Бесплатное скачивание авторефератов |
СКИДКА НА ДОСТАВКУ РАБОТ! |
Увеличение числа диссертаций в базе |
Снижение цен на доставку работ 2002-2008 годов |
Доставка любых диссертаций из России и Украины |
Каталог авторефератов / ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ / Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Название: | |
Альтернативное Название: | До Куй Ву ФОРМУВАННЯ І АНАЛІЗ ФІНАНСОВОЇ (БУХГАЛТЕРСЬКОЮ) ЗВІТНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ В\'ЄТНАМУ З врахуванням МІЖНАРОДНОГО І РОСІЙСЬКОГО ДОСВІДУ |
Тип: | Автореферат |
Краткое содержание: | ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Задачи реформирования бухгалтерского учета и аудита во Вьетнаме. В диссертации, обосновывая задачи реформирования бухгалтерского учета и аудита во Вьетнаме, исходным пунктом является мнение автора, что принципы рыночной экономики применимы как для капиталистической, так и для социали- стической формации. То есть конструктивная модель экономики одна, а её напол- нение, или содержание, отличается в соответствии с принятой в стране социаль- но-экономической формацией. Рыночная экономика – не формация, а форма хо- зяйствования с использованием закона стоимости. Экономика Вьетнама многоукладная. На нынешнем этапе всесторонней ин- теграции в мировые хозяйственные связи Вьетнам продолжает уделять особое внимание привлечению внешнего финансирования для стимулирования социаль- но-экономического развития страны. На протяжении всего существования СРВ как независимого государства внешние источники финансирования играли весьма значительную роль в экономике, так как внутренние ресурсы были очень ограни- чены. Однако привлечение прямых иностранных инвестиций находится в причин- но-следственной связи с необходимостью совершенствования системы бухгал- терского учета и отчетности, основная направленность этого раскрытие информа- ции для инвестора при принятии инвестиционного решения и контроля целевого использования средств. В работе подробно рассмотрены и проанализированы вьетнамские норма- тивные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды операций. Действующий метод учета, как правило, предназначен для целей нало- гообложения, потому что бухгалтерский учет во Вьетнаме, в его настоящем виде, предназначен, главным образом, для налогообложения. Однако, становится все более очевидным, что существующая нормативная база организации бухгалтер- ского учета во Вьетнаме не соответствует новым экономическим реалиям и зада- чам. Юридическим прорывом начала реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности явился Указ «О бухгалтерском учете и статистике» (принятый 26 июня 2003г – № 3/2003/QH11), который является основанием обновления сис- темы бухгалтерского учета и статистики Вьетнама по социалистически ориентиро- ванному рыночному механизму. Вместе с тем, в работе обосновывается, что на первоначальном этапе пере- хода к рыночной экономике характерной особенностью системы вьетнамского бухгалтерского учета является, в основном, исправление, добавление и усовер- шенствование системы бухгалтерского учета, существовавшей, в период команд- ной экономики. Следствием этого является несоответствие такой «усовершенство- ванной» системы бухгалтерского учета требованиям управления рыночной эко- 10 номикой. Такое несоответствие международным стандартам не вызывало актив- ности зарубежных инвесторов. Следовательно, эта система удовлетворяла только требованиям управления в период первоначального перехода экономики на ры- ночный механизм. Значение этого периода экономических преобразований вьет- намской экономики довольно значимо, при этом результаты реформирования сис- темы бухгалтерского учета автор обобщил следующим образом: • Активное совершенствование государством процесса нормативного регу- лирования системы бухгалтерского учета с целью управления рыночным секто- ром экономики. • Усиление динамики реформирования системы бухгалтерского учета госу- дарственным сектором экономики. • Внедрение в практику использования экономических рычагов управления финансовыми и кредитными организациями, при этом важным инструментом управления является нормативное регулирование бухгалтерского учета. • Активное развитие независимого аудита и государственного аудита. • Организация профессиональной неправительственной организации «Союз бухгалтеров», который участвует в управлении реформированием бухгалтерского учета и эффективно контролирует деятельность бухгалтеров и аудиторов. Достигнутые результаты первого этапа не означают, что работа по рефор- мированию системы бухгалтерского учета во Вьетнаме завершена. По нашему мнению, следующий этап развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита должен иметь в качестве основного вектора развития соответствие поли- тики «открытой экономики» и интеграции в региональную и мировую экономику. В условиях усиления мировой глобализации экономики необходимо улучшение организации бухгалтерского дела и создание современной системы методов и тех- ники бухгалтерского учета, соответствующих уровню развития экономики и тре- бованиям финансово-экономической системы Вьетнама. В частности, необходимо улучшение качества аудита, увеличение рынка ау- дита (включая аудита зарубежного рынка), увеличение масштаба и количества компаний, пользующихся услугами аудита, чтобы соответствовать потребностям аудита в процессе мировой интеграции. В диссертации автор обосновал необходимость решения ряда основных за- дач в течение второго (настоящего) этапа реформирования вьетнамской системы бухгалтерского учета и аудита: 1). Достаточно остро стоит вопрос подготовки и переподготовки профес- сиональных, высококвалифицированных бухгалтеров и аудиторов, соответствую- щих требованиям рыночной экономики. Рост числа предприятий определил устой- чивую потребность в бухгалтерах и аудиторах, подтвердив массовость данной профессии. 2). Целью развития системы регулирования бухгалтерского учета и отчетно- сти во Вьетнаме является построение модели, учитывающей интересы всех заин- 11 тересованных сторон – государства, профессиональной общественности, заинтере- сованных пользователей. Создание такой модели возможно только при обеспече- нии разумного сочетания деятельности органов государственной власти и профес- сионального сообщества. 3). По мнению автора, учитывая значимость информации, формируемой в системе бухгалтерского учета, для обеспечения конституционных прав граждан на получение информации в сфере предпринимательства и экономики, в результате перераспределения функций по регулированию бухгалтерского учета в ведении органов государственной власти должны остаться следующие вопросы: • выработка государственной политики в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности; • совершенствование правовых основ бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности; • государственный контроль соблюдения законодательства в области бух- галтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности; • организация разработки и утверждение вьетнамских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и ауди- торской деятельности; • установление процедуры одобрения международных стандартов финан- совой отчетности (МСФО) и введение в действие на территории Вьетнама; • мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бух- галтерского учета и отчетности; • взаимодействие с межгосударственными и межправительственными ор- ганизациями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятель- ности. 4). К ведению профессионального сообщества должны быть отнесены сле- дующие вопросы: • представление и защита интересов профессионального сообщества; • разработка норм профессиональной этики и контроль их соблюдения чле- нами профессионального сообщества; • контроль за соблюдением членами профессионального сообщества стан- дартов бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности; • повышение квалификации членов профессионального сообщества; • подготовка предложений по совершенствованию правовых основ бухгал- терского учета, отчетности и аудиторской деятельности; • участие в разработке или инициативная разработка проектов вьетнамских стандартов и иных нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности, а также их разъяснений; • профессиональная общественная экспертиза МСФО в процессе одобрения их во Вьетнаме; 12 • обобщение и распространение передового опыта ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; • мониторинг факторов, определяющих риски стабильности системы бух- галтерского учета и отчетности; • взаимодействие с международными неправительственными организа- циями в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности. 5). Планируемые изменения в системе нормативного регулирования бухгал- терского учета во Вьетнаме наряду с обеспечением баланса интересов всех заинте- ресованных сторон и снижения издержек регулирования с одновременным повы- шением его эффективности призваны обеспечить единство системы бухгалтерско- го учета и отчетности во Вьетнаме, целенаправленность ее развития с одновремен- ным обеспечением преемственности национальных интересов. 2. Реформирование вьетнамского бухгалтерского учёта, формирование финансовой отчетности и проблема их совершенствования. Особенностью современного этапа развития бухгалтерского учета во Вьет- наме является серьезное углубление и изменение в развитии основных направле- ний нормативного регулирования, в частности совершенствование вьетнамских стандартов финансовой отчетности, которые базируются на международных стан- дартах, которые в настоящее время претерпевают серьезные изменения. Это каса- ется также и международных стандартов аудита. Такой подход к развитию бухгал- терского учета связан, прежде всего, с серьезными изменениями, которые про- изошли в экономике страны. В этой связи в диссертации автор обращает внимание на несколько важных моментов, связанных с формированием финансовой отчет- ности. 1). Инвестиции в условиях рыночных отношений ориентированы на пред- приятия, финансовая отчетность которых понятна, открыта для анализа, позволяет однозначно сделать оценку бизнеса, деловой активности, платежеспособности, кредитоспособности и инвестиционной привлекательности. В этой связи возникает вопрос, а следует ли дифференцировать отчетность для государственных предпри- ятий, совместных предприятий, кредитных организаций, и пр. Или следует унифи- цировать отчетность с целью ее стандартизации и разработки унифицированной методики анализа финансовой отчетности? 2). В процессе стратегического управления финансовая информация выпол- няет функцию информационного отражения деятельности организации и, таким образом, играет роль специального профессионального языка - средства, способст- вующего достижению целей организации, являясь частью стратегии и стратегиче- ского управления организации. Вьетнамские стандарты финансовой отчетности регламентируют порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Стандарты принимаются Министерст- вом финансов СРВ. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ВСФО, базируются на МСФО, является обязательным при состав- 13 лении бухгалтерской отчётности и ведении регистров бухгалтерского учёта в рос- сийских совместных предприятиях в Вьетнаме. ВСФО - регламентируют правила ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности. 3). Все больше вьетнамских компаний выходят на российский рынок. Так же растет число российских предприятий, вкладывающих капитал в экономику Вьет- нама. Это все создает дополнительный импульс развития экономики Вьетнама. Однако, эффективный бизнес требует знания как российской, так и вьетнамской отчетности, их различия и совпадения. В работе выявлены основные различия российских и вьетнамских стандар- тов финансовой отчетности, являющихся информационной базой финансового анализа: На настоящий момент изданы 26 Вьетнамских стандартов финансовой от- четности. По составу отчетность по ПБУ и ВСФО в целом незначительно отлича- ются друг от друга. И по российским, и по вьетнамским стандартам по окончании отчетного периода фирмы заполняют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и др. Вместе с тем, отличий бухгалтерской отчетности Вьетнама и России можно найти немало. Бухгалтерский баланс. В РПБУ не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания ликвидности. В отличие от РПБУ, ВСФО предусматривает возможность компаний группировать активы и обязатель- ства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутренней группировки их по степени ликвидности. - По правилам ПБУ и ВСФО дебиторская задолженность в балансе разделя- ется на долгосрочную и краткосрочную. В российском балансе всю дебиторскую задолженность отражают в разделе II «Оборотные активы». По Вьетнамским пра- вилам долгосрочная дебиторская задолженность фиксируется в разделе баланса «Внеоборотные активы». Краткосрочная дебиторская задолженность по Вьетнам- ским правилам отражается в разделе «Оборотные активы». В отличие от россий- ских правил ВСФО обязывают в отдельности представлять в балансе дебиторскую задолженность между взаимозависимыми лицами: дочерними предприятиями и предприятиями, входящими в ассоциации. В ПБУ передача имущества в долгосрочную, т.е. финансовую, аренду не рассматривается как финансовые вложения. Для отражения операций по финансо- вой аренде в российском балансе предусмотрена статья «Доходные вложения в ма- териальные ценности». Отчет о прибылях и убытка. Во вьетнамской форме отчета о прибылях и убытках отсутствуют статьи, указанные в форме отчета в ПБУ. В российском от- чете о прибылях и убытках доходы по финансовой деятельности отражаются по строке 060 «Проценты к получению». В ВСФО эти доходы принято называть фи- 14 нансовыми. Для их отражения в отчете о прибылях и убытках согласно ВСФО предусмотрена статья «Доходы по финансовой деятельности». - Одним различием между российской формой отчета о финансовых резуль- татах и отчетом о прибылях и убытках формата ВСФО является отражение амор- тизации и расходов по оплате труда. Согласно ВСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практи- ке), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортиза- цию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в При- ложении к бухгалтерскому балансу (форма 5). - Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реа- лизованной продукции. В соответствии с ВСФО коммерческие расходы и общехо- зяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосред- ственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. - В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Со- гласно ВСФО выручка и расходы по неосновной деятельности должны показы- ваться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необ- ходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам. Отчет о движении денежных средств. В соответствии с VAS 24 «Отчеты о движении денежных средств» в отчете о движении денежных средств отражают- ся изменения не только в наличных денежных средствах, но и в денежных эквива- лентах. К денежным эквивалентам относятся краткосрочные и высоколиквидные инвестиции, свободно обратимые в заранее известную сумму денежных средств с незначительным риском колебаний стоимости. Инвестиции, признаваемые эквива- лентами денежных средств, учитывают на балансе не столько для получения инве- стиционного дохода либо контроля над деятельностью объекта инвестиций, сколь- ко для обеспечения исполнения краткосрочных обязательств. Это своего рода при- ем управления денежными средствами. К эквивалентам денежных средств отно- сятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения. При более длительных сроках обращения соот- 15 ветствующие инвестиции обычно не отвечают требованию незначительности рис- ка колебаний стоимости. В российской практике в правилах составления отчета о движении денеж- ных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требова- ние о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денеж- ных средств, а также состава денежных средств. - Существуют значительные расхождения в методах подготовки информа- ции - российские правила предусматривают только прямой метод (нарастающим итогом с начала года), а ВСФО - прямой и косвенный. - Согласно ВСФО при отражении денежных потоков в иностранной валюте их величина пересчитывается в валюту отчетности по курсу, принятому на дату движения денежных средств. По российским стандартам в случае наличия (движе- ния) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в ино- странной валюте по каждому ее виду. - Есть различия в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с ВСФО финансовая деятельность - это деятельность, которая при- водит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосроч- ных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Со- гласно российским стандартам инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением зе- мельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п. Финансовая деятельность - это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финан- совых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного харак- тера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике при выпуске краткосрочных облигаций классифицируются как финансо- вая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В ВСФО денежные сред- ства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, классифицируются как фи- нансовая деятельность. Выявленные различия стандартов бухгалтерской отчетности необходимы для их учета при использовании российского опыта анализа финансовой отчетно- сти. 3. Совершенствование методики финансового анализа бухгалтерской отчетности на основе российского опыта. Наряду с обычными приемами и методами бухгалтерского учета принципи- 16 альное значение начинает играть экономический анализ, используя который пред- приятие может показать и обосновать, почему принято то или другое решение, почему выбран тот или другой метод учета, почему включены соответствующие положения в учетную политику организации. В диссертации автор обосновывает ряд задач становления науки и практики экономического анализа во Вьетнаме. 1.) Обобщив опыт аналитических разработок России, довольно развитую теорию и богатую практику экономического анализа, можно серьезно продвинуть вперед все проблемы экономического анализа. Полагаем, что их можно решать, начиная не «с чистого листа». Экономический анализ на микроуровне за послед- ние 80 лет находился у России в состоянии постоянного развития и совер- шенствования. Сформировались в этой области теоретические основы, осуществ- лены обстоятельные отраслевые разработки, освоены методы и приемы анализа хозяйственно-финансовой деятельности отдельных предприятий и их объединений (различной формы собственности). 2). Исследовав опыт теории и практики финансового анализа в России, ав- тор считает, что формирование стоимостных показателей финансово- хозяйственной деятельности в социалистической плановой экономике с использо- ванием принципов рыночной экономики, а также формирование аналогичных по- казателей в капиталистической экономике осуществляется по одной модели. По- этому разработанные в СССР и России методики финансового анализа вполне ус- пешно могут быть адаптированы и для вьетнамских предприятий. Особенность Вьетнамской экономики состоит в том, что принципы рыночной экономики долж- ны сочетаться с принципами социальной направленности экономики. Следова- тельно, и требования, предъявляемые к аналитической информации, формируемой в результате анализа финансовой отчетности, должны соответствовать этим усло- виям. 3). Особой задачей экономического анализа в современных условиях Вьет- нама является исследование коммерческого риска. Административно-командное управление, заменяются гибкой коммерческой системой, действительно связанной часто с конкурентной непредсказуемостью, со значительным коммерческим рис- ком. Коммерческий риск в условиях рыночной экономики — категория объектив- ная, минимизировать которые можно с помощью организации системного финан- сового анализа, основанного на анализе публичной финансовой деловых партне- ров. Рыночные отношения, как известно, характеризуются динамичностью конъ- юнктуры внешней и состоянием внутренней среды предприятия. Поэтому усиле- ние роли и значения в ближайшем будущем оперативного управления и, как след- ствие, оперативного анализа представляется вполне очевидным. 4). Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуаций, как коммерческой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих усло- виях наибольшее значение приобретает оперативный или ситуационный коммер- ческий анализ. Особенность ситуационного анализа — его комплексность, что по- 17 зволяет по состоянию на определенную дату оценить характер изменений на рын- ке, позитивные и негативные результаты финансовой деятельности, своевременно сформировать рекомендации и выводы для разработки тактики маркетинга и те- кущих планов предприятия. Результаты оперативного анализа используются также на уровне отдельных функциональных служб предприятия. Эта информация не со- держит всего комплекса аналитических показателей и в этом смысле является строго ориентированной и фрагментарной. В то же время эти информационные массивы могут быть более детализированными и потому не дублирующими ситуа- ционный анализ коммерческой деятельности. 5). Проведение ситуационного и оперативного анализа коммерческой дея- тельности предъявляет повышенные требования к информационному обеспече- нию, состав которого в существенной мере изменяется. В новых условиях следует ожидать значительного сокращения поступления отчетных данных с микроуровня на макроуровень. Этому процессу будет способствовать коммерческая тайна, ко- торая уже фактически имеет место на ряде совместных и частных предприятий, ассоциаций, акционерных обществ, кооперативов и др. Предлагаемая нами основа методики анализа вьетнамской финансовой от- четности базируется на адаптации методики финансового анализа, разработанной профессором А.Д. Шереметом, применительно к условиям хозяйствования Вьет- нама. 4. Комплексная оценка финансового положения предприятий как база принятия инвестиционных решений. Методика финансового анализа логически завершается построением срав- нительной комплексной оценки предприятий. Математическое моделирование ин- тегральной рейтинговой оценки может производиться с использованием многих методов. В диссертации нами использован метод «расстояний», разработанный про- фессором А.Д. Шереметом, как наиболее подходящий, по мнению автора, для ин- тегрирования самых разнообразных и разнонаправленных показателей при приня- тии инвестиционных решений. Интегральный комплексный показатель необходим для оценки надежности делового партнера, оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельно- сти. Преимуществами изложенной методики построения сравнительной ком- плексной рейтинговой оценки предприятий являются следующие ее особенности: • интегральная (рейтинговая) оценка формируется на основе многомерного отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятий в системе показа- телей; • интегральная (рейтинговая) оценка строится по показателям, рассчитан- ным на основе данных бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета; • интегральная (рейтинговая) оценка позволяет производить сравнение 18 предприятий с учетом наилучших результатов всех конкурентов; • вычислительный алгоритм построения интегральной (рейтинговой) оценки прошел проверку на практике. Предлагаемая методика делает количественно измеримой оценку надежно- сти делового партнера, проводимую по результатам его текущей и предыдущей деятельности. |