Кочин Тетяна Михайлівна Застосування аудиторських процедур для встановлення якості фінансової звітності

brief description

Кочин Тетяна Михайлівна, молодший науковий співробітник, Державний університет «Житомирська політехніка». Назва дисертації: «Застосування аудиторських процедур для встановлення якості фінансової звітності». Шифр та назва спеціальності 08.00.09 бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). Спецрада Д 14.052.01 Державного університету «Житомирська політехніка»

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ «ЖИТОМИРСЬКА ПОЛІТЕХНІКА»
МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ ДЕРЖАВНИЙ УНІВЕРСИТЕТ «ЖИТОМИРСЬКА ПОЛІТЕХНІКА»
Кваліфікаційна наукова праця на правах рукопису
КОЧИН ТЕТЯНА МИХАЙЛІВНА
УДК: 657.421.1: 657.471.1
ДИСЕРТАЦІЯ ЗАСТОСУВАННЯ АУ ДИТОРСЬКИХ ПРОЦЕДУР ДЛЯ ВСТАНОВЛЕННЯ ЯКОСТІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)
08 - Економічні науки
Подається на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
Дисертація містить результати власних досліджень. Використання ідей, результатів і текстів інших авторів мають посилання на відповідне джерело Т.М. Кочин
Науковий керівник Шиманська Катерина Володимирівна, доктор економічних наук, доцент
Житомир - 2020

ЗМІСТ
Вступ 12
РОЗДІЛ 1. Теоретичні положення аудиту якості фінансової звітності 21
1.1. Якість фінансової звітності як об’єкт аудиту 21
1.2. Неякісні системи обліку та аудиту як причина
корпоративних скандалів: оцінка сучасного стану 45
1.3. Сучасний стан аудиту в Україні та напрями розвитку аудиту якості фінансової звітності 62
Висновки до 1-го розділу 83
РОЗДІЛ 2. Сучасний стан та напрями розвитку аудиту фінансової звітності в умовах ризику втрати якості 85
2.1. Інституційні аспекти регулювання та забезпечення якості аудиторської діяльності в Україні як складової розвитку аудиту якості фінансової звітності 85
2.2. Оцінка потенціалу аудиторських фірм щодо встановлення якості фінансової звітності 102
2.3. Розвиток аудиту інструменту формування якісного інформаційного ресурсу 118
Висновки до 2-го розділу 138
РОЗДІЛ 3. Розвиток аудиторських процедур для встановлення якості фінансової звітності 142
3.1. Аудиторські процедури ознайомлення з середовищем
клієнта для розуміння ризиків зниження якості фінансової звітності... 142
3.2. Процедури отримання аудиторських доказів як засіб виявлення викривлень у фінансовій звітності та зниження її якості.... 160
Висновки до 3-го розділу 182
Висновки 185
Список використаних джерел 189
Додатки 211

12

bibliography

Висновки
За результатами дослідження отримано наукові результати, що сукупно вирішують наукове завдання щодо обґрунтування розвитку теоретичних та практичних положень аудиту як інструменту підтвердження якості фінансової звітності. Суть отриманих наукових результатів за об’єктом дослідження полягає в наступному:
1. Розроблено модель якості фінансової звітності як об’єкт аудиту. Відповідно до зазначеної моделі змінюється змістовне наповнення завдань аудиту та є потреба в трансформації його методології. Запропонована модель має шість складових, кожна з яких характеризує якість фінансової звітності як об’єкту аудиту (1) господарська діяльність, що є об’єктом прийняття рішення внутрішніми та зовнішніми користувачами; 2) бухгалтерський облік як процес інформаційного моделювання господарської діяльності підприємства; 3) фінансові звітність як результат бухгалтерського обліку; 4) інформаційний ресурс, що формується на основі фінансової звітності за різні звітні періоди та інші довідкові інформаційні дані (дані економічного аналізу фінансової звітності); 5) взаємодія властивостей об’єктів бухгалтерського обліку та якісних властивостей інформації, що генерувалася системою бухгалтерського обліку; 6) незалежний аудит як інструмент підтвердження якісних властивостей інформації у фінансовій звітності).
2. Здійснено оцінку впливу наслідків неякісної фінансової звітності та результатів їх аудиту на ринки цінних паперів через вивчення корпоративних скандалів в Україна та світі. Надано характеристику корпоративних скандалів в частинні фальсифікації фінансової звітності та методології і організації аудиту. Визначенні напрями трансформації інституційного забезпечення аудиту як інструменту оцінки фінансової звітності та його результатів як складових інформаційного ресурсу для внутрішніх та зовнішній користувачів.

186
3. Результати аналізу вітчизняного ринку аудиторських послуг за період 2014- 2018 рр., з позицій забезпечення розвитку аудиту, підвищення якості його результатів, і як наслідок розвиток аудиту якості, свідчать про наступні тенденції. На основі інформації зі звітів Аудиторської палати України за період 2014-2018 рр. проаналізовано ринок аудиторських послуг з позицій визначення динаміки кількості суб’єктів аудиторської діяльності та загального обсягу наданих послуг; оцінки суб’єктів аудиторської діяльності (од.) з позицій наданих ними послуг, а саме визначення показників структури та динаміки суб’єктів аудиторської діяльності у взаємозв’язку із обсягом наданих за період 2014-2018 рр. Зазначено дозволило встановити тенденції до укрупнення суб’єктів аудиторської діяльності на вітчизняному ринку аудиту, зменшення кількості та частки малих суб’єктів аудиторської діяльності (що надають послуги за рік обсягом від 0,1 до 500,0 тис грн), за досліджуваний період, у загальній структурі суб’єктів аудиту. Натомість збільшення кількості та частки на вітчизняному ринку аудиторських послуг за період 2014-2018 рр. великих суб’єктів аудиту, обсяг наданих послуг за рік якими становить більше 500,1 тис. грн. Така ситуація свідчить про певний монополізм на ринку аудиторських послуг, обмеженість доступу до ринку малих суб’єктів аудиту, відсутність реальної конкуренції тощо. Зазначене матиме негативний вплив у контексті зниження якості аудиту та наданих аудиторських послуг, що в свою чергу, обумовлюватиме зниження рівня якості проведення такого виду аудиту як аудит якості фінансової звітності.
4. Аналіз нормативно-правової бази у сфері контролю за якістю наданих послуг суб’єктами аудиторської діяльності, дозволив сформувати інституційні аспекти забезпечення якості аудиторської діяльності та встановити функціональні особливості відповідних інституцій. Ідентифіковано організаційні та ієрархічні взаємозв’язки, а також визначено функціональне значення в системі забезпечення якості аудиторської діяльності суб’єктів

187
регулювання аудиторської діяльності в Україні. Обґрунтовано залежність між якістю аудиту та аудитом якості фінансової звітності.
5. Обґрунтовано залежність можливості суб’єкту аудиторської діяльності в повній мірі оцінити якість фінансової звітності замовника як основи формування якісного інформаційного ресурсу, що є основою прийняття рішень різними зацікавленими сторонами. Визначене вказує на те, що аудит є однією із складових інформаційного моделювання інформаційного ресурсу, якому властиві якісні характеристики.
6. Аудиторські процедури вивчаючи механізми використання елементів методу бухгалтерського обліку мається надати можливість аудитори встановити на скільки такий механізм дозволяє виявити якісні властивості інформації, що оприлюднюються. А це можливо, за умови оцінки на скільки елементи методу бухгалтерського обліку дозволяють врахувати властивості об’єкту управління та піддаються суб’єктивному впливу як менеджменту підприємства через облікову політику так і власне бухгалтера через використання професійного судження. Це вказує, що аудиторський висновок є значно важливішою складовою, ніж документ, що містить думку аудитора щодо фінансової звітності підприємства. Аудиторський висновок виступає складовою інформаційного ресурсу, що використовують зацікавленні особи для прийняття відповідних рішень. Отже, проведене дослідження характеризує аудит не лише як засіб підтвердження достовірності та надання впевненості, як повноцінну складову інформування зацікавлених сторін. Від аудиту в цілому залежить ринок капіталу, та долі окремого підприємства зокрема.
7. Проблеми викривлення фінансової інформації нині гостро стоять перед її користувачами, особливо в сучасних умовах динамічного ринкового середовища, якому притаманна значна невизначеність ухвалення фінансових рішень. При цьому визначені концептуальною основою, обраною підприємством для складання фінансової звітності, якісні характеристики оприлюднюваної фінансової інформації, підвищують корисність фінансової

188
звітності для забезпечення високого рівня прозорості при ухваленні фінансових рішень. Для вирішення зазначених проблем було запропоновано аудиторських процедур ознайомлення з середовищем клієнта для розуміння ризиків зниження якості фінансової звітності, що передбачає наступні логічні етапи: 1) вивчення впливу ризиків середовища існування суб’єкта господарювання на якість показників фінансової звітності; 2) оцінка впливу ризиків неналежної системи бухгалтерського обліку суб’єкта господарювання на якість показників фінансової звітності; 3) окреслення впливу ризиків неналежної системи внутрішнього контролю суб’єкта господарювання на якість показників його фінансової звітності.
8. Враховуючи недоліки інформаційного забезпечення та властиві обмеження аудиторської перевірки, якість аудиторських процедур та повнота їх інформаційного забезпечення обумовлюють можливість отримання достовірних аудиторських доказів щодо якості фінансової звітності. В ході дослідження шляхів підвищення якості фінансової звітності на основі зростання достовірності висновків аудитора щодо неї, сформульовано цілі аудитора при виконанні процедур перевірки якості фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів аудиту, що регулюють аудиторські процедури на всіх етапах перевірки. В роботі обґрунтовано методичні положення застосування аудиторських процедур для перевірки якості фінансової звітності, які містять включають процедури отримання аудиторських доказів у вигляді зовнішніх підтверджень, письмових запевнень, а також доказів існування та класифікації статей фінансової звітності. Це дає можливість забезпечити отримання достатніх та прийнятних аудиторських процедур, на основі яких відбуватиметься висловлення думки аудитора про якість фінансової звітності у відповідь на оцінені ризики.