Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА

brief description

Год:

2011

Автор научной работы:

Макаренко, Елена Николаевна

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Орел

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

282

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Макаренко, Елена Николаевна

ВВЕДЕНИЕ
1СИСТЕМАВНЕШНЕГО АУДИТА В( УСЛОВИЯХ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
1.1 Теоретико-исторический анализвнешнегоаудита
1.2 Понятиедостаточностиобъема показателей внешнего аудита для оценки его эффективности
1.3 Концепция системы внешнегоаудитаи ее информационных потоков при использовании международных стандартов
2 ПОСТРОЕНИЕ СИСТЕМЫВНУТРЕННЕГОАУДИТА В УСЛОВИЯХ МСФО И МСА
2.1 Генезис развития внутреннего аудита в России и за рубежом
2.2 Концепция и методология внутреннего аудита в период адаптации и гармонизации сМСФОи МСА
2.3 Информационные потоки процедуры внутреннего аудита в формате МСФО
3 ГАРМОНИЗАЦИЯ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА ВУСЛОВИЯХМСФО И МСА
3.1 Критерии оценки качества внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО
3.2 Механизм гармонизации показателей внутреннего и внешнего аудита
3.3 Особенности проведения аудита финансовой иуправленческойотчетности российских организаций, перешедших на МСФО
4 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОСТРОЕНИЮ СИСТЕМЫ АУДИТАПРИБЫЛИ(НА ПРИМЕРЕ ОПТОВОЙ ПРОДАЖИСТРОИТЕЛЬНЫХТОВАРОВ) 153 4.1 Методикааудиторскойпроверки достоверности учета формирования прибыли
4.2Аудиторскиепроцедуры по оценке достоверностибухгалтерскогоучета прибыли от реализациитоваровв оптовой торговле
4.3 Научно-методические рекомендации по формированию учетно-налоговой системы прибыли по принципам международных стандартов финансовойотчетности200 5 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ПРИБЫЛИ В РАМКАХ
СПЕЦИАЛЬНОГО ЗАДАНИЯ
5.1Интеграцияфинансового и налогового учета финансовых результатов в целях эффективного налоговогопланирования
5.2 Методикауправленческогоаудита прибыли, полученной отоптовойторговли строительными товарами
5.3 Системный процесс проведения внутреннего налогового аудита прибыли

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Система внутреннего и внешнего аудита в условиях МСФО и МСА"

Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие современных экономических отношений.?, вобщемировоммасштабе связано^ не только синтернационализацией", социально-экономических, финансовых,' политико-общественных отношений, но и с проявлением-глобализационных и унификационных учетно-аналитических= процессов. В. условияхинновационноймодернизации экономики в России формирование активного рынкааудиторскихуслуг, направленного на признаниемировымаудиторским сообществом, его организационно-правовой и теоретико-методологической базы, становится все более актуальным. Кроме этого, для России значимый интерес представляют экономические отношения, формирующиеся в формате международных стандартов.
Поэтому актуальность сравнения российских и международных учетно-отчетных и контрольных правил обусловлена как конвергенцией стандартов финансовойотчетностии аудиторской деятельности, так и стремлением со стороны государства к защите национальных; экономических-, интересов. Все это способствует финансовойпрозрачностироссийских экономических субъектов, функционирующих намировыхрынках, привлечению иностранных инвесторов, а также усилению позиции российскихаудиторовв конкурентной борьбе на мировой арене.
В настоящее время активноереформированиесистемы внутреннего и внешнегоаудитаобусловлено происходящими изменениями в системе экономических взаимоотношений между государствами, процессамиинтеграции, унификации учетно-отчетных и контрольных стандартов. Ключевой проблемой в этих условиях признается дальнейшее развитие системного подхода к организации внешнего и внутреннего аудита в формате международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита, а также научно-методических положений их привязки к конкретным экономическим субъектам.
Таким образом, детальный анализ положений международной системы стандартов (МСФОи МСА) и системы российских правил учета иаудиторскойдеятельности^ (ПБУ и ПСАД) в целях диссертационного, исследования признается базисом оценки российской системы стандартов, а именно корреспонденции положений и требований отечественных и международных стандартов и вероятности признания результатов аудиторской проверки, проводимой в соответствии с российскими правилами аудиторской деятельности, на международном уровне.
Дополнением системыучетныхи аудиторских стандартов признается эффективная иэкономическиобоснованная система качества аудита, обуславливающая необходимость разработки, каквнутрифирменнойсистемы качества, так и соответствующей системы качества внешнего аудита. Данная система позволяет совершенствовать профессиональные стандарты и модель функционирования аудита, построенную на рациональном сочетании государственного регулирования исаморегулирования. Стратегическая ориентация на интересы пользователей финансовой иуправленческойотчетности объективно требует повышения качества информации, используемой ваудите, что также обеспечивается развитием методологии и совершенствованием стандартов.
Следовательно, развитие социально-экономических отношений в условиях унификации, стандартизации иглобализацииучетных процессов, постоянные изменения российскогоучетного, налогового, аудиторского законодательства, развитие экономических субъектов с учетомотраслевыхособенностей, существующие недостатки теоретико-методологических,организационных, научно-методических основ и положений системы внешнего и внутреннего аудита, обуславливают актуальность диссертационного исследования.
Степень научной разработанности проблемы. В процессе написания диссертационного исследования автором были проанализированы- работы зарубежных и отечественных ученых в рассматриваемой области.
Исследованию отдельных теоретических вопросов, связанных с развитием внешнего и внутреннего аудита, посвящены работы следующих зарубежных (Р. Адаме, Э.А.Арене, М. Бенис, Ф.Л: Дефлиз, Г.Р.Дженик, Р. Додж, Д.Р. Кермайкл, Дж. К.Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, М.-Б. Хирш и др.) и отечественных (В.Д.Андреев, А.Н. Ахметбеков, Ю."А. Данилевский, Т.А.Дубровина, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, В.И.Подольский, В.П. Суйц, С.М. Шапигузов и др.) авторов.
Весомый вклад в отечественнуюаудиторскуюнауку на современном этапе ее развития внесли И.А.Белобжецкий, В.В. Бурцев, Н.Т. Белуха, Б.И.Валуев, О.И. Васильчук, Ю.А. Данилевский, Е.А.Кочерин, И.А. Маслова, Л.В. Попова, H.A.Релизов, А.Д. Шеремет и др.
Отдельные прикладные разработки в области российского рынка аудиторско-консультационных услуг предложены Д.Гришанковым, Ю: Петрищевым, А. Поповой, П.Рудненко, О. Шапоровой, И. Шуваловой и др.
Проблемами развития информационно-аналитической базы проведения аудиторских проверок в настоящее время занимаются, такие ученые как А.П.Бархатов, П.С. Безруких, М.В. Бахрушина, М.А.Городилов, B.F. Гетьман, Т.В. Зырянова, A.A.Макарьева, М.В. Мельник, Л.В. Попова, А.Н.Пыткин, О.В. Рожнова, А.Е. Суглобов, Я.В.Соколов, В.И. Ткач, Д.Н. Хорохордин, Т.В.Шишкова, Л.Н. Усенко и др.
Разработкой отраслевых аспектов внешнего и внутреннего аудита занимались следующие известные отечественные ученые: М.А.Азарская, А.Ф. Аксененко, О.В. Баранова, A.C.Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Булгакова, О.В.Голосов, Н.Г. Гетьман, Е.М. Гутцайт, O.A.Зайцева, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, И.А.Маслова, Т.Ю. Новикова, В.Д. Новодворский, С.А.Николаева, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Е.В.Старовойтова, С.П.
Суворова, М.А.Терехов, A.A. Терехов, С.О. Шохин, О.С.Путинскаяи другие.
Исследованию аудиторских процедур в рамках выполнения специального задания посвящены-труды Т.И.Кисилевич, А.К. Макальской, Ж.А. Морозовой, В.В.Скобара, С.А. Стукова, С.А. Табалиной, A.A.Терехова, Т.Г. Шешуковой и других. Данные1 авторы также исследуют проведение аудиторских проверок с' учетом требований международных стандартов.
В области формирования финансовой отчетности по международных стандартам известны работы зарубежных авторов: Д.Александера, А. Бриттона, X. Грюнинга, Э.Йориссена, М. Коэна, Б. Карсберга, Г.Микерина, Д. Робинсона и др.
Теоретический анализ имеющихся исследований показывает, что они в основном направлены на анализ положений российских правил аудиторской деятельности, оценку перспективных направлений их применения, анализ методики аудита в соответствии с требованиями российских стандартов, исследованию общих вопросов качества аудита. Таким образом, недостаточная разработанность системного подхода к формированию концепции внешнего и внутреннего аудита, внедрения международных стандартов в российский учетно-отчетный и контрольный процесс предопределили острую необходимость исследования данного круга вопросов, обусловили выбор темы исследования, его цель, задачи и содержание.
Цель диссертационного исследования заключается в решении крупной научной проблемы формирования системы внешнего и внутреннего аудита в условиях стандартизации и унификации учетных процессов на основе требований международных стандартов и национальных правил регулирования аудиторской деятельности.
Для достижения поставленной цели решаются следующие комплексные задачи:
- теоретически обосновать необходимость развития аудиторской деятельности в России, предложить систему внешнего и внутреннего аудита, ориентированную на требования международной практики;
- выявить причины, обуславливающие различия между российскими и международными стандартами аудиторской деятельности, предложить механизмы унификации аудиторских стандартов;
- разработать концепцию внутреннего аудита экономических субъектов и определить факторы доверия внутреннемуаудиту;
- определить варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода наМСАи МСФО, предложить направления оценки рисков системой внутреннего аудита; выработать концептуальные элементы системы внутреннего контроля;
- предложить механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и МСА;
- предложить концепцию качества внешнего аудита, а также разработать критерии оценки качества внутреннего аудита;
- структурировать факторы доверия, учитываемые внешнимаудиторомпри оценке системы внутреннего аудита экономических субъектов;
- разработать научно-методические рекомендации по проверке финансовой и управленческой отчетности на основе международных стандартов аудита;
- уточнить методику аудиторской проверкиприбылиэкономического субъекта, способствующую построению системы отраженияучетнойинформации;
- разработать направления проведенияуправленческогоаудита.
Область диссертационного исследования. Исследование соответствует пп. 3.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила аудита, контроля и ревизии, 3.2 Теоретические и методологические основы ицелевыеустановки аудита, контроля и ревизии, 3.7 История развития методологии, теории и организации аудита, контроля и ревизии, 3.8 Регулирование и стандартизация правил ведения аудита, контроля и ревизии, 3.9 Развитие методологии комплекса методовI аудита, контроля и ревизии, 3.10'Адаптация национальных систем аудита, их соответствие международным стандартам специальности 08.00.12 -Бухгалтерскийучет, статистика ВАК РФ (экономические науки).
Объектом исследования является система внешнего и внутреннего аудита, а также процессы и правила оказания аудиторских услуг.
Предметом исследования являются теоретико-методологические положения и практические вопросы развития концепции аудита в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита, а такжеинструментыанализа и оценки системы внутреннего и внешнего аудита.
Теоретическую и методологическую базу исследования составляет конкретизированное использование теории научного познания для исследования предмета диссертации: труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, нормативно-правовые акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, российские правила аудиторской деятельности, положения побухгалтерскомуучету, указания и инструкции, справочные материалы, материалы семинаров, научно-практических конференций по вопросам формирования системы внешнего и внутреннего аудита.
В процессе написания диссертационного исследования нашли применение следующие теоретические методы научного познания: диалектический метод, анализ, синтез, сравнение, абстрагирование и конкретизация, обобщение, формализация, индукция, дедукция, идеализация, аналогия, моделирование.
Системный подход в диссертационном исследовании применялся в целях развития понятий внутреннего и внешнего аудита, разработки концепции внутреннего и внешнего аудита, системы оценок качества, направлений гармонизации элементов внутреннего и внешнего аудита.
Информационную базу диссертационного исследования составили официальные данные различных ведомств, методические и справочные материалы, нормативные документы Российской Федерации, монографические материалы, информационно-аналитические данные периодических изданий, семинаров и научных конференций, показатели финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, их финансовая, налоговая иуправленческаяотчетность.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении и научном аргументировании крупной, имеющей важноенароднохозяйственноезначение, проблемы формирования системы внешнего и внутреннего аудита, действующей в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита с учетом современных учетно-аналитических приемов и методов, а также в дальнейшем развитии теоретико-методологических положений, научно-методических рекомендаций по проведению аудита в условиях глобализационных и унификационных учетных процессов.
Наиболее существенные новые научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:
- теоретически обоснована необходимость развития аудиторской деятельности в России, обусловленная потребностью внешних пользователей информации в качественных данных о деятельности экономического субъекта, на основе существующей системы аудита и классификационных признаков предложена система внешнего и внутреннего аудита, ориентированная на требования международной практики (п. 3.1 специальности 08.00.12);
- выявлены причины, обуславливающие различия между российскими и международными стандартами аудиторской деятельности, предложены механизмы сближения аудиторских стандартов в целях понимания существенных аспектов порядка проведения аудита, формирования профессионального сужденияаудиторапо вопросам достоверности финансовой отчетности, определения направлений совершенствования действующего отечественного законодательства по аудиту, а также выявлены особенности проведения внешнего аудита в соответствии с международными стандартами (п.ЗЛОспециальности 08.00.12);
- на основе ретроспективного анализа мировой и отечественной практики развития аудита научно обосновано, что процесс проведения внутреннего аудита направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации, а также разработана концепция внутреннего аудита экономических субъектов и определены факторы доверия внутреннему аудиту (пп. 3.1, 3.7 специальности 08.00.12);
- определены варианты реализации функции внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты аудита и финансовой отчетности, сформулированы задачи, решаемые системой внутреннего аудита, в целях оценки и совершенствования системыкорпоративногоуправления, а также предложены направления оценки рисков системой внутреннего аудита, позволяющие разрабатывать рекомендации по их снижению и повышению эффективности системы управления экономическим субъектом в целом (пп. 3.2, 3.8 специальности 08.00.12);
- определены концептуальные элементы системы внутреннего контроля, информационной базой которого признается управленческая учетно-аналитическая система, действующая на принципах необходимости,достаточности, существенности, достоверности и надежности. Научно доказано, что внутреннийаудитпредставляет собой элемент системы внутреннего контроля, который корректирует ее в зависимости от происходящих изменений (п. 3.2 специальности 08.00.12);
- предложен механизм формирования информационных потоков, формирующих процедуру внешнего и внутреннего аудита в формате МСФО и MCA, направленный на систематизацию и детализацию информационной базы по конкретным звеньям структуры экономического субъекта с учетомотраслевогоаспекта, их группировки по процедурам и направлениям работ, а также позволяющий последовательно рассматривать все элементы системы обработки данных (пп. 3.1, 3.2 специальности 08.00.12);
- предложена концепция качества внешнего аудита, обеспечивающаястратегическуюориентацию на интересы потребителей,удовлетворениепотребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельностиаудируемогосубъекта, а также разработаны критерии оценки качества внутреннего аудита, использование которых будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта (п. 3.2 специальности 08.00.12);
- выделены факторы доверия, учитываемые внешним аудитором при оценке внутреннего аудита экономических субъектов, выявлены условия эффективного взаимодействия системы внутреннего и внешнего аудита, позволяющие оцениватьдостаточностьи уместность полученных данной системой доказательств, анализировать соответствие подготовленных отчетов результатам работы, оценивать тщательность рассмотрения различных вопросов, а также предложены критерии оценки внутреннего аудита экономического субъекта в формате международных стандартов аудита (п. 3.8 специальности 08.00.12);
- разработаны научно-методические рекомендации по проверке финансовой и управленческой отчетности на основе международных стандартов аудита, формируемой в формате международных стандартов финансовой отчетности, определен круг вопросов, исследуемых внешним аудитором, в ходе проверки финансовой и управленческой отчетности (п. 3.9 специальности 08.00.12);
- уточнена методика аудиторской проверки прибыли экономического субъекта, способствующая построению системы учетной информации, обеспечивающей принятие рациональныхуправленческихрешений (п. 3.9 специальности 08.00.12);
- разработаны направления- проведения управленческого! аудита;, основанные на методике SWOT-анализа № факторного, анализа,, способствующие гармонизации; учетных процедур и повышению качества методов контроля (п. 3.8 специальности 08.00.12).
Теоретико-методологические' концептуальные и научно-методические положения, предложенные и обоснованные, автором в: работе; существенно дополняют и расширяют сложившуюся аудиторскую практику в соответствии с международным опытом.
Теоретическая значимость* исследования основывается на теоретических положениях, образующих в комплексе новое научное достижение, в частности, формирование методологической; и концептуальной основы, обеспечивающей эффективное функционирование системы- внешнего и внутреннего аудита в условиях адаптации к МСФО и МСА. Теоретические исследования' являются основой научных разработок, связанных с вопросами внедрения системы внутреннего и внешнего аудита в российскую учетно-контрольную практику.
Практическая значимость исследования предусматривает возможность применения разработанных теоретических положений; концептуальных основ и научно-методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок, содействует увеличению возможности формирования качественных аудиторских процедур, снижаеттрудоемкостьпроведения внешнего и внутреннего аудита.
Основные положения методического характера могут быть использованы учетно-аналитическими работниками с целью повышения эффективности формирования управленческой отчетности и проведения управленческого и внутреннего налогового аудита;
Отдельные разделы диссертационной, работы могут служить базой, для
N ' дальнейших исследований; в области учета, отчетности и аудита, использоваться в учебном процессе при подготовке специалистов экономического профиля, а также при переподготовке и повышении квалификации экономических кадров предприятий по дисциплинам «Финансоваяотчетность», «Налоговый учет, отчетность, аудит», «Налоговый аудит», «Аудит», «Контроллинг», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Международные "стандарты аудита», «Внутрифирменныестандарты аудита» в Государственном университете — учебно-научно-производственном комплексе и в Ростовском государственном экономическом университета «РИНХ».
Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на 15 Международных, Всероссийских, Региональных научных и научно-практических конференциях.
Результаты авторских исследований нашли практическое применение и были внедрены в деятельность аудиторскихфирми коммерческих организаций.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 51 работе, в том числе 3 монографиях, научных изданиях, рекомендованныхВАКРФ, - 11. Общий объем публикаций составляет 102,05 пл., из них авторских — 65,6 п.л.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, включающих 73 рисунка, 31 таблица, списка литературы из 229 источников, заключения. Общий объем диссертации - 282 страницы.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Макаренко, Елена Николаевна

выводы и заключения внутреннихаудиторовобоснованы полученными в ходе проверки данными, содержание отчетов соответствует объему выполненных работ и способствует снижениюаудиторскихпроцедур, проводимых внешним аудитором;
- зоны повышенного риска, связанные с деятельностью экономического субъекта, используются в процессепланированияработы как внешним, так и внутреннимаудитором; собственники экономического субъекта заинтересованы в эффективной работе службы внутреннегоаудита, с целью повышения достоверности формирования данных финансовых отчетов и снижения риска обнаружения ошибок внешнимиаудиторами.
Внешнийаудиторрассматривает систему внутреннего аудита, сформированнуюклиентом, с точки зрения оценки риска существенных искажений. Он с помощью профессионального суждения определяет, в какой степени конкретные средства контроля могут оказать влияние на оценку риска искажений вотчетности.
Приаудиторскойпроверке внимание должно уделяться только тем элементам системы контроля, которые непосредственно имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки и проверки финансовой отчетности. То есть, те элементы, контрольные процедуры и методы, которые не имеют прямого отношения к подготовке финансовой отчетности, аудиторами не рассматриваются.
13. Поскольку внешнийаудитявляется одной из наиболее распространенных процедур, предполагающей свободный доступ к результатам проведенных проверочных действий всехзаинтересованныхлиц, подтверждение качества работы экономического субъекта и является средством повышения егоконкурентоспособности, то в период реформирования российскойучетнойсистемы, одним из наиболее острых вопросов остается вопрос формирования системы контроля финансовой отчетности.
Российские правила аудиторской деятельности создавались на основе международных стандартов аудита, следовательно,* они также как и международные стандарты имеют непосредственную связь с международными стандартами финансовой отчетности, что приобретает наиболее актуальное значение в период гармонизацииучетныхсистем различных государств мира.
Процесс проведения внешнего аудита финансовой отчетности по международным стандартам связан с повсеместным выходом крупных и средних российских экономических субъектов на международные рынки, а также с необходимостью обеспечения наибольшей степенипрозрачностифинансовой отчетности.
Особенностью проведения аудита финансовой отчетности в соответствии сМСФОтакже являются требования об обязательном наличии системы, которая обеспечивает единое хранение данных для подготовки финансовой отчетности. При проведении аудита, следует принимать во внимание тот факт, чтоотчетность, составленная в формате МСФО имеет ряд особенностей, в частности:
1) результаты совершенных операций признаются по факту их совершения, а не по факту полученияденежныхсредств или их эквивалентов;
2) расходы относят к периодуначислениядоходов, обусловившие данные расходы, то есть результат деятельности за конкретный период представляет собой разницу между доходами и расходами, отнесенными к этому периоду;
3) статьиактивови пассивов (расходов и доходов)сальдироватьмежду собой запрещено (за исключением ряда случаев).
В связи с этими особенностями, аудитор, в процессе проведения финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами должен учесть ряд существенных аспектов, которые в первую очередь подлежат исследованию и анализу.
14. Посколькууправленческая' отчетность представляет собой совокупность информации, используемую руководителями, и, формируемую посредством обработки и представления в обобщенном виде данных системыуправленческогоучета экономического субъекта, то с помощью ее составления экономический субъект становится способным объединить (интегрировать) большие массивы информации по отдельным производственно-хозяйственным операциям. Данная информация отражает деятельность экономического субъекта в целом, а также используется впоследствии для проведения аналитических действий.
В настоящее время, все больше экономических субъектов перестраивают своюучетнуюсистему в соответствии с международными стандартами учета и аудита. Модельуправленческойотчетности в МСА требует прозрачности и открытости деятельности экономических субъектов, что в свою очередь соответствует современным тенденциям развития деловых отношений.
Вследствие того, что международные стандарты аудита направлены на максимально полное представление информации, которая дает возможностьсобственникупринимать решения по поводуинвестирования, управления деятельностью экономического субъекта, при составлении управленческой отчетности экономические субъекты должны ориентироваться на такие основные подходы, используемые в МСФО иМСА, как оценка активов по справедливой стоимости идисконтированиебудущих денежных потоков.
15. Посколькуприбыльявляется одним из главных показателей деятельности экономического субъекта, а система учета и аудитаприбылипризвана обеспечить контроль и управление данным, объектом в целях улучшения финансового положения экономического субъекта, выявления, направлении повышения доходов исокращениярасходов; выбора- пути экономического развития, то формирование методики аудиторской проверки Прибыли? экономического субъекта Признается необходимым: В! условиях-внедрения.международных стандартов в российскую «учетную практику.
Предлагаемая* методика аудиторской проверки операций по формированию финансовых результатов, направлена на установление достоверности и правильности учетных процедур и во многом обусловлена; спецификой деятельности экономического субъекта.
По результатам проверки формирования: прибыли составляетсяаудиторскоесвидетельство (в составе аудиторского заключения), в котором излагаются результаты проверки; Кроме этого, по окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета; составляет пакет рабочих, документов; формулирует частьаудиторскогоотчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно» с рабочей документацией руководителю проверки.
Управленческийаудит выступает средством контроля деятельности управленческогоперсоналав достижении целей экономического субъекта.
В рамках управленческого аудита считаетм целесообразным применять методику 8^ЮТ-анализа, по результатам которого можно оценить, обладает ли экономический субъект внутренними силами и ресурсами; чтобы реализовать имеющиеся возможности и противостоять угрозам; и какие внутренние недостатки требуют скорейшего устранения. С другой стороны, неотъемлемыми элементами 8УОТ-анализа можно назвать управленческий аудит и аудит внешней среды.
Реализация предложенных мероприятий по внедрению системы внешнего и внутреннего аудита, ориентированной на требования* международных стандартов; будет способствовать гармонизацию учетных процедур и повышению качества методов контроля.
В ходе диссертационного исследования решена крупная научная проблема разработки теоретико-методологических положений и научно-методических рекомендаций по формированию системы внутреннего и внешнего аудита в условиях международных стандартов финансовой отчетности и аудита.
Теоретическая значимость заключается в том, что теоретические и методологические положения функционирования системы внутреннего и внешнего аудита позволят в перспективе комплексно исследовать проблемы внедрения международных стандартов финансовой отчетности и аудита в практику экономических субъектов. В теоретическом плане сформировано комплексное теоретико-прикладное представление о формировании концепции аудита, обеспечивающейстратегическуюориентацию на интересы потребителей,удовлетворениепотребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельностиаудируемогосубъекта.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные научно-методические рекомендации можно использовать в целях эффективного учетно-контрольного управленияхозяйственнымипроцессами экономического субъекта.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По итогам диссертационного исследования сделаны следующие выводы:
1. Несмотря на значительную историю становления аудиторской деятельности в-мире и в России, единого' определения данного понятия не существует. В' диссертационном исследовании определено, что в общем виде подаудитомпонимается определенный вид контроля, основанный на проверкебухгалтерскихдокументов проверяемого субъекта с помощью присущих ему приемов и методов, который осуществляет независимый квалифицированный работник.
Современная трактовка аудита предполагает его деление по различным классификационным признакам, а именно по стадиям развития (подтверждающий, системно-ориентированный аудит, аудит, базирующийся на риске), по характерузаказа(инициативный, обязательный), по сфере деятельности субъекта (общий,банковский, страховой аудит, аудит прочей деятельности), исходя из статусааудитора(внешний, внутренний), по объекту проверки (операционный аудит, аудит на соответствие, аудит финансовой отчетности), по периодичности (первоначальный, периодический).
2. В диссертационном исследовании основная роль отводиться двум видам аудита: внешнему и внутреннему, которые по своему характеру имеют как много общих черт (в методах, приемах, в практических целях деятельности), так и принципиальные различия. Внутренний аудит, являясь неотъемлемой частью системы управленческого контроля экономического субъекта, оценивает эффективность функционирования его системы управления, обладая методами и содержанием, схожими с внешним аудитом, позволяет существенно сократить объем последнего.
Основной целью внешнего аудита является выявление недостатков в методике и организации учетно-отчетной деятельности, формирование финансовой отчетности,налогообложении, осуществление аналитических процедур и разработка рекомендаций по повышению эффективности финансовой деятельности экономического субъекта. Исходя из целей внешнего аудита, его задачей выступает подтверждение достоверности финансовой отчетности, формируемой для внешних пользователей.
Данные категории, рассматривая деятельность экономического субъекта с разных позиций и преследуя по отдельности разные цели, в совокупности образуют систему внутреннего и внешнего аудита.
3. В диссертации доказано, что развитие международных экономических отношений,интеграцияи превращение аудиторских организаций в крупные международные группы повлияли на унификацию аудиторской деятельности в международном масштабе. Одним из основных показателей успешной деятельности экономического субъекта является его способность реализовыватьстратегическиеи тактические планы, привлекатькапитал, генерировать денежные средства в течение неограниченного периода времени.
Важной проблемой для экономических субъектов является степень доверия к нему, которое реализуется через качество финансовой отчетности. Поскольку доверие к отчетности зависит от надежности аудиторской организации, то повышение конкурентоспособности последних, положительно влияет на деятельностьаудируемыхлиц. Решению этой задачи способствует стандартизация аудиторской деятельности, основополагающее место при этом отводится международным стандартам аудита.
Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов внешней аудиторской проверки. В диссертации выявлены причины различий между российскими и международными стандартами аудита.
4. Особенностью российских стандартов аудита является их нестабильное положение, поэтому очевидна необходимость создания условий, при которых российские организации будут жестко придерживаться стандартов аудиторской деятельности. Это позволит российскомуаудитуприблизиться к международному, что должно способствовать росту доверия иностранныхинвесторов.
Сравнение международных и российских стандартов аудита, на наш взгляд, необходимо как для понимания существенных аспектов порядка проведения аудита и формирования профессионального мнения» аудитора о достоверности финансовой.отчетности, так и для формулировки направлений совершенствования действующего отечественного законодательства по аудиту.
В связи с усилениеминтеграциимеждународного капитала возрастает роль процесса гармонизации национальных систембухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями МСФО. При проведении аудиторской проверки в отношении субъектов, составляющих отчетность в соответствии с МСФО, возникает необходимость использования большинства международных стандартов аудита.
Таким образом, качественное проведение внешнего аудита при использовании международных стандартов требует глубокого и точного изучения их особенностей, т.к. в настоящее время не вызывает сомнения необходимость внедрения в российскую практику МСА и МСФО.
5. Подходы к пониманию сущности внутреннего аудита в России и за рубежом в целом схожи. Однако, специфика деятельности, различия национального законодательства и принципы ведениябизнесавносят свои коррективы в процесс проведения внутреннего аудита.
Подход к постановке внутреннего аудита в России составляет идея о том, что его функции должны выполнять либо соответствующие службы экономического субъекта или отдельныеаудиторы, либо сторонние организации или внешние аудиторы, которых экономический субъект привлекает для проведения внутреннего аудита.
В настоящее время, в соответствии с международной практикой, внутренний аудит можно определить как интеллектуальную деятельность попредоставлениюбеспристрастных гарантий и независимых консультаций, направленных на улучшение деятельности экономического субъекта. Проведение внутреннего аудита способствует достижению сформулированных целей в миссии экономического субъекта с помощью системного подхода к оценке эффективностишроцессов управления рисками.
6. В диссертации определено, что концепция; внутреннего аудита экономического субъекта может рассматриваться как совокупность задач, целей, субъектов,инструментови организационных структур.
Результаты, полученные посредством использования процедур, применяемых в ходе аудиторской проверки, могут быть использованы руководством для принятия эффективныхуправленческихрешений. Данные решения распространяются как на перспективную деятельность экономического субъекта, так и на еготекущуюработу.
Таким образом, процесс проведения внутреннего аудита на предприятии, как в России, так и в зарубежных странах направлен на достижение достоверности учетной информации и правильности отражения внутренних процессов, происходящих в организации. Информация, сформированная системой внутреннего аудита, является одним из источников проведения внешней аудиторской проверки, то есть существование внутреннего аудита повышает уровень доверия внешних аудиторов.
7. В диссертации предложены альтернативные варианты реализации функций внутреннего аудита в период перехода на международные стандарты аудита и финансовой отчетности. Одной из основных задач системы внутреннего аудита в период перехода на МСФО и МСА становится оценка и разработка рекомендаций по улучшению деятельности системыкорпоративногоуправления.
В диссертации установлено, что система внутреннего аудита должна определять степень рисков, связанных скорпоративнымуправлением, финансово-экономической деятельностью экономического субъекта и ее информационными системами, а также давать им оценку.
После оценки рисков, необходимо проконтролировать деятельность экономического субъекта таким образом, чтобы разработанные системой внутреннего аудита рекомендации по устранению данных рисков были выполнены. Помимо этого, система внутреннего аудита выполняет функции г по контролю достоверности и целостности информационных данных о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, эффективности ирезультативностихозяйственного процесса, сохранности активов, соответствия требованиям нормативной базы и договорных !обязательств.
Внутренний контроль ориентирован на обеспечение достижения й' наиболее предпочтительных для экономического субъекта показателей финансово-экономической деятельности.
Система внутреннего аудита является элементом системы внутреннего контроля, в связи с этим его эффективность оценивается на основе оценки эффективности всей системы внутреннего контроля экономического субъекта.
8. Основными функциями системы внутреннего контроля аудиторских процедур можно признать:
1) оценку адекватности и эффективности управленческих систем, то есть осуществление оценки звеньев управления экономическим субъектом, выявление недостатков, а также предложение рекомендаций по устранению этих недостатков и повышению общей эффективности деятельности экономического субъекта;
2) общую оценку эффективности деятельности, то есть проведение экспертного анализа различных аспектов деятельности экономического субъекта, предложение обоснованных рекомендаций по улучшению рассмотренных показателей.
Таким образом, во взаимодействии с системой внутреннего аудита, внутренний контроль образует важнейшее средствостратегическогопланирования, прогнозирования, деятельности экономического субъекта, а также предотвращения в будущем негативных тенденций развития.
Международные стандарты аудита представляют собой- систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой» отчетности, а международные стандарты финансовой отчетности созданы и используются для подготовки финансовой отчетности, которая является для заинтересованных пользователей основным источником финансовой информации.
9. Поскольку количество информационных данных, необходимых для проведения аудиторских проверок и формулировки выводов аудитора, жестко не регламентируется, то аудитор на основе своего опыта может самостоятельно принимать решения о количестве информационных данных и методической базе, необходимых для сбора аудиторских доказательств. При этом аудитор в процессе проведения внутреннего аудита должен учитывать тот факт, что источники доказательной информации могут быть достаточно разнообразны и иметь неодинаковое значение для формулирования объективных аудиторских выводов.
Таким образом,учетныеинформационные потоки служат основой проведения аудиторской проверки. Система информационных потоков представляет собой совокупность перемещений информации, которая дает возможность осуществить какой-либо процесс, реализовать решение. В диссертации под информационными потоками понимаем систему потоков информации, которая позволяет экономическому субъекту вести финансово-хозяйственную деятельность.
Информационные данные охозяйственныхоперациях отражаются в учетных регистрах по российским правилам учета, в свою очередь, данные для налоговых органов - в регистрах налогового учета. При этом на основе данных, сформированных в регистрах бухгалтерского учета, путем последующихкорректировокпроисходит преобразование отчетности согласно принципам международных стандартов финансовой отчетности, а также отчетности для принятия эффективных управленческих решений.
10. Вопросы повышения качества информационных потоков, I формируемых в учетно-отчетной системе, и усиления контроля качествабухгалтерскойотчетности определены как приоритетные в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. В этом отношении институт аудита может быть признан одним из главных инструментов развития учетной системы.
Целью концепции качества внешнего аудита признается повышение удовлетворенности пользователей отчетности, а задачами являются обеспечение ее соответствия всеобщей концепции управления качеством и удовлетворение потребностей пользователей отчетности в объективной информации о деятельности аудируемого субъекта.
Структурирование проблем, связанных с повышением качества аудита, осуществлено на основании его тройной характеристики: области научных знаний, практической деятельности и информационной системы. Это позволило автору выделить группы взаимосвязанных проблем, решение которых обеспечивает реализацию поставленных задач и достижение цели.
Первая группа проблем связана с анализом изменений потребностей пользователей финансовой отчетности; вторая — с необходимостью повышения эффективности управления не только качеством аудиторской деятельности, но и результатами аудита.
11. В диссертации выделены основные критерии качества системы внутреннего аудита, а именно эффективность,производительностьи экономичность.
Критерием оценкипроизводительностивнутреннего аудита служит степень достижения поставленной перед системой внутреннего аудита цели либо задачи, степень решения конкретных проблем.
Для эффективности необходимо устанавливать конкретные критерии, опираясь на то, что если выполняется два схожих по функциям процесса, то процесс с более низкимииздержкамибудет расцениваться как менее эффективный. Примером, неэффективности может служить выполнение разными» сотрудниками одной и той же работы (дублирование действий), излишняячисленностьперсонала, нерациональная-бесполезная работа.
Критериями оценки качества внутреннего' аудита в диссертации» предложено считать следующие. Предложенные критерии; используемые для оценки качества системы внутреннего аудита, должны соответствовать критериям, применяемым для оценки эффективности деятельности экономического субъекта в целом. Цели и задачи внутреннего аудита должны дополнять и соответствовать общим целям и задачам экономического субъекта. При выполнении этих условий система внутреннего аудита будет способствовать наиболее эффективному развитию экономического субъекта.
Для системы внешнего аудита большое значение имеют показатели-работы системы внутреннего аудита экономического субъекта. В связи с этим, наиболее актуальным в настоящее время становится процесс гармонизации показателей- внутреннего и внешнего аудита, идентификация взаимосвязей между ними.
Для того, чтобы максимально точно оценить степень взаимосвязи результатов внутреннего аудита и требований, предъявляемых со стороны (внешний аудит) необходимо не только оцениватьорганизационныйстатус экономического субъекта, анализировать объем функций, выполняемых системой внутреннего аудита, но и рассматривать степень технической компетентности сотрудников, а также определять уровень профессиональной тщательности и ответственности работников службы внутреннего аудита.
12. Результат гармонизации показателей внешнего и внутреннего аудита выражается структурированными условиями эффективного взаимодействия систем внутреннего и внешнего аудита: программа и объем работы внутреннего аудита должны соответствовать целям и задачам проведения внешнего аудита;
- работа внутренних аудиторовпланируется, с планом деятельности знакомится внешний аудитор, а результаты работы оформляютсядокументально;

Список литературы диссертационного исследованиядоктор экономических наук Макаренко, Елена Николаевна, 2011 год

1.Аудити ревизия. Справочное пособие /Бавдей А.Л.,БелыйИ. Н., Дробышевский Н. Д. М.:ООО«Мисанта», 2003. - 248 с.
2.АгаповаТ.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика: Учеб.МГУ.- М.: Изд-во «Дис», 2001 .-448 с.
3.АгееваЮ. Б., Агеева А. Б.Аудиторскаяпроверка: практическое пособие дляаудитораи бухгалтера. — М.: Бератор-Пресс, 2003. — 431 с.
4. Адаме Р. Основыаудита. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит,ЮНИТИ, 1995. - 398с.
5.АзарскаяМ.А. // Концепция качества современного аудитаУправленческийучет №12' 2009
6.Аксененко, А.Ф. Аудит: современная организация и развитие //Бухгалтерскийучет. 1992. - №4.
7.Алборов, P.A., Хоружий, Л.И., Концевая, С.М. Основы аудита: Учебное пособие / P.A.Алборов, Л.И. Хоружий, С.М. Концевая. М.: Издательство «Дело исервис», 2001. — 224с.
8.АлександерД., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовойотчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В. Седова. -М.: ООО «Вершина», 2005. 768 с.
9. Алфёрова З.В. Теория алгоритмов. М.: Статистика, 1973. 164 с.
10.АникинA.B. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. 4-е изд. М.: Политиздат, 1985. 367 с.
11.АренеЭ.А., Лоббек Дж. К. Аудит: пер. с англ. / гл. ред. Серии проф. Я.В. Соколов. — М.:Финансыи статистика, 1995. 560с.
12. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О" Рейли, М.Б.Хирш; пер. с англ. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542с.
13. Аудит предприятия. Методологияаудиторскойпроверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие./ В. В.Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. -М.: Дело, 2003. 448 с.
14. Аудит. Учебник для ВУЗов / В.И.Подольский, Г.Б.Поляк,
15. A.А.Савин /, М.: ЮНИТИ ДАНА, 2005. - 583 с.
16. Аудит: учеб. для вузов / под ред. В.В.Скобара. М.: Просвещение, 2005. - 479 с.
17. Аудит: учебник / под ред.МерзликинаЕ. М. — 2-е изд., перераб. и доп. М.:Экономистъ, 2009. - 543 с.
18. Аудит: Учебник / Под ред. П.В.Черноморда, A.A. Каракова. М.: Издательство Российская экономическая академия, 2003. — 364 с.
19. Аудит: учебник для среднего профессионального образования / под ред. М. В. Мельник. изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2006. - 296 с.
20. Аудит: Учебник для студентов образовательных учреждений среднего профессионального образования / В. И.Подольский, А. А. Савин, JI.
21. B. Сотникова; под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ ДАНА, 2005.-431 с.
22. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная базы, аттестация,лицензированиеи контроль качества: учеб. пособие для вузов / А. В. Крикунов. Изд. 2-е // Финансовая газета, 2003.
23. Аудиторская деятельность: учебные материалы / Сост. В.В. Калинин. М.: ООО «ИКФОмега-JI», 2003.
24.БакаевA.C. О реформировании национальногобухгалтерскогоучета: взгляд на проблему. / / Бухгалтерский учет. 1996. - N 1. - с. 3 - 6.
25.БакаевA.C. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения (Тезисы выступления на II Съездебухгалтерови аудиторов России) // Бухгалтерский учет. М., 1999. - № 8. - с. 4-7.
26.БакаевA.C., Катаев А.Н., Островский О.М. Бухгалтерский учёт и статистика в период перехода к рыночным отношениям. // Бухгалтерский учёт. -1994,- N 5. с. 3 - 5.
27. Баканов, М.И. Аудит вторговле: учеб. пособие /. М.И. Баканов. — М.: Финансы и статистика, 2005. 414 с.
28.БартеневС.А. Экономические теории и школы (история и современность). /М: ЮНИТИ, 1997.- 188 с.
29.БархатовА.П. Международный учет: Учебное пособие. М.:Маркетинг, 2001. - 288 с.
30.БасалайС.И., Хоружий Л.И. Актуальные проблемы аудита в России. М.: Буквица, 2003.
31.БаумольУ. Чего не знал АльфредМаршалл: вклад XX столетия в экономическую теорию // Вопросы экономики, 2001, №2. С. 73-107.
32. Беллман Р. Введение в теорию матриц. М.: Наука, 1969. 368 с.
33.БелухаН. Т. Аудит: Учебник. Киев: «Знания»; КОО, 2003. (Высшее образование XXI века).
34. Бём-Баверк Е. Основы теории ценностихозяйственныхблаг // Библиотека экономической и деловой литературы: http://eklit.agava.ru/bbsod.htm.
35. Берталанфи Л. Общая теория систем: критический обзор // Исследования по общей теории систем: Сборник переводов. М.: Прогресс, 1969.-С. 23-82.
36.БибикЛ.П. Обработка бухгалтерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами. М.,УМЦпри Министерстве Российской Федерации поналогами сборам, 2001.-48 с.
37.Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практическое пособие / И.Н. Богатая, H.H.Хахонова. Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 109 е.: табл.
38.Богатая, И.Н., Лабынцев, Н.Т., Хахонова, H.H. Аудит / H.H. Богатая, Н.Т.Лабынцева, H.H. Хахонова. Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. -460 с.
39.БогдановA.A. Тектология: Всеобщая организационная наука. -М.: Изд-во «Финансы», 2003 496 с.
40. Большая экономическая энциклопедия / Авт. сост.: Т.К. Вармамова, H.A.Васинова, Л.М. Неганова, Е.В. Сарафанова, H.H.Шаш, К.А. Азимов, Г.С. Арутюнян, А.П.Болохонов, Е.В. Леврикина и др.; Под ред. Н.В. Дубешока М.: Эксмо, 2007. - 816 с.
41. Бриттон Э.,ВатерсонК. Вводный курс побухгалтерскомуучету, аудиту, анализу. Самоучитель: пер. H.A. Смирновой / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328с.
42.БулгаковаЛ.И. Аудит в России: механизм правового регулирования. Волтерс Клувер. Система ГАРАНТ. - 2005.
43. Бурда М.Макроэкономика(пер. с англ.) / Бурда М., Вилош Ч. -СПб.: 1998.-618 с.
44.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен, 2002.
45.БурцевВ.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты //Аудиторскиеведомости. 2002. -8. С. 16-18
46.БурыкинА.И. Аналитические процедуры ваудите// Аудиторские ведомости. 2003. 10. С. 32-35.
47. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. —418 с.
48.БычковаС.М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 2002.
49. Васильева, М.,Карсетская, Е., Капкова, Е., Кирюшина, И.Наличныерасчеты: правила и ограничения / М.Васильева, Е.Карсетская, Е.Капкова, И.Кирюшина. М.: «АКДИ«Экономика и жизнь», 2006. - 750 с.
50. Введение в международные стандарты финансовой отчетности /А
51. Под ред. JI.3.Шнейдмана. М.: Финансы и статистика, 1999. - 248 с.
52. Винер Н Кибернетика. -М: Наука, 1983
53.Виноградов, Е.В., Матвейчук, И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов / Е.В. Виноградов, И.А.Матвейчук. М.: Академический Проект, 2006. -320 с.
54.ВолконскийВ.А. Модель оптимального планирования и взаимосвязи экономических показателей. М.: Наука, 1967. 150 с.
55. Гайгер А.Макроэкономическаятеория и переходная экономика. -М.: 1996.-259 с.
56.ГаловаЕ.В. Федеральные стандарты аудита: Учеб. пособие. М.: Изд-во: АБИК, 2007.
57.ГальперинВ.М., Игнатьев СМ., Моргунов В.И.Микроэкономика: В 2-х т. Общая редакция В.М. Гальперина. СПб.: Экономическая школа, 1994.Т. 1.-349 с.
58.ГантмахерФ.Р. Теория матриц. М.: Наука, 1988. 552 с.
59. Гизатуллин, М. Бухгалтерский и налоговый учет. / М. Гизатуллин. -М.:ГроссМедиа, 2007. 611с.
60. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Аудит. / И.Е. Глушков. -М.: ЭкорКнига, 2006. 1016с.
61. Головина, Т.А. Теоретико-методические аспекты учета ипланированияприбыли в деятельности предприятия // Управленческий учет. 2008 - №3 — с. 18-31
62. Горбатова JI.B.Глобализациястандартов учета // Accounting Report. -М, 1999. №2.5.-с. 5-7.
63. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (часть вторая) (с измен, и доп.) Принят Государственной Думой 22.12.1995, от 26.01.1996 №14-ФЗ
64. Гражданский кодекс Российской Федерации (Части I, II, III, IV): Официальный текст. — М.: «Издательство ЭЛИТ», 2009 — 580 с.
65.ГрачеваМ.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. -М.: РИОР, 2008.
66.ГрюнингX., Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности = International Accounting Standards: Практ. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 1С AR; World Bank, 2008. - 181 с.
67. Гутайц Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002. 416с.
68. Гутайц Е.М. Методологические проблемы аудита // Аудиторские ведомости. 2002. 4. С. 26-29.
69. Гутайц Е.М.,РемизовH.A., Островский О.М. Комментарии к методике аудиторской деятельности Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами // Финансовая газета. 2001. 13. С. 34-35.
70.ГутцайтЕ.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. М.: Современная экономика и право, 2002.
71.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов H.A.,СтаровойтоваЕ.З. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИДФЕК -ПРЕСС, 2002. - 544 с.
72.ДанилевскийЮ.А. Повышение роли международных стандартов // Бухгалтерский учет.- 2000.- № 5.- С. 31-33.
73. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер. с англ.; предисл. С.А. Стукова. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. — 240с.
74.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. -М.:Главбух, 2000. 153 с.
75.ЗемсковВ.В. Выборочный метод в аудиторской практике // Аудиторские ведомости. 2005. 6. С. 20-22.
76.Институциональнаяэкономика: Учебник / Под общ. ред. А.Олейника. М.: ИНФРА-М, 2009. - 704 с.