Учет и анализ затрат репродуктивного труда в дошкольных образовательных учреждениях и в семье

brief description

Год:

2007

Автор научной работы:

Лаврентьев, Александр Сергеевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Екатеринбург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12, 08.00.05

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

237

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Лаврентьев, Александр Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Идентификация объектаучетногоотражения
1.1. Проблема учета, анализа и оценки стоимости человеческогокапитала(теоретический аспект)
1.2. Положение домашнегорепродуктивноготруда по детям всемьеи в обществе
1.3. Репродукционный процесс и идентификация реально существующихорганизационныхформ человеческой репродукции
1.4. Репродукционные затраты как новый объектбухгалтерскогоучета
Выводы к главе
Глава 2. Организация учета репродукционныхзатрат
2.1. Совершенствование нормативно-правовой базы учета
2.2. Особенности учетного отражения репродукционных затрат вдошкольныхобразовательных учреждениях
2.3. Обоснование целесообразности и возможности организации выборочного учета затрат в домашнем репродуктивномсекторе
Выводы к главе
Глава 3.Анализэффективности репродукционных затрат
3.1. Информационно-аналитическое обеспечение учета и анализа репродукционных затрат
3.2. Система аналитических показателей по учету затрат в семье и дошкольныхобразовательныхучреждениях
3.3.Инновационныеформы осуществления дошкольной репродукции и оценка эффективности репродукционных затрат

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет и анализ затрат репродуктивного труда в дошкольных образовательных учреждениях и в семье"

Актуальность темы исследования. Тенденцией новейшего времени становится преобладание в современном мире экономикипостиндустриальноготипа, где основную роль играет «экономика человеческогокапитала», а производственной силой становится не земля, несырье, не промышленные мощности и не финансовыйкапитал, а именно «человеческий капитал». Поэтому лидерство в ней принадлежат странам, сосредотачивающим свои усилия «на производстве человека», производстве его здоровья, качества его жизни. Политика субсидиарного государства, переход на рыночные условияхозяйствования, свертывание социальных программ привели к тому, что для женщин и мужчин ценность профессиональной самореализации, экономического успеха,приобретениевысокого социального статуса сталиконкурировать, а затем и доминировать над ценностью «ребенка». Отсутствие научно обоснованных подходов к проблематике учета затрат навоспроизводствобудущего человеческого капитала (ЧК), эпизодические исследования экономико-производственной функциидомохозяйствспособствуют ухудшению количественных и качественных характеристик «детского населения» и ведут к устойчивой экономическойдиспропорциив воспроизводстве трудовых ресурсов страны.
Современная экономика, сопровождающаяся радикальными реформами в сторону рыночно-стоимостных ориентиров, нацеленными на извлечение максимальнойприбыли, до сих пор неадекватно относится к проблеме учета трудовой деятельности отцов и матерей, связанной со взращиванием будущих поколений. В экономических моделях отсутствует механизм, учитывающий в цене рабочей силы рост стоимости ее домашнеговоспроизводствапри увеличении количества детей в семье, эта деятельность (при ее декларативной значимости) не признается в качестве общественно полезной, полученные результаты и произведенные затраты не находят своего отражения в системе национальногосчетоводства, прямая оплата домашнего репродуктивного труда отсутствует, кроме того не разработаны методы эквивалентной оценки затрат и результатов воспроизводства человеческого капитала в семье и дошкольных образовательных учреждениях.
Проблема учета затрат репродуктивного труда в дошкольных образовательных учреждениях и в семье приобретает особый смысл в связи с продолжающимся популяционнымкризисом, традиционно низким уровнем трудоресурсногосбережения, характерного для отечественного производства, убылью детского населения страны, ростом социального сиротства, безнадзорности и инвалидизации детей,сокращениемобъема финансирования дошкольных учебных учреждений и их передача учебных заведений вмуниципальныебюджеты, проблемой рейдерства помещений детских садов и яслей. Исследование затрат на репродуктивный труд по взращиванию будущего человеческого капитала приобретает большое научное и практическое значение и придает теме диссертационного исследования особую актуальность.
В настоящее время выполнение репродуктивной функции родителями является сугубо частным делом их самих и семьи. По существу оно так пока и не трансформировалось из природно-биологических в современные цивилизованные формы. Лишь немногие страны (Канада, Норвегия и Нидерланды подготовили вспомогательные «спутниковые счета») [72] для включения количественных оценок домашней женской работы (наиболее важной для анализа затрат в репродуктивномсектореэкономики) в систему национальных счетов и для отслеживания изменений внеоплачиваемомтруде.
Недооценка роли учета ЧК типична для российского общества, что не мотивирует научное сообщество на разработку методов учета и оценки ЧК, действительно адекватных интересам страны. Тем не менее, в период рыночных реформ получили свое развитие различные методы оценки рабочей силы, имущественного комплекса ибизнесав целом - от наиболее простых (оценивающих объекты на основе создаваемыхприбылейи их активов), до более тонких оценок (включающих "гудвилл" и оценки интеллектуальной собственности).
Между тем эффективное управление ЧК в современных условиях -важнейшаястратегическаязадача, которую ставят перед собой как правительство, политические партии и общественные движения, так именеджерыведущих компаний. Одна из новых тенденций развития теории и практики учета в промышленно развитых странах - переход от парадигмы управления человеческими ресурсами к управлению развитием ЧК.
Мироваяучетная практика породила множество видов учета, это всем известные: оперативный, статистический,бухгалтерский, налоговый, управленческий, инвестиционный, бюджетный, и пр. Однако ни один из них нельзя примерить и адаптировать к учету процесса воспроизводства человеческих ресурсов, поскольку сложнейший,высокозатратный, персонифицированный и весьма растянутый во времени процесс, связанный с рождением, воспитанием и обучением будущихвысококвалифицированныхтрудовых ресурсов для страны требует особого подхода: своей терминологии, методологии учета иотчетности, индивидуальной (персональной) оценки особыхактивови обязательств, своеобразного определения результата (интеллектуального, морального, финансового, материального).
Сложившаяся системабухгалтерскогоучета и отчетности не обеспечивает надлежащий учет затрат репродуктивного труда в дошкольных образовательных учреждениях и в семье, имеющаяся информация нельзя отнести к категории качественной, надежной и прозрачной.
Бурное развитиепроизводительныхсил и главной из них - человека -усиливают взаимную потребность индивидуума и общества в постоянном взаимодействии: общество предъявляет индивидууму весомый «счет» (все более высокие требования к качественным характеристикам ЧК), а индивидуум и традиционные субъекты репродукции (семья, род) все чаще выставляют «встречный счет» обществу. В последнем содержится своеобразный реестр условий, при обеспечении которых субъекты репродукции действительно могут нести всю полноту ответственности за качество своей «продукции».
Необходимо подчеркнуть, что ни одно современное общество не «акцептует» этот «счет» в полной мере, а в результате возникает негласная договоренность сторон: одни делают вид, что репродуцируют высококачественный ЧК, а другие делают вид, что активно соучаствует в этом. Такого рода «консенсус» происходит за счет интересов будущего ЧК (самой незащищенной части населения - детей), т.е. в конечном итоге за счет потери перспектив в поступательном движении вперед самого общества. Между тем в процессе репродукции ЧК индивидуум (семья, род) объективно все более социализируется, а общество все больше дифференцирует свои требования к индивидуумам в отношении качества выполнения их «домашней работы». Интересы того и другого объективно сближаются, хотя осознается это пока явно в недостаточной степени. Так, уход за детьми и их дошкольное воспитание признаютсяблагомдля всего общества в целом, однако в абсолютном большинстве даже в наиболеевысокоразвитыхи экономически благополучных странах соответствующиеиздержкипо-прежнему несут преимущественно женщина и семья.
Целый ряд наук - экономика, статистика, демография, социология и др. - занимает вопрос овоспроизводственныхпроцессах, где по-прежнему остро стоит проблема учета населения, трудовых ресурсов, рабочей силы, человеческого капитала, материальных инематериальныхактивов. В условиях изменения характера экономической деятельности традиционно сложившаяся система бухгалтерского иуправленческогоучета не всегда соответствует требованияминновационнойэкономики. Роль бухгалтерского (финансового) учета сводилась к отражению всех фактов деятельностихозяйствующегосубъекта и основное внимание было обращено к учету затрат и к поиску путей ихсокращения. Инструментальная проработка учета затрат на воспроизводство «человеческого капитала» хотя и декларировалось, но явно недооценивалась. Новаяобщеэкономическаяситуация и оформившиеся новые концепции всеобщего контроля качества, гибкого производства,реинженирингапроизводственных процессов и пр. требовали разработки и оформления адекватных аналитических систем дифференцированные расчеты общей (интегральной) стоимости ЧК и локальные оценки типа:
• «стоимость ЧК индивидуума» (в части, сформированной за счетвложенияличных средств индивидуума);
• «стоимость ЧК в социуме» (та часть общей величины стоимости этого капитала, которая сформирована за счетвложенийобщества в его создание);
• «стоимость ЧК в РТД» (т.е. часть общей стоимости ЧК, которая может быть отнесена на счет финансового и трудового участия родителей в формировании этой стоимости).
Обращает на себя внимание также статичность расчетов стоимости человеческого капитала, одномоментость и обращенность в прошлое таких расчетов. Обычно оценка его величины выполняется по состоянию на рассматриваемый момент/период времени либо ретроспективно - например, пофактическимзатратам, уже произведенным ранее на репродукцию.
Недостаточная разработанность всех этих проблем обусловила выбор темы диссертационного исследования, определила его цель и задачи.
Цель исследования состоит в разработке и обосновании теоретических, методических и прикладных аспектов учета затрат репродуктивного труда в семье иДОУдля обеспечения эффективных условий воспроизводства человеческого капитала.
Реализация этой цели потребовала решения следующих задач:
• уточнить теоретико-методологическую основу оценки, учета и формирования затрат на воспроизводство будущих человеческих ресурсов;
• определить положение домашнего репродуктивного труда по детям в семье и в обществе и идентифицировать репродукционный процесс;
• идентифицировать репродукционные затраты в качестве нового объекта бухгалтерского учета» и исследовать особенности отражения репродукционных затрат в ДОУ;
• обосновать целесообразность и возможность организации выборочного учета затрат в домашнем репродуктивном сею оре;
• обосноватьинновационныеформы организации человеческой репродукции в ДОУ и разработать информационно-аналитическое обеспечение учета и анализа репродукционных затрат и систему аналитических показателей по учету затрат в семье и ДОУ.
Объектом исследования является репродукционные затраты на репродуктивный труд по детям в семье и дошкольных образовательных учреждениях.
Предметом исследования - процессы формирования репродукционных затрат на репродуктивный труд в семье и ДОУ.
Область исследования соответствует требованиям паспорта специальностиВАК08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика:
1.2. Методология построенияучетныхи статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности.
1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
3.8. Прикладные статистические исследования воспроизводства населения, сфер общественной, экономической, финансовой жизни общества, направленные на выявление, измерение, анализ, прогнозирование, моделирование складывающейсяконъюнктурыи разработки перспективных вариантов развития предприятий, организаций, отраслей экономики России и других стран.
И требованиям паспорта специальности ВАК 08.00.05 - Экономика труда:
8.5. Человеческий капитал как общественное богатство, его структура и роль в современной экономике; человеческое развитие, его цели, условия и методы измерения.
8.18. Специфика и проблемы развития домашнего труда и семейной экономики.
Теоретической и методологической основой исследования явились системный подход к организации репродуктивного труда, его процессу и результату. В работе используются основные положения теории человеческого капитала и экономики домохозяйств. Работа базируется на трудах российских и зарубежных ученых в области экономики труда, бухгалтерского учета и статистики, законодательных и нормативных актах РФ по исследуемой проблематике.
Основными методами исследования являются общенаучные методы (анализ, синтез, сравнение, наблюдение), методы системного анализа, социологические и статистические методы.
Информационную базу исследования образуют: результаты исследования российских и зарубежных ученых, материалы сборников Федеральной службы государственной статистики иРосстатапо Челябинской области, действующее федеральное законодательство в исследуемой области, нормативные акты местных органов власти, результаты обследования, проведенные в л Челябинской области по трудозатрам времени родителей по репродуктивному труду в семье.
Наиболее важные результаты, полученные лично автором и их новизна:
• уточнение теоретико-методологической основы оценки, учета и формирования затрат на воспроизводство будущих человеческих ресурсов позволяет актуализировать научное и практическое значение учета затрат на будущий человеческий ресурс;
• уточнение понятия «домашний репродуктивный труд по детям» (ДРТД), разработка классификационных признаков реализации ДРТД в ДОУ и семье, позволяет идентифицировать ДРТД как системообразующий фактор семейных стратегий выживания и определить его место в системе общественного разделения труда;
• идентификация репродукционных затрат в качестве нового объекта бухгалтерского учета и исследование особенностей отражения репродукционных затрат в ДОУ позволили расширить научную основу и базу бухгалтерского учета и установить направления совершенствования учета затрат на воспроизводство человеческих ресурсов;
• обоснование целесообразности и возможности организации выборочного учета затрат в семье позволяет расширить и дополнить существующие научно-методические разработки по данной проблематике;
• выявленная возможность сочетанияинновационныхформ человеческой репродукции с традиционными методами воспитания и образования в ДОУ позволяют выявить наиболее эффективныеорганизационныеформы по взращиванию будущего человеческого капитала.
Практическая значимость исследования заключается в том, что основные теоретические выводы и методические положения доведены до уровня конкретных практических рекомендаций и могут быть использованы как для дальнейших научно-практических исследований, так и в практической деятельности органов власти, дошкольных образовательных учреждениях, в семье. Результаты могут быть использованы для разработки и реализации стратегии перехода к расширенномувоспроизводствучеловеческого капитала; для диагностики отклонений ходавоспроизводственногопроцесса; создания информационно-аналитического обеспечения регулирования воспроизводственного процесса на любом уровне; составления вариантов прогноза реализации инновационных и традиционных форм организации репродуктивного труда по детям.
Практическая значимость результатов исследования подтверждается справками о внедрении, прилагаемыми в диссертации.
Основные положения диссертации, теоретический и фактологический материал могут быть использованы при преподавании учебных курсов «Управленческийучет», «Экономика труда», «Учет в домашнем репродуктивном секторе», «Теория человеческого капитала».
Апробация результатов диссертации. Положения диссертациоиного исследования докладывались на девяти научных и научпо-практических конференциях международного, регионального и общероссийского уровня.
Публикационное обеспечение диссертационного исследования.
Основные положения и выводы диссертации изложены в 13 публикациях (в том числе в 9 статьях) общим объемом 5,0п.л.(из них авторских - 3,4 п.л.).
Структура и объем диссертационной работы. Диссертационная работа состоит их введения, трех глав, заключения, списка литературы из 128 наименований и 14 приложений. Основное содержание изложено на 180 страницах, работа включает 9 рисунков и 20 таблиц.
Во введении обоснованы актуальность темы диссертации, определены цели и задачи исследования.
В первой главе «Идентификацияучетногоотражения» раскрывается теоретико - методологический аспект учета, анализа и оценки стоимости человеческого капитала. Охарактеризовано положение домашнего репродуктивного труда в обществе и место его реализации -репродукционный процесс по всем стадиям репродукции. Идентифицированы репродукционные затраты в качестве нового объекта бухгалтерского учета и исследованы особенности отражения репродукционных затрат в ДОУ.
В второй главе «Организация учета репродукционных затрат» рассмотрены подходы к совершенствованию нормативно-правовой базы учета репродукционных затрат, особенности учетного отражения репродукционных затрат в дошкольных образовательных учреждениях, а так же целесообразность и возможность организации выборочного учета затрат в домашнем репродуктивном секторе.
В третьей главе «Анализ эффективности репродукционных затрат» рассмотрено информационно-аналитическое обеспечение учета и анализа репродукционных затрат, приводится система аналитических показателей по учету затрат в семье и дошкольных образовательных учреждениях, рассмотрены инновационные формы осуществления дошкольной репродукции и предложена методика оценки эффективности репродукционных затрат.
В заключении обобщены выводы настоящей диссертационной работы.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лаврентьев, Александр Сергеевич

ВЫВОДЫ К ГЛАВЕ 2
1. Совершенствование нормативно-правовой базы учета человеческой репродукции требует нормативно-правового закрепления согласованных в обществе и государстве ценностей развития человека в соответствии с конституционными императивами.
2.Мироваяучетная практика породила множество видов учета, это всем известные: оперативный, статистический,бухгалтерский, налоговый, управленческий, инвестиционный, бюджетный, и пр. Однако ни один из них нельзя примерить и адаптировать к учету процессавоспроизводствачеловеческих ресурсов, поскольку сложнейший,высокозатратный, персонифицированный и весьма растянутый во времени процесс, связанный с рождением, воспитанием и обучением будущихвысококвалифицированныхтрудовых ресурсов для страны требует особого подхода: своей терминологии, методологии учета иотчетности, индивидуальной (персональной) оценки особыхактивови обязательств, своеобразного определения результата (интеллектуального, морального, финансового, материального)
3. Осуществлять учет объектов (активы, расходы, обязательства, воспроизводственный результат) и операций процесса воспроизводства будущих человеческих ресурсов, с помощью счетов «репродукционного учета» предлагается одним из следующих способов: а) дополнить действующую в нашей стране, как и в других развитых странах мира, систему национальногосчетоводства(СНС) репродуктивными активами ипассивами. б) разработать альтернативный План счетов процесса воспроизводства человеческих ресурсов, который должен содержать информацию о размерахвоспроизводственныхзатрат; об обеспеченности российских семейжильем; о размерах инвестиций в репродукционный процесс со стороны государства,работодателей, семьи и пр.; об уровнях общеобразовательной и профессиональной подготовки учащихся общеобразовательных школ и профессионально-технических училищ, средних специальных и высших учебных заведений, аспирантов и пр.
4. Синтетические счета Плана счетов человеческой репродукции детализируются досубсчетатретьего порядка, но это не предел детализации - при необходимости можно продолжитьразбивкудо шестого, восьмого и так далее порядков. План счетов содержит 5 разделов, которые носят следующие названия:
1. «Дорогостоящие активы, обеспечивающие процесс человеческой репродукции»;
2. «Активы и затраты ежедневногопотребления»;
3. «Дебиторыи кредиторы семьи»;
4. «Капиталсемьи»;
5. «Результат семейногобюджета».
5. План счетов процесса человеческой репродукции, сохраняя определенную преемственность с Планом счетов, который используется для организаций и предприятий, функционирующих в реальномсекторенациональной экономики, всемерно учитывает также специфику осуществления репродуктивного труда (как в учреждениях сферы социальной репродукции, так и в домашнем репродуктивном секторе).
Первый разряд номера счета репродукционного Плана счетов соответствует номеру раздела, а второй, третий и четвертый разряды - это аналитические счета или субсчета первого, второго и третьего порядков. Активные и пассивные счета Плана содержат такие наименования, как, например: 1.1 «Квартира (частнаясобственность)», 2.3 «Медикаменты», 3.1 «Дебиторы», 3.2. «Кредиторы» (3.2.1 «Расчеты за услугиЖКХ», 3.2.2 «Расчеты за потребляемуюэлектроэнергию», 3.2.4 «Расчеты за услуги дошкольных образовательных учреждений»), АЛ «Базовый материнский капитал», 4.2 «Сбережениясемьи на счетах (депозитах) в банках», 5.1 «Профицит», 5.2 «Дефицит».
6. Дальнейшее развитие методологииучетногоотражения процесса воспроизводства человеческих ресурсов и организации финансового контроля за репродукционными расходами, результатами иактивамицелесообразно продолжить по следующим направлениям:
- идентифицировать (в натуральном, условно-натуральном истоимостномвыражении) воспроизводственный результат семьи и организаций сферы социальной репродукции, который выражается в уровнях физического, духовно-нравственного развития и уровня подготовки специалиста в учреждениях начального, среднего и высшего профессиональном образования;
- создать и внедрить вуправленческуюпрактику формы отчетности, которые адекватно отражали бы процесс воспроизводства человеческих ресурсов на всех стадиях репродукции и во всех разновидностяхинституциональныхединиц (семья, детский дом, общеобразовательная школа, детская больница и т.д.);
- разработать формы и методы осуществления эффективного финансового контроля за использованием огромныхбюджетныхсредств, которые будут направляться государством на реализацию и повышение эффективности всех составляющих репродукционного процесса.
7. Государственными органами статистики разработана необходимая методология и организован сбор данных для обследованиябюджетовдомашних хозяйств. Обследование бюджетов домашних хозяйств по своему характеру является многоцелевым. Его основные задачи определены как получение весовых показателей для расчета индексапотребительскихцен и данных для составления счетовсекторадомашних хозяйств в системе национальных счетов. Традиционнобюджетноеобследование также является источником статистических данных о распределении населения по уровню материальногоблагосостояния, об уровне бедности ипотреблениипродуктов питания.
8. Рассматривая вышеприведенную методику статистического учета показателей доходов и расходовдомохозяйств, можно отметить их неприспособленность для цели учета репродукционных затрат вдомохозяйстве. К основным противоречиям в данном случае можно отнести:
- несоответствие задач обследования бюджетов домохозяйств цели учета репродукционных затрат в домохозяйстве;
- отсутствиеоперативностив получении необходимых данных;
- отсутствие возможности ведения персонифицированного учета; несоответствие полученных показателей возможности достоверно выделить репродуктивные затраты; невозможность учетатрудозатратсубъектов репродукционного процесса и по уходу, воспитанию обучению и социализации детей в домашнем репродуктивном секторе.
9. Для преодоления вышеобозначенных противоречий в диссертационном исследовании предлагается в дополнение к вышеописанной методике обследования домохозяйств расширить обследование домохозяйств на предмет исследования временных трудозатрат родителей по уходу, воспитанию, обучению, социализации детей в домашнем репродуктивном секторе.
10. Приведенные в диссертационном исследовании результаты пилотного обследования временных трудозатрат в семьях г. Челябинска и г. Магнитогорска (см. приложения 15 -18) позволяют сделать вывод о необходимости и целесообразности организации выборочного учета затрат в домашнем репродуктивном секторе.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ РЕПРОДУКЦИОННЫХ ЗАТРАТ
3.1. ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА РЕПРОДУКЦИОННЫХ ЗАТРАТ
Тенденцией новейшего времени становится преобладание в современном мире экономикипостиндустриальноготипа, где основную роль играет «экономика человеческогокапитала» или когнитивная экономика. В новойпостиндустриальнойэкономике основной производственной силой становится не земля, несырье, не промышленные мощности и финансовый капитал, а именно «человеческий капитал». Поэтому лидерство в ней принадлежат странам, сосредотачивающим свои усилия «на производстве человека», производстве здоровья человека, качества его жизни.
По растрате человеческого ресурса Россию называют европейской по рождаемости и африканской по смертности [70]. С 1992 годачисленностьнаселения не растет, а убывает - сегодня страна теряет ежегодно не менее чем по 750 тыс. человек. Подолгосрочнымпрогнозам демографов, через каждые 50 лет численность коренного населения страны будет уменьшаться на 30%. Смертность сейчас в полтора раза (на 60%) превышает рождаемость.— происходит так называемаядепопуляция, а проще говоря, вымирание народа. За одну минуту в России рождается три человека, а умирает - четыре. Россия - единственная страна в восьмерке крупнейших развитых государств, где убывает население. Это утверждается в докладе государственной организации «Статистика Канады» [71]. Масштабам потерь Россия занимает первое место в мире - согласно прогнозамООН, к середине настоящего столетия численность населения может оказаться меньше 100 миллионов человек [72].
Специфика осуществления затрат навоспроизводствочеловеческого капитала предусматривает необходимость непрерывнойподдержкиэтого процесса со стороны субъектов данного процесса. Упомянутаяподдержкаосуществляется в форме инвестиций в человеческий капитал, т.е. репродукционных затрат - всех видовтекущихрасходов (денежных средств, натуральных продуктов, материально-технических и информационных ресурсов на процесс воспроизводства человеческого капитала в целом его отдельных стадий и видов работ [73]. Другими словами под этими затратами понимаетсяденежноевыражение труда и средств,вложенныхв репродуктивный процесс - процесс формирования человеческого капитала на всех его стадиях.
Актуальность учета репродукционных затрат обусловлена «выпадением» репродуктивного сектора из экономики России. Кроме того, учет затрат на воспроизводство человеческого капитала и последующий анализ полученных данных позволит управлять сложной структурой репродукционных затрат путемперераспределениячасти средств между болеерезультативнымивидами затрат и затратами, приносящими меньшуюотдачу.
Мироваяучетнаяпрактика породила множество видов учета, это всем известные: оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый,управленческий, инвестиционный, бюджетный, и пр. Однако ни один из них нельзя примерить и адаптировать к учету процесса воспроизводства человеческих ресурсов, поскольку сложнейший, высокозатратный, персонифицированный и весьма растянутый во времени процесс, связанный с. рождением, воспитанием и обучением будущих высококвалифицированных трудовых ресурсов для страны требует особого подхода.
Достаточно высокий уровеньнеопределенностидеятельности фирмы в условиях рынка, повышенный рискпредпринимательскойдеятельности в новых условияххозяйствования, а также социально-экономические вызовы современности требуют разработки механизма адекватного учета трудовых ресурсов и рабочей силы (функционирующей и будущей). Формирование и организация методологически безупречного информационно-аналитического обеспечения деятельности механизма учета репродукционных затрат позволят обеспечить соответствие результатов расчета сложившейся ситуации, повышающая эффективность принятия экономических иуправленческихрешений. Основные этапы организации системы учета и отчетности процесса репродукции человеческих ресурсов в России могут быть представлены следующим образом:
I этап: сбор и обработка первичнойучетнойинформации (о численности женщин, находящихся в отпуске по уходу за ребенком, количестве родившихся детей,численностидетей в детских дошкольных учреждениях и пр.) из официальных источников намуниципальном, региональном и федеральном уровнях РФ
II этап: оценка реальной величины расходов по стадиям процесса воспроизводства человеческих ресурсов, т.е. процесса сбережения и возрождения нации;
III этап: определение «настоящих» и «будущих»инвестицийв человеческие ресурсы, используя общепринятые методы оценки активов, к которым относят «затратный», «доходный» и «рыночный» методы.
Для I этапа, как это следует из рис. 7, характерны несколько принципов построения ГФСВН РФ: (1) - вертикальная взаимосвязь, взаимодействие и соподчиненность его региональных звеньев на макро-,мезо-, и микроуровнях; (2) - сочетание стадийного и функционального подходов к построению совокупности отчитывающихся единиц в привязке к конкретным социально-экономическим учреждениям, которые осуществляют репродукционную деятельность; (3) - конкретизация видов и разновидностей репродукционныхвыплат(пособий, заработной платы, материнского капитала) (pnc.g).
На II этапе процесса человеческой репродукции (как вытекает из табл. 3), каждому выделенному репродукционному периоду соответствуюттекущиеи капитальные расходы, которые каждодневнофинансируютсясемьей и ежемесячно либо одноразово государством. При этом к особенностям состава реальных репродукционных расходов относятся: о включение в состав расходов перинатального периода специфичных моральныхиздержек(их наличие обусловлено депрессивным состоянием беременных женщин); о выделение особого вида затрат -оплатыза репродуктивный труд, хотя в России такой видвознагражденияза труд по уходу, воспитанию и обучению будущих человеческих ресурсов в настоящее время входящая информация, выражаемая в натуральных истоимостныхпоказателях (численность беременных женщин, число родившихся детей,заработнаяплата беременной женщины на последнем месте работы и др.) исходящая финансовая информация, выражаемая врублях(суммы выплат из Федерального бюджета РФ российским семьям)
Рис.8- Схема движения учетной информации по процессу воспроизводства человеческого капитала России отсутствует (за исключением оплаты труда приемных родителей); о наличие среди материальных затрат четвертого, пятого и шестого этапов расходов на школьные и канцелярские принадлежности (наряду с расходами на обучение в вузе).
Обеспечение информационно-аналитического обеспечения учета репродукционных затрат должен предоставлять возможность своевременной учета, анализа и оценки влияния внешних и внутренних факторов иденежныхпотоков на каждой стадии репродукционного процесса, а также их влияния наинтегрированныйпоказатель человеческого капитала. Это возможно при применениистоимостногоучета всех элементов затрат и получаемых значений человеческого капитала.
Учет репродукционных затрат может осуществляться путем сбора информации о средствах, затраченных на воспроизводство человеческого капитала на специальных счетах, отдельно по каждому носителю человеческого капитала. Предполагаемый учет должен осуществляться субъектамивоспроизводственногопроцесса, т.е. родителями и образовательным учреждением (рис.3).
Первоначальная стоимость человеческого капитала (затраты родителей на воспроизводство до рождения ребенка)
К 4 4 4 ft
Конечная стоимость человеческого капитала
Рисунок - Информационно-аналитическая схема учета стоимости человеческого капитала по стадиям репродукционного процесса
Стадия воспроизводственного процесса Субъект воспроизводственного процесса, осуществляющий учет репродуктивных затрат
Младенческая Родители
Дошкольная Родители, образовательное учреждение
Подростковая и юношеская Образовательное учреждение, родители
ИнкорпоративнаяОбразовательное учреждение, родители. предприятие-работодатель
Ведение учета репродукционных затрат является непременным условием не только выживания, ностратегическогоразвития конкурентоспособности предприятий и страны в целом. Качествоучетныхданных по затратам можно оценивать с точки зренияконкурентоспособностичеловеческих ресурсов и степени их адаптивности к условиям хозяйствования - по объему вносимых затрат на человеческий капитал можно судить об отклонениях от ходазапланированнойподготовки и выпуску.
Информационно-аналитическое обеспечение учета репродукционных затрат представляет собой процесс обработки первичных документов по всем разделам учета, завершающийся вотчетномпериоде составлением баланса и формированием регламентированных отчетов. Формирование регламентируемой отчетности предполагает: ввод, заполнение и печатьбухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, отчетности в фонды; в ручном (или автоматизированном) режиме заполнения отчетов по основные производным и итоговым показателям; оформление отчетов на основании введенных данных по РЗ за периодхозяйственныхопераций; хранение сформированных отчетов и восстановление данных из них; проверкаувязкипоказателей (внутриформенный и межформенный контроль); получение отчетов как на бумажных, так и на электронных носителях информации.
Процесс учета репродукционных затрат характеризуется следующими принципами:
Целесообразность - назначение учета репродукционных затрат состоит в отражении процессов накопления, человеческого капитала в целях управления и определения конечного результата стоимости человеческого капитала;
Постадийность - объектами учета являются стадии репродукционного процесса (дородовая, младенческая, дошкольная, школьная, подростковоюношеская, ннкорпаративная) и связанные с ними учет репродукционных затрат;
Квантификация - в качестве методов учета и количественного измерения репродукционных затрат по стадиям репродукционного процесса по фактам нарастания затрат используют группировку, интерпретацию, регистрацию, анализ и оценку;
Переодичность -предоставлениеучетной информации по отчетным периодам и интерпретация полученных данных;
Измеряемостъ - использование стоимостных и временных единиц измерения.
Функционирование информационно-аналитической модели учете репродукционных затрат (РЗ) позволит:
• поставить учет РЗ в соответствии с действующим законодательством побухучетув учреждениях - распорядителях бюджетных средств;
• оперативно отслеживать текущие изменения методологии учета;
• снизитьтрудоемкостьучета;
• минимизировать счетные ошибки по учету РЗ;
• повысить качество учета и отчетности;
• сделать учет РЗ "прозрачным";
• оперативно получать достовернуюбухгалтерскуюинформацию по РЗ за любой период времени;
• оперативно контролировать соблюдение финансовой дисциплины;
• оперативно контролировать состояние расчетов с юридическими и физическими лицами;
• оперативно контролировать наличие денежных средств и материальных ценностей;
• оперативно контролировать исполнениесметыдоходов и расходов;
• формировать достоверную бухгалтерскуюотчетностьпо РЗ в короткие сроки.
В целях эффективного управления данный учет репродукционных затрат рассматривается кактрансформационнаямодель учета, рассматривающая соотношение затрат и результатов по накоплению человеческого капитала внутри каждой стадии репродукционного процесса относительнозапланированногосостояния человеческого капитала ребенка.
Наиболее общей моделью учетного механизма может служить «Забалансовыйсчет». Организация такой формы учета вытекает из необходимости сопоставления результатов учета по каждой стадии и в целом по репродукционному процессу. Он предполагает установление единых правил учета стоимости человеческого капитала [74,75,76], его оценки, а также правил использования единообразной по составу и структуре отчетности и единого плана счетов.
Использованиезабалансовогосчета при учете дает возможностьсоизмеренияразновременных затрат и результатов по разным группам дошкольных образовательных учреждений; направлен на идентификацию, регистрацию, группировку и интерпретацию данных и, несмотря на достаточно высокую степень агрегации показателей, может быть использован в качестве основногоинструментаоперативного внутрифирменного управления.
В процессе учета и анализа полученных результатов неизбежно возникает проблема соизмерения разновременных денежных характеристик и показателей, то есть проблема приведения их к одномуинтегрированномупоказателю. Поскольку результат (человеческий капитал) получается в результате более или менее продолжительного времени (по истечении времени «инкорпаративной» стадии - 25 летнего возраста), затраты в период нахождения ребенка в дошкольном образовательном учреждении осуществляются не мгновенно, а в определенный временной период 3-4,5 лет, то период накопления человеческого капитала представляется в виде некоторой последовательности (ряда)платежейи поручений во времени, которая получила названиедисконтированногоденежного потока.
Применение этого метода позволяет прогнозировать будущие результаты человеческого капитала и всех расходов, связанных с их получением, приведение этих величин к определенному моменту времени с помощью специального механизма -дисконтирования. При расчете годового денежного потока результаты функционирования дошкольного образовательного учреждения по накоплению человеческого капитала воспитанника, т. е. выходящие из него ресурсы, получают положительный знак, а входящие в него (т.е. расходы органтзации пооплатетруда и материалов, налоги и т.п.) - отрицательный знак. Алгебраическая сумма всех входящих и выходящих ресурсов представляет собой финансовый итог (результат) данного года.
Учет репродукционных затрат можно отнести к разряду «проблемных», поскольку он выходит их разряда традиционных форм учета затрат, разработанных вбухгалтерскомучете [1,12,24,52,53,61,67,71,82], учитываются затраты по человеческомукапиталу«нарастающим» итогом, отсутствует документальное,кадровоеобеспечение процедуры учета. Тем не менее, представленная выше информационная модель призвана обеспечить информацией процесс принятия управленческих решений, что позволяет администрации дошкольных учреждений (ДОУ) и родителям выбирать наилучшие из возможных решений, составитьрейтингДОУ, совершенствовать систему подготовки в ДОУ.
В представленной информационной модели используются данные о механизме формирования стоимостных параметров, который организуется исходя из внутренних потребностей и возможностей ДОУ. Данная модель может быть усовершенствована и дополнена процедурами учета, которые должны отражать процесс трансформации затрат в конечные результаты в конкретныйорганизационнойсистеме и условиях работы ДОУ.Стоимостныепараметры учетной модели должны задаваться не вагрегированномвиде, а формироваться в конкретных элементах репродукционных затрат. Реализация такого подхода позволит обеспечить результаты анализа и оценки функционирования ДОУ в целом и по вкладу по отдельным элементам затрат стоимости человеческого капитала воспитанника.
В основу информационного процесса обработки документации по всем разделамбухгалтерскогоучета с составлением баланса заложен принцип ввода бухгалтерской информации в программу "от документа". Это значит, что в процедуре возможно создание и хранение первичных учетных документов и формирование на их основебухгалтерскихзаписей (проводок). Стандартные и специализированные отчеты позволяют оперативно получать необходимые регистры учета и представлять бухгалтерскую информацию в удобном для анализа виде.
Комплект регламентированных отчетов (ежеквартальнополучаемый) содержит формы бухгалтерской, налоговой, статистической отчетности, отчетности в фонды, необходимые для месячного,квартальногои годового отчета бюджетного учреждения.
Информационно- аналитическое обеспечение реализует возможности системы "1С:Предприятие 7.7" с учетом особенностей ведения бухгалтерского учета в учреждениях -распорядителяхбюджетных средств и включает план счетов, содержащий типовые настройкибалансовыхи забалансовых счетов на ведение аналитического, количественно-суммового ивалютногоучета в соответствии с Инструкцией побюджетномуучету № 25н от 10.02.2006 г.; Кроме того, к нормативно-документальному обеспечению информационной модели учета репродукционных затрат можно отнести следующие документы: о справочник прямыхполучателейсредств бюджетов Российской
Федерации; о справочники разделов и подразделов,целевыхстатей и видов расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации; о справочник источников внешнего и внутреннегофинансированиядефицитов бюджетов; о справочник операций сектора государственного управления, включающий экономическую классификацию доходов, экономическую классификацию расходов, экономическую классификацию источников дефицитов бюджетов; справочник субъектов Российской Федерации, используемый в отчетах, по которым нужно получать свод в разрезах административнотерриториальногоделения; справочник единиц измерения (ОКЕИ); справочник кодов бюджетной классификации, в разрезе которых ведется учет в учреждении; набор перечислений для организации аналитического учета с регламентированным набором значений; набор электронных документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и для автоматического формирования бухгалтерских операций; список корректныхпроводоки механизм проверки проводок на корректность корреспонденций; набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации; набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектаманалитики(оборотно-сальдовая ведомость, шахматка, главная книга, карточка счета, журналы-ордера и др.); специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета (журналы операций, карточки счетов и расчетов,многографныекарточки, Главная книга, книга "Журнал-главная",оборотныеведомости и др.; набор регламентированных отчетов (бухгалтерских, налоговых и др., и механизм ихобновления;
Информация, необходимая для более глубокого бухгалтерского анализа должна быть представлена в агрегированном виде с подробным описанием всех компонентов репродукционных затрат не только по ДОУ, но и по затратам, в семье. Особое внимание следует обращать на график осуществления расходов, поскольку сроки оказывают существенное влияние на качество человеческого капитала. Следует подчеркнуть, что результаты этих расчетов имеют оценочный характер и представляют собой лишьинструментдля принятия решений.
Характеризуя некоторые важные особенностей информационного учета затрат в семье, приведем, в качестве примера, результаты дифференцированного расчетарасходнойчасти семейного бюджета по процессу воспроизводства будущих человеческих ресурсов в первый месяц жизни новорожденного ребенка: детское питание (для искусственного вскармливания), одежда,транспортныесредства, детская мебель, аксессуары для кормления и купания, средства гигиены, бытовая химия. Только по двум разделам необходимых расходов (удерживающие устройства и детская мебель) требуется 18200 и 11000рублейсоответственно, а по всем разделам - 44290 рублей. Если же добавить к последней цифре особо высококалорийное (и весьма дорогостоящее) питание для кормящей мамы, то общая сумма финансовых расходов на ребенка в первый месяц его появления на свет существенно превысит величину в 50 тысяч рублей.
Итоговая сумма расходной части репродукционного бюджета свидетельствует о том, что средней российской семье просто не по карману такого рода расходы. Ведь согласно опубликованным даннымРосстата, среднемесячная начисленная поминальная заработнаяплатаодного работника в апреле 2006 года составила всего лишь 9963 руб [89].
Разработка формы и методы осуществления эффективного финансового контроля за использованием огромных бюджетных средств, которые будут направляться государством на реализациюприоритетнейшегонационального проекта по стимулированию рождаемости и повышению эффективности всех составляющих репродукционного процесса.
Составление и представление таких форм отчетности, включеннных в описываемую выше информационную модель, направлено на повышениепрозрачности, полноты и достоверности информации о выполнении финансовыхобязательствфедерального и местных бюджетов перед своими гражданами, занятыми в репродуктивном секторе национальной экономики.
Таким образом, информационно-аналитическое обеспечение процесса учета репродукционных затрат позволяет не толькоспрогнозировать
• в состав фундаментальных признаков-оснований, по нашему мнению, необходимо включить следующие четыре признака: стадии движения ЧР; содержание репродукционного процесса; степень дифференциации измерителей; функциональное назначение при выполнении оценки.
Использование рассматриваемого классификационного подхода при проведении статистической оценки и диагностики процесса воспроизводства в принципе позволяет выполнить комплексный анализ состояния репродукционного процесса по дошкольной стадии в целом (на более локальных участках), ресурсно-затратных характеристик и получаемых результатов. При этом центральное место в системе аналитических показателей должны занять характеристикикругооборотаЧР по стадиям и участникам репродукционного процесса.
В систему показателей, характеризующих общее движение ЧР, представляется целесообразным включить такие показатели, которые отражали бы развитие локальных воспроизводственных процессов, производимые при этом затраты, получаемые промежуточные и конечные результаты. Очевидно, что конструируемые показатели должны раскрывать особенности функционирования каждой структурной единицы объекта изучения и экономико-демографической системы ДОУ и ДРС в целом.
Как уже отмечалось, целесообразно выполнить привязку показателей к субъектам этих сфер - главным участникам процесса воспроизводства ЧР на исследуемых объектах. Ниже в соответствующих таблицах представлены следующие группы показателей наличия, состава, состояния и качества человеческих ресурсов, отражающие ход локальных воспроизводственных процессов:
1.1. Показатели наличия ЧР по стадиям репродукции (табл. 11)
1.2. Показатели состава и качественных характеристик ЧР (табл. 12)
1.3. Показатели состояния, физического и морального износа ЧР (табл. 13)
1.4. Показатели процесса репродукции человеческих ресурсов в системе обучения (табл. 14)
1.5. Показатели репродуктивных достижений в сфере культуры (табл. 15) 1.6. Показатели затрат на РП в домашнем репродуктивном секторе (табл. 16) 1.7 Показатели качества функционирования домашнего репродуктивного сектора (табл. 17).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. В современных условиях постиндустриального общества классическая триада факторов дополняется факторами «технологических изменений», «интеллектуального капитала», «предпринимательскихспособностей». Все это свидетельствует о дифференциации столь сложного фактора, как человеческий капитал и о постоянном усилении его роли. Бурное развитиепроизводительныхсил и главной из них - человека -усиливают взаимную потребность индивидуума и общества в постоянном взаимодействии: общество предъявляет индивидууму весомый «счет» (все более высокие требования к качественным характеристикам ЧК), а индивидуум и традиционные субъекты репродукции (семья, род) все чаще выставляют «встречный счет» обществу. В последнем содержится своеобразный реестр условий, при обеспечении которых субъекты репродукции действительно могут нести всю полноту ответственности за качество своей «продукции».
2. В экономических моделях отсутствует механизм, учитывающий в цене рабочей силы рост стоимости ее домашнего воспроизводства при увеличении количества детей в семье, эта деятельность (при ее декларативной значимости) не признается в качестве общественно полезной, полученные результаты и произведенные затраты не находят своего отражения в системе национального счетоводства, прямаяоплатадомашнего репродуктивного труда отсутствует, кроме того не разработаны методы эквивалентной оценки затрат и результатов воспроизводства человеческого капитала в семье и дошкольных образовательных учреждениях.
3. Целый ряд российских и западных ученых и специалистов указывали на необходимость и возможность экономической оценки и учета человеческих ресурсов намикроэкономическоми на макроэкономическом уровнях и рекомендовали применение этих оценок в самых разнообразных условиях. Учет затрат и оценка стоимости ЧК представляет собой сложную задачу: ее решение затрудняют разновременность и многообразие репродуктивных затрат (как экономического, так ивнеэкономическогохарактера), которые формируют общую величину этого капитала, потенциальная возможность использованиязатратного, рыночного и смешанного подходов к оценке, длительность воспроизводственного цикла до 20 лет и более). В период рыночных реформ получили свое развитие различные методы оценки человеческих, имущественного комплекса ибизнесав целом - от наиболее простых (оценивающих объекты на основе создаваемыхприбылейи их активов), до более тонких оценок (включающих "гудвилл" и оценки интеллектуальной собственности).