Внутренний аудит доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Шумилова, Ирина Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Тольятти

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

199

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Шумилова, Ирина Владимировна

Введение 4
Глава 1 Формирование показателейдоходови расходов в консолидированнойфинансовойотчетности
1.1. Критерии признания, классификация и оценка доходов и 12расходовв соответствии с национальными и международными стандартами финансовойотчетности
1.2 Сравнительная характеристика структуры отчета оприбылях36-48 и убытках в соответствии с национальными и международными стандартами финансовой отчетности
1.3. Этапы и процедуры формированияконсолидированного48-67 отчета о прибылях иубытках
Глава 2 Общие вопросы организации внутреннегоаудитаконсолидированной финансовой отчетности
2.1. Сущность внутреннего аудитаконсолидированной68-80 финансовой отчетности
2.2.Внутреннийи внешний аудит консолидированной 80-92 финансовой отчетности. Международные и национальные стандарты внутреннего аудита
2.3. Сравнительная характеристика методологической и 92-101 контрольной функции внутреннего аудита консолидированной финансовой отчетности
Глава 3 Методология внутреннего аудита показателей доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности
3.1. Внутреннийаудитопределения периметров консолидации в 102-121 соответствии с действующей национальной законодательной базой и международной практикой
3.2. Внутренний аудитсопоставимостиданных для 121-144 формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках
3.3 Внутренний аудит процедурыреклассификациидоходов и 145-156 расходов и элиминирования показателей при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках
3.4. Внутренний аудит показателя доли меньшинства 156-161 консолидированного отчета о прибылях и убытках

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Внутренний аудит доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности"

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития рыночных отношений, связанных с активно осуществляемыми процессамиреструктуризациибизнеса, для отечественной практики становится все более закономерным процесс создания сложныхорганизационныхсистем в виде консолидированных групп предприятий, илихолдингов, которые традиционно рассматриваются как объединение материнской идочернихкомпаний с возможной многоуровневой системойинтеграции. При отражении результатов деятельности консолидируемой группы организаций возникает проблема отражения ее показателей как единого целого. Такое возможно только через консолидацию финансовойотчетности.
В соответствии с законопроектом "Оконсолидированнойфинансовой отчетности" данной отчетности, выполняющей в первую очередь информационную функцию, придается новый статус:консолидированнаяфинансовая отчетность будет формироваться в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее -МСФО), определяться как публичная отчетность и подлежать обязательномуаудиту.
Необходимостьаудитадоходов и расходов подтверждается особым составом групп пользователей,заинтересованныхв достоверности консолидированной финансовой отчетности. Так,собственникизаинтересованы в реальной оценке их доли в консолидированнойприбыли; кредиторам необходима информация для осуществления контроля зацелевымиспользованием заемных средств, оценки общего финансового состояния группы с точки зрения своевременного выполнения своихобязательств. И особенно заинтересовано в информации руководство группы компаний для оценки достоверности консолидированной финансовой отчетности.
Изучение вопросов внутреннего аудита заслуживает особого внимания, так как в условияхконкуренциии жесткого нормативного регулирования, в которых работают российские компании, организация эффективной службы внутреннего аудита становится первостепенной задачейкорпоративногоуправления.
Рассматриваяучетныеи аудиторские процедуры отражениявнутрихолдинговыхотношений, следует учитывать следующие факторы функционированияконсолидированныхгрупп предприятий:
1)холдинг- это экономическое объединение юридически самостоятельных лиц, основанное наприобретении, владении и использовании большинства правсобственности, обеспечивающих хозяйственный контроль и управление головному предприятию;
2) право контроля и управления обеспечивает материнскому обществу право на доход и (или)прибыльв группе, а, соответственно, и право влияния на процессы формирования доходов и расходов;
3) при формировании программыаудиторскойпроверки необходимо учитывать уровень и систему сформировавшегося вхолдингеконтроля.
Российская практика проведения внутреннего аудита доходов и расходов консолидируемых групп пока не имеет достаточного научного обоснования. В связи с этим актуальными теоретическими и практическими задачами на современном этапе развития является разработка процедур проведения внутреннего аудита показателей деятельности и прежде всего доходов и расходов консолидируемых групп.
Внутреннийаудитявляется важным инструментом реализации экономического механизма защиты собственностиакционеров, имеющих свой финансовый интерес в деятельности консолидируемых групп.
Специалисты внутреннего аудита консолидируемой группы должны не только осуществлять деятельность по подтверждению достоверностиотчетныхданных, выполняя контрольную функцию, но и активно участвовать в разработке методологии консолидации.
Создание действенной системы внутреннего аудита данныхконсолидированногоотчета о прибылях иубыткахс целью принятия управленческих решений внутренними пользователями финансовой отчетности консолидируемой группы связано с необходимостью формирования методологической основы и методического обеспеченияаудиторов. Это предопределило актуальность и основу исследования.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке методики проведения внутреннего аудита, подтверждающего законность и достоверность экономических отношений, возникающих в процессе формирования доходов и расходов отдельных предприятий группы и ихвзаимоувязкис аналогичными показателями консолидированной финансовой отчетностихолдингана основе обобщения теоретических разработок и практического опыта организации внутреннего аудита доходов и расходов.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:
- на основе исследования экономической теории прав собственности дать обоснование уровня правахозяйственногоконтроля головной организации в консолидированной группе предприятий;
- определить степень влияния системы внутреннеготрансфертногоценообразования на состав и структуру доходов и расходов вхолдинговойструктуре;
- определить концептуальные подходы признания доходов и расходов в индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности вхолдинговыхструктурах;
- разработать методику организации и формирования программы проведения внутреннего аудита доходов и расходов в консолидируемой группе;
- рассмотреть методику взаимоувязки доходов и расходов отражаемых в индивидуальной финансовой отчетности участников холдинговых структур сконсолидированнымипоказателями финансовой отчетности;
- предложить методику внутреннего аудита признания периметра консолидации, то есть проверки законности включения предприятий в консолидируемую группу;
- разработать процедуры внутреннего аудитареклассификациии элиминирования как видов трансформации доходов и расходов вконсолидированномотчете о прибылях и убытках;
7 дать рекомендации по разработке методики внутреннего аудита достоверности оценки права меньшинства акционеров (доли меньшинства) в финансовых результатах деятельности консолидируемой группы.
Предмет исследования. Предметом исследования является организация и проведение внутреннего аудита законности экономических отношений, возникающих в процессе формирования доходов и расходов, и достоверности их отражения в консолидированной финансовой отчетности холдингов, необходимой для информационного обеспечения всех заинтересованных пользователей.
Объект исследования. Объектами исследования таких отношений были выбраны организации, составляющиеконсолидированнуюфинансовую отчетность, - ОАО "Авто-Траст",ООО"Триада" и ООО "ГАК" (г.Тольягги).
При проведении диссертационного исследования использована специальная литература по теории и практикереформированияучета, отчетности и аудита. В процессе исследования применялись законодательные и инструктивные материалы, материалы научных конференций и сборников. Большое внимание было уделено изучению вопросов консолидации финансовой отчетности в зарубежных странах и их отражение в международных и национальных стандартах учета и отчетности.
Методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили экономическая теория прав собственности, законодательные и другие нормативные акты, документы представительных и исполнительных органов Российской Федерации по вопросам права собственности, формирования консолидированной финансовой отчетности, внутреннего аудита и контроля; учетные иотчетныеданные организаций, входящих в консолидируемые группы; общенаучные методы исследования (системный подход, обобщение, сравнение, абстрактно-логические суждения и моделирование).
Проблемы формирования доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности современными сложнымиинтегрированнымиструктурами в настоящее время находятся в центре внимания ученых-экономистов. Значительный вклад в изучение отдельных теоретических проблем и разработку практических рекомендаций по данному направлению развитиябухгалтерскогоучета как науки внесли отечественные исследователи В.Д.Новодворский, В.Т.Козлова, В.В.Палий, В.Ф.Палий, А.Н.Хорин, Л.З.Шнейдман, В.С.Плотников, Л.К.Плотникова, В.В.Шестакова, Я.В.Соколов, О.В.Соловьева, С.И.Пучкова и др., а также зарубежные авторы А.И.Уильямсон, Р.Г.Коуз Э.Хендрексен и М.Ван Бред, Р.Энтони, Д.Александер, А.Бриттон, Э.Йориссен и другие. Кроме научных работ, обширная информация по проблемам формирования консолидированной финансовой отчетности содержится в МСФО.
Вопросы методологии внутреннего аудита широко представлены в трудах Л.В.Сотниковой, М.В.Мельник, Р.А.Алборова, В.И.Подольского, В.В.Скобары, В.П.Суйца, А.Д.Шеремета и многих других ученых.
Вместе с тем назрела необходимость в разработке методологии внутреннего аудита доходов и расходов консолидированной финансовой отчетности посредством переосмысления существующих понятий в отношении внутреннего аудита индивидуальной финансовой отчетности отдельных компаний с целью применения их к внутреннему аудиту деятельности консолидируемой группы.
При формулировке основных понятий в диссертации использовались термины, закрепленные в МСФО, а также в российских нормативных документах.
Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом обосновании концептуальных подходов и разработке методики внутреннего аудита доходов и расходов на основе отдельной и консолидированной финансовой отчетности холдинга.
Проведенное исследование позволило получить следующие наиболее существенные научные результаты:
- на основе изучения экономической теории права собственности дано авторское обоснование использования, условий применения системы трансфертногоценообразованияи ее влияния на состав и структуру доходов и расходов консолидируемой группы;
- определены принципы признания доходов и расходов в индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности, учитывающие специфику и особенности трансфертного ценообразования при различных формах хозяйственного контроля в холдинговых структурах;
- предложена методика формирования программы проведения внутреннего аудита и организации деятельности служб внутреннего аудита с созданием координирующего органа -Аудиторскогокомитета группы с целью формирования наиболее эффективной и адекватной системы контроля, в том числе за достоверностью консолидированных доходов и расходов. При разработке данных рекомендаций уточнены цели, задачи и классификация видов внутреннего аудита применительно кконсолидированнымгруппам;
- даны рекомендации по определению периметра консолидации и правомерности включения предприятий в состав консолидированной группы с учетом действующей отечественной законодательной и нормативной базы и МСФО при проведении внутреннего аудита в целом похолдингу;
- разработана методика взаимоувязки доходов и расходов индивидуальной финансовой отчетности участников холдинговых структур с показателями консолидированного отчета оприбыляхи убытках, обеспечивающая признание консолидируемой группы предприятий каксовокупногоналогоплательщика. Определена последовательность осуществления внутреннего аудитасопоставимостиданных индивидуальной финансовой отчетности, представленной к консолидации, с целью обеспечения соблюдения обязательных условий для формирования консолидированной финансовой отчетности;
- дано определение понятия реклассификации доходов и расходов применительно к процессу консолидации финансовой отчетности как частичной или полной трансформации ее данных. Определены процедуры внутреннего аудита реклассификации и результатов элиминирования доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности;
- предложена методика подтверждения правильности оценки доли меньшинства акционеров применительно кконсолидированномуотчету о прибылях и убытках как соблюдение прав собственности меньшинства акционеров поневыкупленнымакциям на часть финансовых результатов группы.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования на различных этапах были обсуждены и получили положительную оценку на межвузовских и вузовских конференциях и семинарах г.Тольятти. Основные аспекты диссертации апробированы и используются в учебном процессе Тольяттинского государственного университета, а также при чтении лекций в рамках программы подготовки и аттестации профессиональныхбухгалтеровв УМЦ "Алекс-Центр" (г.Тольятти) при Самарской палате профессиональных бухгалтеров и аудиторов по дисциплинам "Финансовый иуправленческийучет", "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерскаяфинансовая отчетность", "Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности", "Аудит", "Международные стандарты аудита".
Предложенные в диссертации рекомендации имеют практическое значение для организации и проведения внутреннего аудита показателей консолидированной финансовой отчетности, в том числе формируемой в соответствии с МСФО.
Результаты исследования в части систематизации разработанных автором методических подходов к организации внутреннего аудита доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности внедрены и использованы в практике экономической работыОАО"Авто-Траст", ООО "Триада", ООО "ГАК" и ООО "Аудит-Право".
Публикации. По результатам исследования опубликовано 10 печатных работ, общим объемом 2,9 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Она изложена на 199 страницах компьютерного текста, включая 25 таблиц, 21 схему, а также 11 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шумилова, Ирина Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идеи, положения и выводы нашли отражение в решении трех групп проблем: необходимость разработки концептуальных подходов в методике оценки и подтверждения состава и структуры доходов и расходов консолидируемой группы предприятий, выработки методики организации и проведения внутреннегоаудитав холдинговых структурах и проблемы создания механизма осуществленияаудиторскогоконтроля за доходами и расходами вхолдинговыхструктурах.
Первая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с разработкой концептуальных подходов в методике оценки, признания состава и структуры доходов и расходов в холдинговых структурах.
Дано авторское обоснование использования системытрансфертногоценообразования и ее влияния на состав и структуру доходов и расходов консолидируемой группы на основе экономической теории правасобственностипри выделении правомочий головной организации. Участники холдинговых структур активно используюттрансфертноеценообразование, оказывающее существенное влияние на результаты их деятельности, отражаемые в индивидуальной финансовой*отчетности.Трансфертможет быть определен как операции, в ходе которых происходит внутригрупповая передачатоваров, выполнение работ и оказание услуг. Одним из обязательных правил консолидации является исключение внутригрупповых операций при осуществлении процедур элиминирования. Следовательно, основной задачей является обеспечение формирования и подтверждения информации о доходах и расходах, связанных странсфертом, и повлиявших на содержание индивидуальных отчетов оприбыляхи убытках с целью их исключения изконсолидированногоотчета.
Информация о доходах и расходах, связанных странсфертнымиоперациями, необходима и для принятияуправленческихрешений по группе в целом, в частности для анализасопоставимостивнутренних трансфертов с текущими рыночными ценами, действующими внехолдинга. В работе определены принципы признания доходов и расходов в индивидуальной иконсолидированнойфинансовой отчетности, учитывающие специфику и особенности трансфертногоценообразованияпри различных уровнях хозяйственного контроля в холдинговых структурах
В процессе диссертационного исследования уточнены этапы и процедуры формирования консолидированного отчета о прибылях иубыткахв соответствии с МСФО применительно к практике отечественных консолидируемых групп.
Для каждого этапа рассмотрены соответствующие процедуры, связанные с формированием консолидированного отчета о прибылях и убытках. Предложено определение специфической процедуры, присущей консолидации, -реклассификацияпоказателей о доходах и расходах, ранее активно рассматриваемой только применительно к трансформации данныхотчетностипри применении МСФО.
Обобщены критерии признания доходов и расходов в соответствии с национальными и международными стандартами финансовой отчетности. Проведен сравнительный анализ используемых при консолидации форматов отчета о прибылях и убытках. В международной практике не существует универсального формата отчета о прибылях и убытках, применимого для всеххозяйствующихсубъектов. МСФО определяют только общие требования к раскрытию информации в отчете о прибылях и убытках. Национальные стандарты и Директивы ЕС сужают данные требования и более детально рассматривают форматы данного отчета.
Выполняя методологическую функцию в процессе формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках, специалисты служб внутреннего аудита должны решить проблему разработки унифицированной системы формированияотчетнойинформации о доходах и расходах на уровне индивидуальной финансовой отчетности или процедуры трансформации преобразования) данных индивидуальных финансовых отчетов для консолидации.
При рассмотрении этапов и процедур формирования консолидированного отчета о прибылях и убытках особое внимание уделено их влиянию на организацию и проведение внутреннего аудита данного консолидированного отчета. В диссертационном исследовании уточнены специфические процедуры, присущие только внутреннемуаудитуконсолидированной финансовой отчетности в сравнении с внутреннимаудитоминдивидуальной финансовой отчетности.
К данным процедурам отнесено: а) оценка правомерности признания периметра консолидации в отношении рассматриваемой группы компаний; б) оценка соблюдения условий консолидации, обеспечивающихсопоставимостьданных консолидируемых отчетов: соблюдение единой отчетной даты, применение участниками группы единойвалютыотчетности, использование участниками группы единойучетнойполитики для аналогичных операций и других событий в аналогичных условиях, применение единого формата отчетности либо создание условий для трансформации данных индивидуальной отчетности с целью обеспечения единых подходовагрегированияпоказателей о деятельности группы компаний; в) проверка результатов проведенных процедур, необходимых при составлении консолидированной отчетности, например, элиминирования внутригрупповых расчетов, расчета доли меньшинства и т.п.; г) проверка результатов трансформации данных при формировании консолидированной отчетности с применением стандартов, отличных от стандартов индивидуальной отчетности каждого участника.
Определение специфических процедур и рассмотрение порядка их осуществления позволяют оптимизировать деятельность служб внутреннего аудита при проведении аудита данных консолидированной финансовой отчетности и могут быть применены на различных стадиях аудита.
Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с выработкой методики организации и проведения внутреннего аудита в холдинговых структурах
Рассматривая сущность внутреннего аудита, его цели, задачи и функции, следует проводить различия применительно к уровням внутреннего аудита, например, отдельных хозяйствующих субъектов и консолидируемых групп, что не нашло широкого отражения в современной отечественной литературе. В соответствии с этим нами дополнена классификация видов внутреннего аудита. Данная классификация позволит участникам сложныхорганизационныхструктур организовать более эффективную систему внутреннего аудита с учетом решаемых задач, определяемых правлением (советом директоров) консолидируемой группы, в том числе с целью повышения достоверности данных консолидируемой финансовой отчетности.
Внутреннийаудитфинансовой отчетности, осуществляемый в консолидируемой группе, имеет ряд существенных отличий в сравнении с внутренним аудитом индивидуальной финансовой отчетности, например, по формам организации служб внутреннего аудита применительно кхолдинговымструктурам:
- на уровне материнской компании без открытия специализированных служб вдочернихкомпаниях (централизованная форма);
- на уровнях материнской компании и дочерних компаний (смешанная форма).
На основании проведенного исследования выявлено, что участие службы внутреннего аудита в холдинговых структурах может проявляться на различных стадиях формирования данных индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности.
В исследовании рассмотрены общие черты, присущие внутреннему и внешнему аудиту консолидированной группы предприятий, а также основные различия. Дано определение специфических потребностей пользователей информацииконсолидированныхотчетов, достоверность которых подтверждаетаудиторскаяслужба.
Уточнены функции внутреннего аудита консолидированных групп и дана их сравнительная характеристика по различным параметрам. Проанализированы различия в выполняемых задачах службами внутреннего аудита при реализации методической и контрольной функций. Проанализированы различия в целях, периодичности выполнения работ, участии в стадиях формирования и подтверждении достоверностиотчетныхданных на уровне индивидуальной и консолидированной отчетности при реализации службами внутреннего аудита методической и контрольной функций.
Одной из актуальных задач, связанных с целями создания и поддержания адекватной системы внутреннего контроля, является решение вопросов координации деятельности служб внутреннего аудита отдельных участников группы, а также действующих на уровне управления группы и органов внешнего аудита.
Координацияаудиторскойдеятельности может быть связана с проведением периодических встреч для обсуждения вопросов общего интереса, обменааудиторскимиотчетами и письмами руководству, достижение взаимопонимания, определенияаудиторскихспособов, методов и терминологии и возможного снижения дублирования действий. В работе даны рекомендации по организации структуры внутреннего аудита с созданием координирующего органа - Аудиторского комитета консолидируемой группы как возможного варианта решения данных вопросов.
В исследовании предложена методика формирования программы проведения внутреннего аудита сопоставимости данных индивидуальной финансовой отчетности, представленной к консолидации. Целью данной проверки является обеспечение соблюдения обязательных условий для формирования консолидированной финансовой отчетности, определенных действующими национальными и международными стандартами: требования единой отчетной даты, единой валюты отчетности, единой учетной политики и применения единого формата отчета (или обеспечение условий для трансформации в процессе консолидации).
Проверка обеспечения компаниями соблюдения данных требований является одной из специфических черт внутреннего аудита показателей консолидированного отчета о прибылях и убытках. Рассмотрены блок-схемы последовательности действий специалистов внутреннего аудита по проверке обеспечения сопоставимости данных по каждому направлению.
В исследовании проведено сравнение видов и источников аудиторских доказательств, методов организации и приемов внутреннего аудита по каждому условию обеспечения сопоставимости данных консолидированного отчета о прибылях и убытках. Положительные результаты, полученные при проведении внутреннего аудита сопоставимости данных индивидуальных финансовых отчетов консолидируемой группы, являются обязательным условием для осуществления последующих аудиторских действий с целью подтверждения достоверности данных консолидированного отчета о прибылях и убытках.
На основании проведенного исследования даны рекомендации по определению периметра консолидации и проведения внутреннего аудита правомерности включения и исключения предприятий из консолидируемой группы с учетом действующей отечественной законодательной и нормативной баз, определяющих многообразиезаконодательноопределенных форм объединения бизнеса. .
В работе представлено сравнение холдинговых компаний, финансово-промышленных групп,банковскихгрупп и банковских холдингов с точки зрения определения сущности, цели создания, требования государственной регистрации и состава участников. Необходимо учесть, что в соответствии с Проектом Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности" процесс консолидации в России в ближайшее время будет неразрывно связан с применениемМСФО, а это означает все большее проявление различий при определении параметров консолидации в российской практике учета и международными стандартами.
Предложена форма рабочего документа для отражения результатов проверки периметров консолидации, практическое применение которого способствует повышению эффективности внутреннего аудита.
Третья группа проблем, решению которых посвящена диссертация, связана с разработкой механизма осуществления аудиторского контроля за доходами и расходами консолидируемых предприятий.
Определена сущностьреклассификациидоходов и расходов применительно к процессу консолидации финансовой отчетности как частичной или полной трансформации данных:
- с одной стороны, это процедура перегруппировки данных о доходах и расходах, представленных в индивидуальной финансовой отчетности отдельных участников группы консолидированных предприятий, при осуществлении консолидации. В частности, доходы и расходы, отраженные в индивидуальной финансовой отчетности какоперационные, в консолидированной отчетности могут перейти в группу доходов и расходов по основной деятельности;
- с другой стороны, это обязательная процедура трансформации данных консолидированной финансовой отчетности, сформированной в соответствии с национальными стандартами учета, при формировании отчетности в соответствии с требованиями МСФО.
Учитывая распространенность реклассификации отчетных данных при консолидации, проявляющейся как на стадии формирования индивидуальной отчетности, так и на уровне консолидации, рассмотренная в работе методика проведения внутреннего аудита имеет практическую значимость и способствует повышению эффективности деятельности аудиторских служб.
Предложена методика проведения внутреннего аудита достоверности показателя "доля меньшинства" применительно кконсолидированномуотчету о прибылях и убытках. Международные и национальные стандартыбухгалтерскогоучета и финансовой отчетности определяют показатель "доля меньшинства" как один из специфических показателей консолидированной финансовой отчетности при признанииминоритарныхакционеров.
В работе обобщены факторы, оказывающие влияние на оценку показателя "доля меньшинства" вконсолидированномотчете о прибылях и убытках, и рассмотрен порядок расчета и аудита доли меньшинства применительно к многоуровневым группам компаний. Проведенное исследование позволяет повысить качество аудита показателей доли меньшинства в консолидированной финансовой отчетности. В связи с влиянием показателя доли меньшинства на оценку деятельности консолидируемой группы в целом, на определение доли в прибылях, принадлежащихминоритарнымакционерам, с точки зрения оценки возможныхрезервов, на принимаемые решения пользователями консолидированной финансовой отчетности разработанная методика внутреннего аудита данного показателя имеет большое значение.
Особое внимание при рассмотрении вопросов внутреннего аудита доходов и расходов холдинговых структур, представленных в консолидированном отчете о прибылях и убытках, уделено необходимости формирования данных для признания "консолидированного (совокупного) налогоплательщика", связанного с распределением налоговогобремениисходя из доли участия материнского общества в каждомдочернемпредприятии и полученного им дохода. При признании института совокупногоналогоплательщикав России возникнет необходимость формирования консолидированного налогового учета и возрастет значимость внутреннего аудита доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Шумилова, Ирина Владимировна, 2006 год

1.Конституция Российской Федерации, утверждена в 1993 г.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Полный текст (части первая и вторая)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, принят Государственной Думой1607.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г., введен в действие с0101.1999 г. на основании Федерального закона от 31.078.1998 г. № 146-ФЗ, утвержден Президентом РФ
4. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ.
5. Федеральный закон «О банках ибанковскойдеятельности» от 2 декабря 1990 г. N 395-1 (в редакциях)
6. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (в редакции).
7. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ вред. от 23.07.1998 г. № 123-Ф3.
8. Федеральный закон «Обаудиторскойдеятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ.
9. Временное положение охолдинговыхкомпаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий вакционерныеобщества, утвержденное Указом Президента РФ от 16 ноября 1992 г. N 1392.
10. Концепциябухгалтерскогоучета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональныхбухгалтеров29 декабря 1997 г.)
11. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (2004-2010 гг.) (одобрена приказомМинфинаРФ от 1 июля 2004 № 180).
12. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, принятая Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г.
13. О порядке ведениясводных(консолидированных) учета, отчетности ибалансафинансово-промышленной группы, принятое Постановление Правительства РФ от 9 января 1997 г. №24
14. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г.№ 34-н в ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 № 60-н
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60-н
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 г. № 2-н
17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43-н
18. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н
19. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» ПБУ 8/01, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н
20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»ПБУ9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.09.1999 № 32-н
21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.09.1999 № 33-н
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 №91н
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 № 60н
24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г № 66н
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н
27. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н
28. Проект Федерального закона «Оконсолидированнойфинансовой отчетности»
29. Положение ЦБР от 30.07.2002 г. № 191-П «О консолидированной отчетности».
30. Приказ Министерства финансов РФ от 30.12.1996 г. № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности» (с изменениями и дополнениями).
31. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организации».
32. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннегоаудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ протоколом № 3 от 27.04.99).
33. Письмо Министерства финансов России № 04-05-11/69 от 3 августа 2000 г.
34.АверчевИ. Составление сводной отчетности поМСФО// Журнал «Финансовый директор», 2004, № 2.
35. Аверчев И. Выборвалютыдля составления отчетности по МСФО// Журнал «Финансовый директор», 2004, № 3.
36.АлборовР.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. -М.: Дело иСервис, 2004. 464 с.
37. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие/под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.
38. Афанасьев А. Переход на МСФО: проблемы и перспективы// Журнал «Финансовый директор», 2004, №11.
39.Аудит: Учебник для вузов/ В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; под ред. Проф. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. -583 с.
40.БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова Л.К.,ИвановаО.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.:КноРус, 2005. 416 с.
41.БурцевВ.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовыйменеджмент, 2003, №4.
42.БурцевВ.В. Организация системы внутреннего контролякоммерческойорганизации. М.: Экзамен, 2003. - с. 320
43.БурцевВ.В. Система внутреннего контроля организации в современных условиях хозяйствования//Аудиторские ведомости, 1998, № 8
44.БурцевВ.В. Стандартизация внутреннего аудита вакционерномобществе // Аудиторские ведомости, 2002, № 5.
45.БурцевВ.В. Управленческий аудит. Контрольсбытаготовой продукции// Аудиторские ведомости, 1999, № 2
46. Васильева М., Камфер Ю., Степанова О. Внешний и внутренний аудит на предприятии// Экономико-правовой бюллетень, 2001, № 6.
47.ВолковД.Л. Основы финансового учета: Учебник. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2004. - 456 с.
48.ВоропаевЮ.Н. Оценка внутреннего контроля//Бухгалтерский учет. 1996, №8.
49.ГогинаГ.Н., Сахчинская Н.С. Обаудитеобоснованности и рациональности аспектовучетнойполитики// Вестник профессионального бухгалтера. 2005, № 1, с. 14-27.
50.ГуляевН.С., Ветрова JI.H. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. — М.:КНОРУС, 2004. 144 с.
51.ГутцайтЕ.М. Методологические проблемы аудита//Аудиторскиеведомости, 2002, № 1-4.
52. Джон Блейк,ОриолАмат. Европейский бухгалтерский учет. Справочник/ перевод с англ. — М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997. 400 с.
53. Джон Эрнест. Деловыефинансы: Пер. с англ. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 1998.-416 с.
54.ДефлизФ. Л., Дженик Г. Р., О'Рейлли В. М.,ХиршМ. Б. Аудит Монтгомери / Пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. — М.: Аудит;ЮНИТИ, 1997. —541 е.: ил.
55. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и Нормам аудита. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992. - 224 с.
56.ДубровинаТ.Д., Сухов В.А., Шеремет А.Д.Аудиторскаядеятельность в страховании: Учебное пособие/Под ред. проф. А.Д.Шеремета. М.: ИНФРА-М, 1997.-384 с.
57. ДэвидАлександер, Анне Бриттон, Энн Йориссен. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В.Седова. М.: ООО «Вершина», 2005. - 768 с.
58.ЕндовицкийД.А., Архипов А.А.Оргаиизация места внутреннего аудита в системевнутрихозяйственногоконтроля//Аудитор, 2003. № 12
59.ЖарылгасоваБ.Т., Суглобов А.Е. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учебное пособие. М.: Экономисть. 2004. -279 с.
60.ЗаббароваО.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 176 с.
61.ЗаббароваО.А. Составление бухгалтерской (Финансовой) отчетности организации: Учебное пособие.- М.: КНОРУС, 2006. 256 с.
62.ЗиновьеваМ.Ю. Холдинги, финансово-промышленные ибанковскиегруппы //Право и экономика, 2003 г., № 4
63.ИсаевД.В., Слепов Ю.В. Методы и технологии консолидации финансовой отчетности// «Финансовая газета. Региональныйвыпуск», 2004, № 22, с. 14-15, №23, с. 14-15
64.КамышановП.И. Практическое пособие поаудиту. М.: ИНФРА-М, 1998.-382 с.
65.КарлинТ.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). -М.: ИНФРА-М, 1999. 448 с.
66.КачалинВ.В. Финансовый учет иотчетностьв соответствии со стандартами GAAP. М.: Изд-во Эксмо, 2004. - 400с.
67.КеворковаЖ.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете и реальность их аудирования// Журнал «Аудитор», 2002, № 4.
68.КлиновН.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности/ Под ред. В.Д.Новодворского. М.: Изд-во «Бухгалтерскийучет, 2003.-272 с.
69. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2001 год /Сборник. М.:МЦРСБУ, 2002. - 804 с.
70.КовалевВ.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основыбалансоведения): Учебное пособие. -М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2004. 432 с.
71. Кожинов В .Я. Бухгалтерский и налоговый учет: управлениеприбылью. -М.: Изд-во «Экзамен», 2005. -416 с.
72.КондратьеваЕ.В. Учетная политика, измененияучетныхоценок и ошибки.//Журнал «Внедрение МСФО вкредитнойорганизации», 2004, № 4.
73. Консолидация, части 1-3: Учебное пособие по МСФО. Серия проекта «Реформа бухгалтерского учета и отчетности II»//www.accountingreform.ru
74.КоузР. Фирма, рынок и право / Р. Коуз; Пер. с англ. Б. Пинскера; Науч. ред. Р.Капелюшников. М.: Дело, 1993. 192 с.
75.ЛейзерманМ.Я., Ревина Н.В. Опытинтеграцииметодологической и аудиторской деятельности в ЗАОАКБ«ИнтерпромБанк» Аналитические материалы с III Конференции странСНГ«Аудит и контроллинг в банках», 2005.
76. Литвиненко М. Периметр консолидации отчетности по МСФО//Журнал «Консультант», 2005, № 5.
77.МазуренкоА.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие/ под ред. Л.И.Ушвицкого. М.: КНОРУС, 2005. - 240 с.
78.МакальскаяА.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2001.- 80 с.
79.МакальскаяА.К., Пирожкова Н.А. Основы аудита. М.: Дело и сервис, 2000.-160 с.
80.МаренковаН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российскихфирмах: Учебное пособие. М.: Едиториал УРСС, 2004. -200 с.
81. Матушкин И. Отчетность со знаком качества. МСФО 1 и МСФО 7 в теории и на практике// Журнал «Двойная запись», 2005, № 7
82. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/ под ред. С.А.Николаевой. М.: «Аналитика-Пресс», 2001. 624 с.
83. Международные стандарты финансовой отчетности. Группа компаний «Баланс»// http://balans.ru
84. Международные стандарты финансовой отчетности и аудит (аналитическая записка)// Бюллетень Счетной палаты Российской Федерации, 2003 г., № 3 (63)
85. Международные стандарты бухгалтерского учета: отечественная практика: учебно-практическое пособие/ под ред. В.Г.Гетьмана. М.: «Библиотечка «Российской газеты», 2005. — 208 с.
86. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие /Под ред. И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.
87. Международные стандарты финансовой отчетности. М.:Аскери, 2005. — 325 с.
88.МихалкевичЛ.П. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. -Мн.:ООО«Мисанта», ООО «ФУАинформ», 2003. 202 с.
89.МодеровС.В. Как подготовить организацию к переходу на МСФО// http://www.ippnou.ru
90.МодеровС.В. Гудвилл и MCФO//http://www.ippnou.ru
91.МодеровС.В. Почему отчетность 2004 года должна быть переведена на MCФO//http://www.ippnou.ru
92.НечитайлоА.И. Учет финансовых результатов и распределенияприбыли. СПб.: Питер, 2005. - 446 с (Серия «Бухгалтеруи аудитору»)
93.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер с англ./ под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1999. - 496 с.
94.НикифороваЕ.В. Публичная отчетность: принципы построения/ под ред. А.И.Афоничкина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 95 с.
95. Панюшкина С. Стать более прозрачным// Инвест-газета, 4 октября 2005 г.
96.ПалийВ.Ф Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие для вузов. М.: Инфра-М, 2002. - 456 с.
97.ПалийВ.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ФБК-Пресс, 2001. - 672 с.
98.ПахомовД.В. Качество аудиторских услуг: организация контроля// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2001, № 1.
99.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый иуправленческийучет в холдингах. М.: ФБК "Пресс", 2003. 32,25 п.л
100.ПлотниковаЛ.К., Кучеренко Н.В., Божьева Т.А.,СтрубалинП.В. Учёт формирования консолидированных групп предприятий и анализ их финансового состояния. Саратов: ЗАО "Полиграфическийцентр "СЕНС -принт", 2005. -10,0 п.л.
101.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 272 с.
102.ПучковаС.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие/ под ред. Н.П.Кондракова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 224 с. (серия «Академиябухгалтераи менеджера»)
103.РишарЖ. Бухгалтерский учет: теория и практика: пер. с фр./ под ред. Я.В.Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
104.СавенкоЛ.И. Некоторые вопросы реорганизации и ликвидации юридических лиц // Вестник Федерального арбитражного суда СевероКавказского округа, январь-март 2002 г., N 1.
105. Садуакасова Б. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие по трансформации. Новосибирск: Сибвузиздат, 2002. -300 с.
106.СкобараВ.В. Аудит: Методология и организация. М.: Изд-во «Дело и Сервис», 1998.-576 с.
107.СоколовЯ.В., Бутынец Ф.Ф., Горецкая Л.Л.,ПанковД.А. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник/ отв. редактор Ф.Ф.Бутынец. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
108.СоловьеваО.В. Международная практика учета и отчетности.: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2004. 332 с.
109. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит необходимость для компании/ www.cfin.ru
110.СоснаускенеО.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. -М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005. — 192 с.
111.СотниковаЛ.В.Внутренний контроль и аудит: Учебник. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.
112.СотниковаЛ.В. Оценка состояния внутреннего аудита: Практ.пособие. Под ред. В.И.Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 143 с.
113.СтуковЛ.С. Как внедряют МСФО в России// Журнал «Бухгалтерский учет», 2004, № 3.
114.СуйцВ.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий.Банковский, страховой. -М.: ИНФРА-М, 2002. 556 с.
115.СурковаМ.И. IAS 21 Влияние измененийвалютныхкурсов//Методический журнал «Внедрение МСФО в кредитной организации», 2005, № 5.
116.ТереховаВ.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. - 272 с.
117. Томаш Т., Лысенко А. Внутренний аудит. Независимость. Роль внутреннего аудита вкорпоративномуправлении //Аналитические материалы с III Конференции стран СНГ «Аудит иконтроллингв банках», 2005.
118.ТумасянР.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ООО «НИТАРАЛЬЯНС», 2005.-895 с.
119. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая/ под ред.КасьяноваГ.Ю. -М.: Информцентр XXI века, 2005. 315 с.
120. Учетная политика на 2006 год: Практическое руководство/Под общей ред. В.В.Семенихина. М.: Изд-во Эксмо, 2006. - 288 с.
121. Финансовоепланированиеи контроль: Пер. с англ./ Под ред. М.А.Поукока и А.Х.Тейлора. М.:ИНФРА-М, 1996. - 480 с.
122.ФомичеваЛ.П. Годовая бухгалтерская отчетность. М.:Бератор, 2004. -280 с.
123.ФомичеваЛ.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. М.: ООО «Вершина», 2005. - 200 с.
124. Хендроексен Э., М. Ван Бред
125. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.: КНОРУС, 2005. 240 с.
126.ШацкийВ.Ф. Аудит: Основы аудита и аудиторской деятельности: Учебное пособие (грифУМО) / Под ред. проф. В.И. Бариленко. Саратов: изд. центрСГСЭУ, 2005. - 15,2 п.л.
127.ШереметА.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2002. - 352 с.
128.ШнейдманJI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 96 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)
129.ШустановаГ.А. Совместная деятельность. Практические рекомендации по применению ПБУ 20/03. М.: Изд-во «Юриспруденция», 2005. - 48 с.