Развитие методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Болгучева, Роза Борхаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

314

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Болгучева, Роза Борхаевна

Введение.
Глава 1. Методические подходы к организации ипланированиюаудита нематериальных активов
1.1 .Исследованиенематериальныхактивов как объекта аудита
1.2.Нормативно-правовая база и источники информацииаудитанематериальных активов
1.3. Теоретические аспектыпланированияаудита нематериальных активов
Глава 2. Исследование современнойметодикиаудита нематериальных активов вкоммерческихорганизациях
2.1.Развитиеметодики оценки системы внутреннего контроля операций снематериальнымиактивами
2.2.Методика аудита операций по движению нематериальныхактивов
2.3.Практические аспекты применения методики аудита правильностиначисленияи учета амортизации нематериальных активов
Глава 3. Развитие методикиуправленческогоаудита нематериальных активов
3.1.Особенности методики экспертизы договоракоммерческойконцессии (франчайзинга)
3.2.Разработкавнутрифирменногостандарта «Особенности аудита учета операций по договору коммерческойконцессииу правообладателя»
3.3.Использование аналитических процедур при проведении управленческого аудита нематериальных активов

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Развитие методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях"

Начало двадцать первого века характеризуется для нашей страны выходом экономики на новый этап своего развития. Высокая скорость развития информационных ресурсов привела к формированию новой экономики, глобальной по своим масштабам. Основными ресурсами развития все чаще становятся люди и знания, которыми они обладают,нематериальныеактивы. В коммерческих организациях, главная цель которых заключается в полученииприбыли, нематериальные активы приобретают большее значение по сравнению снедвижимостьюи оборудованием. В наукоемких отраслях нематериальныеактивыиграют особую роль. По данным экспертов, в условиях развитой экономической системы имуществокоммерческойорганизации в среднем на 30-60% состоит изнематериальныхактивов, однако существуют компании, в которых одни толькотоварныезнаки и бренды могут занимать около 80% ихкапитала. Учету нематериальных активов во многихкоммерческихорганизациях не уделяется должного внимания, данные активы порой отражаются не в полном объеме, что снижает инвестиционнуюпривлекательностьорганизации. В крупных коммерческих организациях руководствозаинтересованов правильной организации учета иаудитеопераций с нематериальными активами.Аудитнематериальных активов, выполняя контрольную функцию, позволяет сформировать мнение относительно достоверности и полноты их отражения вбухгалтерской(финансовой) отчетности коммерческих организации. В рамкахаудиторскойдеятельности коммерческая организация может использовать целый спектр сопутствующихаудитууслуг, и прочих услуг в области аудиторской деятельности, направленных на выработку рекомендаций по повышению качества учета нематериальныхактивов, на повышение эффективности их использования.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методикиаудитанематериальных активов коммерческих организаций.
Степень разработанности проблемы. В диссертационной работе совершенствование методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях опирается на совокупность теоретического и практического опыта, как зарубежного, так и российского. Экономическая сущность нематериальных активов исследована в трудах таких ученых, как:АксеновА.П., Лев Б., Рейли Р., Стюарт Т.,ШвайсР. и другие.
Весомый вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: М.А. Азар-ская, P.A. Ал боров, В. Д.Андреев, A.A. Арене, Н.П. Барышников, И.Н.Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Л.Т.Гиляровская, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, В.Б.Ивашкевич, А.Н. Кизилов, В.Г. Когденко, Н.Т.Лабынцев, Дж.К. Лоббек, А.К. Макальская, O.A.Миронова, М.В. Мельник, Н.В. Парушина, В.И.Подольский, Ж. Ришар, H.A. Ремизов, Дж. Робертсон, Т.М.Рогуленко, Я.В. Соколов, С.П. Суворова, А.Е.Суглобов, В.П. Суйц, С.А. Табалина, А.А.Терехов, H.H.Хахонова, А.Д. Шеремет и другие.
Исследование методики аудита нематериальных активов коммерческих организаций нашло свое отражение в работах таких ученых, как: К.К. Ара-бян, Н.В.Балакирева, Р.П. Булыга, Г.И. Костюк, Е.М.Мерзликина, Т.В. Мирго-родская, Ю.П. Никольская, О.В.Новосельцев, H.A. Ремизов, A.A. Савин, К.Н.Середа, В.В. Скобара, С.А. Табалина, H.H.Хахоноваи другие.
Использование аналитических процедур при аудите нематериальных активов рассмотрено в работах Д.А.Ендовицкого, В.Г. Когденко, М.В. Мельник, М.М.Стажковаи других.
Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, вопросы развития методики аудита нематериальных активов коммерческих организаций недостаточно исследованы. Кроме того, имеющиеся исследования в области аудита нематериальных активов не учитывают специфики деятельности коммерческих организаций. В настоящее время необходимо не только адаптировать имеющиеся методики аудита нематериальных активов к специфике коммерческих организаций, но и выработать качественно новые методические подходы.
Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая является актуальной в сложившейся системе коммерческих организаций.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка методических положений, направленных на совершенствование методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях. Представленнаяцелеваянаправленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач:
• исследовать теоретические аспекты нематериальных активов как объект аудита и дать авторское определение нематериальных активов;
• выявить особенности нематериальных активов, проанализировать их состав;
• дать критическую оценку нормативно-правовой базе, используемой при аудите нематериальных активов, систематизировать источники информации при проведении проверки;
• проанализировать современную методикупланированияаудита нематериальных активов и развить методические подходы к организации аудита системы внутреннего контроля учета операций снематериальнымиактивами;
• разработать комплекс рабочих документоваудитора, применяемых при аудите нематериальных активов, а также классификатор типичных ошибок в их учете иналогообложении; выработать рекомендации по проведению аудита нематериальных активов в рамках договора коммерческойконцессиии разработать внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя»;
• предложить схему аналитических процедур, используемых при аудите нематериальных активов.
Объект и предмет исследования. Предметом исследования является методика аудита нематериальных активов коммерческих организаций, функционирующих на территории РФ. В качестве объекта исследования взятыхозяйственныеоперации с нематериальными активами в коммерческих организациях. Объектом практической реализации исследований явилиськоммерческиеорганизации различных организационно-правовых форм иотраслевойпринадлежности Республики Ингушетия и г. Ростова-на-Дону.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие принципы, правила и методологические положения по аудиту, вытекающие из законодательных и нормативных актов, регламентирующих учет и аудит нематериальных активов, требований международных стандартов учета и аудита, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области аудита,бухгалтерскогоучета и налогообложения, материалов периодической печати, монографических исследований отечественных и зарубежныхэкономистов, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского учета, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики, научных публикаций, диссертаций, интернет-ресурсов, официальнойотчетности, а также данных проведенияаудиторскихпроверок.
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12-бухгалтерскийучет, статистика, раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», пп. 2.1 «Методология и технология аудита, пп. 2.4 «Методология разработки программ и плана проверок».
Инструментарно-методический аппарат. В работе нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический, логический и системный ПОДХОДЫ, МОделирование, наблюдение, системный подход, диалектический, статистический методы, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения,балансовыйметод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на необходимости совершенствования методики аудита нематериальных активов посредством расширения теоретических представлений о нематериальныхактивахкак объекте аудита, применения методических подходов кпланированиюаудита, основанных на риск-ориентированном подходе, стандартизации и развитии технологии документирования процесса аудита, что позволит, с одной стороны, повысить качество проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг, а с другой стороны, повысит релевантность информации о нематериальных активах и будет способствовать созданию информационной базы для принятия рациональныхуправленческихрешений. Переход от концепции аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности к аудитубизнесатребует развития методик управленческого аудита операций с нематериальнымиактивами.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту.
1. В настоящее время отсутствует единый подход к трактовке понятия «нематериальные активы». Отличительными признаками данного вида активов являются: подконтрольность, идентифицируемость, способность приносить экономическиевыгоды, отсутствие материального и финансового воплощения, затруднение измерения и оценки,инновационныйхарактер, низкая ликвидность. Выделяются четыре подхода к определению дефиниции «нематериальные активы», такие как: 1) правовой, 2) бухгалтерский, 3) экономический и 4) смешанный. Использование смешанного подхода, учитывающее особенности правового, бухгалтерского и экономического подходов позволяет сформировать определение нематериальных активов, комплексно характеризующее их как объект аудита.
2. В современной экономике нематериальные активы становятся неотъемлемой частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности крупных коммерческих организаций. При проведении аудита нематериальных активов необходимо учитывать их характерные особенности и специфику, оказывающие существенное влияние на процесс проверки, оказания сопутствующих ему услуг, а такжепрочихуслуг в области аудиторской деятельности. Необходимо глубокое понимание, осознание их сущности, природы, признаков, состава и многообразия форм. Нематериальные активы обладают уникальными особенностями, к числу которых следует отнести: высокий риск, недостаточный контроль надвыгодамии отсутствие организованных рынков.
3. Методические подходы к проведению аудита нематериальных активов нуждаются в унификации на основе постулатов, базовых категорий аудита и в четкой регламентации последовательности действий аудитора, включающей в себя знание нормативно-правовой базы, регламентирующей учет и аудит операций с нематериальными активами, и оказание аудиторских услуг, постановку цели и задач, определение необходимых источников информации, выбор методики аудита, закрепляемой в программе аудита, оценку выявленных нарушений и обобщение результатов проверки. Важным моментом является знание состава и структуры базы нормативно-правового регулирования учета и аудита операций с нематериальными активами, особенно при рассмотрении сложных договоров, таких как договор коммерческой концессии (франчайзинга).
4. Для повышения качества аудиторских проверок на предварительном этапе оценивается надежность системы внутреннего контроля учета операций с нематериальными активамиаудируемойорганизации, риск внутрихозяйственной деятельности,существенностьискажения показателей в части учета нематериальных активов, что может базироваться на современной методологии и методике проведения аудиторских проверок. Оценка надежности системы внутреннего контроля, выявление бизнес-процессов, связанных с повышенным риском, согласование уровнясущественностии риска позволяют выделить те нематериальные активы, которые должны быть проверены по существу, определить рациональную выборку проверяемых объектов.
5. Информация опланировании, о результатах аудиторских процедур должна фиксироваться в рабочих документах аудитора, которые должны учитывать специфику нематериальных активов. Рабочие документы должны формироваться в разрезе решаемых в ходе аудита нематериальных активов задач, таких как: 1) оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в отношении операций с нематериальными активами; 2) получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки; 3) подтверждение прав и обязанностей, возникающих в ходе операций по формированию и использованию нематериальных активов; 4) подтверждениесвоевременностипризнания нематериальных активов вбухгалтерскомучете и отражения их в отчетности с учетом выполнения основных условий закрепленных вучетнойполитике организации коммерческих организаций; 5) проверка полноты и правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций с исследуемым объектом; 6) проверка правильности оценки объектов нематериальных активов; 7) проверканалогообложенияопераций с нематериальными активами; 8) проверка правильности и полноты представления и раскрытия информации о нематериальных активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
6. Стандартизация является непременным условием эффективности внутреннего аудита нематериальных активов коммерческих организаций и реализуется посредством разработки системы регламентов по осуществлению контрольной деятельности, что позволяет унифицировать подходы к ее осуществлению, детализировать профессиональное поведение внутреннихаудиторов, повысить качество работы, снизитьтрудоемкость, обеспечить дополнительный контроль за работой сотрудников, обобщить лучший профессиональный опыт. Для качественного проведения аудита нематериальных активов в рамках договора коммерческой концессии рекомендуется разработатьвнутрифирменныйстандарт, учитывающий особенности и специфику нематериальных активов коммерческих организаций Данный стандарт должен удовлетворять требованиям целесообразности, преемственности и непротиворечивости, логической стройности, полноты и детализации, единства терминологической базы. Разработкавнутрифирменногостандарта «Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя» должна быть направлена на обеспечение высокого качества проверки, снижениеаудиторскогориска, детализацию профессионального поведения аудитора. Разработка комплекса рабочих документов аудитора позволит регламентировать его действия в ходе проверки в разрезе основных ее этапов.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с развитием методики аудита нематериальных активов коммерческих организаций, имеющих существенное значение для повышения качества аудита и обоснованности принятия управленческих решений.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту, относятся следующие:
1. Дано авторское определение нематериальных активов, трактующее нематериальные активы какнеосязаемуючасть внеоборотных активов, признаки и состав которых регламентируется действующим законодательством, а стоимость может во много раз превосходить стоимость их материальных носителей, дающихконкурентныепреимущества коммерческой организации. Особенностью данного определения является то, что оно базируется на смешанном подходе, предусматривающеминтеграциюправового, бухгалтерского и экономического подходов к их трактовке, что позволяет комплексно охарактеризовать данный вид активов и идентифицировать их как объект аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.
2. Выявлены такие особенности нематериальных активов, как: применение их в неограниченном количествевоспроизводственныхциклов и способность наращиваться; оценка процесса передачинеосязаемыхфакторов производства их производителем ипотребителемна основе затрат, связанных с их созданием либоприобретением; индивидуальный характер процесса их создания; избирательность в использовании; специфический порядок закрепления юридических прав на данный вид капитала бизнеса; возможностьначисленияамортизации и переоценки нематериальных активов. Учет выявленных особенностей при проведении аудита нематериальных активов позволит расширить представления о данном объекте аудита, тем самым повысить качество и эффективность аудиторской проверки операций с ними.
3. Проведенаструктуризациянормативно-правовых актов, регламентирующих процесс проведения аудита операций с нематериальными активами в разрезе: 1) области применения (нормативные акты, регулирующие процесс осуществления аудиторской деятельности, и нормативно-правовые акты, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами); 2) основных этапов аудита; 3) уровней нормативного регулирования (федеральные законы и указы Президента; федеральные правила и стандарты аудиторской деятельности, положения побухгалтерскомуучету; методические указания и рекомендации по вопросам бухгалтерского (финансового) учета и аудита нематериальных активов;внутрифирменныестандарты и организационно-распорядительная документация). Предлагаемая структуризация нормативно-правовой базы позволяет установить иерархию применения нормативных документов и помогаетаудиторуклассифицировать нормативные акты, регулирующие учет и аудит нематериальных активов.
4. Выработаны методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с нематериальными активами, состоящие в проведении тестирования в разрезе традиционно выделяемых пяти элементов, реализуемые на основе разработанных тестов, включающих в себя тесты учета системы внутреннего аудита при автоматизированной и неавтоматизированной обработке информации об операциях с нематериальными активами, и позволяющие оценить систему внутреннего контроля, выявить наиболее проблемные области, на которых необходимо сосредоточить внимание аудитору, и разработать мероприятия по ее совершенствованию.
5. Разработан комплекс рабочих документов аудитора, включающий в себя план, программу аудита нематериальных активов, анкету тестов системы внутреннего контроля, а также классификатор типичных ошибок, выявляемых при аудите нематериальных активов, включающий группировку всех типичных ошибок; перечень нормативных актов, которые были нарушены; возможные последствия в части возникающих искажений в отчетности; рекомендации по исправлению выявленных ошибок и их профилактике), что позволит рационализировать процесс проверки и снизить трудоемкость проверки. Данные рабочие документы и классификатор типичных ошибок могут быть использованы вовнутрифирменномстандарте, регламентирующем аудит нематериальных активов.
6. Разработан внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя», включающий в себя шесть разделов: 1) общие положения; 2) основные понятия и определения; 3) методика правового аудита договора коммерческой концессии; 4) методика аудита бухгалтерского оформленияхозяйственныхопераций по договору коммерческой концессии у правообладателя; 5) методика аудита налогообложения договора коммерческой концессии у правообладателя; 6) приложения. Применение стандарта позволит принимать рациональные решения о заключении договоров коммерческой концессии, оценить его эффективность на стадии выполнения договора, своевременно выявлять возникающие проблемы в ходе реализации договора и определять пути их решения, обеспечить высокое качество проверки, снизитьаудиторскийриск, детализировать профессиональное поведение аудитора.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что на основании результатов исследования усовершенствована современная методика аудита нематериальных активов коммерческих организаций в части используемогоинструментария, что позволит унифицировать процесс проверки и повысить ее качество.
Полученные результаты могут быть использованы в процессе подготовки и переподготовки аудиторов, в системе повышения квалификации аудиторских кадров.
Практические рекомендации диссертации могут быть использованыаудиторскимифирмами при проведении аудита нематериальных активов коммерческих организаций и оказании сопутствующих аудиту услуг, а также службами внутреннего аудита. Теоретические и методические разработки могут быть применены в преподавании курса «Аудит», «Бухгалтерскийуправленческийучет», для студентов по специальности 080109- бухгалтерский учет, анализ и аудит.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на ряде международных научно-практических, всероссийских вузовских конференций, публиковались в тематических сборниках и научных изданиях. Теоретические и методические результаты исследования доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых вхозяйственнойпрактике ряда коммерческих организаций, аудиторскихфирм, что подтверждено справками об их внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики аудита нематериальных активов. В хозяйственной практике аудиторских фирм нашли применение следующие разработки: уточненная методика формирования общего плана аудита, методические подходы к оценке системы внутреннего контроля операций с нематериальными активами, разработанный внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя», рекомендуемые рабочие документы аудитора и классификатор типичных ошибок, используемые в ходе проверки аудита нематериальных активов.
Методические подходы к планированию и разработанные рабочие документы аудитора, внутрифирменный стандарт «Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя» нашли практическое применение в деятельности аудиторских фирм Республики Ингушетия, таких какООО«Аудит-Гарант», ООО «Аудиторская фирма «АФК», и г. Ростова-на-Дону (ООО «Югаудит»). Результаты работы получили широкое применение в учебном процессеГОУВПО «Ингушский государственный университет» при изучении дисциплин «Практический аудит», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет».
Использование результатов исследования позволяет повысить качество аудита нематериальных активов и рационализировать процесс проведения проверки в аудиторскихфирмах.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 19 научных работах общим объемом 8,42 авторских п.л., в том числе 3 статьи в периодических научных изданиях, рекомендованныхВАК.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Болгучева, Роза Борхаевна

12. Результаты исследования методикиаудитаправильности начисления и учетаамортизациинематериальных активов показали, чтоаудиторупри осуществлении проверки необходимо руководствоваться Положением по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации иПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов», главой 25 НК РФ, Положением побухгалтерскомуучету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).Аудитордолжен проверить законность применения норм и достоверность расчетов поначислениюамортизации, включающей в себя следующие способыначисленияамортизации по нематериальным активам: 1) линейный; 2)уменьшаемогоостатка; 3) списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Аудитору необходимо удостовериться в том, что используемый способ начисления амортизации соответствует способу, установленному в приказе обучетнойполитике организации, и обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесение стоимости объектовнематериальныхактивов на счета учетаиздержекпроизводства в течение срока полезного использования. При изменении срока полезного использования аудитор должен учесть причины этих изменений и определить соответствие требованиям Положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетнаяполитика организации».
13.На современном этапе развития экономических отношений с использованием нематериальныхактивоввсе большую роль занимаетаудитэффективности их использования, который представляет собой независимую проверку экономичности, продуктивности ирезультативности, с которой проверяемая коммерческая организация использует в своей деятельностинематериальныеактивы для решения производственных задач и выполненияобязательств. Целью управленческого аудита операций снематериальнымиактивами является выявление резерва повышения эффективности их использования, на базе достоверной информации учета иотчетности. В порядке проведения аудита эффективности важно выделить следующие задачи экономического анализа использования нематериальных объектов (активов)коммерческойорганизации определить их место в программе проверки:
- анализ наличия нематериальных активов в составе всего имущества и вовнеоборотныхактивах - этап планирования;
- анализ объема и динамики нематериальных активов - этаппланирования;
- анализ структуры и состояния нематериальных активов по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности - аудит операций с нематериальнымиактивами;
- анализдоходности(рентабельности) и фондоотдачи нематериальных активов - этап планирования;
14. Было проведено аналитическое исследование типичных ошибок и искажений в учете и отчетности иналогообложенииопераций с нематериальными активамикоммерческихорганизаций. В ходе исследования разработан классификатор ошибок, выявляемых приаудитеучета нематериальных активов коммерческих организаций. По нашему мнению, ошибки могут быть преднамеренными и непреднамеренными и могут приводить к искажениям информации как количественно, так и качественно. Использование данного классификатора позволит рационализировать процесс проверки и снизитьтрудоемкостьпроверки. Данный классификатор может быть использован в качестве приложения к утвержденномувнутрифирменномустандарту, посвященному «Особенности аудита учета операций по договору коммерческойконцессииу правообладателя»
15. На сегодняшний день широкое распространение получает форма экономического сотрудничествафранчайзинг. Он уверенно набирает силы, охватывая все большие территории и является залогом успешного развития коммерческих организации, так как сущностьфранчайзингазаключается в том, что сторона - правообладатель(франчайзер) представляет малоизвестной компании - пользователю (франчайзи) лицензию (франшизу) на производство продукции,торговлютоварами или предоставление услуг подторговоймаркой правообладателя на ограниченнойфраншизнойтерритории на срок и на условиях, определенныхфраншизнымдоговором. Особенностью данного договора является то, что в его основе лежат нематериальныеактивы(товарный знак, торговая марка, ноу-хау). В российском законодательстве не существует понятия франчайзинг, но есть глава 54 ГК РФ, в которой говорится о договоре коммерческой концессии, который отвечает нормам и требованиям франчайзинга, но в более узком его понимании. В связи с этим появляется необходимость обеспечения комплексного подхода к проведению аудита нематериальных активов рассмотреть вопросы, связанные с развитием методикиуправленческогоаудита нематериальных активов. На первом этапе была изучена и систематизирована нормативно -правовая база, регулирующая отношения при договоре коммерческой концессии (франчайзинга) как в России так и за рубежом, рассмотрены источники информации, используемые при аудите договора коммерческой концессии (франчайзинга), изучены все достоинства и недостатки данной формы договора как для правообладателя (франчайзера) так и для пользователя(франчайзи). Аудитор должен изучить при экспертизе договора коммерческой концессии все условиясделки. Для этого могут быть использованы опросы. Разработан опросный лист, являющийся рабочим документомаудитора, оформленный в соответствии с требованиями федерального правила (стандарта) № 4 «Документирование аудита». Этот перечень из 25 вопросов поможет оценить договор коммерческой концессии, как с точки зрения правообладателя, так и пользователя.
16. Проведение управленческого аудита операций с нематериальными активами по конкретному договору должно начинаться с экспертизы данного договора, проводимой с правовой,бухгалтерской, налоговой, экономической, а в ряде случаев с технологической точки зрения. Нами выработана общая схема проведения такой экспертизы. Данную схему целесообразно закрепить вовнутрифирменномстандарте аудиторской организации. Стандартизация является непременным условием эффективности аудита в коммерческих организациях и реализуется посредством разработки системы регламентов по осуществлению контрольной деятельности за операциями с нематериальными активами, что позволяет унифицировать подходы к ее осуществлению, детализировать профессиональное поведение внутреннихаудиторов, повысить качество учета нематериальных активов, снизить трудоемкость, обеспечить дополнительный контроль. При разработкевнутрифирменногостандарта «Особенности аудита учета операций по договору коммерческой концессии у правообладателя» целесообразно опираться на нормативно-правовую базу в областиаудиторскойдеятельности, имеющиеся стандарты, разработанные институтом внутренних аудиторов, национальный стандарт РФ. Данный стандарт раскрывает порядок проведения аудита, учитывая всю специфику этого сложного договора и поможет аудитору сконцентрировать свое внимание на самых важных и значимых вопросах, тем самым сократить затраты труда и времени. Стандарт состоит из следующие разделов: 1)Общие положения; 2) Основные понятия и определения, используемые в стандарте; 3) Методика правового аудита договора коммерческой концессии; 4) Методика аудита бухгалтерского оформленияхозяйственныхопераций по договору коммерческой концессии у правообладателя; 5) Методика аудитаналогообложениядоговора коммерческой концессии у правообладателя; 6) Приложения. Применение стандарта позволит принимать рациональные решения о заключении договоров коммерческой концессии (франчайзинга).
17. Сегодня очень актуально как можно больше извлечьприбылиот использования нематериальных активов. Одной из качественных сторон информации является еёполезность. Коммерческой организации недостаточно просто иметь в своемактивенематериальные активы, ими необходимо эффективно управлять. Следовательно, нужны приемы и способы при проведении управленческого аудита учета операций с нематериальными активами и оказании сопутствующихаудитуи прочих услуг в области аудиторской деятельности. Нами рекомендуется в качестве аналитических процедур приуправленческомаудите нематериальных активов использовать блок комплексного экономического анализа нематериальных активов, его методы и методики. Нами систематизированы отдельные направления анализа нематериальных активов применительно к аудиту иуправленческомуаудиту, разделив их на две группы, первая из которых способствуют выявлению искажений бухгалтерской отчетности в части отражений операций с нематериальнымиактивами используется при проведении обязательного или инициативного аудита; вторая - оценивает эффективности использования нематериальных активов и разрабатывает рекомендаций по повышению эффективности их использования применяется при оказании сопутствующих аудиту услуги ипрочихуслуг в области аудиторской деятельности. Нами сформированы рабочие документы аудитора, предназначенные для проверкивзаимоувязкипоказателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в части нематериальных активов.
Выработанные нами в ходе исследования теоретические положения и практические рекомендации позволят повысить качество аудита операций с нематериальными активами, сопутствующих аудиту услуг, прочих услуг в области аудиторской деятельности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволило получить следующие результаты:
1.В период возрастания роли нематериальных активов в деятельности коммерческих организаций появляется острая необходимость качественного и своевременного контроля за правильностью и эффективностью их использования, в результате чего нематериальные активы становятся объектом аудиторской проверки, целью которой является подтверждение достоверности и полноты отражения в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности данных об их использовании и операций с ними. Таким образом, нематериальные активы могут быть как объектом обязательного аудита, так и объектом сопутствующих аудиту и прочих услуг в области аудита. Задачи аудита нематериальных активов рекомендуется рассматривать в рамках предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые включают семь элементов такие как: существование, права и обязанности, возникновение, полнота,стоимостнаяоценка, точное измерение, представление и раскрытие. Принимая во внимание особенности данного видаактива, которые характеризуются тем, что, во-первых, отсутствует осязаемая форма; во-вторых, объектами интеллектуальнойсобственностиявляются творения человеческого разума, его интеллекта; в-третьих, предметом интеллектуальной собственности является информация, которая может быть представлена на материальном носителе и распространена в неограниченном количестве копий, при этомсобственностьюявляются не эти копии и материальные носители, а отражаемая в них информация; в-четвертых, интеллектуальнаясобственностьобладает признаком приоритетности и может быть депонирована; в-пятых, в отношении интеллектуальной собственности могут быть выделены правасобственника(имущественные права) и исключительные авторские права; в-шестых, на интеллектуальную собственность распространяются некоторые специфические ограничения; например ограничения продолжительности действия авторского права и патентов, определено их влияние на процесс аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг, а также прочих услуг в области аудиторской деятельности.
2. Был проведен аналитический обзор тридцати пяти определений дефиниции «нематериальные активы», данных различными авторами, учеными, который позволил выделить четыре подхода в понимании сущности нематериальных активов: 1) правовой, согласно которого нематериальные активы выступают в качестве объектов авторского права; 2)бухгалтерский, характеризующий нематериальные активы как часть имущества организаций, предприятий, представленных в виде внеоборотных активов, являющихся объектами бухгалтерского (финансового) учета; 3) экономический, рассматривающий нематериальные активы в качестве имущественного комплекса, способного приносить доход; 4) смешанный, вобравший в себя признаки первых трех подходов в понимании сущности нематериальных активов, тем самым подчеркивающий специфические признаки и уникальность данного вида активов.
3. Был проведен анализ специфических признаков нематериальных активов, используемых для их идентификации различными учеными, определяющими из которых являются такие признаки как: идентифицируемость; подконтрольность компании; способность приносить экономическиевыгоды, а также раскрыта сущность каждого признака. Проведена сравнительная характеристика нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», а также НК РФ иМСФО38 «Нематериальные активы», которая позволила выявить сходство и различия в нормах и требованиях для признания активов в качественематериального. Произошедшие последние изменения в нормативных и законодательных актах способствовали максимальному сближению отечественных и международных стандартов, в части норм и требований, предъявляющихся кнематериальнымактивам. Проведен обзор статистических данных о динамике нематериальных активов за 2000-2009 гг. в РФ, который показал тенденцию роста операций по их использованию.
4.Изучен и определен состав нематериальных активов и выделены три основные подходы к их трактовке: 1) бухгалтерско-правовой, на основе которого нематериальных активы представлены объектами интеллектуальной собственности и объектами интеллектуальных прав; 2) налоговый, игнорирующий возможность существования нематериальных активов, не связанных с результатами интеллектуальной деятельности, но, тем не менее, используемых в хозяйственных целях. Приведенная формулировка свидетельствует, что в налоговых целях не может быть признаннематериальныйактив, полученный безвозмездно или в качестве вклада вуставныйкапитал; 3) экономический подход, выделяющий в составе нематериальных активов такие категории как:франшиза, деловая репутация (гудвилл) и человеческие ресурсы.
5. Изучена и систематизирована нормативная база, раскрывающая понятие и регламентирующая правовой режим использования нематериальных активов, а также регламентирующая методику налогообложения и учета операций с ними. Определены три признака классификации нормативно-правовых актов: 1) область применения, согласно которого выделяют нормативные акты, регулирующие процесс осуществления аудиторской деятельности и нормативно-правовые акты, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения операций с нематериальными активами; 2) основные этапы аудит, предполагающие выделение нормативно-правовых актов соответственно трем направлениям: а) начальный этап (планирование); б) основной этап; в) заключительный этап; 3) уровни нормативного регулирования, который предполагает четырехуровневую систему регулирования вопросов учета и аудит нематериальных активов, первый из которых представлен федеральными законами и указами президента, второй - федеральными стандартами бухгалтерского учета и аудита нематериальных активов, третий уровень включает методические указания и рекомендации в вопросах бухгалтерского (финансового) учета и аудита нематериальных активов и четвертый представленвнутрифирменнымистандартами и организационно-распорядительной документацией.
7.Сгруппированы источники информации для проведения аудита учета операций с нематериальными активами в разрезе пяти направлений, таких как: 1) базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с нематериальными активами; 2) первичные документы; 3) регистры аналитического и синтетического учета; 4) формы бухгалтерской отчетности; 5)прочиедокументы. Использование данной группировки позволит снизить трудоемкость аудиторской проверки, сократить сроки проверки, повысить её качество.
8. Дано определение понятия «нематериальные активы», которое заключается в следующем: «Нематериальные активы представляют собойнеосязаемуючасть внеоборотных активов, признаки и состав которых регламентируется действующим законодательством, а стоимость может во много раз превосходить стоимость их материальных носителей, дающихконкурентныепреимущества коммерческой организации». Особенностью данного определения является то, что оно базируется на смешанном подходе, предусматривающеминтеграциюправового, бухгалтерского и экономического подходов к их трактовке, что позволяет комплексно охарактеризовать данный вид активов и идентифицировать их как объект аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.
9.Процесс планирования занимает важное место в общем плане и программе аудита учета операций с нематериальными активами, т.к. от качества проведения планирования зависит результат аудиторской проверки в целом, поскольку план представляет собой стратегию проведения аудита уклиентаи на отдельных участках учета. На основе исследования взглядов различных российских ученых наэтапизациюпроцесса аудита обосновано выделение планирования в самостоятельный этап аудиторской проверки, в связи с его ролью в повышениипроизводительностии эффективности деятельности аудиторскойфирмы, достигаемой на основе целевой ориентации,интеграциии координации всех проверок и оказываемых сопутствующих аудиту услуг, выявления рисков и снижения их уровня, повышения гибкости и приспособляемости к изменениям, происходящим как во внутренней среде, так и во внешней среде.
Важным моментом при формировании методики аудита нематериальных активов является определение направления проверки. В связи с тем, что нематериальные активы специфичны, нами предложено в состав основной проверки включить следующие этапы: 1) начальный (планирование проверки), при котором происходит оценка системы внутреннего контроля учета операций с нематериальными активами в разрезе пяти элементов (проверка контрольной среды, проверка процесса оценки рисковаудируемымлицом, проверка информационной системы, в том числе связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской)отчетностью, проверка контрольных действий, проверка мониторинга средств контроля); 2) основной этап, обеспечивающий проверку наличия и сохранности нематериальных активов, проверку правильности оценки ипереоценкинематериальных активов, проверку правильности налогообложения нематериальных активов, проверку движения нематериальных активов, проверку правильности оценки нематериальных активов, проверку правильности налогообложения операций с нематериальными активами, правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации, правильность расчетовамортизационныхотчислений; 3) заключительный этап, на котором происходит проверка раскрытия информации об операциях с нематериальными активами в бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения по результатам проверки, составление пакета рабочих документов, формулирование частиаудиторскогоотчета. Такой подход позволит с одной стороны комплексно подойти к проверке операций и подтвердить соблюдение предпосылок формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждому из выделенных нами направлений.
Ю.Хорошо организованная система внутреннего контроля является залогом успешной деятельности коммерческой организации, которая обеспечивает ейминимизациюрисков в процессе хозяйствования и высокий уровень организации системы бухгалтерского учета операций с нематериальными активами. Для оценки качества системы внутреннего контроля нами разработаны тесты оценки эффективности системы внутреннего контроля операций с нематериальными активами, как при ручной обработке данных, так и при автоматизированной системе учета, которые соответствуют изменениям, внесенным в Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельностиаудируемоголица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искаженияаудируемойфинансо-вой(бухгалтерской) отчетности» в части оценки системы внутреннего контроля в разрезе пяти элементов таких как: 1)контрольная среда; 2)процесс оценки рисков аудируемым лицом; 3)информационная система, в том числе связанная с подготовкой бухгалтерской (финансовой) отчетности; 4)контрольные действия; 5)мониторинг средств контроля. Данные тесты позволятаудиторамв кротчайшие сроки на этапе планирования аудита сделать выводы о функционировании системы контроля учета нематериальных активов и обозначить объем, способы и направления проверки. При проведении аудиторской проверки аудитор может использовать работу внутренних аудиторов, руководствуясь при этом Правилом (стандартом) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». По результатам предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета нематериальных активов и их внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита нематериальных активов -сплошной или выборочный. Аудитор может принять решение об использовании выборки в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудита № 16 «Аудиторскаявыборка». Объем выборки определяют на основе оценкиаудиторскихрисков, проведенной на стадии планирования. Нами определены основные направления классификации нематериальных активов и операций с ними, при формировании выборки на основе стратификации.
11. Цель аудита движения нематериальных активов состоит в формировании обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о нематериальныхактивах, отраженных в бухгалтерском учете и отчетности проверяемой коммерческой организации и пояснениях к ней. Нами выделены следующие задачи, в разрезе предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые необходимо решить для достижения поставленной цели:
• Оценка правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов при поступлении или создании.
• Получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки. Данная задача решается путем подтверждения такой предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности как существования. Для ее решения необходимо произвести оценку соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета нематериальных активов.
• Подтверждение прав и обязанностей, возникающих в ходе операций по движению нематериальных активов. Для решения данной задачи необходимо убедиться в том, что нематериальные активы правомерно и своевременно признаны вбухгалтерскомучете и отражены в отчетности. Проверка прав и обязанностей, возникающих в результатеприобретения, владения, пользования нематериальными активами: например, права собственности на объект нематериальных активов, обязанности пооплатеприобретенного нематериального актива и т.д.;
• Подтверждениесвоевременностиотражения нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности. Для решения данной задачи необходимо убедиться в соблюдении принципа временной определенности фактовхозяйственнойдеятельности. Проверка полноты и правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учете операций с нематериальными активами. В результате решения данной задачи аудитор должен убедиться, что всебухгалтерскиезаписи, связанные с формированием информации о движении нематериальных активов, выполнены своевременно на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями нормативных актов и полностью отраженных в отчетности. Аудитор подтверждает отсутствиенеотраженныхопераций.
• . Проверка правильности определения величины финансового результата от операций с нематериальными активами. Для решения этой задачи аудитору необходимо убедиться в соблюдении таких предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности как стоимостная оценка и точное измерение.
• Проверка налогообложения по операциям с нематериальными активами.
• Проверка правильности и полноты представления и раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Болгучева, Роза Борхаевна, 2011 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «КонсультантПлюс» ЬйріЛуш^сошикапІги/опІіпе/.
2. Налоговый кодекс РФ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. : часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ ; часть вторая от 56 авг. 2000 г. №117-ФЗ. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Концепция развития системы внутреннего контроля иаудитав Федеральном казначействе в 2006-2008 годах. Электронный ресурс. -Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.m/online/.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ш/online/.
5. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 "Обаудиторскойдеятельности "Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» Ьіїр:/лл^.соп8икап1.т/оп1іпе/.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
7. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению» (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
8. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
9. Приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
10. П.Приказ Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. № 135н «О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
11. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
12. Патентньїй закон Российской Федерации от 23.09.92 г. №3517-1.
13. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94): утверждено постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. №359.М.:ИПКИздательство стандартов. 1995.
14. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. №283.
15. Положение олицензированииотдельных видов профессиональной деятельности на рынкеценныхбумаг РФ: Постановление ФКЦБ РФ от 23.11.98 г. №50.
16. Положение о документах идокументооборотев бухгалтерском учете: утверждено приказомМинфинаСССР 29.07.83 г. №105.
17. Доходы организации Электронный ресурс. :ПБУ9/99 : утв. приказом М-ва финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н, с изм. от 8 нояб. 2010 г. №144н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
18. Расходы организации Электронный ресурс. : ПБУ 10/99 : утв. приказом М-ва финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н, с изм. от 8 нояб. 2010 г. №144н. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
19. Положение побухгалтерскомуучету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н. Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
20. Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочныхинвестиций: Письмо Минфина РФ от 13.12.93 г. №160.
21. Порядок включения объектов интеллектуальнойсобственностив состав нематериальных активов: ПисьмоМиннаукиРФ от 13.03.95 г. №ОР22-2-64.
22. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) Электронный ресурс.: утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2008 N 106н (в ред. от 11.03.2009 №22н) Доступ из справ,-правовой системы «Консультант Плюс»
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» (ПБУ 18/02) Электронный ресурс.: утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (в ред. от 11.02.2008 №23н) Доступ из справ.-правовой системы «Консультант Плюс»
24. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Новая редакция Текст. / М.: Издательство «Дело исервис», 2003 г. 176 с. (Б-ка журнала «Консультантбухгалтера»)
25. Адаме, Р. Основы аудита. Текст. — М.:Финансыи статистика, 1995,—398с.
26.Азгальдов, Г. Нематериальные активы и интеллектуальнаясобственность: проблемы и решения. Текст. / Г. Азгальдов, Н. Карпова // Рынок ценныхбумаг. — 1988. №7. — С.57—59.
27. Аксенов, А.П.Нематериальныеактивы: структура, оценка, управление. Текст. М.: Финансы и статистика, 2007.-192с.
28. Алейникова, М.Ю.Бухгалтерскийучёт нематериальных активов. Текст. / Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук. Специальность 08.00.12 — М., 2000.
29. Зб.Арабян, К.К. Организация и провидение аудиторской проверки: учебное пособ. Текст.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.-447с.
30. Арене, А.АудитТекст./ А. Арене, Дж.Лоббек: пер. с англ.; гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.
31.АрустамовЭ.А. и др. Организацияпредпринимательскойдеятельности Текст.:учеб.пособие/Э.А.Арустамов,А.Н.Пахомкин, .П.Митрофанова.-3-е изд., испр. М.:Дашкови Ко,2009
32. Астахов, В.П. Нематериальныеактивы. Сущность, состав, оценка, бухгалтерский учет,налогообложение. Текст. — М.: ФиС, 1996.— 211с.
33. Аудит: учебное пособие Текст. /К.Н.Середа.-Ростов н/Д: Феникс.2008-317с.
34. Бакаев, A.C. Ореформированиинационального бухгалтерского учета: взгляд на проблему Текст. // Бухгалтерский учет.— 1996. №1.— С. 18—26.
35. Балакирева, Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ Текст. М.: Изд-во Эксмо, 2005.-416с.
36. Барух, Лев. Нематериальные активы: управление, измерение,отчетность. Текст. / Лев Барух.- Изд во Квинто -консалтинг. - 2003.-240 с
37. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Текст. — М.: Филинъ, — 1998,— 528с.
38.БарышниковН.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. Текст.-М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.-616 с.
39.Башкинскас, В.Ю. Нематериальные активы: правовое регулирование, учет, налогообложение. Текст. / В.Ю. Башкинскас, С.А.Николаева, М.Ю. Скапенкер — М.: «Аналитикаи пресс», — 1998.— 112 с.
40.Безруких, П.С. Бухгалтерский учёт. Текст./ П.С.Безруких, Н.П.Кондраков , В.Ф.Палий— М.: Бухгалтерский учёт., — 1994.— 528с.
41. Белов, В.В. Интеллектуальная собственность. Законодательство и практика его применения Текст. / Г.В. Виталиев , Г.М.Денисов// Экономика и жизнь.— 1997. №29,— С.43—44
42.Белый, А.И. Трахтенберг С.Ф. К организации бухгалтерского учета программных средств на стадии эксплуатации // Управление. Системы и машины. Текст./ А.И. Белый, С.Ф.Трахтенберг—1984. № 6.— С. 48—50.
43.Богатая, И.Н. Аудит. Текст./ И.Н. Богатая, H.H.Хахонова- Ростов н/Д: Феникс,2003.-608с.
44.Богатая, И.Н. Аудит Текст.: учебное пособие / И.Н. Богатая, Н.Т. Jla-бынцев, H.H.Хахонова,- Ростов н/Д: Феникс, 2005.-544 с.
45.БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет Текст.: учебник/ И.Н. Богатая, Н.Н.Хахонова.-М.: КНОРУС,2011.-592с.
46. Большая Российская энциклопедия Текст.- М.: РИПОЛ классик, 2005
47.Бровкина, Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. Текст./ Н.Д.Бровкина, М.В.Мельник-М.: ИНФРА-М, 2006.-205с.
48. Булыга, Р.П. Бухгалтерский учет, анализ и аудит Текст. / Р. П. Булыга. М.:ЮНИТИ- ДАНА, 2008. - 343 с.
49. Бурцев, В.В. Внутренний аудит: теория и практика Текст.// «Современныйбухучет», №5, июль 2006г. [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
50. Быковская, A.B., Нематериальные активы в бухгалтерском учете Текст.// «Российский налоговый курьер», 2011, N 1-2 [Электронный ресурс]. Электронно-правовая система «Консультант Плюс».
51.Бычкова, С.М.Практический аудит Текст./С.М.Бычкова, Т.Ю.Фомина, под ред. С.М.Бычкова-2-e изд., перераб. и доп.- М.: ЭКСМО, 2009.
52. Бухгалтерский учет Текст.:Учебник / Под ред. П.С. Безруких. — 2-е изд., перераб. и доп. —М.: Бухгалтерский учёт., 1996. — 528с.
53. Бухгалтерский финансовый учет: Текст. учебное пособие/С.М.Бычкова, Д.Г.Бадмаев