Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях

brief description

Год:

2007

Автор научной работы:

Фецкович, Игорь Владимирович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Мичуринск - наукоград РФ

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

210

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Фецкович, Игорь Владимирович

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫСТРАТЕГИЧЕСКОГОУЧЕТА
АМОРТИЗАЦИИОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
1.1. Экономическая сущность амортизацииосновныхсредств.
1.2. Рольамортизационныхотчислений в воспроизводстве основныхсредствв сельскохозяйственных организациях.
1.3. Место стратегического учета амортизации основных средств в информационном обеспечении организации.
ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ ПРИНАЧИСЛЕНИИАМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ.
2.1 .Финансовый учет амортизационныхотчисленийосновных средств.
2.2. Налоговый учет амортизации основных средств.
2.3.Управленческийучет амортизационных затрат.
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ
СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1. Применение международных принципов учета амортизации основных средств.
3.2. Развитие методики стратегического учетаамортизационногорезерва.
3.3. Организация стратегического учета амортизации основных средств в условиях информационных технологий.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях"

Актуальность темы исследования.Амортизацияявляется одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на многие экономические показатели деятельности организации, тем самым определяя не только еетекущее, но и будущее развитие.
В результате рыночных преобразований сельскохозяйственные организации получили полную самостоятельность в формировании и использованииамортизационныхотчислений основных средств. Вместе с тем, вучетномпроцессе исчезло такое важное понятие как «амортизационныйфонд», что привело к нарушению механизма контроля зацелевымиспользованием амортизационных отчислений.
В условиях динамичности инеопределенностиво внешней среде, с появлением более сложных проблем встратегическомуправлении организацией, возникают проблемы адаптивности и гибкости системыбухгалтерскогоучета, в том числе и учетаамортизацииосновных средств. Перед бухгалтерской службой встают вопросы моделирования различных схемначисленияамортизации основных средств, прогнозирования результатов амортизационных процессов, оптимизацииамортизационнойполитики организации.
Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых особенно актуальными становятся вопросыстратегическогоучета амортизации основных средств, поскольку многиедолгосрочныеуправленческие решения связаны с использованием основных средств. Недостаточность исследований в области стратегического учета амортизации основных средств вызывает несомненную актуальность избранной темы диссертационной работы.
Вопросам экономической сущности и методологии учета амортизации основных средств посвятили свои работы зарубежныеэкономистыМ.Ф. Ван Бреда, Дж. Рис, П.Самуэльсон, Дж. Фридман, Э.С. Хендриксен и др., а также отечественные ученые А.С.Бакаев, Н.А. Бреславцева, В.Г. Гетьман, В.В.Ковалев, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, JI.3. Штейдман и др.
Теоретический и практический интерес представляют исследования в области стратегического учета проведенные зарубежными учеными, такими как В.Говиндараджан, А. Кинг, Боб Райан, К.Симмондз, Дж.Шанк, и др., а также отечественнымиэкономистамиИ.Н. Богатой, М.А. Бахрушиной, В.Б.Ивашкевичем, В.Э. Керимовым, В.А. Тереховой, В.Г. Широбоковым и др.
По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что несмотря на существование многочисленных теоретических и практических исследований в области амортизации основных средств, сущность амортизации в системном и комплексном виде, необходимом для принятиястратегическихуправленческих решений, до настоящего времени полностью не изучена.
В экономической литературе отсутствует четкое и обоснованное представление о содержании стратегического учета. Практически не проработанными остаются вопросы методики и организации стратегического учета амортизации основных средств в условиях применения международных стандартов финансовойотчетностии использования информационных технологий.
Следовательно, отсутствие целостного подхода к учету амортизации основных средств и возросшая в условиях рыночной экономики практическая потребность стратегического учета, недостаточное исследование и неразработанность методических вопросов его осуществления, обусловили высокую актуальность и практическую значимость исследования по данной проблематике.
Настоящая диссертационная работа является попыткой восполнить существующие пробелы в области стратегического учета и разработать методику стратегического учета амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях.
Таким образом, актуальность, теоретическая и практическая значимость, назревшая потребность исследования организационно-методических проблем в данной области учета обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования * является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию организации и методики стратегического учета формирования и использования амортизационныхотчисленийосновных средств, направленных на повышение эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций в рыночных условиях.
В соответствии с намеченной целью были поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру работы:
-исследовать и уточнить экономическую сущность износа и амортизации основных средств в современных условиях финансово-хозяйственной деятельности организации, дать определение стратегического учета амортизации основных средств;
-определить роль амортизационных отчислений ввоспроизводствеосновных средств, выявить и проанализировать проблемы их формирования и использования в сельскохозяйственных организациях;
-обосновать и предложить комплексный подход к формированию амортизационной политики сельскохозяйственных организаций;
-рассмотреть международные принципы учета амортизации основных средств и раскрыть методические аспекты их применения в российской практике бухгалтерского учета;
-изучить и предложить для практического использования усовершенствованные способы начисления амортизации основных средств в финансовом, налоговом иуправленческомучете;
-рекомендовать дополнительные счетауправленческогоучета, касающиеся учета амортизации основных средств;
-разработать и предложить аналитические ведомости учета движенияамортизационногорезерва;
-внести предложения по совершенствованию формбухгалтерскойотчетности, предусматривающие отражение в них информации о состоянии и движении амортизационных отчислений основных средств;
-рассмотреть организационно-методические аспекты стратегического учета амортизации основных средств в условиях информационных технологий, разработать и рекомендовать программы расчета амортизации основных » средств разными способами идисконтированияамортизационных потоков.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются комплекс теоретических, организационно-методических и практических вопросов, определяющих содержание, организацию и методику стратегического учета амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях.
Объектом исследования были избраны: законодательная и нормативная база, регулирующая порядок учета начисления амортизации основных средств; практика учета амортизации основных средств, действующая в сельскохозяйственных организациях Тамбовской области.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической базой диссертационного исследования послужили: труды зарубежных и отечественныхэкономистовпо вопросам стратегического менеджмента, финансового, налогового и управленческого учета амортизации основных средств; законодательные и нормативные акты побухгалтерскомуи налоговому учету; международные стандарты финансовой отчетности; периодические издания по вопросам бухгалтерского учета и информационных технологий; областные статистические сборники;годовыеотчеты сельскохозяйственных организаций; материалы научно-практических конференций и семинаров; консультации специалистов и другая информация.
Методика исследования основывалась на изучении и обобщении накопленных теоретических и практических знаний, выполнении расчетно-аналитических работ по реальным данным финансового, налогового и управленческого учета ряда сельскохозяйственных организаций.
В процессе исследования применялись следующие методы: системный анализ, выборки, группировки, методы сравнения, индукции и дедукции, а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов: счета и двойная запись, оценка, документация,бухгалтерскийбаланс, отчетность и др.
Научная новизна исследования состоит в теоретико-методическом обосновании, практической разработке и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием стратегического учета амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях, имеющих существенное » значение для стратегического управления их деятельностью.
Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты:
-обоснована экономическая сущность износа и амортизации основных средств и даны уточненные определения износа, как процесса постепенной и ожидаемой потери объектом основных средств своих функциональных качеств, в связи с физическим и моральным старением, и амортизации, как процесса перенесения части стоимости основных средств на производственные затраты, с целью формирования ицелевогоиспользования амортизационных отчислений;
-дано авторское определение понятия стратегического учета амортизации основных средств как единой учетно-аналитической системы, базирующейся на функциях финансового, налогового и управленческого учета, обеспечивающейменеджеровинформацией для принятия стратегических решений в процессе ^ формирования и использования амортизационных отчислений;
-предложены рекомендации по формированию амортизационной политики организации, включающей комплекс обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественноеобновлениеосновных средств, в частности: проведениепереоценкиосновных средств, определение обоснованных сроков полезного использования объектов, выбор способов начисления амортизации, оптимизация налоговыхплатежей, формирование необходимого уровня амортизационногорезерва, обеспечение целевого использования амортизационных отчислений, выбор наиболее эффективных формвоспроизводстваосновных средств, совершенствование структуры основных средств.
-предложены методические рекомендации по учету амортизации основных средств в соответствии с положениямиМСФО, предоставляющие возможность периодически пересматривать установленный способ начисления амортизации и срок полезного использования объекта основных средств в течение периода его эксплуатации, а также усовершенствованные способы начисления амортизации основных средств в финансовом и налоговом учете, методические подходы по использованию в управленческом учете способа начисления амортизации по многолетним насаждениям пропорциональноваловомусбору продукции;
-предложены, наряду с уже известными подходами, методические подходы учета амортизации основных средств базирующиеся на применении дополнительных счетов управленческого учета, в частности учета затрат наамортизациюосновных средств и амортизационного резерва, отражающих реальное состояние и движение амортизационных отчислений;
-разработаны и предложены ведомости начисления и использования амортизационного резерва, позволяющие контролировать формирование ицелевоеиспользование амортизационных отчислений;
-внесены конкретные предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности, предусматривающие отражение в них информации о движении амортизационного резерва, величине амортизационной составляющей в полученнойвыручкеи капитальных вложениях, применяемых способах начисления амортизации основных средств;
-предложены организационно-методические подходы стратегического учета амортизации основных средств с применениембухгалтерскихпрограмм и разработанных в MS Excel модулей расчета амортизации основных средств разными способами и дисконтирования амортизационных потоков, способствующие обоснованному выбору амортизационной политики организации.
Положения диссертации, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие наиболее существенные научные результаты, полученные соискателем:
-уточненные понятия сущности износа и амортизации основных средств, авторское определение стратегического учета амортизации основных средств;
-рекомендации по формированию амортизационной политики организации, включающие комплекс обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление основных средств, -методические рекомендации по учету амортизации основных средств в соответствии с положениями МСФО, а также, наряду уже с известными способами, усовершенствованные подходы кначислениюамортизации основных средств в финансовом, налоговом и управленческом учете, позволяющие более объективно определятьамортизационныеотчисления;
-рекомендации по совершенствованию Плана счетов бухгалтерского учета и предложенная методика учета амортизации основных средств в управленческом учете, включающая дополнительные счета учета затрат на амортизацию основных средств и амортизационного резерва;
-разработанные ведомости начисления и использования амортизационного резерва, позволяющие осуществлять контроль за формированием и целевым использованием амортизационных отчислений;
-предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности с включением информации о движении амортизационного резерва, величине амортизационной составляющей в полученной выручке икапитальныхвложениях, применяемых способах начисления амортизации основных средств;
-методические подходы к организации стратегического учета амортизации основных средств с использованием бухгалтерских программ и разработанных в MS Excel модулей расчета амортизации основных средств разными способами и дисконтирования амортизационных потоков.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что полученные результаты развивают и формируют основные положения стратегического учета амортизации основных средств и определяют направления его дальнейшего развития. Основные теоретико-методические положения и практические разработки позволили внести ряд предложений по совершенствованию финансового, налогового и управленческого учета амортизации основных средств.
В диссертации рекомендован комплексный подход к формированию амортизационной политики организации и предложена единая учетно-аналитическая система стратегического учета амортизации основных средств, базирующаяся на функциях финансового, налогового и управленческого учета.
Предложенные рекомендации по учету амортизации основных средств в соответствии с положениями МСФО и усовершенствованные подходы к начислению амортизации обеспечивают более объективное определение амортизационных отчислений.
Методические подходы и разработанные ведомости учета амортизационного резерва, предложения по совершенствованию форм бухгалтерской отчетности повышают контроль за формированием и целевым использованием амортизационных отчислений.
Разработанные модули программ расчета амортизации основных средств разными способами и дисконтирования амортизационных потоков позволяют анализировать и прогнозировать результаты амортизационных процессов.
Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что выработанные в процессе проведенного исследования основные методические разработки и практические рекомендации стратегического учета амортизации основных средств пригодны для использования в работе сельскохозяйственных организаций и позволяют обеспечить рациональное построениеучетногопроцесса с целью принятия стратегическихуправленческихрешений.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы и результаты исследований были доложены и получили одобрение на: научно-практической конференции профессорско-преподавательского состава, аспирантов и сотрудников МичГАУ (1998г.), научной конференции молодых ученых МичГАУ (2003г.), научно-практических конференциях МичГАУ (2003г., 2004г., 2005г.),ВГУ(2003г., 2004г.,2005г.,2006 г.), ПГСХА (2004г.). Ряд рекомендация и предложений нашли отражение в разработке системы веденияагропромышленногопроизводства Тамбовской области на период до 2005 г.
За участие в конкурсе молодых авторов и публикацию статьи «Совершенствование амортизационной политики в сельскохозяйственных предприятиях» редколлегией журнала «АПК: экономика, управление» присуждена втораяпремия.
Отдельные положения и методические рекомендации по организации стратегического учета амортизации основных средств были апробированы и внедрены для практического использования вСХПК«Родина», ОАО «Голицино», ФГУП учхоз-племзавод «Комсомолец», Управления сельского хозяйства Тамбовской области. Разработанные диссертантом научные и практические предложения одобрены и включены в учебно-методические комплексы МичГАУ.
Публикации результатов исследования. По теме диссертационной работы опубликовано 19 работ общим объемом 4,4 печатных листа, в том числе 3,4 авторских.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы, включающего 198 наименований. Работа изложена на 215 страницах машинописного текста, содержит 25 таблиц, 13 рисунков, 31 приложение.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Фецкович, Игорь Владимирович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В работе были поставлены и решены основные задачи, касающиесястратегическогоучета амортизации основных средств. Основные выводы и предложения, вытекающие из решения поставленных задач, сводятся к следующему:
1. Эффективное ведение учетаамортизацииосновных средств немыслимо без всестороннего рассмотрения сущности амортизации основных средств, определения ролиамортизационныхотчислений в воспроизводстве основных средств. Правильное понимание экономической сущности амортизации основных средств позволяет обоснованно подходить к выборуамортизационнойполитики организации.
Амортизацияосновных средств оказывает влияние на широкий круг экономических показателей:себестоимостьпродукции, прибыль, налоги, финансовое и инвестиционное состояние организации.
Критически рассмотрев сущность амортизации основных средств, можно отметить, что в экономической литературе концепция амортизации до сих пор остается спорной и весьма противоречивой. Широкое распространение в практике учета нашли следующие определения амортизации, как процесса: потребленного основногокапитала, физического снашивания основных средств, формированияамортизационногофонда, соответствия услуг активов и доходов,сокращениязапаса услуг, сокращения налогооблагаемой базы организации,денежныхпотоков.
Амортизация основных средств - это особенная экономическая категория, выступающая одновременно как затраты производства, так и ресурсвоспроизводстваосновных средств.
В современных условиях неправомерно отождествлять процессы износа и амортизации основных средств. Так, например, приостановлениеначисленияамортизации по переведенным на консервацию основным средствам не означает прекращение физического износа, а применение ускоренной амортизации не увеличиваетизношенностьобъекта.
Под износом понимается процесс постепенной и ожидаемой потери объектом своих функциональных качеств, связанный с его эксплуатацией или моральным старением. Износ отражает уменьшениепотребительскихсвойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ материален и не зависит от способов ведениябухгалтерскогоучета.
По нашему мнению, амортизация представляет собой процесс перенесения части стоимости основных средств на производственные затраты, с целью накопления амортизационныхотчислений. Величина амортизационных отчислений определяется сроком полезного использования и способом начисления амортизации основных средств.
2. В результате рыночных преобразований сельскохозяйственные организации получили полнуюхозяйственнуюсамостоятельность в управлении амортизационным процессом, впланированиии распоряжении амортизационными отчислениями, которые стали собственным источником для воспроизводства основных средств.
Процесс воспроизводства основных средств, устойчивое развитие сельскохозяйственных организаций, их финансовое положение, во многом определяется правильноотлаженныммеханизмом начисления амортизации основных средств.
При рассмотрениистоимостныхпоказателей складывается иллюзия расширенного воспроизводства и увеличенияобеспеченностиосновными средствами сельскохозяйственных организаций Тамбовской области. Однако обманчивая картина объясняется тем, что в последние годы сельскохозяйственные организации не проводилипереоценкуосновных средств, в связи с этим, стоимость поступающих основных средств в несколько раз превышает стоимостьвыбывающихосновных средств.
Оценка реального состояниявоспроизводственногопроцесса показала, что в настоящее время в сельскохозяйственных организациях Тамбовской области происходит суженоевоспроизводствоосновных средств. В 2006 г. по сравнению с 1990 г. количество тракторов,зерноуборочныхи свеклоуборочных комбайнов уменьшилось в 3 раза, специализированных машин иоборудования
- в 10-20 раз, площадь плодово-ягодных насажденийсократиласьв 2,4 раза, поголовьеКРС- в 12 раз, свиней - в 13 раз.
В результате сокращения машинно-тракторного паркаобеспеченностьсельскохозяйственных организаций Тамбовской области тракторами изерноуборочнымикомбайнами за период 1990-2006 гг. снизилась в 2 раза. Недостаток техники вынуждает сокращатьпосевныеплощади, проводить механизированные работы по упрощенным технологиям с растянутыми агротехническими сроками.
Одной из основных причин суженого воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях являетсядиспаритетцен на сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Если в 1990 г. стоимость трактора была эквивалентна 23 т зерна пшеницы, в 1995 г. - 107, то в 2006 г. -210 т соответственно. Аналогичная ситуация сложилась и по другим видам сельскохозяйственной продукции.
На наш взгляд, сельское хозяйство должно статьприоритетнойотраслью государства, так как от его развития зависитпродовольственнаябезопасность страны. Государственные субсидии должны составлять не менее 45-50% стоимости произведенной сельскохозяйственной продукции, как это практикуется во многих странах с развитой рыночной экономикой.
3. Негативное влияние на формирование амортизационных отчислений оказываютинфляционныепроцессы в экономике. Одним из методов противодействия негативному влияниюинфляцииявляется проведение переоценки основных средств.
Вместе с тем, как показывает опыт проводимыхпереоценокосновных средств, необъективное применение коэффициентов пересчета приводит к «раздуванию» амортизационных отчислений,завышениюсебестоимости продукции и обострению финансовых проблем сельскохозяйственных организаций.
В структуре производственных затрат сельскохозяйственных организаций Тамбовской области доля амортизации основных средств в 1994 г. составляла 16,5 %, в 1995 г. - 21,4 %, а в 1996 г. достигла уровня 28,8%. В условияхубыточностисельскохозяйственного производства амортизационные отчисления не возвращались в полном объеме и «вымывались» изаграрнойсферы экономики.
На наш взгляд, отказ отпереоценкиприводит не только к перекосам в стоимости имущества организации, но и к несоизмеримостиначисленныхамортизационных отчислений и рыночной стоимости основных средств.
Припереоценкезданий и сооружений мы предлагаем исходить из стоимости строительно-монтажных работ, сложившейся в конкретном регионе. Для этогоукрупненныепоказатели стоимости зданий и сооружений умножаются на индекс изменения стоимости строительно-монтажных работ на дату переоценки. Машины иоборудованиеследует переоценивать по документально подтвержденным ценам заводов-изготовителей или организаций-поставщиков; многолетние насаждения, продуктивный и рабочий скот - пофактическимзатратам на закладку и выращивание на момент проведения переоценки.
4. Немаловажной причиной деформирования процесса воспроизводства основных средств в сельскохозяйственных организациях является нецелевоеи бесконтрольное использование амортизационных отчислений, которое приводит к «проеданию» амортизационного резерва. По нашему мнению,амортизационныеотчисления, направленные на текущие нужды, следует включать вналогооблагаемуюбазу организации.
5. В современныхбыстроменяющихсяэкономических условиях сельскохозяйственная организация должна стремиться не к выживанию «как придется», а постоянно адаптироваться к изменениям окружающей среды и формировать стратегию своего развития.
Мы считаем, что выбор амортизационной политики организации требует стратегического подхода, так какамортизационныйпроцесс занимает длительный период, влияет на многие экономические показатели и подвергается влиянию факторов внешней среды.
Основными элементами амортизационной политики организации являются: порядок оценки и переоценки основных средств, определение обоснованных сроков полезного использования объектов, выбор способов начисления амортизации, оптимизация налоговыхплатежей, формирование необходимого уровня амортизационногорезерва, обеспечение целевого использования амортизационных отчислений, выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств, совершенствование структуры основных средств. Комплексный подход к выбору амортизационной политики организации требует единой информационной системы стратегического учета амортизации основных средств.
По нашему определениюстратегическийучет амортизации основных средств - это единая учетно-аналитическая система, базирующаяся на функциях финансового, налогового иуправленческогоучета, обеспечивающая менеджеров информацией для принятиястратегическихрешений в процессе формирования и использования амортизационных отчислений.
В системе стратегического учета амортизация основных средств выполняет следующие функции: 1) в финансовом учете формирует амортизационныеотчисленияи определяет величину денежных потоков организации; 2) в налоговом учете является налоговымвычетомпри расчете налогов; 3) вуправленческомучете позволяет исчислить себестоимость продукции.
Стратегический учет амортизации основных средств осуществляетинтегрированноеинформационное обеспечение амортизационной политики и обеспечивает обратную связь состратегическимпланом организации.
6. Исследование состояния финансового учета амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях Тамбовской области позволило сделать вывод о необходимости более активного использования регрессивного и кумулятивного способов начисления амортизации основных средств, которые позволяют в более короткие сроки накопить амортизационные отчисления, сохраняя их отинфляционногообесценения.
Дисконтированиеамортизационных потоков показало, что за первые три года полезного использования трактора ДТ-75 при регрессивном и кумулятивном способе формируется до 40% амортизационных отчислений, тогда как при линейном способе - 25 %.
Используя способыуменьшаемогоостатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, организация в первые годы эксплуатации объекта основных средств отдает предпочтение более высоким нормам амортизации, тем самым, увеличивает амортизационные отчисления. Однако следует заметить, что увеличение амортизации основных средств, целесообразно в том случае, когдавыручкаот продажи покрывает полную себестоимость продукции.
7. В диссертационной работе показано, чтоначислениеамортизации способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2 наиболее точно отражает динамику физического износа сельскохозяйственной техники. Основным недостатком данного способа являетсянедоамортизацияобъекта основных средств в течение установленного срока его полезного использования.Списаниеостаточной стоимости объекта в последний год эксплуатации приводит к резкому увеличению производственных затрат.
Для устранения данного недостатка мы предлагаем переходить на линейный способ начисления амортизации с момента, когдагодоваясумма амортизационных отчислений становится меньше остаточной стоимости объекта, деленной на количество оставшихся лет срока его полезного использования.
Особенностью регрессивного способа начисления амортизации является применение нормы амортизации к остаточной стоимости объекта основных средств. В целях упрощения расчета амортизационных отчислений автором разработана и предложена таблицагодовыхнорм амортизации при способе уменьшаемого остатка применительно к первоначальной стоимости основных средств, а также таблица годовых норм амортизации при кумулятивном способе начисления амортизации основных средств.
8. В налоговом учете от величины амортизации основных средств зависит сумманалогана прибыль и налога на имущество организаций, а при переходе на системульготногорежима налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей- сумма единого сельскохозяйственного налога.
Более эффективным для целейналогообложенияявляется нелинейный метод начисления амортизации основных средств, позволяющий сместить во времени величину налога к более поздним периодам.
При использовании нелинейного метода для обеспечения полногосписаниястоимости основных средств с месяца, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 20 % его первоначальной стоимости, остаточная стоимость принимается как базовая и распределяется равномерно.
Расчеты показывают, при распределении базовой стоимости сумма амортизационных отчислений за последние два годы значительно превышает ранееначисленныесуммы амортизации основных средств. Для усовершенствования данного метода нами предложено переходить на равномерное распределение базовой стоимости, с месяца, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигает 50 %.
На наш взгляд, сельскохозяйственным организациям в налоговом учете необходимо активнее применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств, коэффициенты ускорения,амортизационнуюпремию, которая предоставляет возможностьединовременногосписания в расходы до 10% первоначальной стоимости приобретенного объекта.
9. Применение в финансовом и налоговом учете разных способов кначислениюамортизации основных средств приводит к образованию отклонений между суммами амортизационных отчислений: отложенных налоговыхактивовили отложенных налоговых обязательств.
Мы предлагает для учета данных отклонений использовать отдельныесубсчета, открываемые к счетам 09 «Отложенные налоговыеактивы» и 77 «Отложенные налоговыеобязательства», а внутри указанных субсчетов осуществлять аналитический учет по каждому объекту основных средств.
10.Управленческийучет в сельскохозяйственных организациях должен базироваться на применении таких способов начисления амортизации основных средств, которые позволяют получать информацию для принятия стратегическихуправленческихрешений.
По нашему мнению, наибольший интерес с точки зрения управления затратами представляет способ начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг). В этом случае величина амортизации основных средств находится в прямой зависимости от объема производства продукции и выступает в качестве переменных затрат. В результате, с увеличением объема производства продукции амортизационные затраты возрастают, с уменьшением - снижаются. При этом в расчете на единицу продукции величина амортизации будет неизменной.
В диссертации разработана методика применения данного способа начисления амортизации по многолетним насаждениям плодовых культур. Использование предложенного методического подхода к определению амортизационных затрат позволяет в неурожайные годы сократить себестоимость продукции и повысить экономическую эффективность производства плодов.
11. В результате проведенного исследования были рассмотрены международные принципы учета амортизации основных средств. Широкий перечень различных подходов к начислению амортизации основных средств позволяет учитывать не только национальные особенности отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования сельскохозяйственных организаций.
В отечественной практике, в отличие от международных принципов учета, установленный срок полезного использования объекта основных средств и принятый способ начисления амортизации и не может быть изменен в течение периода эксплуатации объекта.
Переход наМСФОтребует уточнения методологии учета амортизации основных средств. Мы предлагаем внести изменения вПБУ6/01 «Учет основных средств» касающиесяпредоставлениявозможности организациям периодически пересматривать способы начисления амортизации основных средств и сроки полезного использования объектов основных средств в течение периода их эксплуатации.
12. Для учета амортизации основных средств предназначен регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», который используется, как правило, для определения остаточной стоимостиамортизируемогоимущества. Порядок отражения информации на данном счете не предоставляет возможности контролировать целевое использование амортизационных отчислений.
Размеры амортизационных отчислений, направленных накапитальныевложения, можно определить только расчетным путем, сравнивая суммы подебетусчета 08 «Вложения вовнеоборотныеактивы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Если сумма по счету 08 больше суммы по счету 02 - расширенное воспроизводство основных средств; если суммы по счету 08 и 02 равны - простое воспроизводство, а если сумма по счету 08 меньше суммы по счету 02 - суженое воспроизводство.
В целях совершенствования учета амортизации основных средств мы рекомендуем в управленческом учете использовать дополнительные счета учета формирования и использования амортизационных отчислений.
Исходя из экономического содержания амортизации основных средств в управленческом учете, счет 33 «Амортизация» логичнее назвать «Затраты наамортизациюосновных средств». При распределении амортизационных затрат могут использоваться два способа в зависимости отучетнойполитики организации:
1)дебет20, 23, 25, 26, 29, 44кредит33 ««Затраты на амортизацию основных средств» - при расчете полнойсебестоимостипродукции;
2) дебет 90 «Продажи» кредит 33 «Затраты на амортизацию основных средств» - при расчете сокращенной себестоимости продукции (применение системы учета «директ-костинг»).
К счету 33 «Затраты на амортизацию основных средств» предлагаем открыть следующие субсчета:
33.1 - «Затраты на амортизацию зданий»;
33.2 - «Затраты на амортизацию сооружений»;
33.3 - «Затраты на амортизацию машин и оборудования»;
33.4 - «Затраты на амортизациютранспортныхсредств»;
33.5 - «Затраты на амортизацию производственного ихозяйственногоинвентаря»;
33.6 - «Затраты на амортизацию рабочего скота»;
33.7 - «Затраты на амортизацию продуктивного скота»;
33.8 - «Затраты на амортизацию многолетних насаждений»;
33.9-«3атраты на амортизациюкапитальныхвложений на коренное улучшение земель».
Детализация счета 33 «Затраты на амортизацию основных средств» обеспечит получение учетно-аналитической информации для управленияамортизационнымизатратами по местам их возникновения, усилит контроль за формированием себестоимости продукции (работ, услуг), предоставит широкие возможности для моделирования и оптимизации амортизационной политики организации
Для учета формирования и использования амортизационных отчислений предлагаем использовать счет 85 «Амортизационныйрезерв», к которому открываются субсчета:
1. «Начисление амортизационного резерва»;
2. «Накопление амортизационного резерва»;
3. «Использование амортизационного резерва»;
4. «Результаты переоценки амортизационного резерва».
Для аналитического учета движения амортизационного резерва нами разработаны и предложены к практическому применению ведомость учета начисления амортизационного резерва и ведомость учета использования амортизационного резерва.
Предложенная методика учета амортизации основных средств позволяет осуществлять контроль как за уровнем амортизационных затрат, так и за формированием ицелевымиспользованием амортизационного резерва.
13. В настоящее время важной проблемой остается отсутствие вбухгалтерской(финансовой) отчетности полной и прозрачной информации о состоянии и движении амортизационных отчислений.
Мы предлагаем в разделе «Резервы» формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» отражать информацию о движении амортизационного резерва. В форме №4 «Отчет о движении денежных средств» выделять сумму амортизационных отчислений, поступившую в составевыручкиот продажи продукции, и сумму, направленную на капитальныевложения.
Сложившийся стереотип эквивалентности понятий износа и амортизации вводит в заблуждениеинвесторов, акционеров и других пользователей финансовойотчетностипри определении степени изношенности основных средств. Так, если используется регрессивный, кумулятивный или ускоренный способы начисления амортизации по сельскохозяйственной технике, то это не означает увеличение физического износа. Поэтому мы рекомендуем в приложениях кбухгалтерскомубалансу указывать способ начисления амортизации по группам основных средств.
Предложения по совершенствованию форм финансовой отчетности позволят контролировать формирование и целевое использование амортизационных отчислений внешними пользователями финансовой отчетности: налоговыми органами,кредитнымиорганизациями, акционерами.
14. Внедрение стратегического учета в сельскохозяйственных организациях зависит от профессиональной подготовки счетных работников и применения компьютерных технологий обработки учетной информации.
В диссертации рассмотрен порядок учета амортизации основных средств с использованием программы «1С:Бухгалтерия 7.7», а также разработаны и предложены программы расчета амортизации основных средств различными способами идисконтированияамортизационного потока
Модуль программы «Расчет амортизации основных средств» позволяет автоматически рассчитать сумму амортизационных отчислений по всем группам и видам основных средств организации, предоставляетпланироватьи прогнозировать величину амортизационного резерва.
Модуль программы «Расчетдисконтированногоамортизационного потока» позволяет рассчитать суммудисконтированныхамортизационных потоков, что дает возможностьстратегическиподходить к выбору способа начисления амортизации и формированию амортизационного резерва в условиях инфляции.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Фецкович, Игорь Владимирович, 2007 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая: по состоянию на 01.01.07г. // Справочная правовая система «КонсультантПлюс».
2. Федеральный Закон РФ «Обухгалтерскомучете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
3. Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых вамортизационныегруппы» № 1 от 01.01.2002 г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
4. Постановление Правительства РФ «Ореформированиибухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности» №283 от 06.03.98 г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
5. Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в РФ насреднесрочнуюперспективу: приказ Минфина № 180 от 01.07.04 г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
6. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: приказМинфинаРФ № 34н от 29.07.98 г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
7.ПБУ1/98 «Учетная политика организации»: приказ Минфина РФ №60н от 09.12.98 г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации»: приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
9. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: приказ Минфина РФ № 26н от 30.03.01г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.99г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов поналогуна прибыль»: приказ Минфина РФ № 114н от 19.11.02 // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
12. Методические рекомендации побухгалтерскомуобеспечению исчисления единого сельскохозяйственногоналога: приказ Минсельхоза России № 175 от 15.03.04. г. М.:2004. -140 с.
13. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: приказМинсельхозаРоссии № 792 от 06.07.03 г.-М.: 2003.-206 с.
14. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций: приказ Минсельхоза России № 88 от 29.01.02 г. М.:2001. -376 с.
15. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиагропромышленныхорганизаций: приказ Минсельхоза России № 654 от 13.06.2001 г. М.:МинсельхозРФ, 2001.- 376 с.
16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина РФ № 94н от 13.10.03 г. // Справочная правовая система «Консультант Плюс».
17.Аврашков, Л.Я. Особенности амортизационной политики предприятий в условиях рынка / Л.Я.Аврашков, Г.Ф. Графова // Финансы. 1998. - № 8. -С.16-18.
18.Аккофф, И. Новая корпоративная стратегия / Пер. с англ. / И.Аккофф. -СПб.: Питер, 1999.
19.Алборов, Р.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика) / Р. А. Ал боров. М.: Издательство «Дело иСервис», 2005. - 224 с.
20. Алборов, Р.А.Бухгалтерскийучет в системе экономических методов управления сельскохозяйственным производством / Р.А. Ал боров // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. -2001. -№10. С.23-28.
21.Ансофф, И. Стратегическое управление / Пер. с англ. / И. Ансофф. М.: Экономика, 1989.
22.Аракелян, А.А. Воспроизводство основных фондов вСССР/ А.А. Аракелян, В.А.Воротилов, Л.М. Кантор, П.М. Павлов-М., 1970. -210с.
23. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет иналогообложениеосновных средств / В.П. Астахов. Ростов н/Д.: «МарТ», 1999. - 254 с.
24.Астринский, Д. Проблемы воспроизводства основных фондов / Д. Астринский, В.Наноян// Экономист. 2001. - № 6. - С.35-38.
25. Афанасьев, М. Забытаяамортизация/ М. Афанасьев, П. Кузнецов // Вопросы экономики. 1996. -№11.
26.Бабо, А. Прибыль / А. Бабо М.: Прогресс, 1993.- 176 с.
27. Банк, В.Р. Выбор методаначисленияамортизации по основным средствам /
28. B.Р Банк, Г. Осипенко // Финансовая газета. 2001. -№11.
29. Баранов, Д.А. Теорияамортизациии технический прогресс / Д.А. Баранов. -М.: Экономика, 1965. 175 с.
30. Баринов, В.А. Экономикафирмы: стратегическое планирование: Учебное пособие / В.А. Баринов М.:КНОРУС, 2005. - 240 с.
31. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет.-1996.-576 с.
32. Белов, Н.Г. Актуальные проблемы бухгалтерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 6. - С.43-44.
33.Белов, Н.Г. Перспективы развития бухгалтерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов, Л.И.Хоружий, А.И. Павлычев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. - №9.1. C.27-32.
34. Белова, Н.Н. Применяемамортизационнуюпремию / Налоговый вестник. -2007.-№5.
35. Берг, А. Основные средства: различия междуМСФОи ПБУ / А. Берг // Учет.Налоги. Право. 2006. - № 9.
36.БесчетнаяС.В. Развитие методики учета, анализа иаудитасобственного капитала коммерческой организации: Монография. Ростов-на-Дону,РГСУ, 2005. - 306 с.
37.Бетге, Й. Балансоведение / Пер. с англ./ Научный редактор В.Д.Новодворский; вступление А.С. Бакаева; прим. В.А. Вехрова / Й. Бегте. М.: «Бухгалтерский учет», 2000. - 454 с.
38. Бланк, И.А. Управлениефинансированиемкапитала / И.А. Бланк К.: Ника -Центр,Эльга, 2002.
39. Богатая, И.Н.Стратегическийучет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия «50 способов» Ростов н/Д.: «Феникс», 2001. - 320 с.
40. Болыиой энциклопедический словарь. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Большая Российская энциклопедия; СПб.: Норинт, 1998.
41. Борисенко, В. Порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с МСФО / В. Борисенко // Финансовая газета. 2007. - №15.
42. Борисов, Д. Оптимизацияналоговчерез амортизационную премию / Д. Борисов // Консультант. 2006. - № 1.
43.Брейли, Р. Принципы корпоративных финансов / Пер. с англ. / Р. Брейли, С.Майерс. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 1997. - 860 с.
44. Бритхэм, Ю.Ф.Энциклопедияфинансового менеджмента / Сокр.пер. с англ./ Ред.кол.: A.M.Емельянова, В.В. Воронов, В.И.Кушлин и др. / Ю.Ф. Бритхэм.- М.:РАГС;ОАО «Издательство «Экономика», 1998. 832 с.
45. Бургер, А. Содержание и методы управления расходами / А. Бургер // Бухгалтерский учет. 1996. - № 5. - С.64-66.
46. Бурцев, В.В.Эккаунтинг: новая модель бухгалтерского учета для российских организаций / В.В. Бурцев // Советникбухгалтера. 2006. - №8.
47.Бычкова, С.М., Информационные технологии в бухгалтерском учете иаудите: учеб. пособие / С.М. Бычкова, С.В.Ивахненков/ под ред. С.М.Бычковой. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 216 с.
48.Бычкова, С.М. Международные правила учета основных средств / С.М. Бычкова, И.А.Миронова// Главбух. Приложение «Учет в сельском хозяйстве». 2006. - №2.
49. ВанХорн, Дж. К. Основы управленияфинансами/ Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов / Дж. К. Ван Хорн. М.: «Финансыи статистика», 1996.- 800 с.
50.Васькин, Ф.И. Бухгалтерский финансовый учет / Ф.И. Васькин, А.Ф.Дятлова. М.: КолосС, 2004. - 560 с.
51. Вахрушина, М.А. Бухгалтерскийуправленческийучет: Учебник для вузов / М.А. Бахрушина. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 553 с.
52. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Jl; 2004.-432 с.
53. Бахрушина, М.А. Что такое управленческий учет ? / М.А. Бахрушина // Современныйбухучет. 2004. - № 9.
54.Веретенникова, И.И. Амортизация и амортизационная политика / И.И. Веретенникова-М.: Финансы и статистика, 2004. 192 с.
55.Виханский, О.С. Стратегическое управление: Учебник / О.С. Виханский. -М.: Гардарика, 1998.
56. Волович, М.А. Основные средства: признание, оценка и раскрытие в финансовой отчетности / М.А. Волович // Бухгалтерский учет. 1999. - № 5.
57. Волошина, Н.Н. Налоговые и финансовые методыстимулированияпроцесса внутреннего накопления / Н.Н. Волошина // Финансы. 2000. - №1.
58. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетовуправленческогоучета / Н.Д. Врублевский // Бухгалтерский учет. 2000. - № 17.
59. Гаврилова, Н.А.Начислениеамортизации по основным средствам для целейналогообложения/ Н.А. Гаврилова // Налоговый вестник. 2006 . - №4.
60. Галкина, Е.В. Экономическая сущность затрат и расходов в бухгалтерском учете / Е.В. Галкина // Бухгалтерский учет и налоги в общественном питании. 2006. - № 4.
61. Гаррисон, Р. Управленческий учет перспектива / Р. Гаррисон //Контроллинг. - 1992. - № 3. - С. 70-92.
62. Гетьман, В.Реформированиесистемы бухгалтерского учета: оценкаактивовпо справедливой стоимости / В. Гетьман // Финансовая газета. -2001. №24.
63. Гоголев, А.К. Амортизация: альтернативные методы расчета / А.К. Гоголев // Бухгалтерский учет. 1996. - № 3. - С. 43-46.
64. Гоголев, А.К. Проблемы амортизации в условияхинфляции/ А.К. Гоголев // Бухгалтерский учет. 1996. - № 10. - С. 74-75.
65. Голикова, Е.Амортизационнаяпремия и практика ее применения / Е. Голикова // Финансовая газета. 2006. - № 41.
66. Гончаров, А.И. Системаиндикаторовплатежеспособности предприятия / А.И. Гончаров // Финансы. 2004. - № 6.
67. Григоренко, Д.Ю. Новые правила расчета амортизации в целях налогообложения / Д.Ю. Григоренко // Российский налоговый курьер. -2006.- № 12.
68.Григорьев, В.В. Оценка предприятия: теория и практика / В.В. Григорьев, М.А.Федотова. М.: ИНФРА-М, 1997. - 320 с.
69. Губко А. Особенности применения МСФО в Российской Федерации /
70. A. Губко // Финансовая газета. 2005. - №21.
71. Гусева, Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условияххозяйствования/ Е.Э. Гусева // Современныйбухгалтер. 2005. - № 2.
72. Денисов, H.JI. Новое в расчете амортизации основных средств / H.JI. Денис