butt), А. Вагнера (A. Wagner), С. Джеймса (S. James), Дж. Малькольма (J. Malcolm), А. Лаффера (A. Laffer), И. Линерта (I. Lienert), Х. Олта (H. Ault), Дж. Тили (J. Tiley), С.Н. Чанда (S.N. Chand), и др.
Несомненную значимость при подготовке диссертации имели исследования отечественных специалистов по финансовому и налоговому праву, в том числе, Е.М. Ашмариной, О.В. Болтиновой, Д.В. Винницкого, И.А. Гончаренко, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, А.В. Демина, А.Н. Козырина, И.И. Кучерова, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичевой, А.А. Шахмаметьева, Р.А. Шепенко, Д.М. Щекина и др. Автором также были использованы работы отечественных и зарубежных исследователей истории государства и права: в частности, Дж. Алдера (J. Alder), А.В. Дайси (A.V. Dicey), М.А. Исаева, В.В. Кучмы, М.И. Левиной, В.А. Томсинова, З.М. Черниловского, В. Энсона (W. Anson), и др. Кроме того, в рамках изучения бюджетных правоотношений автором были проанализированы работы Г. Жеза, М.И. Пискотина, С.Д. Цыпкина, Р. Штурма.
Нормативная и информационная базаисследования образована источниками налогового и бюджетного права Великобритании, Австралии, Новой
10 Зеландии и Индии, а также аналитическими и справочными материалами, подготовленными государственными органами рассматриваемых государств в связи с принятием ежегодного бюджета и вступающими в силу в этой связи изменениями налогового законодательства. Кроме того, в рамках подготовки работы автором исследовались доклады, отчеты, рекомендации и комментарии межправительственных организаций, иностранных профессиональных
ассоциаций и комитетов, в которых анализировалась подвижность (регулярность пересмотра) налогового законодательства.
Научная новизна диссертациисостоит в том, что настоящая работа является первым самостоятельным комплексным исследованием правового регулирования и реализации принципа регулярности пересмотра налогового законодательства на примере зарубежного опыта. В рамках настоящей работы определены предпосылки зарождения механизма гибкости налогообложения в Великобритании, рассмотрены причины формирования данного принципа в ряде государств общего права, проанализированы задачи и цели регулярного пересмотра налогового законодательства с точки зрения государственной финансовой политики и налогового администрирования. На основании выводов, сделанных в ходе проведенного исследования, сформулированы рекомендации по совершенствованию российского налогового регулирования.
Новизна и практическое значение диссертационного исследования выражается в следующихположениях и выводах, выносимых на защиту:
1. Принцип регулярности пересмотра налогового законодательства выражается в ежегодном изменении и дополнении норм налогового законодательства, если это необходимо для обеспечения эффективности налогообложения и соответствия правовых предписаний изменениям финансовых правоотношений, являющихся объектом налогового регулирования. Данный принцип может быть рассмотрен не просто в качестве доктринальной основной идеи, исходного начала налогового права, а в качестве одного из ключевых элементов, обеспечивающих эффективность налоговой системы.
11 Реализация на практике принципа регулярности пересмотра налогового законодательства позволяет оперативно адаптировать правовые нормы к изменениям в экономической сфере и налоговой политике государства. Напротив, игнорирование государством состояния национальной экономики и отдельных ее отраслей, а также положения налогоплательщиков может привести к снижению налоговых доходов бюджета, негативно сказаться на результативности налогового администрирования, нарушить баланс публичных и частных интересов.