Учетно-аналитическое обеспечение расчетов с контрагентами

brief description

Год:

2010

Автор научной работы:

Буханцев, Юрий Алексеевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Волгоград

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

196

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетно-аналитическое обеспечение расчетов с контрагентами"

В современных условиях расчеты сконтрагентамипредставляют сферу хозяйственной деятельности предприятий, заключающую в себе значительные экономические риски. Неисполнение договорныхобязательств, несвоевременное погашение задолженности, осуществлениенеэффективнойполитики коммерческого кредитования - это далеко не все проблемы, с которыми сталкиваются предприятия в повседневной деятельности. При этом наступление даже одногорисковогособытия способно привести к значительным финансовым потерям. Данные обстоятельства обуславливают необходимость постоянного и пристального внимания к сфере расчетов со стороны управленцев, а так же необходимость должного учетно-аналитического обеспечения, без которого не возможно осуществление эффективнойуправленческойдеятельности.
Общие процессы преобразований в российской системебухгалтерскогоучета, обусловленные изменением требований к качествуучетнойинформации в новых экономических условиях, вызывают необходимость переосмысления подходов к действующему порядку учета расчетов (дебиторскойи кредиторской задолженности) и к формированию показателейотчетности. Вместе с тем потребность руководства в глубоком понимании процессов происходящих в условиях нестабильной окружающей среды подчеркивает необходимость пересмотра возможностей экономического анализа как ключевого элемента системы управления в вопросах интерпретации учетной информации.
Вопросы учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами приобретают особо острый характер для крупных предприятий имеющих разветвленную сетьфилиалови подразделений, со сложной многоуровневой системой управления. В связи с этим существует объективная потребность в исследовании вопросов внутреннего контроля как составной части управления.
Таким образом, формирование эффективной системы учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами является сложной, многоплановой проблемой.
Исследование состояния расчетов с контрагентами в крупныхстроительныхкомпаниях Волгоградской области выявляет существенные проблемы. Несмотря на функционирование в структуре организацийбухгалтерских, аналитических, контролирующих (как правило,ревизионнойкомиссии) служб появление сомнительных ибезнадежныхдолгов имеет место на большинстве предприятий. Общей причиной сложившейся ситуации является отсутствие комплексного подхода в решении задач учетно-аналитического обеспечения.
В соответствии с выше изложенным, возникает потребность теоретико-методической разработки принципов и процедур учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами.
Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и прикладные аспекты организации бухгалтерского учета расчетов с контрагентами освящены в трудах отечественных ученых и практиков: Ю.А.Бабаева, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, A.B.Глущенко, В.Н. Жукова, В.Б. Ивашкевича, Н.П.Кондракова, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, Е.А.Мизиковского, В.Д. Новодворского, В.В. Патрова, JI.B.Перекрестовой, M.J1. Пятова, Я.В. Соколова, JI.B. Сотниковой и зарубежных авторов: Й.Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Б.Нидлза, Э.С. Хендриксена, Р. Энтони.
Большой вклад в развитие теории, методологии и практики экономического анализа (в том числе анализа дебиторской икредиторскойзадолженности) внесли российские ученые: М.И.Баканов, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, И.А.Бланк, В.В. Ковалев, М.В. Мельник. Среди зарубежных авторов отметим труды: JT.A.Бернстайна, Ж. Ришара, П. Этрилла.
Исследованием теоретических и методических вопросов обеспечения внутреннего контроля (внутреннегоаудита) в системе управления предприятий занимались такие отечественныеэкономисты, как В. Д. Андреев, В.В.Бурцев, Н.Т. Лабынцев, Т.М. Садыкова, В.П.Суйц, В.И. Подольский, В.Ю. Реутов, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, А.Д.Шеремети зарубежные авторы: А. Арене, Дж.Лоббек, Ж. Ришар.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что вопросы комплексного учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами не разработаны в достаточной степени. Остаются дискуссионными и требуют дополнительных исследований некоторые аспекты нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета, способы оценки и раскрытия в отчетности дебиторской и кредиторскойзадолженности. Не получили должного развития отдельные существенные моменты анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В частности недостаточно раскрыты вопросы формирования информационной базы, организации и проведения анализа, проблемы ориентации результатов анализа на повышение эффективности управления в сфере расчетов с контрагентами. Остаются без должного внимания вопросы организации и методики внутреннего аудита расчетов с контрагентами.
Недостаточная теоретическая и методическая разработанность данной проблемы, ее актуальность и возрастающая практическая значимость предопределили выбор темы и основные направления диссертационного исследования.
Цель диссертационного исследования. Цель работы заключается в комплексном исследовании теоретических и организационно-методических основ учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами и разработке рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета, анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования поставлены следующие задачи теоретического и прикладного характера:
- определить основные этапы истории бухгалтерского учета расчетов с контрагентами; уточнить экономическую сущность расчетов и обязательств в системе бухгалтерского учета; определить влияние трактовки обязательств набухгалтерскийучет дебиторской и кредиторской задолженности;
- провести сравнительный анализ отечественных и международных стандартов бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности и формирования отчетности;
- исследовать взаимодействие бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля в системе учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами;
- выявить и обобщить влияниеорганизационныхаспектов расчетов' с контрагентами на результаты бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;
- разработать методику учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности, подверженной влиянию временной стоимостиденег;
- проанализировать порядок учета различных способов обеспечения исполнения обязательств и разработать рекомендации по егорационализации;
- расширить состав показателей и предложить методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности ориентированного на формированиеэкономическиобоснованной информации;
- разработать рекомендации по организации и методике внутреннего аудита расчетов с контрагентами.
Предметом исследования явились теоретические аспекты, методические и практические вопросы, связанные с формированием системы учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами.
Объектом исследования была избрана существующая практика учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами в строительных организациях г. Волгограда и Волгоградской области.
Методологической основой исследования послужил диалектический подход к явлениям и процессамхозяйственнойжизни. В процессе исследования применялисьпроцессныйи системный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные методы: наблюдение, сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, историко-логический, экономико-статистический, монографический, а также приемы апробирования и экспериментальной проверки.
Теоретическую базу диссертационного исследования составили научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации и методологии бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля и их отдельных направлений; законодательные и нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета иналогообложенияв РФ; российские и международные стандарты учета и отчетности; материалы научно-практических конференций.
Информационной базой работы послужили методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ по вопросам организации бухгалтерского учета, аналитические материалы в периодической печати, монографической и другой научной литературе, экспертные разработки российских и зарубежных ученых-экономистов, а также результаты, полученные автором в процессе наблюдений ивнедренческойдеятельности.
Научная новизна результатов проведенного исследования состоит в разработке рекомендаций, направленных на совершенствование существующей методологической и методической базы бухгалтерского учета, анализа и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в условияхреформированияроссийского учета в соответствии с требованиями международных стандартов.
Среди положений диссертации, имеющих элементы новизны, можно выделить следующие научные результаты:
- раскрыта сущность категории «расчеты» собщеэкономическойпозиции и особенности ее интерпретации вбухгалтерскомучете; установлена взаимосвязь категорий «расчеты» и «обязательства» (в сфере экономики, права и бухгалтерского учета); определено влияние развития расчетных взаимоотношений на становление бухгалтерского учета обязательств в разрезе основных этапов истории учетной мысли (1. натуралистического (4000 лет до н.э. - V в. до н.э.); 2.стоимостного(V в. до н.э. - XIII в. н.э.); 3.диграфического(1300 - 1850 гг.); 4. теоретико-практического (1850 - 1900 гг.); 5. научного (1900 - 1950 гг.); 6. современного (с 1950 г.)); проведен анализ трактовки обязательств с юридической и экономической позиции и определено влияние варианта трактовки на организацию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;
- системно представлены сходства и существенные различия в подходах к сущности, признанию, оценке исписаниюдебиторской и кредиторской задолженности и раскрытию информации о расчетах с контрагентами вбухгалтерскойотчетности на основании анализа требований российских и международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности; определены методы экономической оценки дебиторской и кредиторской задолженности в российской практике учета:дисконтированиедолгосрочной задолженности при ее отражении в учете;корректировкаи переоценка статей отчетности и отражение их в пояснениях к основным формам;
- определена роль бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля в системе учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами как неотъемлемых и взаимосвязанных элементов управления предприятий; дополнены функции контроля: оценка адекватности системы внутреннего контроля; оценка эффективности деятельности;
- определена информационнаядостаточностьучетных и внеучетных источников данных о расчетах с контрагентами для различных групп пользователей; выделены этапы организации расчетов с контрагентами в зависимости от степени оказываемого влияния на бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности (анализ экономической целесообразностисделок, оценка юридических аспектов сделок, документальное сопровождение расчетов, внутренняя регламентация процесса расчетов); сгруппированы документы по отношению к стадиямучетногопроцесса; систематизированы условия договоров и установлено их влияние на юридические и экономические последствия; определены содержание и структура внутреннего регламента учетного процесса;
- обосновано выделение дополнительных аналитических признаков счетов учета расчетов с контрагентами: «Долгосрочныеобязательства, подлежащие экономической корректировке», «Долгосрочные требования, подлежащие экономическойкорректировке»; рекомендовано введение дополнительных аналитических счетов учета расчетов в разрезе направлений деятельности; разработаны формы дополнительных регистров аналитического учетадолгосрочныхобязательств и требований; предложен порядок представления информации о дебиторской и кредиторской задолженности подверженной влиянию временной стоимости денег в приложении и пояснительных записках к бухгалтерской отчетности;
- рекомендовано использование дополнительногосубсчета«Расчеты по договору факторинга» к счету 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами» и введение субсчета «Обеспечения третьих лиц по договоруфакторинга» к счету 008 «Обеспечения обязательств иплатежейполученные»; разработан порядок корреспонденции счетов по учету операций факторинга;
- предложена методика расчета показателейоборачиваемостидебиторской и кредиторской задолженности в разрезе направлений деятельности с различной продолжительностью операционного цикла и показателейликвидностис учетом экономической оценки обязательств;
- разработана методика проведения внутреннего аудита расчетов с контрагентами; уточнены функции внутреннего аудита расчетов с контрагентами, включающие: оптимизацию выбораконтрагента, увеличение ответственности управленческого персонала, контроль осуществления платежей,текущуюпроверку учета отдельных структурныхподразделенийпредприятия на соответствие нормам законодательства РФ и внутренней учетной политике, представление аналитической информации о состоянии расчетов, консультирование руководства по вопросам оптимизации договорных отношений; определены этапы и процедуры внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования состоит в научном обобщении, уточнении и разработке новых положений и подходов, касающихся учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования методических и практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами в крупных строительных предприятиях с целью повышения эффективности управления дебиторской и кредиторскойзадолженностью.
Апробация и практическая реализация результатов исследования. Основные результаты и выводы, полученные на различных этапах исследования, представлялись в форме докладов на всероссийских, региональных, межвузовских, вузовских научных и научно-практических конференциях.
Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, применяются в процессе подготовкиэкономистовпри изучении дисциплин «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерская(финансовая) отчетность», «Анализ финансовой отчетности», «Основы аудита», «Аудит», «Внутренний аудит» в Волгоградском государственном университете.
Отдельные практические положения диссертации внедрены и используются в деятельностистроительногопредприятия Волгоградской области ОГУП «Волгоградавтодор», что подтверждено соответствующим актом внедрения результатов исследования.
Публикации. Основные результаты исследования были опубликованы в десяти работах автора общим объемом 3,18 п.л., в том числе три работы общим объемом 1,47 п.л. в изданиях, входящих в перечень рекомендуемыхВАКМинобразования России.
Структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Буханцев, Юрий Алексеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные положения, научные результаты и выводы диссертационного исследования можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических и организационно-методических проблем, выносимых на защиту.
Первая группа научных проблем диссертационного исследования связана с теоретическим обоснованием и разработкой практических рекомендаций по формированию системыбухгалтерскогоучета расчетов с контрагентами, ориентированной на осуществление экономической оценкидебиторскойи кредиторской задолженности.
При решении первой группы проблем были рассмотрены вопросы как теоретического, так и практического характера.
В результате проведенного исследования установлено, что в экономической литературе термин «расчеты» трактуют как «осуществлениеплатежаза что-либо», что по нашему мнению не позволяет идентифицировать субъекты, и не проявляет сущности рассматриваемого процесса. Нами уточнено понятие категории «расчеты», позволяющее выявить его взаимосвязь с юридическим понятием «обязательство», которое в бухгалтерском учете отражается в качестве дебиторской икредиторскойзадолженности.
Как экономическая категория «расчеты» представляют собой действия по отчуждению собственных средств в пользу другого лица или получению средств от другого лица и обеспечивающие осуществление (экономических) связей между экономическими субъектами, какпроизводителямии потребителями, по поводу движения результатов труда, полученных не для собственногопотребления, а для других целей, дляудовлетворенияобщественных потребностей (в силу имеющихся взаимныхобязательств). Таким образом, именно расчеты сопровождают процесс обмена, благодаря которому разрозненные,хозяйственнообособленные товаропроизводители и потребители вступают в контакты.
Сущность категории «расчеты» тесно взаимосвязана с категорией «обязательство», под которым в наиболее упрощенном виде следует понимать соглашение, в виду которого одна сторона по отношению к другой обязана дать что-либо, сделать что-либо или не делать чего-либо. Факты возникновения обязательств и ихпогашения(исполнения) представляют собой расчетные отношения.
Проведенное нами исследование позволило сопоставить основные этапы развития расчетных экономических взаимоотношений в обществе с историей развития бухгалтерского учета и установить влияние происходивших изменений на становление бухгалтерского учета обязательств. При этом в качестве основного движущего элемента выявлены формы расчетов. Данное исследование позволило выявитьтекущеесостояние теории бухгалтерского учета и определить актуальные проблемы учета расчетов, основной из которых является проблема оценки дебиторской и кредиторскойзадолженности.
В дополнение к этому, с учетом содержания планов и программ развития бухгалтерского учета в РФ, мы провели сравнительный анализ требований российских и международных стандартов бухгалтерского учета обязательств, что позволило выявить существующие сходства и различия, а также определить возможные направления трансформации отечественной практики учета в соответствии сМСФО. Наиболее существенно позиции российских и международных стандартов расходятся в вопросах оценки задолженности. В то время как отечественные стандарты ориентированы на юридическую оценку, МСФО предусматривают возможность оценки экономической.
Данный факт подтверждается и исследованием практического состояния бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, проведенного нами встроительныхорганизациях Волгоградской области.
Так информация о расчетах споставщикамии подрядчиками отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и счете 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами», а о расчетах спокупателямии заказчиками на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». Учет расчетов между поставщиками и заказчиками, являющимисяподразделениямиили филиалами одной организации, как правило, ведется на счете 79 «Внутрихозяйственныерасчеты». При этом в соответствии сПБУ9/99 и ПБУ 10/99 величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены, а кредиторской — исходя из цены и условий, установленных договором, с учетом всех предоставленных организациискидок(накидок).
Аналитический учет по счету 60 и 62 ведется по каждому предъявленному поставщиками и подрядчиками счету (по каждому счету выставленномупокупателям), в разрезе контрагентов и договоров.
Такой порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности является воплощением юридического подхода к оценке обязательств присущего российской системе бухгалтерского учета. При этом российские нормативные документы в сфере бухгалтерского учета содержат предписания о необходимости созданиярезервовпо сомнительным долгам с целью приближенияучетнойоценки дебиторской задолженности к еефактическойвеличине. Однако применение данного метода на практике позволяет решить проблему экономической оценки связанную лишь с одной группой причин изменения фактической стоимости обязательств.
К причинам изменения фактической стоимости обязательств относятся:
1) отсутствие возможности удовлетворения требований предъявляемыхконтрагенту(возникновение сомнительной задолженности);
2) изменение во временипокупательнойстоимости денег (следствием являетсяобесценениезадолженности).
Рассматривая теоретические возможности осуществления оценки обязательств с учетом фактора времени (то есть экономической оценки) можно выделить два основных направления: 1)дисконтированиедолгосрочной задолженности при ее отражении в учете; 2)корректировкаи переоценка статей отчетности и отражение их в пояснениях к основным формам.
Реализация первого направления потребовала бы существенных изменений в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета в стране (решение методологических вопросов, устранение или сглаживание несоответствий требований бухгалтерского и налогового законодательства), что не входит в область возможного влияния отдельныххозяйствующихсубъектов. Такое развитие событий переводитпредпринимателейи бухгалтерские службы в позицию ожидания (пассивное развитие). Поэтому мы рекомендуемкорректировкупоказателей дебиторской и кредиторской задолженности с целью раскрытия дополнительной информации в пояснительной записке кбухгалтерскойотчетности.
С целью обеспечения возможности формирования информации одолгосрочныхобязательствах и требованиях предприятия подверженных влиянию временной стоимостиденегв диссертационном исследовании предложено выделение дополнительных аналитических признаков на синтетических счетах учета расчетов: «Долгосрочныеобязательства, подлежащие экономической корректировке» и/или «Долгосрочные требования, подлежащие экономическойкорректировке». В рамках системной доработкиучетногопроцесса расчетов разработаны формы дополнительных регистров аналитического учета долгосрочных обязательств и требований, а так жесводныхтаблиц (ведомостей) объединяющих данные о задолженности с признаком - «Долгосрочныеобязательства, подлежащие экономической корректировке» или «Долгосрочные требования, подлежащие экономической корректировке». При этом в таблице необходимо представление следующей информации: номер договора заключенного сконтрагентом, наименование контрагента, сумма обязательства, дата возникновения обязательства, дата наступления срока платежа.
Сформированная таким образом информация позволит проводить корректировку показателейотчетностис целью раскрытия скорректированных показателей в пояснениях к бухгалтерской отчетности и осуществлять анализ дебиторской и кредиторской задолженности с учетом ихтекущейстоимости.
Помимо этого мы рекомендуем введение дополнительных аналитических счетов в разрезе направлений деятельности: «Расчеты по договорамстроительства, ремонта и обслуживания», «Расчеты заотгруженнуюпродукцию». Выделение данных аналитическихсубсчетовобусловлено потребностями формирования контрольной информации о просрочкеплатежей. Оборачиваемость задолженности по указанным направлениям деятельности строительных организаций существенно отличается. В связи с этим целесообразно формирование реестров старения задолженности с разными группами периода просрочки платежа. Дляторговыхопераций: 0-7, 8-15, 16-30 и свыше 30 дней. Для расчетов по договорам строительства,ремонтаи обслуживания: 0 - 15, 15-30 дней, от 1 -до 3 месяцев, свыше 3 месяцев.
Кроме того в результате исследования бухгалтерского учета способов обеспечения (исполнения) обязательств ипрочихспособов снижения потерь по расчетным операциям (в частности операций уступки прав требования ипродажидолга, факторинга и цессии) нами предложено использованиезабалансовогосчета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,субсчет«Обеспечения третьих лиц по договоруфакторинга» с целью предотвращения двойного представления суммы обязательств относящейся к одному событию финансово-экономической деятельности.
Немаловажное значение в системе бухгалтерского учета расчетов сконтрагентамипринадлежит организационным аспектам. В ходе исследования нами:
- выявленыучетныеи внеучетные источники данных о состоянии расчетов с контрагентами, определена ихдостаточностьи информативность (информационная возможность) для различных групп пользователей;
- выделены блоки в процессе организации расчетов с контрагентами в зависимости от степени оказываемого влияния набухгалтерскийучет дебиторской и кредиторской задолженности (анализ экономической целесообразностисделок, оценка юридический аспектов сделок, документальное сопровождение расчетов, внутренняя регламентация процесса расчетов);
- сгруппированы документы по отношению к стадиям учетного процесса: документы, подтверждающие факт юридического возникновения и прекращения обязательств (договор); документы являющиеся основанием для экономического признания и прекращения обязательств (счет-фактура, приходный ирасходныйкассовый ордер, кассовый чек, выписка банка о совершении платежа; актсписаниявзаимной задолженности); документы, сопровождающие процесс расчетов (счет-фактура,платежноепоручение, акт выполненных работ ипрочие);
- систематизированы условия договоров и установлено их влияние на юридические и экономические последствия; разработаны рекомендации по включению в систему автоматизации бухгалтерского учета расчетов с контрагентами условий договоров, раскрывающих сущность проводимых операций.
Вторая группа проблем выявленных в диссертации связана с разработкой методики экономического анализа показателей дебиторской и кредиторской задолженностискорректированныхс учетом влияния временной стоимости денег.
Традиционными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:
- оценка состава, величины, динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
- анализ изменения соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
- исследование возрастной структуры задолженности;
- определение качества иоборачиваемостидебиторской задолженности;
- прогнозирование оптимальной и вероятной величины дебиторской и кредиторской задолженности;
- разработка базовых положений политики расчетов и обоснование условийпредоставлениякоммерческого кредита отдельным покупателям;
- оценка изменения состояния должников;
- выявление степени и характера влияния дебиторской и кредиторской задолженности на величинучистогооборотного капитала, объем продаж и показатели финансовой устойчивости;
- оценка эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности;
- составление факторных моделей зависимости дебиторской и кредиторской задолженности, разработка методики их анализа.
Проведенное исследование выявило неспособность экономического анализа отражать реальное состояние расчетов с контрагентами и характеризовать их действительное влияние на экономическое состояние предприятий при расчете показателей на основании данных отчетности. Сопоставление юридических и экономических характеристик обязательств показывает, что, во-первых, обязательства как объект бухгалтерского учета в их экономической и юридической трактовке не равны и не могут быть равны между собой; во-вторых, при анализе информации о состоянии расчетов организации следует проводить различие между номинальной оценкой обязательств и их реальным значением,скорректированнымна фактор временной ценностиденежныхсредств.
Решение второй группы проблем в диссертационном исследованииувязанос использованием дополнительных возможностей бухгалтерского учета выявленных при решении первой группы проблем.
По мнению авторов, наиболее целесообразной и рациональной является методика пересчета учетной информации с учетом уровняинфляциипосредством применения дисконтирования.
Важную роль в определении перечня показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащих корректировке в условиях инфляции, на взгляд авторов, играют следующие факторы:
- степеньликвидностиактивов. Проблемы корректировки значений показателей дебиторской задолженности, по мнению авторов, не рассмотрены надлежащим образом в трудах ученых-экономистов;
- степеньсрочностипогашения обязательств. Например, кредиторскаязадолженность— это статья, включающая множество видов расчетов, среди которых есть расчеты с высокой степенью оборачиваемости (например, позаработнойплате), с низкой степенью оборачиваемости (это могут быть расчеты с поставщиками и подрядчиками и т. п.)
Корректировке подлежит задолженность, срок погашения которой превышает один год, а такжепросроченнаязадолженность. Основанием к этому является предпосылка о том, чтотекущаястоимость будущих финансовых потоков может существенно отличаться от их номинальной стоимости.
Таким образом, посредством применениярезервированияи корректировки учетных показателей предусматривается возможность оценки показателей задолженности максимально приближенной к ее экономической оценке.
Для осуществления экономической оценки обязательств предложено использование формулыдисконтирования:
РУ = РУ/(1+1)п где: РУ - текущая стоимость; БУ - будущая стоимость; —ставкадисконтирования; п - срок (число периодов).
Определениеставкине только самое важное, но и самое сложное вдисконтировании. От того на сколько правильно будет определен размер ставки полностью зависят результатыпереоценки. При этом мы выделяем следующие основные правила дисконтирования, которые применимы к предлагаемому порядкукорректировки:
- дисконтирование не осуществляется, если влияние временной стоимости денег несущественно;
-процентнаячасть, образующаяся при дисконтировании,начисляетсяпо эффективной процентной ставке (ставка дисконтированиярассчитываетсяметодом сложных процентов);
- в качестве периода, для которого определяется ставка дисконтирования, следует применять не год, а как можно более короткий период (достаточно месяца). В противном случае рассчитатьпроцентына каждую отчетную дату будет гораздо сложнее;
- для определения ставки дисконтирования применяются рыночные ставки, в том числескорректированныепод аналогичные условия, например, под условияпривлечениязаемных средств организаций с аналогичнымрейтингомкредитоспособности;
- ставка зависит откредитоспособностидолжника.
В качестве ставки дисконтирования предложено использованиетекущегоуровня инфляции или ставкикредитованияпри привлечении заемных средств на аналогичных условиях (последний показатель как правило, больше).
Осуществление корректировки позволит формировать показатели дебиторской и кредиторской задолженности приближенные к их экономической оценке. А раскрытие таких данных в пояснениях к финансовой отчетности значительно повысит информативность и достоверность отчетности для всех групп ее пользователей.
По мнению авторов, в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности не только должна быть раскрыта информация о значении показателей дебиторской и кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета и их структуре, но и представлены скорректированные значения показателей дебиторской и кредиторской задолженности с учетом уровня инфляции.
Третья группа проблем связанна с определением направлений развития внутреннего контроля расчетов с контрагентами как ключевого элемента комплексной системы учетно-аналитического обеспечения.
В качестве проблемообразующего фактора в работе выделены затруднения, описываемые в рамках теорииагентскихотношений и заключающиеся в ослаблении контроля приделегированииполномочий, что имеет существенное значение для крупных предприятий имеющих разветвленную сетьфилиалови подразделений. В ходе исследования данной проблемы сделан вывод о невозможности эффективного развития контрольной функции бухгалтерского учета в настоящее время, что вызывает необходимость поиска более адекватных современным условиям путей ее реализации с целью обеспечения действенного контроля на всех этапаххозяйственногопроцесса. Для решения данной задачи рекомендовано организовать службу внутреннегоаудита.
Исследование сущности бухгалтерского учета, анализа и контроля позволило уточнить роль внутреннего контроля в системе учетно-аналитического обеспечения расчетов с контрагентами в части развития контрольной функции в следующих направлениях: контроль расчетов в системе бухгалтерского учета, контроль системы бухгалтерского учета расчетов с контрагентами. Так же выделены функции внутреннего аудита расчетов с контрагентами как наиболее эффективного вида внутреннего контроля.
В работе предложена методика проведения внутреннего аудита расчетов с контрагентами, определены этапы и процедуры внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности.
Главная задача органов внутреннего контроля с нашей точки зрения заключается в обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим вопросам. При этом мы выделяем следующие основные функции внутреннего контроля:
- оценка адекватности системы контроля - проверка звеньев управления (в том числе бухгалтерской службы),предоставлениеобоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;
- оценка эффективности деятельности - осуществление экспертной оценки различных сторон функционирования организации (в том числе сферы расчетов с контрагентами) и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию.
Создание системы внутреннего аудита в компании позволит:
- обеспечить эффективное функционирование, устойчивость и максимальное (согласно установленным целям) развитие организации в условиях многоплановойконкуренции;
- сохранить и эффективно использовать ресурсы и потенциал организации;
- своевременно выявить и минимизироватькоммерческие, финансовые и иные риски в управлении организацией;
- сформировать адекватную современным постоянно меняющимся условиямхозяйствованиясистему информационного обеспечения всех уровней управления, позволяющую своевременно адаптировать функционирование организации к изменениям во внутренней и внешней среде.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Буханцев, Юрий Алексеевич, 2010 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультантплюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.09.2010) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2010) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
4. Положение побухгалтерскомуучету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006)) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ10/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 27.11.2006)) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006)) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.2009)) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н (ред. от 20.12.2007)) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
9. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.04.2008 № 48н) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
10. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «Обухгалтерскомучете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
11. Федерального закона от 10.07.02 № 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».
12.АндреевC.B. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия //Аудиторскиеведомости. 2004. - № 2. - С. 35-41.
13. Арене А.,ЛоббекДж. Аудит: Пер. с англ./ Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. -М.:Финансыи статистика, 1995. 560 с.
14.Аудит: Учебник для вузов / В.И Подольский, A.A.Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006. 583 с.
15.БабаевЮ.А., Петров А.М. Бухгалтерский учет и контрольдебиторскойи кредиторской задолженности: учеб.-практическое пособие / Под ред Ю.А. Бабаева. M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 424 с.
16.БакаевA.C. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческихорганизаций / A.C. Бакаев. — М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет», 2000. -128 с.
17.БакановМ.И. Теория экономического анализа. Учебник. / М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет; под ред. М.И.Баканова. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, - 536 с.
18.БариленкоВ.И. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие /БариленкоВ.И. и др.; под ред. В.И. Бариленко. М.: Издательство «Омега-Л», 2009. - 414 с.
19.БарнгольцС.Б. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта: Учеб. пособие / С.Б.Барнгольц, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
20.БасалаеваМ.А. Порядок проведения инвентаризации перед составлениемгодовойбухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. -2003. -№21.-С. 29-40
21.БастриковA.A. Счет-фактура: последние изменения и практика применения // Бухгалтерский учет. — 2004. № 16. - С. 36-39
22.БеликоваЖ.В. Новые правила указания информации в расчетных документах // Бухгалтерский учет. 2003. - № 20. - С. 40-43
23.БерезинМ.Ю. Уплата НДС: равноправие различных форм расчетов // Бухгалтерский учет. 2004. - № 22. - С. 6-10
24. Бернар И.,КоллиЖ. Толковый экономический и финансовый словарь. -Том 1. Пер. с фр. - М.: Международные отношения, 1997. - с. 405.
25.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: перевод с анг. / науч. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И. Елисеева, гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 1996. 624 с.
26.БетгеИорг. Балансоведение: Пер. с нем. / Науч. ред. В.Д.Новодворский; Вступл. A.C. Бакаева; Прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
27.БланкИ.А. Финансовый менеджмент. К.: Ника-Центр,Эльга, 2002. -528 с.
28. Богоцкая Т.Г.Списаниекредиторской задолженности (полученного аванса) // Бухгалтерский учет. 2005. - № 20. - С. 13-16
29. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна— 3-е изд., Институт новой экономики, 1998. 864 с.
30.БурлаковаО.В. Совершенствование учета расчетов с аффилирваннымипоставщикамии покупателями // Бухгалтерский учет. 2006. - № 19. - С. 73-78
31.БурцевВ.В. Внутренний аудит как форма контролякоммерческойорганизации // Проблемы теории и практики управления. 2007. № 1. С. 41-48.
32.БурцевВ.В. Как организовать внутренний аудит на предприятии в современных условиях // Аудит. 2006. - № 5. - С. 4-11.
33.БурцевВ.В. Организация внутреннего аудита / В.В. Бурцев // Финансовыйменеджмент. — 2005. — №6. — С. 88-98.
34. Бухгалтерский учет:налогообложение, аудит в РФ: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.-718 с.
35. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 2003.-392 с.
36. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Ю.А.Бабаев, Л.Г. Макарова, A.C. Макаров, Ю.А.Оболенская, A.M. Петров / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2006. - 525 с.
37. Васина Е., Дмитриев И. Учет дебиторской икредиторскойзадолженности по МСФО //МСФО: практика применения. 2006. - № 3.
38.ВиговскийЕ.В., Виговская М.Е. Договорстроительногоподряда // Бухгалтерский учет. 2004. - № 19. - С. 56-61
39. Внутренний аудит: учеб. пособие. / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.
40. Внутренний аудит: организация ипланирование/ Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю.Реутов. Ростов н/Д: Феникс, 2006. 189 с.
41.ВолковН.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути // Бухгалтерский учет. — 2002. № 9. — С. 33-36
42.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля .организации // Бухгалтерский учет. 2003. - № 9. - С. 56-60.
43.ГаврилюкЛ.К. Продажа товара сотсрочкойплатежа // Бухгалтерский учет. 2004. - № 10. - С. 41-46
44.ГенераловаН.В. Признание резервов в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условныеактивы» // Бухгалтерский учет. 2006. - № 10. - С. 57-62
45.ГенераловаН.В. Раскрытие информации о связанных сторонах // Бухгалтерский учет. 2006. - № 12. - С. 44-49
46.ГенераловаН.В. Учет резервов и раскрытие информации в финансовойотчетностив соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условныеобязательстваи условные активы» // Бухгалтерский учет. — 2006. № 11. - С. 52-57
47.ГлущенкоA.B. Организация налогового учета на предприятии / А.В.Глущенко, А.В.Белкин. — Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2006.
48.ГлущенкоA.B. Организация и методика проведения внутреннегоаудитафилиалов предприятий газовой промышленности / A.B.Глущенко, Ю.С.Харчева /. Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2004.
49.ГлущенкоA.B. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами / А.В.Глущенко, А.В.Колычев /. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002.
50.ГлущенкоA.B. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. / А.В.Глущенко / Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2003.
51.ГлущенкоA.B. Качество учетной информации как научная категория / А.В.Глущенко // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2008. №1.
52.ГлущенкоA.B. На пути реформирования российскогобухгалтерскогоучета / А.В.Глущенко / Материалы научной сессии ВолГУ. Волгоград, 2001.
53.ГлущенкоA.B. Развитие российской системы бухгалтерского учета / A.B. Глущенко // Вестник ВолГУ. Серия 3. Вып. 6, 2001.
54.ГлущенкоA.B. Этапы формирования службы внутреннего аудита / A.B. Глущенко, Ю.Ю. Рокотянский / Проблемы трансформациихозяйственногомеханизма в условиях социально-экономических реформ. Волгоград, 2002.
55.ГлущенкоA.B. Сущность внутреннего аудита / А.В.Глущенко, Ю.Ю. Рокотянский // Российскоепредпринимательство: региональные и отраслевые проблемы развития. Волгоград, 2002.
56.ГлущенкоA.B. Современные формы рефинансирования дебиторскойзадолженности/ A.B. Глущенко, М.В.Бедрик/ Пути повышения безопасности и устойчивости развития Астраханской области. -Волгоград, 2004.
57.ГлущенкоA.B. Организация внутреннего аудита на предприятиях различных организационно-правовых форм / A.B. Глущенко, Ю.Ю.
58. Рокотянский / Трансформация хозяйственного механизма в условиях социально-экономических реформ. Волгоград, 2004. - 4.2.
59.ГлущенкоA.B. Модель проведения внутреннейаудиторскойпроверки / A.B. Глущенко, Ю.Ю. Рокотянский //Межрегиональныйнаучно-практический и учебно-методический журнал. Финансы и учет: Проблемы методологии и практики. 2005г. №1,
60. Гражданское право: В 2 т. Том I.: Учебник / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2004 Электронный ресурс. Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс: Высшая школа. Электронная библиотека студента»
61. Гражданское право: В 2 т. Том II. Полутом 1: Учебник / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2004. -704 с.
62. Гражданское право: В 2 т. Том II. Полутом 2: Учебник / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Волтерс Клувер, 2005. -544 с.
63.ГущинаИ.Э. Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов // Бухгалтерский учет. 2007. - № 4. - С. 27-33
64.Денежныесредства и расчеты: учет, анализ, аудит. Учеб. пособие для вузов / Под общей ред. проф. В.А.Пипко. Ростов н/Д: Феникс, 2002. 416 с.
65. Дубова Д. Повышение эффективности управления предприятием: внутренний контроль и контрольные процедуры // Проблемы теории и практики управления. 2007. - № 4. — С. 60-68.
66.ЕлисеевГ.В. Авансы: признание в целяхналогообложения// Бухгалтерский учет. 2003. - № 19. - С. 36-37
67.ЕфремоваA.A. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. - № 18. - С. 47-51.
68.ЕфимоваО. В. Методика расчетаинфляциипри анализе бухгалтерской отчетности / О. В. Ефимова // Бухгалтерский учет. — 2003. № 10.
69. Жадан Л .Г. Последствия выявленных ошибок по расчетным операциям с поставщиками иподрядчиками// Бухгалтерский учет. 2005. - № 20. -С. 17-22
70.ЖуковВ.Н. Учет НДС при перемене лиц вобязательстве// Бухгалтерский учет. 2005. - № 6. - С. 5-12.
71.ЖуковВ.Н. Учет НДС при различных способах прекращенияденежныхобязательств // Бухгалтерский учет. — 2005. № 3. — С. 18-23.
72.ЖуковВ.Н. Учет НДС при различных способах прекращения денежныхобязательств// Бухгалтерский учет. 2005. - № 4. - С. 8-12.
73.ЖуковВ.Н. Учет операций по обеспечению исполнения обязательств // Бухгалтерский учет. 2002. - № 14. - С. 6-11.
74.ЖуковВ.Н. Учет операций по обеспечению исполнения обязательств // Бухгалтерский учет. 2002. - № 15. - С. 7-14.
75.ИвашкевичВ.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. 2003. - № 6. - С. 55-59
76.ИвашкевичВ.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.- 192 с.
77. История бухгалтерского учета / http://www.snezhana.ru/history/
78.КисловД.В. Момент перехода правасобственности: как определить, что наиболеевыгоднодля организации // Бухгалтерский учет. 2007. - № 4.- С. 58-63
79.КовалевВ.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.