Халоал Фоузі Абдугадер Облік і аудит витрат на підготовку військовослужбовців в Лівії

brief description

Халоал Фоузі Абдугадер, стажист економічного факультету Київського національного університету іме­ні Тараса Шевченка: «Облік і аудит витрат на підготовку військовослужбовців в Лівії» (08.00.09 - бухгалтер­ський облік, аналіз та аудит - за видами економічної діяльності). Спецрада Д 26.001.12 у Київському на­ціональному університеті імені Тараса Шевченка

Київський національний університет імені Тараса Шевченка
Міністерство освіти і науки України
Київський національний університет імені Тараса Шевченка
Міністерство освіти і науки України
Кваліфікаційна наукова праця на
правах рукопису
ХАЛОАЛ ФОУЗІ АБДУГАДЕР
УДК 657.006.032.005
ДИСЕРТАЦІЯ
ОБЛІК І АУДИТ ВИТРАТ НА ПІДГОТОВКУ
ВІЙСЬКОВОСЛУЖБОВЦІВ В ЛІВІЇ
Спеціальність 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз і аудит
(за видами економічної діяльності)
Подається на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
Дисертація містить результати власних досліджень. Використання ідей,
результатів і текстів інших авторів мають посилання на відповідне джерело
_________________________________Ф. А. Халоал
(Підпис, ініціали і прізвище здобувача)
Науковий керівник
Гура Надія Олександрівна, доктор економічних наук, професор
Київ – 2019

ЗМІСТ
ВСТУП............................................................................................................................ 10
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУ І АУДИТУ ВИТРАТ НА
ПІДГОТОВКУ ВІЙСЬКОВОСЛУЖБОВЦІВ............................................................. 18
1.1. Сутність і умови визнання витрат в розвитку облікових парадигм .............. 18
1.2. Витрати на підготовку військовослужбовців як об'єкт бухгалтерського
обліку та аудиту і їх класифікація ............................................................................ 29
1.3. Міжнародний досвід обліку витрат на підготовку військовослужбовців..... 47
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 1 ....................................................................................... 66
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЯ І МЕТОДИКА ОБЛІКУ ВИТРАТ НА ПІДГОТОВКУ
ВІЙСЬКОВОСЛУЖБОВЦІВ В ЛІВІЇ ......................................................................... 69
2.1. Методика обліку витрат на підготовку військовослужбовців ....................... 69
2.2. Організація бухгалтерського обліку витрат на підготовку
військовослужбовців.................................................................................................. 87
2.3. Удосконалення обліку витрат на підготовку військовослужбовців в Лівії на
основі гармонізації з міжнародними та українськими стандартами .................... 98
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 2 ..................................................................................... 109
РОЗДІЛ 3. АУДИТ ВИТРАТ НА ПІДГОТОВКУ ВІЙСЬКОВОСЛУЖБОВЦІВ У
ЛІВІЇ В КОНТЕКСТІ ВПРОВАДЖЕННЯ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО
АУДИТУ ...................................................................................................................... 111
3.1. Сутність, роль, значення внутрішнього аудиту у військових освітніх
установах................................................................................................................... 111
3.2. Методичні основи внутрішнього аудиту витрат на підготовку
військовослужбовців у військових навчальних закладах Лівії........................... 124
3.3. Розробка і впровадження системи внутрішнього аудиту витрат на
підготовку військовослужбовців у Лівії................................................................ 135
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 3 ..................................................................................... 158
ВИСНОВКИ................................................................................................................. 161
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ................................................................... 166
ДОДАТКИ.................................................................................................................... 188

bibliography

ВИСНОВКИ
У дисертаційній роботі здійснено теоретичне обґрунтування й
запропоновано вирішення наукового завдання удосконалення обліку та аудиту
витрат на підготовку військовослужбовців у військових освітніх установах Лівії.
Одержані результати свідчать про досягнення мети і вирішення наукових завдань
та дають можливість зробити такі висновки:
1. Дослідження генезису витрат та підходів до визначення цього поняття
дозволило розмежувати значення “витрат” і “затрат”, обґрунтувати доцільність
використання визначень, запропонованих в нормативній базі. Розкрито
особливості витрат в бюджетній сфері і запропоновано визначати їх як витрачання
ресурсів, здійснюване державною установою в процесі діяльності для свого
утримання, виконання поставлених функцій, надання послуг, виконання робіт.
2. Витрати на підготовку військовослужбовців запропоновано визначати як
вартість використаних трудових, фінансових, природних ресурсів, сировинних
матеріалів, палива, енергії, основних засобів, інструменту, інвентарю, які мали
місце як під час підготовки до надання послуг з підготовки військовослужбовців,
так і безпосередньо в процесі їх надання. З метою відображення в бухгалтерському
обліку, витрати на підготовку військовослужбовців запропоновано класифікувати
за економічним змістом та з позицій бухгалтерського обліку; при цьому робиться
наголос на використанні центрів витрат – це структурні підрозділи бюджетних
установ, керівники яких несуть відповідальність виключно за витрати.
Запропонована класифікація витрат з позицій бухгалтерського обліку використана
при розробці субрахунків для бухгалтерського обліку витрат в бюджетній сфері
Лівії. Аналіз статистичних даних свідчить про практично повну відсутність
інформації щодо складу та структури витрат на підготовку військовослужбовців як
в Лівії, так і в інших країнах. За експертними оцінками зроблено висновок, що у
військових училищах Лівії переважають витрати на харчування, канцелярське
приладдя і локальне технічне обслуговування, тоді як в навчальних центрах –
162
витрати на освіту і навчання, НДДКР і винаходи, і лише на третьому місці – витрати
на харчування.
3. Міжнародний досвід підготовки військовослужбовців та обліку витрат на
неї був вивчений на прикладі таких країн, як США, Ізраїль, Німеччина, Франція,
Швейцарія, Великобританія, Польща, Канада, Єгипет, Бахрейн, Кувейт, Катар,
ОАЕ, Оман, Саудівська Аравія. У розвинених країнах застосовується
загальноосвітньо-орієнтована модель військової освіти, тобто їй притаманні
безперервність навчання та участь цивільних навчальних закладів у
комплектуванні первинних офіцерських посад, спеціальних установ для
підвищення кваліфікації військових кадрів і вищих академічних курсів для
підготовки командного складу військовослужбовців. Така система рекомендується
для застосування в Лівії. Аналіз обліку витрат на підготовку військовослужбовців
в розвинених країнах показав обов'язкове використання або орієнтування на
МСБОДС, а також переорієнтацію на застосування обліку витрат за методом
нарахувань. Обґрунтовано доцільність використання досвіду України щодо обліку
та аудиту витрат на підготовку військовослужбовців.
4. Розкриття особливостей методів обліку та калькулювання витрат дало
можливість обґрунтувати доцільність застосування у військових навчальних
закладах Лівії позамовного методу обліку витрат, який дозволить враховувати всі
прямі витрати на підготовку одного курсанта в розрізі статей калькуляції за
окремими спеціальностями або формами навчання. З метою удосконалення обліку
витрат на підготовку військовослужбовців в Лівії, а також підвищення контролю за
ефективністю їх використання, пропонується застосування обліку за методом
нарахування, за допомогою якого відображаються реальні результати діяльності
установи, правильно оцінюються доходи і витрати в кожному звітному періоді.
Зіставлення міжнародних та українських стандартів бухгалтерського обліку в
державному секторі показало, що стандарти України засновані на МСБОДС; в
Україні розроблений і використовується на практиці новий План рахунків
бухгалтерського обліку в державному секторі. У частині обліку витрат у
державному секторі установи керуються НП(С)БОДС 135 “Витрати”. Базуючись на
163
українському досвіді, розроблено План рахунків бухгалтерського обліку для
державного сектора Лівії, запропоновано фрагмент робочого плану рахунків
бухгалтерського обліку витрат на підготовку військовослужбовців у військових
освітніх закладах Лівії, що побудований на пропозиції структурувати витрати за
центрами витрат.
5. Ефективність і раціональна організація бухгалтерського обліку
безпосередньо залежить від облікової політики навчального закладу та порядку
складання кошторису витрат. Запропоновано типовий Наказ про облікову політику
в військових навчальних закладах з урахуванням вертикальної підпорядкованості.
Розроблено структуру наказу про облікову політику, з описом змісту його окремих
елементів. При складанні Наказу про облікову політику необхідно враховувати
кількість особового складу, структурних підрозділів, специфіку завдань і функцій,
покладених на конкретний військовий навчальний заклад. З метою вирішення
проблеми надзвичайно низького рівня контролю за використанням бюджетних
коштів у військових навчальних закладах Лівії розроблений алгоритм складання і
виконання кошторису бюджету з посиленням контролю його практичного
виконання.
6. З метою вдосконалення обліку витрат на підготовку військовослужбовців
в Лівії за основу прийнятий досвід України і міжнародні стандарти. На підставі
розробленого Плану рахунків, субрахунків для обліку витрат за місцями
виникнення, запропоновані типові бухгалтерські проведення з обліку витрат і
розроблена відповідна модель відображення витрат, доходів і фінансових
результатів. Розроблено спеціальні типові регістри бухгалтерського обліку для
військових навчальних закладів: накопичувальна відомість витрат на утримання
матеріальних активів; на проведення навчання; на оплату праці та стипендій; на
адміністративне управління. Розроблено Проект “Положення реформування
бухгалтерського обліку в державному секторі Лівії”, де прописані стратегічна мета,
цілі, завдання, очікувані результати. Запропоновані складові ефективної системи
обліку в бюджетних установах: розробка штатних нормативів на основі
164
пропорційного принципу, розробка облікової політики, застосування програмноцільового методу