Бухгалтерский учет и контроль взаиморасчетов в системе управления структурными подразделениями

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Алдаранова, Ольга Степановна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

162

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Алдаранова, Ольга Степановна

Введение.
Глава 1.Бухгалтерскийучет внутрихозяйственных расчетов и направления его дальнейшего развития.
1.1. Задачи учетавнутрихозяйственныхрасчетов и тенденции его дальнейшего развития.
1.2. Особенностибухгалтерскогоучета внутрихозяйственных расчетов многоуровневых предприятий.
1.3. Специфика учета внутрихозяйственных расчетов в почтовой связи.
Глава 2.Организационно- методические подходы к учету внутрихозяйственных расчетов на современном этапе.
2.1. Учет внутрихозяйственных расчетов при формировании финансового результата структурныхподразделений.
2.2. Учет внутрихозяйственных расчетов при формированииобязательствпо текущему налогу наприбыль.
2.3. Учет внутрихозяйственных расчетов переводных операций.
Глава 3.Организационныймеханизм контроля внутрихозяйственных расчетов всистемеуправления структурными подразделениями.
3.1. Методические подходы к разработке механизма контроля внутрихозяйственных расчетов в системеуправленияподразделениями.
3.2. Нормативныйбаланскак метод контроля внутренних и внешних расчетов предприятия.
3.3. Механизм контроля зацелевымиспользованием собственных и переводных средств.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет и контроль взаиморасчетов в системе управления структурными подразделениями"

Актуальность темы исследования. Освоение в различных регионах России рынковсбытатоваров, работ и услуг стимулирует создание крупных многоуровневыххозяйствующихсубъектов, организационная структура которых включает в себя Аппарат управления и обособленныеподразделения. Правовые, экономические, бухгалтерские и налоговые аспекты деятельности таких предприятий предопределилицентрализациюрасчетных функций на уровне Аппарата управления, что в свою очередь привело к изменению задач, стоящих передвнутрихозяйственнымучетом. Он стал связующим звеном в единой системебухгалтерскогои налогового учета, объединяющим разрозненные данные, сформированные вдецентрализованномучете обособленных подразделений. Увеличение объемов внутреннихучетныхопераций и жесткая связь междузадолженностьюструктурных подразделений и платежеспособностью Аппарата управления потребовали разработки механизма контроля состояниявнутрихозяйственныхрасчетов.
До настоящего времени не получили должного отражения в трудах ученых и специалистов организационно-методические аспекты бухгалтерского и налогового учета крупных многоуровневых предприятий как в целом по отраслям народного хозяйства, так и в системе почтовой связи в частности. Теоретически не обобщены вопросы бухгалтерского учета иналогообложенияуслуг (сетевых услуг), при оказании которых доходы и расходы формируются в одних обособленныхподразделениях, а относятся к деятельности других, являющихся звеньями одной технологической цепочки. Не систематизирован порядок проведения внутрихозяйственных расчетов при большом разнообразии внутренних связей, обусловленных спецификой почтовых услуг. Не разработан механизм контроля внутреннейзадолженности, который позволил бы объективно оценивать ее состояние с учетом особенностей производственного процесса и условий функционирования структурныхподразделений.
Актуальность проблематики, отсутствие нормативного регулирования бухгалтерского учета и контролявзаиморасчетовмногоуровневого предприятия в современных условияххозяйствованияпри неоднозначности решения многих вопросов, а также их востребованность практикой обусловили выбор темы диссертационного исследования и его структуру.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по организации учета внутрихозяйственных расчетов Федерального государственногоунитарногопредприятия (ФГУП) «Почта России». В соответствии с основной целью нами поставлены следующие научные и практические задачи исследования:
• проанализировать основные этапы становления учета внутрихозяйственных расчетов и определить направления его развития;
• оценить организацию бухгалтерского и налогового учета многоуровневого предприятия, имеющего в своем составе обособленные подразделения, систематизировать недостатки;
• исследовать влияниецентрализациирасчетных функций на уровне Аппарата управления на организацию учета внутрихозяйственных расчетов;
• раскрыть специфику проведения взаиморасчетов в почтовой отрасли и разработать классификацию объектов учета внутрихозяйственных расчетов;
• предложить методику учета внутрихозяйственных расчетов по сетевым услугам, переводным операциям итекущемуналогу на прибыль;
• разработать систему эффективного контроля за состояниемвнутрихозяйственнойзадолженности структурных подразделений ицелевымиспользованием средств по видам осуществляемой деятельности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-методических положений бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов. Исследование проводится путем изучения действующих нормативных документов, литературы по соответствующим проблемам экономики и использованияфактическихматериалов, полученных в организациях почтовой связи. Объектом исследования являютсявнутрихозяйственныерасчеты ФГУП «Почта России» (далее - Предприятие), рассредоточенная сеть которого охватывает 99 % территории России. Предприятие имеет четырехуровневую структуру, включающую в себя Аппарат управления, 83филиала, 1440 почтамтов и 42ОООотделений почтовой связи. Схема структуры Предприятия представлена на рис.1. Г
Предприятие Л
Аппарат управления
Филиал
Почтамт
Почтамт
Почтамт
Почтамт ч. опс опс
ОПСопс опс опс опс опс
Рис.1. Схема структуры Предприятия
• Аппарат управления - обособленноеподразделение, входящее в состав Предприятия;
•Филиалы- обособленные подразделения, входящие в состав Предприятия;
• Почтамты - обособленные подразделения, входящие в составФилиалов;
• Отделения почтовой связи (ОПС) - обособленные подразделения, входящие в состав Почтамтов.
Методологической и теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных специалистов, в которых в той или иной мере затрагивались различные аспекты изучаемого круга вопросов.
При проведении исследования были изучены труды современных ученых, среди которых: Ю.А.Бабаев, А.С.Бакаев, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, В.Г.Гетьман, Л.Т.Гиляровская, Ю.А.Данилевский, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков, В.Д.Новодворский, О.М.Островский, В.Ф.Палий,
В.И.Подольский, Я.В.Соколов, Л.В.Сотникова, А.Н.Хорин, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман.
Диссертационная работа основывается также на исследовании и анализе законодательных актов Российской Федерации, Постановлений правительства РФ, других нормативных документов федеральных министерств и ведомств, а также на использовании основных положений рекомендаций, указаний, инструкций по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, материалов периодической печати.
Основным принципом в исследовании проблем учета и контроля внутрихозяйственных расчетов является системный подход к определению целей и задач, сбору и анализуфактическогоматериала, изучению и обобщению результатов существующих теоретических разработок отечественных ученых. При решении поставленных задач применялись методы наблюдения, группировки, систематизации, сравнения, моделирования, классификации, сравнительного анализа и другие.
Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по развитию бухгалтерского учета и контроля за состоянием внутрихозяйственных расчетов в условиях централизации расчетов с третьим лицами на уровне Аппарата управления многоуровневогохозяйствующегосубъекта. В целом в процессе проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
• проанализировано изменение задач учета внутрихозяйственных расчетов на разных исторических этапах и выявлены направления его дальнейшего развития;
• раскрыты особенности организации бухгалтерского учета многоуровневого предприятия, выявлены недостатки и противоречия в нормативных документах, регулирующихучетныйпроцесс, и предложены пути их устранения;
• обоснованы необходимость формирования отдельногосубсчетадля группировки и обобщения информации поцентрализованнымоперациям и снижение трудозатрат по ее обработке при распределении фрагментов учета между структурнымиподразделениями;
• выявлена специфика проведения взаиморасчетов в почтовой отрасли и разработана классификация объектов учета внутрихозяйственных расчетов;
• разработана методика учета внутрихозяйственных расчетовцентрализованныхопераций по сетевым услугам, переводным средствам и по текущемуналогуна прибыль;
• предложен порядок применения метода нормативногобалансадля расчета объективной величины внутрихозяйственной задолженности структурных подразделений;
• обоснован механизм контроля проведения взаиморасчетов ицелевогоиспользования собственных и переводных средств.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что указанные рекомендации позволяют:
• совершенствовать и развиватьбухгалтерскийучет внутрихозяйственных расчетов в отрасли почтовой связи;
• устранять недостатки и противоречия в ныне действующей нормативной базе, регулирующей учет внутрихозяйственных расчетов;
• обеспечивать формирование достовернойбухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности многоуровневого предприятия;
• использовать дифференцированный подход к оценке внутрихозяйственной задолженности структурных подразделений с учетом специфики производственного процесса и условий хозяйствования;
• формировать контролируемую систему внутрихозяйственных расчетов в почтовой связи.
Основные положения диссертационной работы рекомендуются для использования при разработке методических приемов и способов ведения бухгалтерского учета в почтовой отрасли, а также в учебном процессе профильных ВУЗов.
Апробация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научной конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2002г. Разработанные рекомендации по организации бухгалтерского учета и контроля внутрихозяйственных расчетов прикладного характера нашли применение в практической деятельностиФГУП«Почта России».
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в шести работах общим объемом 1,6 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, объемом 162 стр., включая 20 таблиц, 10 рисунков и 1 приложение.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Алдаранова, Ольга Степановна

Основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенных исследований, выражаются в следующем:
1. Изменение системы общественных отношений при переходе на рыночную системухозяйствованиявызвало усложнение условий функционирования предприятий, имеющих в своем составе обособленные структурныеподразделения. Адаптируясь к внешней среде, они стали проводить конструктивные преобразования организацииучетногопроцесса и форм управления, что привело к увеличению объемовучетныхвнутренних операций. Выбор механизма проведениявнутрихозяйственныхрасчетов, предполагающего на практике наличие различных вариантов, стал существенным элементом нормативного регулирования, обеспечивающим достоверное отражениехозяйственныхопераций. Важность его разработки и утверждения оценивается решением задач по формированию достовернойбухгалтерскойи налоговой отчетности и обеспечением контроля внутреннейзадолженностиПредприятия.
2. В работе исследовано изменение задач учета внутрихозяйственных расчетов на разных исторических этапах и обоснованы тенденции его дальнейшего развития. Констатируется, что появление учета внутрихозяйственных расчетов относится к концу XIX века и связано с образованием компаний, требующих складочногокапитала, что в свою очередь привело к введению понятия «юридическое лицо». В ходе решения задач по формированию информации о состоянии имущества,обязательств, отчета о прибылях иубыткахв целом по юридическому лицу Г. Маркезини и Ж. Густав Курсель-Сенель предложили открыть счет главной конторы, который послужил прообразом счета 79 «Внутрихозяйственныерасчеты».
В XX веке в связи с построением социализма в условияхплановойэкономики учет внутрихозяйственных расчетов был призван контролировать распределение общественного продукта между отдельными хозяйствами предприятия. Показательприбылипотерял актуальность, а предприятия могли функционировать при плановойубыточности, следовательно, основной задачей на тот период стало своевременное отражение операций с целью предотвращения хищения государственнойсобственности.
В рыночных условиях требование отечественного законодательства поцентрализациирасчетов по налогам наприбыль(федеральный бюджет) и добавленную стоимость поставило передвнутрихозяйственнымучетом новую задачу - объединение разрозненных данных, сформированных вдецентрализованномучете обособленных подразделений. Поиск источниковфинансированияи необходимость обеспечения обязательств Предприятия перед третьими лицами обусловили перевод расчетов спокупателямии поставщиками товаров, работ и услуг на уровень Аппарата управления. Вследствие аккумуляцииденежныхсредств на расчетных счетах структурныхподразделений, а уплаты - Аппаратом управления образовалась жесткая взаимосвязь междуплатежеспособностьюкаждого подразделения и Аппарата управления. Этот факт потребовал проведения анализа причин возникновенияпросроченнойвнутрихозяйственной задолженности. В целях обеспечения устойчивой работы Предприятия в целом считаем необходимым допускать наличие просроченной задолженности у одних подразделений за счетпривлечениясредств других, рассчитывая потребность вфинансированиис учетом особенностей производственного процесса и условий функционирования. Таким образом, закономерным этапом развития учета внутрихозяйственных расчетов является формирование информации, позволяющей действенно управлять движением денежных средств внутри Предприятия.
3. Счет «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с обособленнымиподразделениями, отражающими свои показатели на отдельныхбалансах. Этот критерий существенно влияет на методы обобщения и группировки информации при формировании бухгалтерской и налоговойотчетности. Если бухгалтерский учет хозяйственных операций обособленного подразделения ведется на аналитических счетах Аппарата управления, то обобщение информации производится в учете последнего. При невозможности организации аналитического учета рекомендуется выделять показатели деятельности структурных подразделений на отдельныебалансыи включать в отчетность Предприятия путем простого построчного суммирования.
В налоговом учете от наличия отдельногобалансазависит порядок начисления иуплатыналога на имущество организаций и единого социальногоналога. В настоящее время законодательно пока еще не обосновано глубоко понятие «отдельныйбаланс». В разъяснениях, изложенных в письмеМинфина, присутствует тавтология в части использования самого понятия, в выражении его смысловой составляющей: «под отдельнымбалансомследует понимать перечень показателей., выделенных на отдельный баланс». Если в первой части определения речь идет об установлении перечня показателей, вторая часть может расцениваться как требование документального оформления данного факта.
В работе выявлены особенности структуры и методов обобщения информации многоуровневого предприятия, которые могут при неоднозначности понятия «отдельный баланс» привести к непризнанию наличия отдельного баланса у подразделений третьего уровня. В основуорганизационноймодели Предприятия заложен принципструктуризациипо направлениям: федеральному, региональному имуниципальному. Масштабы Предприятия, территориальная удаленность подразделений, объемы совершаемых хозяйственных операций и низкий уровень автоматизации учетных операций оказывают влияние на способы обобщения информации в системебухгалтерскогоучета. В целях соблюдения линейной подчиненности показатели деятельности Почтамтов обобщаются на уровнеФилиалов, которые, в свою очередь, включаются всводнуюотчетность Предприятия. Исходя из существующей линейной структуры и применяемого на ее основе порядка формирования отчетности в Положениях, утвержденных Предприятием, наличие отдельного баланса предусмотрено только на уровне
Филиала. Почтамт может представлять информацию для включения в баланс Филиала двумя способами: представляя первичнуюучетнуюдокументацию или обобщенные данные. На практике часто применяется смешанный способ, при котором часть объектов Почтамта учитывается вФилиале, а часть -обобщается вдецентрализованнойсистеме учета. Следовательно, возникают два возможных подхода к определению наличия либо отсутствия отдельного баланса у Почтамта. Первый основывается на том, что: в Положении о Почтамте не предусмотрено наличие отдельного баланса, он не представляет обобщенные данные в Аппарат управления, часть его объектов учитывается в Филиале. Отсюда можно сделать вывод, что он не имеет отдельного баланса. При втором - игнорируя вышеизложенное, можно признать факт наличия баланса, основываясь на том, что Почтамт группирует отдельные показатели своей деятельности во внутренней отчетности. Во избежание противоречивых трактовок одного и того же факта нами предложена более четкая формулировка этого понятия: под отдельным балансом следует понимать перечень показателей имущественного и финансового положения обособленного подразделения наотчетнуюдату, сформированный на основании данных, отраженных в его децентрализованной системе бухгалтерского учета.
При анализе перечня внутрихозяйственных расчетов, утвержденного Инструкцией по применению Плана счетов, нами выявлено противоречие его нормам налогового законодательства, заключающееся в том, что он включает «расчеты попродажепродукции (работ, услуг)». Передача имущества и обязательств через внутрихозяйственные расчеты не является реализацией, следовательно, эта формулировка неправомерна. Нами рекомендуется исключить из перечня внутрихозяйственных расчетов «расчеты по продаже продукции, работ, услуг», а также дополнить его «расчетами поналогами сборам».
В ходе разработки порядка учетацентрализованныхрасчетов с целью снижениятрудозатратпо обработке информации обоснована необходимость ввода обособленногосубсчета79.04 «Расчеты по централизованным операциям». Нами предложено следующее определение:централизованнаяоперация - это хозяйственная операция, отражающая процесс формирования обязательств Предприятия перед третьими лицами на уровне Аппарата управления при участии всех структурных подразделений, являющихся звеньями одной технологической цепочки. Операции, отражаемые в децентрализованном учете обособленных подразделений, являются фрагментамицентрализованнойоперации и передаются через внутрихозяйственные расчеты в Аппарат управления.
Организационныймеханизм учета централизованной операции, как показало исследование, индивидуален и зависит от условий договора, особенностей производственного процесса и последовательности участия структурных подразделений. Это требует четкой регламентации учетного процесса и, с одной стороны, влечет за собой выделение дополнительных трудовых ресурсов для разработки методологии, с другой - снижение трудозатрат по обработке информации путем распределения фрагментов ее учета между подразделениями. В работе рассмотрены пути снижения трудозатрат посредством распределения фрагментов учета централизованных операций по обеспечению материально-производственнымизапасами. Выявлено, что помимо варианта, отражающего полный технологический процесс, на каждом уровне Предприятия существуют два варианта, при которых, используя систему внутрихозяйственных расчетов, возможно распределение учетных функций. Обосновано, что их применение позволит снизитьтрудозатратыпо ведению бухгалтерского учета многоуровневого предприятия.
4. Характерной особенностью деятельности почтовой связи является то, что при оказании услуг возникают двапотребителя- отправитель и получатель.Тарифывзимаются в месте приема почтовых отправлений, а в объектах, осуществляющих ихдоставкуи вручение, формируются только расходы. Это обусловливает сетевой характер услуг, подразумевающий проведениевзаиморасчетовмежду участниками технологического процесса. В целях обобщения информации о суммах сетевой составляющей в доходах и расходах нами предложено следующее определение: сетевые доходы и расходы - это доходы и расходы, возникающие в децентрализованном учете одного обособленного подразделения, но относящиеся к деятельности других подразделений. В целях покрытия потерь от содержаниянерентабельныхобъектов почтовой связи, расположенных в районах со сложными климатическими условиями, Предприятие стало предоставлять большой объемнепрофильныхуслуг, таких, как торговля собственными икомиссионнымитоварами и сбор средств поагентскимдоговорам. В результате значительно расширился перечень средств, не принадлежащих ему на праве собственности. Нами предложено следующее их определение: переводные средства - этоденежныесредства, не принадлежащие организации почтовой связи на праве собственности, принимаемые от третьих лиц по поручению одной стороны в адрес другой по договорам комиссии и агентским договорам. Сетевой характер услуг ицентрализациярасчетов с третьими лицами на уровне Аппарата управления привели к значительному расширению перечня внутрихозяйственных расчетов поцентрализованнымоперациям. Ее применение позволяет систематизировать учет внутрихозяйственных расчетов и обеспечить контроль централизованных операций, а также проводить анализ использования средств по видам деятельности.
5. Одним из важнейших механизмов повышениязаинтересованностиструктурных подразделений в результатах своей деятельности является функционирование в условияхсамофинансирования. Однако особенности производственного процесса, предполагающие возникновение сетевых доходов и расходов, не позволяют обособленнымподразделениямформировать собственный финансовый результат (без учета сетевой составляющей в доходах и расходах) в системе бухгалтерского учета. Это препятствует объективной оценке их вклада в общую сумму прибыли, полученную от осуществления производственной деятельности, ифинансированиюза счет собственных средств. При решении вопроса об исключении сетевой составляющей услуг из бухгалтерской отчетности предложено производить ееперераспределениечерез внутрихозяйственные расчеты. Для этих целей в План счетовинтегрированысубсчета «Сетевые доходы» и «Сетевые расходы».
При разработке методики отражения операций по сетевым услугам нами предложен принцип их признания в системе бухгалтерского, налогового иуправленческогоучета. Он базируется на определении статуса участникахозяйственнойоперации, который может быть либо третьим лицом по отношению к Предприятию, либо его обособленнымподразделением. Предполагается формировать две категории документов, оформленные: а) при проведении хозяйственных операций с третьими лицами; б) при осуществлении внутренних взаиморасчетов. На счетах бухгалтерского учета (с признанием в системе налогового учета) производятся записи по доходам и расходам, включающим сетевую составляющую на основании первичных документов, оформленных при взаимодействии с третьими лицами. На счетах управленческого учета (без признания в налоговом учете) производятся записи по сетевой составляющей (доледоходов и расходов), передаваемой через внутрихозяйственные расчеты из одного структурного подразделения в другое на основании внутреннегоавизо. При этом у передающего подразделениясубсчет«Сетевые доходы» дебетуется вкредитсчета «Внутрихозяйственные расчеты», а у принимающего -кредитуетсяв дебет счета «Внутрихозяйственные расчеты». Аналогично учитываются операции по передаче сетевой составляющей расходов.Оборотыпо дебету и кредитууправленческихсубсчетов в целом по Предприятиюсальдируютсяи на окончательный финансовый результат не влияют. В форме №2 «Отчет оприбыляхи убытках» структурных подразделений сетевые доходы и расходы выделены отдельной строкой в целях исключения изсводнойотчетности Предприятия и имеют у одних подразделений значение со знаком плюс, а у других - со знаком минус.
Предложенный порядокперераспределениясетевой составляющей позволяет формировать вбухгалтерскомучете объективный финансовый результат структурных подразделений и обеспечиватьсамофинансированиеих деятельности посредством ееоплаты, а также соблюдать принципы признания доходов и расходов в системе бухгалтерского, налогового и управленческого учетов.
6. В диссертации даются рекомендации по организации учета расчетов поналогуна прибыль Предприятия. Отмечено, что соблюдение требований Налогового кодекса по созданию налогового учета практически невыполнимо для многих российских предприятий в связи с отсутствием дорогостоящих программных продуктов, позволяющих вести параллельный учет. Учитывая возможность бухгалтерского учета формировать объективную информацию о хозяйственной деятельности в любой детализации, мы предлагаем порядок учета расчетов по налогу на прибыль приинтеграциипринципов налогового и бухгалтерского учета. Он предполагает группировку объектов учета в зависимости от правил признания в бухгалтерском и налоговом учете (не имеющие различий; имеющие постоянные различия; имеющие различия во времени их признания). При таком подходе постоянные и отложенные налоговыеактивыи обязательства определяются из регистров бухгалтерского учета путем умножения сумм, отраженных на счетах, имеющих различия в правилах признания, наставкуналога на прибыль. Особое внимание уделено систематизации учета отложенныхактивови обязательств. Выявленная закономерность позволяет рассчитывать сумму ихсписанияаналогично порядку начисления амортизации. Если в момент возникновения в учете отложенного налоговогоактиваи/или обязательства зафиксировать данные о временной разнице (сумма и срок, в течение которого она должна стать равной нулю), то появится возможность определять суммыежемесячногоих гашения.
Формирование данных поначислениюи уплате налога на прибыль в целом по Предприятию предлагается производить путем передачитекущегоналога на прибыль и долей налога на прибыль, подлежащихуплатев региональные и местныебюджетыструктурными подразделениями через внутрихозяйственные расчеты. Следует отметить, что применение данного порядка возможно благодаря начислению Почтамтами иФилиаламиусловного налога как с прибыли, так и субытка. С учетом сказанного, его сумма, полученная через внутрихозяйственные расчеты, равняется прибыли (убытку) в целом по Предприятию, умноженной на ставку налога на прибыль. Таким образом, предложенный способ позволяет не передавать в течениеотчетногопериода (год) налогооблагаемую базу по доходам и расходам. Регистры налогового учета передаются в Аппарат управления один раз спредоставлениемгодовой декларации по налогу на прибыль.
Достоверность сумм текущего налога на прибыль в течение отчетного периода предложено контролировать путемувязкипоказателей условного налога на прибыль, переданного через систему внутрихозяйственных расчетов, с данными формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». При наличии у структурных подразделенийльготпо ставкам производится пересчет налога применительно к их доле прибыли, рассчитанной как средняя арифметическая удельного весасреднесписочнойчисленности работников (фонда отплаты труда) иамортизируемогоимущества обособленного подразделения в аналогичных показателях по Предприятию в целом. Суммальготыпередается через систему внутрихозяйственных расчетов из Аппарата управления вФилиалы, где списывается на финансовый результат. Предложенный порядок отражения операций позволяет обеспечитьначислениеобязательств по текущему налогу на прибыль в целом по Предприятию с учетом требованийПБУ18/02.
7. Проведен анализ и оценка Методики отражения переводных операций, применяемой на предприятиях почтовой связи. Отмечено, что природа взаимоотношений по переводным операциям соответствует природеагентскогодоговора, по условиям которого одна сторона (почтовое предприятие) обязуется завознаграждение(тарифный доход) совершить по поручению другой стороны (отправителя) действия подоставкеи вручению почтового перевода от имени почтового предприятия, но за счет отправителя. В соответствии с гражданским законодательством посделкеагента с третьим лицом обязанным становится агент. Следовательно, у предприятия почтовой связи при приеме почтовых переводов должно возникнутьобязательствоперед отправителем. Применяемая ранее Методика не учитывала требований гражданского законодательства и предусматривала отражение обязательств перед расчетным центром, производящимвзаиморасчетымежду предприятиями почтовой связи по суммам принятых ивыплаченныхпочтовых переводов. Таким образом, в системе бухгалтерского учета не формировалась информация пообязательствампо почтовым переводам передклиентами, не велся учет принятых и выплаченных почтовых переводов по материально ответственным лицам, а также не производилась детализация расчетов по организациям, пользователям услуг. В ходе исследования нами предложен порядок отражения переводных операций, соответствующий не только природе агентского договора, но и изменениям, произошедшим в результате создания единого почтового Предприятия. Разработанная методика позволяет формировать в бухгалтерском учете полную и достоверную информацию о наличии и движении почтовых переводов и состоянии расчетов на всех этапах производственного процесса.
8. В целях определения взаимосвязи между внешними и внутренними расчетами, а также выявления степени влиянияпрочихфакторов на состояние внутрихозяйственных расчетов проведено исследование внутренних связей Предприятия. У структурных подразделений с длительным производственным циклом, расположенных в районах Крайнего Севера, необходимость поддержания высокого уровнязапасоввызывает отвлечение денежных средств на ихзакупкуи, как следствие, приводит к недостаточности свободных денежных средств. Отсюда сделан вывод, что в зависимости от уровня запасов, требуемых для обеспечения непрерывности производственного процесса, при равных показателяхприбыльностиодни подразделения испытывают потребность в финансировании, а другие - имеют избыток свободных денежных средств. Выявленная закономерность позволила рассматривать процедуры, направленные на соблюдениенормативовматериальных запасов, дебиторской икредиторскойзадолженности, в качестве механизма контроля за состоянием внутрихозяйственных расчетов. Отмечена важность определения целесообразныхпропорцийчасти ресурсов, которая должна находиться вхозяйственномобороте структурного подразделения и части, размещенной в качествецентрализованногоресурса. Принимая во внимание наличие показателей, отражаемых на отдельных балансах обособленных подразделений, мы предлагаем определять потребность в финансировании и объем временно свободных средств методом нормативного баланса.
9. Применение метода нормативного баланса для определения величины допустимой внутренней задолженности структурного подразделения основано на взаимосвязи трех элементов отчетности: активов; обязательств и собственного капитала, представляющей собой принципиальноебухгалтерскоеравенство. При планировании величины активов и обязательств, используя метод уравнения, можно рассчитать нормативное значение внутренней задолженности, позволяющей осуществлятьфинансированиеподразделений за счет средств централизованного ресурса. Важным моментом является то, что при использовании предлагаемого метода учитывается специфика производственного процесса структурных подразделений. Следовательно, сумма нормативной внутренней задолженности соответствует реальным возможностям, что позволяет структурномуподразделениювыполнять свои обязательства, а Аппарату управления -спрогнозироватьобъем денежных потоков и обеспечитьсвоевременностьрасчетов с внешними контрагентами. Для повышения заинтересованности в своевременном гашении внутренней задолженности (размещениивременно свободных средств) предложено производить начисление (оплату) внутренних процентов, которые не увеличивают доходы и расходы
Предприятия в целом, а влияют на финансовый результат структурного подразделения. Нормативное значение задолженности по внутрихозяйственным расчетам определяется по формуле: Нормативное значение счета 79= (Активнормативного баланса без учета счета 79) - (Пассивнормативного баланса без учета счета 79) - (Планируемоезначение доходов -Планируемое значение расходов).
Предложенный метод дает возможность не только контролировать внутреннююзадолженность, но и планировать потребность вкредитахи займах и наличие временно свободных средств в целом по Предприятию. Разница междуактивоми пассивом нормативного баланса Аппарата управления со знаком плюс отражает потребность Предприятия вкредитныхресурсах, а со знаком минус - избыток ресурсов, необходимых для финансированиятекущейдеятельности. В работе предложен порядок формирования нормативного баланса с учетом специфики почтовой отрасли.
10. Одной из основных задач Предприятия в связи с большими объемами переводных средств, проходящих через расчетные счета икассы, является обеспечение их целевого использования.
Многопрофильная деятельность обусловливает существование различных денежных потоков, проходящих через кассы и расчетные счета Предприятия, соответственно, для проведения контроля и анализаразмещениясредств по видам деятельности требуется обеспечение раздельного их учета. Для обеспечения контроля за состояниемоборотныхсредств нами предложено установить дополнительную детализацию по видам деятельности на счетах денежных средств, материальных запасов,дебиторскойи кредиторской задолженности. Она позволит составлять Баланс оборотных активов и обязательств как по каждому структурному подразделению, так и по анализируемым видам деятельности. Механизм контроляцелевогоиспользования средств основан также на методе принципиального бухгалтерского равенства. При формировании Баланса с использованием данных бухгалтерского учета определяется дисбаланс, т.е. превышение активов надобязательствами, либо превышение обязательств надактивами. Он складывается в результате неправильного распределении денежных средств и отвлечения ресурсов из одного вида в другой. Полученные данные позволяют восстановить денежные средства, потраченные понецелевомуназначению. Нами предложены рекомендации по формированию баланса активов и обязательств с учетом специфики деятельности почтовой связи.
Полагаем, что полученные автором выводы и разработанные рекомендации будут способствовать развитию бухгалтерского учета внутрихозяйственных расчетов в направлении обеспечения контрольных и аналитических функций, позволяющих управлять движением денежных средств внутри Предприятия.
Заключение

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Алдаранова, Ольга Степановна, 2006 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (ред. 15.05.2001г.).
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 2: Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (ред. 17.12.1999г.).
3. Инструкция по применению Плана счетовбухгалтерскогоучета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек ихозяйственныхорганизаций: утв. письмом Министерства финансовСССРот 30 мая 1968 г. N130.
4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций: утв. приказом Министерства финансов СССР от 28 марта 1985 г. N 40.
5. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: утв. приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991г. № 56.
6. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.
7. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, утв. приказом Министерства финансов Российской Федерации от 01.07.2004 г. № 180.
8. Концепция развития рынка услуг почтовой связи. Протокол заседания правительства от 28.06.2002 г. № 8.
9. Концепцияреструктуризацииорганизаций федеральной почтовой связи, принятая распоряжением правительства РФ 28 июня 2002 г.
10. Методика осуществлениявзаиморасчетовмежду организациями федеральной почтовой связи за услуги почтовой связи: утв. Министерством связи и информатизации, 2002 г.
11. Методические рекомендации о порядке формирования показателейбухгалтерскойотчетности организации: утв. приказом Министерства финансов от 28.06.2000 г. № 60н.
12. Методические рекомендации по применению гл.25 «Налогна прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ: утв. приказомМНСРоссии от 20.12.2002г. №Бг-3-02/279.
13. Методические рекомендации по учету переводных средств: утв. Министерством связи и информатизации 2000 г.
14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 147 ФЗ.
15. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 05 августа 2000г. № 118 ФЗ.
16. О государственном регулированиитарифовна услуги общедоступной электросвязи и общедоступной почтовой связи: Постановление правительства РФ от 24.10.2005г. № 637.
17. О методических рекомендациях по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности: приказ Министерства финансов от 30.12.1996 г № 112 (ред. от 12 мая 1999 г.).
18. О мониторинге финансового состояния организаций и учете ихплатежеспособности: Распоряжение Федеральной службы России поделам о несостоятельности и финансовомуоздоровлению(ФСДН России) от 20.12.2000 г. №226-Р.
19. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26.10.02 г. № 127 -ФЗ.
20. Об объеме и формахгодовогобухгалтерского отчета предприятий за 1995 год и о порядке его заполнения: письмо Министерства финансов от 11.07.1994 г. №91.
21. Об определенииноминаловпочтовых марок, обозначенных буквами "А" и "В": приказ Министерства РФ по связи и информатизации от 12.05.2003 г. № 56.
22. Об осуществлении взаиморасчетов между организациями федеральной почтовой связи за услуги почтовой связи: Приказ Министерства РФ по связи и информатизации от 31.10.2003г. № 128.
23. Об утверждении правил оказания услуг почтовой связи: Постановление правительства РФ от 15.04.2005г. № 221.
24. Об утверждении формы «Расшифровкадебиторскойи кредиторской задолженности организаций»: приказ Министерства финансов от 10.03.99 г. № 19н.
25. О формировании отдельногобалансаподразделения организации: Письмо Министерства финансов РФ №04-05-06/27 от 29.03.04.
26. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утв. Постановлением правительства Российской Федерации от 6 марта1998 г. N283.
27. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/98: утв. приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998г. 60н (в редакции приказаМинфинаРФ от 30 декабря1999 г. № 107н).
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02: утв. приказом Министерства финансов от 19.11.2002 г. № 114н.
29. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №32н ( в ред. приказа Министерства финансов РФ от 30.12.99 г. №107н, от 30.03.01 г.№27н).
30. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. №33н.
31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01: утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.
32. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. № 43н.
33. Положение обухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина от 26 декабря 1994 г. № 170.
34. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетностьорганизации» ПБУ 4/96: утв. приказом Минфина от 08.02.96 г. № 10.
35. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» ПБУ 12/2000г.: утв. приказом Минфина от 27 января 2000 г. №11 н.
36. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Федеральных законов от 23.07.1998 г №123 ФЗ, от 23.08.2002 г. №32-Ф3, № 123-Ф3, от 28.03.2002 г. №32-Ф3.
37. Федеральный закон от 17 июня 1999 г. «О почтовой связи» №176-ФЗ в редакции Федеральных законов от 07.07.2003г. N 126-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ.
38. Актуальные проблемы бухгалтерского учета/ В.Д.Новодворский, Д.В. Назаров, Н.Н. Клинов, Ю.В.Слепов/ Оболенская Ю.А./ -Уфа: Башкирскийтерриториальныйинститут проф. бухгалтеров, 2000.
39.АндреевВ.Д., Черемшанов С.В. Системавнутрихозяйственногоконтроля: основные понятия // "Аудиторскиеведомости", N 2, февраль 2004.
40.АноховаЕ.В. Внутрихозяйственные расчеты // "Российский налоговый курьер", №4,2001.
41. Аристотель, соч. в 4т. М, Мысль, 1983.
42. Артеменков И. Оценкабизнесаметодом денежных потоков // "Двойная запись", N 5,2004.
43.Аудит: Учебник для вузов/В.И.Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского, 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
44.БабаевЮ.А., Макарова Л.Г., Макаров А.С.,ОболенскаяЮ.А., Петров A.M. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов. Под ред. проф. Ю. А. Бабаева М.: Вузовский учебник, 2003.
45.БабаевЮ.А., Петров A.M. Безналичные расчеты сдебиторамии кредиторами: проблемы осуществления,бухгалтерскийучет и ответственность банков// «Вс