Экологические аспекты аудита финансовой отчетности

brief description

Год:

2010

Автор научной работы:

Еремеева, Ольга Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Абакан

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

209

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Еремеева, Ольга Сергеевна

Введение.
Глава 1 Теоретическиеаспектыаудита финансовой отчетности с учетом экологической составляющей деятельности организаций, загрязняющих окружающую среду.
1.1 Подходы к определениюаудитафинансовой отчетности с учетом экологических аспектов деятельности.
1.2Экологическиеобъекты аудита в составефинансовойотчетности.
1.3 Необходимость оценки соблюдения требований законодательства в области охраны окружающей среды приаудитефинансовой отчетности.
Глава 2 Методика аудита финансовойотчетностис учетом экологических аспектов деятельности.
2.1Планированиеаудита финансовой отчетности с учетом экологических аспектов деятельности.
2.2Аудиторскиепроцедуры проверки по существуприродоохранных,. основных средств и природоохранных затрат.
2.3 Аудиторские процедуры проверки по существу экологическихплатежейи условных экологических фактовхозяйственнойдеятельности.
Глава 3 Особенности применения методики аудита финансовой отчетности с учетом экологических аспектов деятельности.
3.1 Применение методики аудита финансовой отчетности с учетом экологических аспектов деятельности при циклическом подходе к организацииаудиторскойпроверки.
3.2 Проверка платежей за негативное воздействие на окружающую среду при аудите финансовой отчетности организаций, осуществляющих деятельность по обращению с отходами.
3.3 Применение элементов методики аудита финансовой отчетности с учетом экологических аспектов деятельности при формировании выводоваудитора.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Экологические аспекты аудита финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. На сегодня особое общественное внимание приковано к финансово-хозяйственной жизни предприятий, в деятельности которых присутствуют экологические аспекты (загрязняющие выбросы в атмосферу, сбросы в водные объекты, отходы), и соответственно к их публичной финансовойотчетности. Для предприятий факт загрязнения окружающей среды серьезно сказывается на их финансово-хозяйственной деятельности. Во-первых, по причине необходимости финансовыхвложенийв природоохранные мероприятия. По данным статистики, на долю собственных средств предприятий в Республике Хакасия приходится более 80 % всех экологическихинвестицийрегиона. Во-вторых, по причинеубытковв связи с наложением штрафов за экологические правонарушения. В 2008 году число проверок со стороны Госкомэкологии Республики Хакасия было 238 (по сравнению с 2005 годом число проверок увеличилось в 6 раз). Сумма наложенных административных штрафов за экологические правонарушения возросла с 2006 года по 2008 на 122 %. Экологические проблемы — реальная угроза ухудшению финансового состояния предприятия, прекращению его деятельности.
В современной, науке нет комплексного представления о специфике объектоваудитаорганизаций, загрязняющих окружающую среду. Отдельные вопросы оценки влияния загрязнения окружающей среды на показатели финансовой отчетности в рамках проведения экологического аудита отмечали Дж. Бартельс, C.JI. Байдаков, Н.В. Барляев, В.А.Власов, O.E. Дорохина, Г.С. Камерилова, О.В.Кудрявцева, C.B. Макаров, Ю.А. Мажайский, Г.В. Пачу-рин, E.H.Петрова, К.С. Саенко, Т.В. Сергеева, Г.П.Серов, B.JI. Сидорчук, Л.Б. Шагарова. Однако, экологическийаудит, исходя из своего законодательного определения и истории развития, не выполняет функцию оценки достоверности финансовой отчетности.
В работах таких авторов, как Н.П.Барышников, А.И. Бородин, Б.Т. Жа-рылгасова, A.B.Зотов, Е.В. Ильичева, Н.Б. Смирнов, Л.В.Сотникова, А.Е. Суглобов, В.П. Суйц, С.М.Шапигузов, А.Д. Шеремет исследуется влияние экологических аспектов деятельности проверяемой организации на процедуры проверки при общемаудите. При этом не все последствия экологических аспектов освещены в трудах ученых, отсутствует системное представление об организации и методике проведения аудита организаций, загрязняющих окружающую среду.
Необходимость решения проблемы выражения обоснованногоаудиторскогомнения о достоверности информации, связанной с экологической составляющей деятельности обуславливает актуальность темы диссертационного исследования и предопределяет его цель и задачи.
Целью диссертационного исследования является разработка и теоретическое обоснование методики аудита финансовой отчетности, ориентированного на эколого-экономические взаимосвязи вхозяйственнойжизни. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- исследовать теоретические основы аудита и предпосылки его развития для выявления подходов к проверке достоверности информации, характеризующей экологическую составляющую деятельности предприятия;
- проанализировать влияния экологических особенностей деятельностихозяйствующихсубъектов на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отражаемые в публичной финансовой отчетности для определения экологических объектов аудита;
- дополнить понятийный аппарат аудита следующими понятиями: «условные экологические факты хозяйственной деятельности», «экологический подцикл» производственного цикла, «предупредительные и последующиеприродоохранныезатраты»;
- разработать и апробировать методику аудита финансовой отчетности с учетом экологических аспектов деятельности хозяйствующих субъектов, которая позволит оценить влияние экологических особенностей на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отражаемые в публичной отчетности;
- разработать рекомендации по повышению информационнойполезностифинансовой отчетности и аудиторского заключения в части раскрытия существенной экологической информации.
Объект исследования — финансоваяотчетностьорганизаций, деятельность которых сопряжена с экологическим риском. Предмет исследования — теоретические, методические и практические аспекты аудита финансовой отчетности организаций, загрязняющих окружающую среду.
Диссертация выполнена в соответствии с п. 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 «Бухгалтерскийучет, статистика» паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области аудита,бухгалтерскогоучета. Исследование в большей степени основано на трудах Р. Адамса, Дж. Робертсона, Э.А.Аренса, Дж. К. Лоббека, А.И.Бородина, В.В. Бурцева, С.М. Бычковой, В.И.Подольского, Г.П. Серова, Я.В. Соколова, JI.B.Сотниковой, В.П. Суйца, A.A. Шапошникова, А.Д.Шеремета.
Методологической основой исследования является диалектическая теория научного познания, рассматривающая финансовую отчетность как объект аудита во взаимосвязи и взаимозависимости со всемихозяйственнымии финансовыми процессами в организации. В качестве научногоинструментарияв работе использованы общие и специальные методы познания: сравнение, формализация, научной абстракции, сочетания анализа и синтеза, обобщение, индукция и дедукция, системный подход, анкетирование, наблюдение, описание, измерение.
Информационную базу исследования составляют нормативно-правовые акты, регулирующиеаудиторскуюдеятельность, бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации, международные и национальные стандарты аудита, практические материалы деятельностикоммерческихорганизаций и аудиторских фирм в городах Республики Хакасия.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании теоретических положений и разработке методики аудита финансовой отчетности с учетом экологических аспектов деятельности, с целью повышения качества оказываемыхаудиторскихуслуг. При этом:
- обоснован авторский подход каудитуфинансовой отчетности, ориентированный на эколого-экономические взаимосвязи в хозяйственной жизни, отличающийся от существующих тем, что определена необходимость оценки экологической составляющей деятельности проверяемого объекта именно при общем аудите финансовой отчетности, а не экологическом аудите;
- конкретизированы экологические объекты аудита финансовой отчетности, характеризующие специфику систем учета и контроля деятельности организаций, загрязняющих окружающую среду: природоохранные основные средства, природоохранные затраты с разделением их на предупредительные и последующие, экологическиеплатежи, условные экологические факты хозяйственной деятельности;
- предложено понятие «условные экологические факты хозяйственной деятельности», характеризующее качественно существенную информацию о последствиях экологических нарушений, применяемоеаудиторомпри формировании аудиторской выборки в целях усиления ее аналитических возможностей для проверки соблюдения принципа непрерывности деятельности;
- разработана методика аудита финансовой отчетности, ориентированного на эколого-экономические взаимосвязи в хозяйственной жизни, обеспечивающая комплексную проверку учета, контроля хозяйственной жизни экологического подцикла в целях оценки достоверности финансовой отчетности и непрерывности деятельности проверяемой организации;
- дополнено содержание аудиторского заключения параграфом о раскрытии существенной информации экологического характера в финансовой отчетности в целях повышения ее информативности и полезности для потенциальных пользователей отчетности.
Теоретическая значимость исследования заключается в дополнении понятийного аппарата и развитии методического обеспечения аудита финансовой отчетности. Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы при разработке учебных курсов по аудиту для студентов, а также для слушателей курсов подготовкиаудиторов. Результаты исследования внедрены в учебный процессГОУВПО «Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова» для специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Научные положения, изложенные в диссертации, могут являться базой для дальнейших научно-практических разработок в области аудита организаций, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в применении разработанных положений методики аудита финансовой отчетности с учетом экологических аспектов при проверке предприятий, деятельность которых сопряжена с экологическим риском. Унифицированные процедуры проверки позволяют учесть специфику организаций, загрязняющих окружающую среду на каждом этапе аудита, рационально распределить объемы работ и значительно снизить рискнеобнаруженияаудитором угроз прекращения деятельностиклиентаиз-за экологических рисков. Основные положения методики аудита финансовой отчетности с учетом экологических аспектов деятельности нашли практическое применение в деятельности аудиторскихфирмреспублики Хакасия, республики Бурятия, служб внутреннего контроля предприятий республики Хакасия.
Апробация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и обсуждались на следующих конференциях:межрегиональномнаучном фестивале «Молодежь и наука - третье тысячелетие» (2002 г., г. Красноярск); VI международной научной школе-конференции студентов и молодых ученых «Экология Южной Сибири и сопредельных территорий» (2002 г., г. Абакан); всероссийской научной конференции «Актуальные проблемы структурной перестройки экономики России» (2006 г., г. Абакан); IV региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Проблемы бухгалтерского учета,налогообложения, аудита и экономического анализа в условияхреформированияроссийской экономики» (2007 г., г. Красноярск); международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономического развития регионов России» (27-28 октября 2007 г., г. Абакан); международной научно-практической конференции «Институциональныепроблемы государственно-частного партнерства на региональном уровне» (15-16 ноября 2008 г., Абакан); IX международной научной конференции молодых ученых «Региональная наука» (30 октября 2008 г., г. Москва); VI международной конференции «Сотрудничество для решения проблемы отходов», (апрель 2009, г. Харьков);межрегиональнойнаучно-практической конференции «Поиск инновационных элементов развития анализа и бухгалтерского учета экономических процессов» (апрель 2009, г. Новосибирск).
По теме исследования опубликовано 17 научных работ, в том числе 2 работы в изданиях, рекомендованныхВАКобщим объемом 6,51 п.л., из них авторских 6,39 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Общий объем работы - 156 страниц машинописного текста. Диссертация содержит 16 таблиц, 4 рисунка, список использованной литературы из 160 наименований, 18 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Еремеева, Ольга Сергеевна

Выводыаудиторапо вопросам: а) размер экологическогоплатежа, б) наличие и размер условного экологическогообязательства, в) применимость допущения непрерывности деятельности, г) соблюдение законодательства
Рис. 3.2.4 Порядок оценки деятельности по обращению с отходами в ходеаудита
Источник информации, который определяет дальнейший ход аудита: разрешение и установленныенормативыобразования отходов и лимитов на ихразмещение. Экологические объекты аудита, проверяемые сплошным способом в случае отсутствия разрешения и установленныхнормативовобразования отходов и лимитов на их размещение: экологическиеплатежи, УЭФХД. Дополнительное требование к проверке:привлечениеэксперта в случае отсутствия разрешения и установленных нормативов образования отходов илимитовна их размещение для оценки объемов образования отходов. Дополнительная процедура проверки: оценка соответствия движения отходов, порядка их обращения, хранения, утилизации утвержденному проекту.
Аудиторскимидоказательствами, в случае наличия утвержденных лимитов, являются: расчеты поплатежамза негативное воздействие на окружающую среду, проекты образования иразмещенияотходов, лимиты на размещение отходов, паспорт опасных отходов, договоры, акты выполненных работ со специализированными организациями навывоз, размещение, утилизацию, обезвреживание отходов, заключение эксперта, документы учетафактическогообразования и размещения отходов.
В случае отсутствия установленного разрешения и лимитов обращения с отходами в качествеаудиторскихдоказательств выступают: акты осмотра территории, материалы наблюдения аудитора захозяйственнойдеятельностью, заявления и разъяснения руководства аудиторуемого лица, заключение эксперта, проект образования и размещения отходов.
Методика аудита финансовойотчетностис учетом экологических аспектов апробирована на семи организациях, в деятельности которых образовываются отходы. Финансовые проблемы при обращении с отходами для предприятия возникают в случаях неуплатыплатежейза размещение отходов. При этом задача аудитора оценить насколько существенны операции по обращению с отходами для отчетности и последующей деятельностифирмы. Анализ влияния на отчетность и финансово-хозяйственное состояние проводился по деятельностифирмсо следующими основными видами деятельности:
Предприятие 4 -розничнаяторговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированныхмагазинах(ОКВЭД 52.2)
Предприятие 5 - розничнаяторговляодеждой (ОКВЭД 52.42)
Предприятие б - розничная торговля моторным топливом (ОКВЭД
50.50)
Предприятие 7 - деятельностьресторанови кафе (ОКВЭД 55.30)
Предприятие 8 - производство какао, шоколада и сахаристыхкондитерскихизделий (ОКВЭД 15.84)
Предприятие 9 - производство верхней одежды (ОКВЭД 18.22)
Предприятие 10 -строительстводорог (ОКВЭД 45.23).
Применение процедурпланирования, приведенных в нашей методике, показало наличие твердых бытовых отходов практически во всех видах деятельности, на предприятиях разных отраслей. Отходы, встречающиеся на всех исследуемых объектах:
- мусор от бытовых помещений организаций несортированный;
- ртутные лампы, люминесцентные ртутьсодержащие трубки отработанные и брак;
-сметс территории.
Критическим фактором, выявленным на многихаудируемыхпредприятиях, является отсутствие разрешения на обращение с отходами. При обнаружении такого фактааудиторотмечает, что это является экологическим правонарушением, и все отходы будут считатьсясверхлимитными.
Если руководствоаудируемоголица не намерено получить разрешение на обращение с отходами, считаем это фактором, который говорит о наличии условного экологического факта хозяйственной деятельности. Проверке аудитора подлежит оценка размера условного обязательства. Предлагаем алгоритм пересчета условного экологического обязательства. Размер такого обязательства складывается из двух составляющих:
1. Платежи засверхлимитноезагрязнение окружающей среды.
2. Штрафы за экологическое правонарушение согласно Кодексу об административных правонарушениях.
Для расчетаплатыза загрязнение окружающей среды аудитор собирает и фиксирует в рабочих документах следующую информацию.
1. Вид, наименование отходов.
2. Класс опасности отходов. Для этого следует обратиться к Приказу Минприроды № 786 от 02.12.02.
3.Нормативплаты за размещение отходов конкретного класса опасности отходов. (Согласно Постановлению правительства № 344 от 12.06.03).
4. Возможность применения корректирующих коэффициентов приразмещенииотходов на специализированных полигонах и промышленных площадках. При размещении отходов, подлежащих временному накоплению и фактически использованных (утилизированных) в течение 3 лет с момента размещения в собственном производстве, и корректирующих коэффициентов в зависимости от экономического района деятельности предприятия применяются коэффициенты. Кроме того, нормативы платы ежегодно корректируются на коэффициентиндексации.
5. Объем отходов, образующихся в результате деятельности организации. Оценка этого показателя наиболее сложна для аудитора. При отсутствии лимитов на размещение отходов, невнимании руководства к данному аспектуприродоохраннойдеятельности обычно отсутствует и учет движения отходов. Точных данных офактическомколичестве отходов аудитору получить практически невозможно. В данном случаеаудиторунеобходимо прибегнуть к помощи эксперта, специалиста. Эксперт таюке может привлекаться одновременно с целью разработки проекта нормативов образования отходов на проверяемом предприятии.
В зависимости от вида отходов, для определения нормативов их образования используются следующие данные, которые несложно получить от предприятия:
- количество работников,
- площадь территории,
- количество люминесцентных ламп и другие.
Вторая составляющая размера условного обязательства - финансовые санкции за совершенное экологическое правонарушение по Кодексу об административных правонарушениях (КоАП). Штрафы предусмотрены статьями 8.1, 8.2, 8.41 КоАП. В Кодексе приведены минимальное и максимальное значения штрафов. В приложении 14 в таблице обобщены размеры штрафов за экологические правонарушения, применимые к предприятиям, не имеющим разрешения и утвержденных лимитов на размещение отходов
Результаты практического применения методики аудита показывают, что в небольших организациях, отрасль деятельности, которых не относятся к отраслям с высоким экологическим риском количество отходов невелико.Аудиторскуюпроцедуру пересчета платежей за негативное воздействие на окружающую среду удобно провести с использованием граф таблицы 3.2.12. Таблица заполнена по материалам аудита Предприятия 4.