Организация и методика внутреннего аудита хозяйствующих субъектов

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Тера Собуа

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Воронеж

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

165

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Тера Собуа

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯВНУТРЕННЕГОАУ- 11 ДИТА
1.1 Сущность, содержание, принципы и классификация видов внутреннегоаудита
1.2 Роль внутреннего аудита в системе управления и его место в системе внутреннего контроля экономического субъекта
1.3 Проблемы независимости и объективности внутреннегоаудитора
ГЛАВА 2.ОРГАНИЗАЦИЯПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ
ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
2.1 Сравнительный анализпланированиявнутреннего аудита в организациях Республики Мали и российскихорганизаци- 63 ях
2.2 Циклический подход к проведению внутреннего аудита
2.3 Особенности организации к построению службы внутрен- 89 него аудита в организациях
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К
ПОСТРОЕНИЮ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
3.1 Развитие методических подходов к проведению внутреннего аудита
3.2 Стандарты внутреннего аудита,организационнаяструктура и состав службы внутреннего аудита в организациях

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика внутреннего аудита хозяйствующих субъектов"

Актуальность темы исследования. Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства ипредоставлениеполной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности определяют новые направления экономического контроля. Так, в период перехода к рыночной экономике значительно возрастают роль и значение экономического контроля в управлении народным хозяйством и отдельными организациями, в осуществлении режимаэкономиии хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумноженииблагосостояниясобственников.
Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностьюхозяйствующихсубъектов. Появились и действуют новые контролирующие государственные инегосударственныеорганы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.
Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль -аудит, который проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорнойкоммерческойоснове за счет заказчика —клиента(проверяемого субъекта), а в отдельных случаях - за счетбюджетныхсредств.
Для своевременного и более эффективного внутреннего контроля в организациях используется внутренний аудит. В задачи внутреннегоаудитавходят создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов организации. Внутренний аудит дает аналитическую информацию высшему звену управления организации о её финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурныхподразделений.
Таким образом, функционирование крупных компаний в условияхпредпринимательстваобъективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. Международный опытакционерныхобществ США и Западной Европы показывает, что внутренний аудит становится неотъемлемой частью эффективногокорпоративногоуправления.
Однако на сегодняшний день имеется немало крупных организаций, гдеподразделениявнутреннего аудита отсутствуют, что характерно как для российских организаций, так и для компаний Республики Мали. В то же время с развитиембизнесароссийские компании будут заинтересованы винвестициях, направляемых в экономику развивающихся стран, в том числе и Республики Мали. Однако современное развитие отраслей экономики Республики Мали характеризуется созданием регионального единого экономического пространства западных африканских стран, имеющих франк КФА (UEMOA) как национальнуювалюту, и в результате чего появляется жесткаяконкуренция.
В этой ситуации необходимо разрабатывать комплекс мер по созданиюконкурентныхпреимуществ Республики над другими африканскими государствами, в рамках которого формирование и развитие научно обоснованных подходов к организации внутреннего аудита и их адаптация к современным рыночным условиям и потребностям высшего звена управления видится одним из важнейших направлений повышения эффективности экономической деятельности как намакроэкономическомуровне, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.
Однако, характеризуя степень научной разработанности проблемы исследования, необходимо отметить отсутствие достаточного количества научно-практических разработок, посвященных системе внутреннего аудита в организации. В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутреннихаудиторовпри проведении аудиторских проверок). В связи с этим возникает необходимость разработки системы критериев оценки внутреннего аудита. Мало освещены в Мали и Российской Федерации и вопросыпланированияи формирования методики проведения внутреннего аудита.
Актуальность указанных проблем, необходимость их научно-практического обоснования и значимость эффективного решения в условиях недостаточной разработанности в Республике Мали и Российской Федерации определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, структуру и содержание.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является систематизация и развитие теоретических и организационно-методических положений внутреннего аудита вкоммерческихорганизациях.
Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих задач: уточнить сущность и содержание, систематизировать принципы и дополнить классификацию видов внутреннего аудита; переосмыслить роль и место внутреннего аудита в системах управления и системе внутреннего контроля экономического субъекта; предложить пути решения проблемы независимости и объективности внутреннегоаудитора; обосновать оптимальные подходы кпланированиювнутреннего аудита; разработать методические подходы к развитию и совершенствованию процесса внутреннего аудита; расширить методику выполненияаудиторскогозадания с оптимальным применением методических приемов, способствующую доверию к внутреннимаудиторам, подготовке объективного, ясного, сжатого, конструктивного, полного и своевременного отчета; рекомендовать варианты организации службы внутреннего аудита организации.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 —Бухгалтерскийучет, статистика паспорта специальностейВАКРоссии.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы проведения внутреннего аудита, связанные с необходимостью уточнения содержания поня1 тия «внутренний аудит», критической оценкой действующих методических подходов к его проведению и разработкой практических рекомендаций по их совершенствованию.
Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являютсятелекоммуникационнаякомпания Республики Мали (SOTELMA), организацияпотребительскойкооперации ЦентральноЧерноземного региона «РАЙПО» иОАО«Российские железные дороги».
Методология и методика исследования. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют классические и современные разработки российских и зарубежных ученых в области аудита. В ходе написания диссертации были использованы труды российских ученых Р.А.Алборова, В.Д. Андреева, И.А. Белобжецкого, Н.Т.Лабынцева, В.Ф. Палия, С.В. Панковой,
B.И.Подольского, А.Н. Романова, В.В. Скобары, В.П.Суйца, А.А. Терехова, А.Д. Шеремета и других. Среди зарубежных ученых, исследовавших актуальные вопросы аудита, следует отметить Р. Адамса, Э.А.Аренса, Дж. К. Лоббека и ряд других авторов.
Теоретические и прикладные аспекты организацииаудиторскойдеятельности неоднократно рассматривались в работах A.M.Богомолова, В.В. Бурцева,
C.М.Бычковой, Н.Е. Васильева, В.П. Воронина, А.В.Газаряна, Л.Т. Гиляровской, Н.А. Голощапова, Ю.А.Данилевского, Жака Ренара, Жан-Лык Маселина, Н.Н.Кудрявцева, А.К. Макальской, О.С. Макоева, В.В.Нитецкого, Д.Н. Письменной, Ф.Б. Риполя-Сарагоси, Я.В.Соколова, JI.B. Сотниковой и других ученых.
Источниками эмпирического материалов послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Мали, международные нормативные акты в области внутреннего аудита, материалы Института внутренних аудиторов, документация компаниителекоммуникацийРеспублики Мали (SOTELMA), потребительскойкооперацииЦентрально-Черноземного региона «РАЙПО» и ОАО «Российские железные дороги» по организации системы внутреннего контроля, а такжебухгалтерскаяотчетность и данные синтетического и аналитического учета.
Информационной базой исследования, помимо трудов российских и зарубежных ученых, послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Мали, международные нормативные акты в области внутреннего аудита, материалы Института Внутренних Аудиторов, документациятелекоммуникационнойкомпании Республики Мали (SOTELMA) по организации системы внутреннего контроля, а также бухгалтерскаяотчетность, данные синтетического и аналитического учета, внутренняя документация предприятия потребительской кооперации Центрально-Черноземного региона «РАЙПО» и ОАО «Российские железные дороги» по планированию внутреннего аудита; материалы научно-практических конференций и семинаров.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем внутреннего аудита хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития теории и методики аудита. В диссертации получены следующие научные результаты, выносимые на защиту: сформулировано авторское определение внутреннего аудита, учитывающее его значимость в системе внутреннего контроля и управления экономического субъекта, в котором сделаны дополнительные акценты наприоритетностьв процессе внутреннего аудита оценки и подтверждения достоверностибухгалтерской(финансовой) отчетности; предложен новый классификационный признак группировки видов внутреннего аудита по отношению к ожиданиям комитета поаудиту; уточнена роль внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его место в системе внутреннего контроля, в результате чего обоснованыпреимуществавнутреннего аудита по отношению к другим формам организации внутреннего контроля в системе управления; разработан порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существуетревизионнаяслужба, при котором предложено разделение полномочий аудиторов и ревизоров, что способствует устранению дублирования контрольных функций и улучшению микроклимата в организации; разработана схема построения системы внутреннего контроля при применении циклического подхода, предполагающая учитывать при построении системы внутреннего контроля не только величину организации и виды совершаемыххозяйственныхопераций, но и организацию внутреннего контроля циклов с наиболее существеннымихозяйственнымиоперациями, что способствует рационализации процесса внутреннего аудита; расширена методика выполнения аудиторского задания посредствомкорректировкиэтапа редактирования временного отчета и разработки этапа его представления, что способствует повышению объективности, ясности, полноты исвоевременностиаудита; разработан устав комитета по аудиту, основные положения которого способствуют формированию эффективных рабочих отношений между исполнительным руководством, внутренними и внешнимиаудиторамии повышению качества контроля действий членов комитета и службы внутреннего аудита; выявлены факторы, такие, как формасобственности, структура организации, структура управления, зависимость от ИТ-систем и др., влияющие на количественный состав штата внутренних аудиторов в организации.
Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений внутреннего аудита, представлении авторского взгляда на определение понятия «внутренний аудит», расширении классификационных признаков внутреннего аудита, уточнении роли внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его места в системе внутреннего контроля, разработке подходов к планированию внутреннего аудита, циклического подхода к его проведению, представлении методики выполнения аудиторского задания.
Практическая значимость диссертации определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения внутреннего аудита способствует повышению эффективности службы внутреннего аудита и действенности системы внутреннего контроля в целом. Самостоятельную значимость имеют авторские предложения по разработке методического подхода к планированию внутреннего аудита, схемы построения системы внутреннего контроля и устава комитета по аудиту. Отдельные разработки могут быть использованы в процессе подготовки студентов по направлению 080100 «Экономика», специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Российской Федерации и направлению «Менеджмент» в Республике Мали
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на Всероссийских и международных научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (2007, 2008 гг.,ВГУ, г. Воронеж). Организационно-методические рекомендации и положения диссертации прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность телекоммуникационной компании SOTELMA (Республика Мали). Отдельные результаты исследования используются в учебном процессе факультета экономических наук именеджментауниверситета Бамако (Республика Мали) для бакалавров направления «Менеджмент» при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам «Аудит» и «Управленческийконтроль».
Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 8 печатных работах общим объемом 1, 95 п.л., в том числе одна работа в издании, реферируемом ВАК.
Структура и объем диссертации. Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, включающего 134 наименования. Работа изложена на 151 странице машинописного текста и содержит 4 рисунка, 21 таблицу, 5 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Тера Собуа

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследуемые проблемы организации внутреннегоаудитав коммерческой организации позволили сделать следующие выводы:
1. Создание службы внутреннего аудита в организациях Республики Мали обусловлено не только происходящим созданием единого регионального экономического пространства западных африканских стран, имеющих франк КФА (UEMOA) как национальнуювалюту, в результате чего появляется жесткаяконкуренция, но и служит условием их позитивного,экономическиболее эффективного развития. Процесс создания службы внутреннего аудита - явление комплексное, информационно затрагивающее субъекты и объекты учетно-аналитического иуправленческогопроцессов.
Исследованием установлено, что внутреннийаудит- это элемент системы внутреннего контроля, независимая и объективная деятельность, связанная с управлением рисками, оценкой и подтверждением достоверностибухгалтерских(финансовых) отчетностей, проверкой и оценкой деятельности компании в целом в её интересах и для различных пользователей.
Также исследование показало, что по крайней мере восемь признаков могут быть положены в основу классификации внутреннего аудита, согласно одному из которых классификация внутреннего аудита должна рассматриваться также по отношению к ожиданиям комитета поаудиту. В этой связи мы выделили следующие виды внутреннего аудита: внутренний аудит системы внутреннего контроля; внутренний аудит системы управления рисками; внутренний аудит на соответствие системыкорпоративногоуправления компании принципам корпоративного управления.
2. Развитие внутреннего аудита как неотъемлемой части системы внутреннего контроля обусловлено прежде всего востребованностью непрерывного,текущего, оперативного контроля финансово-хозяйственной деятельности для эффективногоменеджмента, особенно в крупных и средних экономических субъектах.
Исследованием установлено, что целью организации должно являться не создание системы контроля, которая бы полностью гарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, а системы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и решения задач.
Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит, как уже говорилось, внутренний аудит.
Основная цель внутреннего аудита — помочьменеджерамкомпании эффективно выполнять возложенные на них обязанности, придать им достаточную уверенность в том, чтоактивыкомпании используются наиболее эффективным образом для достижения целей и задач, стоящих перед компанией в целом и ее отдельнымиподразделениями.
Исследование роли внутреннего аудита в системе управления и его места в системе внутреннего контроля экономического субъекта показывает, что, не смотря на схожесть с другими внутренними органами контроля, внутренний аудит является самостоятельным явлением, отличительными признаками которого являются обеспечение не только контрольных, но и иных функций;обслуживаниеинтересов высшего звена управления. Однако внутренний аудит не ограничивает другие формывнутрихозяйственногоконтроля. Объективной предпосылкой для этого являются различные пользователи информации, цели и объекты контроля, содержаниеотчетнойинформации.
Также исследование установлено, что наличие в компании функции внутреннего аудита является одним из условий включенияакцийкомпании в котировальные списки ведущих международныхфондовыхбирж. Например: «компании, чьибумагиторгуются на бирже, должны иметь в своем составе функцию внутреннего аудита, которая будет предоставлятьменеджеруи комитету по аудиту результаты оценки процесса управления рисками и системы внутреннего контроля в компании».
3. Вопрос обеспечения независимости и объективности внутреннихаудиторовявляется одним из основополагающих, так как реализация контрольных функций работников службы в полной мере возможна только в случае гарантии независимости и объективности работников службы от любых видов внешнего давления.
С появлением и развитием института независимых директоров и различных комитетов совета директоров, подчинение службы внутреннего аудита советуакционеровявляется одним из условий обеспечения максимальной объективности в вопросах соблюдения интересов всех участников. Однако этого недостаточно, но необходимо для решения проблем независимости и объективности внутреннегоаудитора.
Исследованием установлено, что независимость и объективность внутренних аудиторов может обеспечиваться:
1) высокими профессиональными качествами руководителя службы внутреннего аудита;
2) восприятием внутреннего аудита исключительно как «глаза и уши комитета по аудиту»;
3) признанием результатов внутреннего аудита объективными источниками информации о состоянии дел в компании;
4) созданием атмосферы гласности, позволяющей обсуждать проблемы компании.
Обеспечению независимости и объективности внутренних аудиторов компании SOTELMA будет способствовать:
1) формирование комитета по аудиту и разработка его устава, обеспечивающего независимость и объективность его членов;
2) подчинение службы внутреннего аудита комитету по аудиту;
3) включение в ежегодную программу внутреннего аудита участия менеджмента компании, членов совета акционеров и директоров в образовательных семинарах, организованных институтами внутренних аудиторов и институтами подготовки профессиональныхбухгалтерови аудиторов, для признания важной роли и значения аудита и необходимости использования его результатовсобственникамии менеджментом компании;
4) назначение руководителем службы внутреннего аудитавысококвалифицированногоспециалиста, обладающего разносторонними знаниями и навыками, компетентного в области экономики и финансов;
5) определение роли аудиторов в положении службы внутреннего аудита. Также исследование показало, что необходимо разработать уставы комитета по аудиту и службы внутреннего аудита, обеспечивающие их независимость, объективность и эффективность деятельности, основные положения которых представлены в диссертационной работе.
4. Для разработки эффективных календарных графиков внутреннихаудиторскихзаданий существенное значение имеют оценка риска и результатов деятельности предыдущего года. Процесс оценки включает определение тех видов деятельностей, которые необходимо проверять, установление относящихся к ним факторов риска и оценку их относительной значимости, что позволяет разработать эффективный общий план внутреннего аудита с конкретными задачами и обеспечивает мобилизацию необходимых ресурсов для достижения поставленной цели.
Разработка эффективного общего плана и эффективной программы внутреннего аудита позволяет всесторонне охватить объектыбухгалтерскогоучета, что обеспечивает оценку системы внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранностиактивов, эффективности и результативности деятельности отдельныхоперационныхи структурных подразделений и организации в целом.
Исследование показало, что общий план и программа внутреннего аудита рассматриваемой организации Республики Мали и рассматриваемых российских организаций отличаются.
Основными и значительными признаками различия между ними являются:
• место проведенияаудиторскогозадания;
• заранее указанный профиль исполнителя или способ выбора и назначение исполнителя по каждому типу задания;
• указание мероприятий (видов работ), предусмотренных и не предусмотренных в руководстве административных, бухгалтерских и финансовых процедур;
• указание мероприятий (видов работ) по повышению квалификации, практической стажировке.
Также в общем плане внутреннего аудита рассматриваемой организации Республики Мали, все мероприятия представлены ясными, четкими и конкретными по сравнению с общим планом внутреннего аудита рассматриваемых российских организаций.
В общем плане внутреннего аудита рассматриваемых российских организаций разделы аудита (виды работ) практически соответствуют счетам бухгалтерского учета и это свидетельствует о том, что их общий план внутреннего аудита направлен исключительно на проверкубухгалтерскойотчетности, гогда как в общем плане внутреннего аудита рассматриваемой организации Республики Мали мероприятия охватывают не только объекты бухгалтерского учета, а также объекты управленческого процесса.
Как уже сказано, разделы аудита (виды работ) общего плана внутреннего аудита рассматриваемых российских организаций соответствуют счетам бухгалтерского учета, следовательно, эти же разделы аудита (виды работ) повторяются ежегодно в их общем плане и программе внутреннего аудита. Общий план и программа внутреннего аудита рассматриваемой организации Республики Мали разрабатываются на базе анализа рисков и с учетом результатов дея-тельностей предыдущего года и требований директоров, руководителей служб и начальников структурных единицподразделения.
Однако, исследованием установлено, что общий план и программа аудита рассматриваемой организации Республики Мали включаютревизионныезадачи, что, на наш взгляд, несовместимо с задачами внутреннего аудитора, так как целью ревизии является недопущениенеэффективногоиспользования ресурсов, выявление и предотвращение злоупотреблений. Ревизия ориентирована на ретроспективу, т.е. на уже произошедшие события и их последствия. Примерами ревизии являются:
1. контроль за техническим, административным,коммерческими финансовым управлением дирекций, служб,подразделенийи центров компании SOTELMA и MALITEL;
2. Визуальный контрольперсоналаSOTELMA и MALITEL;
3. КонтролькассSOTELMA и MALITEL;
4. Контроль управления действующимикредитами(бюджетами) региональных управлений;
5. Контроль применения штрафных санкций предыдущего года;
6. Контроль выполненияконтрактовпринадлежностей товаров и оказания услуг предыдущего года.
Ревизионнаякомиссия (ревизор) имеет право требовать наложения взысканий на работников за выявленные нарушения. Внутреннийаудиторконтролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур.
Целью внутреннего аудита является повышение эффективности деятельности организации, он ориентирован на перспективу, т.е. на анализ бизнес-процессов и выявление рисков.
Итак, нами разработан следующий порядок организациипланированиявнутреннего аудита в организации, где существует служба внутреннего аудита и ревизионная служба (рисунок представлен в диссертационной работе).
Применение такого порядка организации планирования внутреннего аудита повысит действенность аудита и улучшит микроклимат компании.
5. Усовершенствование процесса внутреннего аудита, т.е. усовершенствование управленческого процесса и процесса выполнения аудиторского задания вызывают необходимость выделения цикловхозяйственныхопераций в качестве сегментов аудита. Однако применение циклического подхода ксегментированиюцелесообразно и в российской практике.
Таким образом, нами разработана схема построения системы внутреннего контроля на основе циклического подхода для организаций (рисунок представлен в диссертационной работе).
Реализация изложенного предложения позволяет совершенствование > процесса внутреннего аудита и осуществление эффективных внутренних аудиторских проверок.
6. Исследованием установлено, что хорошо разработанная методика выполнения аудиторского задания должна свидетельствовать о согласованном составлении отчета междуаудиторскойгруппой и проверяемыми организационными единицами. Также качество работы службы внутреннего аудита, её адекватность финансово-хозяйственной деятельности, достоверность иоперативностьрекомендаций и консультаций непосредственно связаны с методологией проведения внутреннего аудита. Наконец, умение внутренних аудиторов владеть приемами и методами экономического контроля позволяетпланированиюработы службы внутреннего аудита быть максимально эффективным.
7. В международной практике выделяются три основных подхода к организации внутреннего аудита вкоммерческойорганизации. Это создание собственной службы внутреннего аудита,аутсорсинги ко-сорсинг. Также в международной практике часто выделяют три варианта построения службы внутреннего аудита:централизованную, децентрализованную и иерархическую.
Исследование показало, что каждый подход к организации внутреннего аудита и вариант построения службы внутреннего аудита имеет своипреимуществаи недостатки.
На наш взгляд, при выбореорганизационныхподходов к построению службы внутреннего аудита компании SOTELMA целесообразным является создание собственной службы внутреннего аудита и построениецентрализованнойсхемы службы внутреннего аудита.
Используя опыт компании SOTELMA, мы рекомендуем организациям при выборе организационных подходов к построению службы внутреннего аудита создать собственную службу внутреннего аудита с централизованной схемой построения, так как этот вариант имеет больше достоинств, чем недостатков.
8. Исследованием установлено, что при организации структуры и формировании состава службы внутреннего аудита не существует единой схемы и методики расчета.
Однако нами разработаны следующие положения, которые могут влиять на количественный состав штата внутренних аудиторов: формасобственности; структура организации; развитие организации; структура управления; спектр деятельности; степень регулирования; сложность ИТ-спстем и зависимость от ИТ-систем.
Исследование показало, что при формировании состава внутренних аудиторов компании SOTELMA целесообразно привлекать специалистов компании в качестве экспертов при аудиторской проверке.
Используя опыт компании SOTELMA, мы рекомендуем организациям при формировании состава службы внутреннего аудита использовать профессиональных аудиторов и привлеченных в качестве аудиторов сотрудников компании разных компетенций, что позволяет:
1) осуществлять комплексный аудит;
2) обеспечивать методический подход к проведению внутреннего аудитапообъектныйи циклический); 3) проводить контроль документирования бизнес-процессов организации и выполненятьаудиторскиезадания.
Наконец, наличие высокоэффективной службы внутреннего аудита обеспечит африканским организациям доступ к финансовым рынкам и достойному месту в мировой экономике.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Тера Собуа, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994, № 51- ФЗ.
2. Облицензированииотдельных видов деятельности Закон РФ от 8.08.2001, № 128-ФЗ / Справочная система «КонсультантПлюс ».
3. Обаудиторскойдеятельности Федеральный закон №119-ФЗ, 7 августа 2001 года / Справочная система « Консультант Плюс ».
4. Обухгалтерскомучете. Закон РФ от 21.11.1996, № 129-ФЗ / Справочная система « Консультант Плюс ».
5. Обакционерныхобществах Федеральный закон № 208-ФЗ / Справочная система « Консультант Плюс ».
6. Указ Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации » от 22.12.1993, № 2263.
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннегоаудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте России от 20.10.1999.
8. Постановление Правительства Российской Федерации «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации » от 6.02.2002, № 80.
9. ПриказМинфинаРФ «О формах бухгалтерскойотчетностиорганизаций » от 22.07.2003, № 67н.
10. Постановление Правительства Российской Федерации «о лицензировании аудиторской деятельности » от 29.03.2002, № 190.
11. Постановление Правительства Российской Федерации « об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности » от 23.09.2002, №696.
12. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации » от 09.12.1998, № 60н (ПБУ1/98).
13. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г., № 94н
14. План счетов и отчетности системы бухгалтерского учета западных африканских стран. Париж: Foucher, 1997. - 80 с.
15. Адаме Р. Основы аудита / Р. Адаме. М .:ЮНИТИ, 1992. - 350 с.
16.АлборовР. А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК / Р.А.Алборов. М.: « Дело иСервис», 2000. - 431 с.
17.АндреевВ.Д. Практический аудит. Справочное пособие / В.Д. Андреев. М.: Экономика, 1994. - 366 с.
18.АндреевВ.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие / В.Д. Андреев. -М:Финансыи статистика, 2003. 461 с.
19.АнтоновВ.Г. Корпоративное управление: Учебное пособие / под ред. В.Г. Антонова. / В.Г. Антонов и др. М.: ИНФРА-М, 2006,- 288 с.
20.АренеЭ.А. Аудит / Пер. с англ / Э.А. Арене, Дж. К.Лоббек. М.: Финансы и статистика, 1995.-560с.
21.АрхиповА.А. Организация и методы внутреннего аудита на предприятиях железнодорожноготранспорта: Диссертация, канд. экон. наук: 08.00.12/А.А. Архипов; Воронеж, гос. ун-т; науч. рук. Д.А.Ендовицкий. Защищена 21.01.05. - Воронеж: Б.и., 2005.-214 с.
22.АрхиповА.А. Организация и методы внутреннего аудита на предприятиях железнодорожного транспорта: Автореферат дис. канд.экон. наук: 08.00.12/А.А. Архипов; Воронеж, гос. ун-т; науч. рук. Д.А. Ендовицкий. Защищена 21.01.05.-Воронеж: Б.и., 2005.-24 с.
23.АстаховВ.П. Бухгалтерский учет: финансовый иуправленческий: учебник / Под ред. Н.Т.Лабынцева. / В.П. Астахов и др. М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.
24.БакаевА.С. Бухгалтерский учет / А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д. Врублевский и др. М.:бухгалтерскийучет,2002. - 719 с.
25.БарышниковН. П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. М.: « ФИЛИНЪ », 1995. - 448 с.
26.БархатовА.П. Программа внутреннего аудита в организации / А.П. Бархатов, Г.А. Епипин //Аудиторскиеведомости. 2003. - № 3. - С. 24-35
27.БелобжецкийИ. А. Бухгалтерский учет и внутреннийаудит/ И.А. Бе-лобжецкий. М.: бухгалтерский учет, 1994. - 128 с.
28.БелухаН. Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. Учебник. / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1992. - 368 с.
29.БогомоловA.M. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / A.M. Богомолов, Н.А.Голощапов. М.: «Экзамен», 1999. - 192 с.
30.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации / В.В. Бурцев. М.: « Экзамен », 2000. - 320 с.
31.БурцевВ.В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения / В.В. Бурцев //Менеджментв России и за рубежом. 2002. - № 4. -С. 51-53.
32.БурцевВ.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. 2003. - № 4. - С.37.
33.БурцевВ.В. Внутренний аудит компании / В.В. Бурцев // Управление компанией. 2003. - № 12. - С.22.
34.БычковаС.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика / С.М. Бычкова.СПБ.: « Лань », 2000. - 320 с.
35.БычковаС.М. Планирование в аудите: учебник / С.М. Бычкова, А.В.Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001. - 262 с.
36. Бенедиктова В.И Ревизия и контроль в акционерных обществах и товариществах / В.И. Бенедиктова. — М.: Институт новой экономики, 1995.-241 с.
37.ВоронинВ.П. Учет ценных бумаг: учебное пособие / В.П. Воронин, Н.Г.Сапожникова. — М.: Финансы и статистика, 2005. 400 с.
38.ВоронинВ.П. Мировое хозяйство и экономика стран мира: учебное пособие / Под ред. В.П. Воронина. / В.П. Воронин, Г.В.Кандакова, И.М. Под-молодина. М.: Финансы и статистика, 2007. - 237 с.
39.ВоропаевЮ.Н. Система внутреннего контроля организации/ Ю Н Воропаев // Бухгалтерский учет. 2003. - № 9. - С. 56 - 60
40.ВолковойВ.М. Аудит акционерных обществ в остраслях промышленности / В.М. Волковой и др. М.:Аудиторскийдом «Аудитор», 1997. - 208 с.
41.ГиляровскаяJI.T. Аудит собственного капитала: методология и методика / Под ред. В.И. Подольского. / JI.T.Гиляровская, В.А. Сигникова. Изд -воВГУ2000. -240 с.
42.ГиляровскаяJI.T. Аудит собственного капиталакоммерческихорганизаций: практическое пособие / Под ред. В.И. Подольского. / Л.Т. Гиляровская, В.А.Ситникова. М.: ЮНИТИ, 2004. - 95 с.
43.ГлазВ.Н. Правовые основы аудиторской деятельности: Ситуационные задания для практических занятий и самостоятельной работы / Н.В. Глаз, С.И.Шиленко. Белгород: Кооперативное образование, 2000. - 134 с.
44.ГлушковИ.Е. Практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическомуаудиту/ И.Е. Глушков. Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997.-288 с.
45.ДанилевскийЮ.А. Аудит: организация и методика проведения / Ю.А. Данилевский. М.: Бухгалтерский учет, 1992. - 77 с.
46.ДанилевскийЮ.А. Общий аудит в вопросах и ответах / Ю.А. Данилевский. М.: бухгалтерский учет, 1996. - 360 с.
47.ДанилевскийЮ.А. Аудит / Ю.А. Данилевский и др. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000.- 544 с.
48.ДефлизФ.Л. Аудит Монгомери. / Г.Р.Дженик, В.М. О' Рейлли, М.Б. Хирм / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
49. Дефлиз Филипп Л. Аудит / Р. Генри, Дженик и др. М.: ЮНИТИ, 1997.-237 с.
50.ДмитриенкоТ.М. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник / Т.М. Дмитриенко, С.Г.Чаадаев. М., 1998. - 73 с.
51. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. / Пер. с англ. / Р. Додж. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. - 92 с.
52.ДубровинаТ.А. Аудиторская деятельность встраховании/ Т.А. Дубровина, В.А.Сухов, А.Д Шеремет. М.: Интел-Синтез, 1994. - 118 с.
53.ЕндовицкийД.А. Международные стандарты аудиторской деятельности : учебное пособие для студ., обучающихся по специальности "Бух. учет, анализ и аудит" / Д.А. Ендовицкий, И.В.Панина. М. : ЮНИТИ, 2006 . - 270 с.
54.ЗайцеваО.А. Внутренний контроль и аудит при реализации социально-экономической стратегиипотребительскойкооперации: Автореферат дис. канд. экон. наук: 08.00.12/ О.А. Зайцева; Белгор. ун-т потребит,кооп.; науч. рук. С.И. Шиленко. Орел: 2008. - 23 с.
55. Исследование внутреннего аудита на российских предприятиях. Российский Институт внутреннихаудиторов. Российский институт директоров, 2003 / (www.fd.ru).
56.ИткинЮ. М. Проблемы становления аудита / Ю.М. Иткин. М.: Финансы и статистика, 1992. - 80 с.
57.КамышановП.И. Знакомитесь аудит: Организация и методика проверок / И.П.Камышанов. - М.: Маркетинг, 1994. - 78 с.
58.КачановскийД.Е. Порядок создания службы внутреннего аудита и организация ее работы // Государство и право. 2004. - № 2. - С. 105.
59.КисилевичТ.И. Ревизия как составная часть внутреннего контроля / Т.И.Кисилевич// Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2002. — № 2. — С.52.
60.КовалеваО.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П.Константинов. М.: ПРИОР, 2000. - 198 с.
61.КовалеваО.В. Аудит: Учебное пособие/ О.В. Ковалева О.В., Ю.П.Константинов/ Под ред. О.В. Ковалева. М.: ПРИОР, 2003. - 320 с.
62.КоменденкоС.Н. Практикум по дисциплине «Контроль и ревизия»: Учебно-методическое пособие / С.Н.Коменденко, К.П. Агупова, А.В. Кудря-шова. Воронеж: ВГУ, 2008. - 48 с.
63.Контроллингкак инструмент управления предприятием / Под ред.ДанилочкинойН.Г. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001. - 112 с.
64.КрикуновА.В. Закон об аудите в действии / А.В. Крикунов. М.: 2002.- 155 с.
65. Лавинская Т., Институт внутренних аудиторов — Москва «Организация отдела внутреннего аудита» публикация. Московский клуб внутренних аудиторов / Т. Лавинская / (http:// www.iia-ru.divo.ru)
66.ЛяховскийB.C. Новые стандарты аудиторской деятельности / B.C. Ляховскии. М.:ГелиосАРВ, 2004. - 160 с.
67.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учеб. практич. пособие 2-е издание / А.К.Макальская. М.: Дело и Сервис, 2001. - 125 с.
68.МакоевО.С. Контроль и ревизия: учебное пособие /Под ред. В.И. Подольского. /О.С. Макоев. -М.: ЮНИТИ, 2006. 253 с.
69.МельникМ.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л. Звездин. М.: ИДФБК- Пресс, 2003. - 306 с.
70.МельникМ.В., Пантелеев А.С., Звездин A.JT. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. М.В. Мельник. / М.В Мельник, А.С.Пантелеев,
71. A.Л. Звездин /. М.:КНОРУС, 2007. - 519 с.
72.МироноваО.А. Аудит: Теория и методология: учебное пособие / О.А. Миронова, М.А.Азарская. -М.: Омега-JI, 2006. 176 с.
73.МолотковО.В. Внутренний аудит банка и пути его совершенствования / О.В. Молотков. М.:АООТ« Фининнова », 1998. - 176 с.
74.НитецкийВ.В. Финансовый анализ ваудите/ В.В. Нитецкий, А.А.Гаврилов. М.: Дело, 2001. - 256 с.
75.НитецкийВ.В. Аудит предприятия: Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: учебное пособие /
76. B.В.Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 1995. - 444 с.
77.НиконоваТ.В. Управленческий аудит: персонал / Под ред. проф; Ю.Г.Одегова. / Т.В. Никонова, С.А.Сухарев. М.: Экзамен, 2002. - 224 с.
78. Общий план внутреннего аудита службы внутреннего аудита компаниителекоммуникацииреспублики Мали (компании SOTELMA), 2005. 4 с.
79.ОвсийчукМ.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения / М.Ф Ов-сийчук. -М.:ТОО« Интелтех », 1996. 151 с.
80.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф.Палий. Изд. 3-е, доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 510 с.
81.ПанковаС.В. Между народные стандарты аудита: учебное пособие /
82. C.В. Панкова. М.: Юристь, 2003. - 279 с.
83.ПетровА. Ю. Развитие Аудита в России / А.Ю. Петров // Бухгалтерский учет. № 5, - 2001. - С.5,7,75.
84.ПетровА. Ю. Совершенствовать правовую базу российского аудита / А.Ю Петров // Финансы 2002. - № 6. - С. 9 - 11.
85.ПодольскийВ.И. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. / В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А. Савин и др. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 300 с.
86.ПодольскийВ.И. Аудит: учебное пособие / В.И. Подольский, А.А.Савин, Сотникова Л.В. и др. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2008. - 744 с.
87. Программа внутреннего аудита службы внутреннего аудита компании телекоммуникации республики Мали (компании SOTELMA), 2005. 3 с.
88.ПупшисТ.Ф. Аудит основы аудита и аудиторской деятельности (учебно-методическое пособие) / Т.Ф.Пупшис, С.М. Галузина. С - ПБ,.2001. - 334 с.
89.ПятенкоС.В. Работа аудитора иконсультанта: Учебное пособие / С.В.Пятенко. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. 152 с.
90. Пятницкая К., Институт внутренних аудиторов Москва «Цели и задачи внутреннего аудита» публикация. Московский клуб внутренних аудиторов / К. Пятницкая / (http://www.iia-ru.divo.ru).
91. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит: организация ипланирование: учебное пособие / Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю.Реутов. Ростов н/Д: Феникс, 2006 .- 189 с.
92.РишарЖ. Аудит и анализхозяйственнойдеятельности предприятия / Ж. Ришар. М.: ЮНИТИ, 1997. - 156 с.
93.РомановА.Н. Автоматизация аудита / А.Н. Романов, Б.Е.Одинцов. — М.: ЮНИТИ, 1999. 336 с.
94.РомановА.Н. Информационные системы в экономике: учебное пособие / А.Н. Романов, Б.Е.Одинцов. М.: Вузовский учебник, 2006. - 296 с.
95.СавинА.А. Организация и методы налоговых проверок: учебное пособие / Под ред. А.Н. Романова. / А.А. Савин и др. М.: Вузовский учебник:ВЗФЭИ, 2006.-286 с.
96.СапожниковаН.Г. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансоваяотчетность: учебник / Под ред. Н.Т. Лабынцева. / Н.Г. Сапожникова, Н.Л.Денисов. М.: Финансы и статистика, 2008. - 238 с.
97.СкобараВ.В. Аудит: методология и организация / В.В.Скобара. М.: Дело и Сервис, 1998. - 576 с.
98. Сонин А., Институт внутренних аудиторов Москва «Внутренний контроль и внутренний аудит - необходимость для компании» публикация. Московский клуб внутренних аудиторов / А. Сонин / (http://www.iia-ru.divo.ru).
99. Сонин A., CIA Институт внутренних аудиторов Москва « Независимость и объективность внутреннегоаудитора» публикация. Московский клуб внутренних аудиторов / А. Сонин / (http://www.iia-ru.divo.ru).
100.СонинA.M. Внутренний аудит: Современный подход / A.M. Сонин. — М: Финансы и статистика, 2007. 64 с.
101.СитниковаВ.А. Разработка аудиторскими организациямивнутрифирменныхстандартов / В.А. Ситникова // Аудиторские ведомости. 2002. - № 7. - С.15.
102.СотниковаЛ.В. Внутренний контроль и аудит. Учебник/ВЗФИ. М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. - 144 с.
103.СотниковаЛ.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите / В.А. Ситникова // Бухгалтерский учет. 2003. - № 7. - С. 48-52.
104.СотниковаЛ.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практ. Пособие / Л.В. Сотникова / Под ред. проф. В.И. Подольского. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. -С.5 - 13.
105.СитновА.А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическом субъекте / А.А. Ситнов // Менеджмент в России и за рубежом. -2002. № 4. - С.38.
106.СкобараВ.В. Аудит: методология и организация / В.В. Скобара. -М.: « Дело и Сервис », 1998. - 576 с.
107. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: ИН-ФРА-М, 2000.-С. 218.
108.СуйцВ.П. Основы российского аудита / В.П.Суйц, Н.Б. Смирнов. -М.: ИКЦ «ДИС», 1997. 256 с.
109.СуйцВ.П. Основы российского аудита / В.П. Суйц, Н.Б.Смирнов. -М.: ИКЦ «ДИС», 2005. 256 с.
110.СуйцВ.П. Аудит / В.П. Суйц. М.: Высшее образование, 2007. - 398с.
111.ТереховА.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология / А.А. Терехов, М.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 1998. -208 с.
112.ТереховА.А. Аудит / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 1999.-512 с.
113.ТереховА.А. Аудит: перспективы развития / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 558 с.
114.ТереховА.А. Аудит: перспективы развития / А.А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 607с.
115.ТреушниковМ.К. Судебные доказательства / М.К. Треушников. -М.: Городец, 2005. 287 с.
116.ШерементА.О. Аудит: учебник /А.О.Шеременти В.П. Суйц. М.: Инфра-М, 2002.-352 с.
117.ШерементА.О. Аудит: учебник /А.О. Шеремент и В.П. Суйц. М.: Инфра-М, 2003.-410 с.
118.ШерементА.О. Аудит: учебник /А.О. Шеремент и В.П. Суйц. М.:Инфра- М, 2006. - 447 с.
119.ХасановБ.А. Внутренний аудит в системеуправленческогоконтроля / Б.А. Хасанов //Аудитор. №2. - 2003. - С.28.
120.ЧетыркинЕ.М. Выборочные методы в аудите / Е.М.Четыркин, П.Е. Васильева. М.: Дело, 2003. - 143 с.
121. Elizabeth Bertin Audit interne: Enjeux et pratiques a 1'international. -Edition: Organisation, 2007. 319 pages.
122. Jacques Renard Th6orie et pratique de l'audit interne. Edition: Organisation, 2004. - 467 pages.
123. Pierre Schick, Serge Evraert, Jacque Vera Memento d'audit interne. -Edition: DUNOD, 2006.-217 pages.
124. Henri Pierre Maders, Jean-Luc Masselin Controle interne des risques. -Edition: Organisation, 2006. - 261 pages.
125. Association of Certified Fraud Examiners. 2004 Report to the Nation on Occupational Fraud and Abuse. Association of Certified Fraud Examiners, 2004.
126. Committee of Sponsoring Organizations. Enterprise Risk Management -Integrated Framework. COSO, 2004.
127. Final NYSE Corporate Governance Rules. New York Stock Exchange,2003.
128. International Standards for the Professional Practice of Internal Auditing. The Institute of Internal Auditors, 2005.
129. Internal Audit Reporting Relationships: Serving Two masters. The Institute of Internal Auditors Research Foundation, 2003.
130. The Combined Code on Corporate Governance, 2003.
131. The Institute of Internal Auditors. The Professional Practices Framework. The Institute of Internal Auditors Research Foundation, 2005.
132. PricewaterhouseCoopers. Global Economic Crime Survey, 2005. Price-waterhouseCoopers, 2005.151
133. Report of the Committee on Financial Aspects of Corporate Governance,