Бухгалтерский учет и анализ денежных потоков в организациях черной металлургии

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Сташкова, Ирина Владимировна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

219

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Сташкова, Ирина Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РЕГУЛИРОВАНИЯДЕНЕЖНЫХПОТОКОВ.
1.1. Экономическая природа и сущность денежныхпотоковкак теоретическая база концепции управленияоборотомденежных средств коммерческих организаций.
1.2. Роль нормативно-правового регулирования денежных средств в построении достоверной системы учета иотчетности.
ГЛАВА 2.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ О ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКАХ ВОРГАНИЗАЦИЯХЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ.
2.1. Особенности формирования потоков денежных средств в организацияхчернойметаллургии.
2.2. Бухгалтерский учет денежных средств при применении различных форм расчетов.
2.3. «Отчет о движении денежных средств» и его информативность в условияхинтеграциироссийских и международных стандартов.
ГЛАВА 3. ЭКОНОМИЧЕСКИЙАНАЛИЗКАК ИНСТРУМЕНТ
УПРАВЛЕНИЯДЕНЕЖНЫМИПОТОКАМИ.
3.1. Организация комплексного анализа денежных потоков.
3.2. Взаимосвязь показателей денежных потоков с оценкой финансового состояния организации.
3.3. Анализ денежных потоков в обоснованииуправленческихрешений

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Бухгалтерский учет и анализ денежных потоков в организациях черной металлургии"

Актуальность темы исследования. Переход России к рыночным отношениям неоднозначно сказался на финансовом состоянии большинства отечественных организаций: многие успешно адаптировались к изменяющимся условиям внешней среды, открытости внешнего рынка, самостоятельности в принятииуправленческихрешений, другие перешли в категориюнеплатежеспособныхили банкротов. Одной из основных причин неадекватного реагирования на изменения экономических законов страны явиласьнеэффективнаяполитика управления денежными потоками. Между тем, в условиях рыночной экономики особую значимость приобретает способностьхозяйствующегосубъекта активно воздействовать на формированиеденежныхпотоков, принимать меры по ихнаращиванию, заблаговременно прогнозировать платежеспособность потенциальныхзаказчикови потребителей, выбирать наиболее эффективные формы расчетов, способствующие ускорениюоборачиваемостиденежных средств.
Поиск путей увеличения денежных поступлений и более рационального их использования требует решения целого ряда теоретических и практических задач, связанных с управлениемденежнымоборотом. Именно этими обстоятельствами, в первую очередь, можно объяснить пристальное внимание ученых-экономистов к исследованиям, посвященным разработке научных подходов к управлениюденежнымипотоками, выявлению особенностей их функционирования в общественном производстве в целом и в отдельных сферах деятельности.
Особую актуальность проблема поиска путей интенсификации денежных потоков имеет в чернойметаллургии. Это объясняется значительными финансовыми ресурсами, вовлеченными в сферу ее деятельности, высокими инвестиционными затратами,изношеннымсостоянием основных средств, противодействующим повышениюконкурентоспособностиотрасли как на мировом, так и внутреннем рынках.
Изучение специальной литературы показало, что большинство современных исследований, посвященных проблемам учета и анализа денежных потоков, основывается на применении зарубежного опыта, без учета специфики развития России в период формирования рыночной экономики. Между тем особенности экономических преобразований в России требуют более углубленного исследования проблем, связанных с управлением денежными потоками, включая организациюбухгалтерскогоучета и экономического анализа.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является систематизация понятийного аппарата денежных потоков как теоретической основы для управления ими, разработка практических рекомендаций по дальнейшему развитию бухгалтерского учета потоков денежных средств при применении различных форм расчетов, а также обоснование теоретико-методологических и прикладных положений комплексного экономического анализа какинструментавыявления резервов укрепления финансового состояния в организациях черной металлургии.
В соответствии с поставленной целью и логическим построением работы определены следующие задачи исследования:
• систематизировать теоретические подходы отечественных и зарубежных ученых к раскрытию понятия «денежныйпоток», основы его классификации;
• исследовать нормативно-правовую базу бухгалтерского учета иотчетностио денежных потоках;
• определить характерные особенности формирования потоков денежных средств в организациях черной металлургии;
• дать оценку действующей практике бухгалтерского учета денежных потоков в условиях применения различных форм расчетов;
• сформулировать методический подход к проведению комплексного анализа денежных потоковкоммерческойорганизации;
• разработать систему оценочных показателей денежных потоков во взаимосвязи с финансовым состояниям организации, оценить возможность применения их при проведении комплексного анализа в организациях черной металлургии;
• обосновать целесообразность применения показателейнераспределеннойприбыли и чистых денежных потоков по видам деятельности при оценке финансово-хозяйственной деятельности.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические, организационно-методические и практические вопросы формирования и использования денежных потоков. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций черной металлургии Челябинской области:ОАОЧЭМК, ООО «МЕТЭКС», ООО «Нова Мет».
Теоретической и методологической основой исследования послужили научно-методические разработки отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета и анализа денежных потоков, материалы научных конференций, семинаров и учебных изданий по теме диссертации.
Диссертационное исследование основывается на научных работах отечественных ученых: И.Т.Балабанова, М.П. Березиной, И.А. Бланка, В.В.Бочарова, Я.В. Соколова, Е.М. Сорокиной, Ю.А.Бабаева, М.И. Баканова, JI.T. Гиляровской, Д.А.Ендовицкого, О.В. Ефимовой, М.Н. Крейниной, В.Д.Новодворского, В.В. Ковалева, В.Ф. Палия, Г.В.Савицкой, P.C. Сайфулина, JI.B. Сотниковой, А.Н.Хорина, А.Д. Шеремета и др., а также на положениях трудов зарубежных авторов J1.A.Бернстайна, Ю. Бригхема, JI. Гапенски, Дж. К. ВанХорна, Ж. Перар.
Научные, методологические и практические результаты, полученные отечественными и зарубежными исследователями по проблемамоборотаденежных средств, имеют фундаментальное значение в экономической науке. Однако следует отметить, что категория «денежногопотока» представляет собой область знаний, экономическая сущность которой меняется под воздействием политических и экономических факторов, специфики финансовых взаимоотношений между государством ихозяйствующимисубъектами. В этих условиях возникают все новые вопросы, связанные с формированием денежных потоков, необходимостью комплексной оценки влияния их на финансовое состояние в конкретно складывающихся условияххозяйствования.
В процессе исследования использовались принципы системного, комплексного, логического подходов с применением экономико-математических методов (графического, моделирования, корреляции,балансовогообобщения) и специальных приемов (элиминирования, группировок, приемов динамического, структурного,коэффициентногои индексного анализа), эвристических методов.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обобщении и разработке рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета денежных потоков, организационно-методических подходов к анализу движения денежных средств при комплексной оценке финансового состояния организации. Диссертантом получен ряд научных и практических результатов, выносимых на защиту:
• сформулировано авторское определение денежных потоков на основе концепции единства трех направлений (по экономической сущности, по формам осуществления, по роли в управлении), которое позволяет повысить научную обоснованность разрабатываемых и принимаемых управленческих решений в области финансовогопланированияи учета;
• выявлены общие и специфические закономерности формирования и использования денежных потоков в организациях черной металлургии, обусловленные как спецификой развития отечественной экономики, так и управлением финансовыми средствами в самих организациях;
• разработаны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета денежных потоков в зависимости от применяемых форм расчетов;
• выделены организационно-методические этапы в проведении комплексного анализа денежных потоков;
• предложена система оценочных показателей, отражающих непосредственную взаимосвязь денежных потоков и финансового состояния организации черной металлургии, а именно показателейликвидности, платежеспособности и рентабельности; разработан алгоритмисчислениявесовой значимости коэффициентов, включаемых в модель комплексной оценки денежных потоков с применением методадолевогоучастия;
• обоснованы рекомендации для принятия управленческих решений о распределенииприбылис учетом структуры чистого денежного потока по видам деятельности, направленные на уменьшение риска утратыплатежеспособностиорганизациями, имеющими стабильную доходность.
Практическая значимость исследования. Рекомендации, разработанные по результатам исследования, направлены на совершенствование действующей системы бухгалтерского учета денежных потоков в условиях применения различных форм расчетов. Рассмотренная методика комплексной оценки взаимосвязи денежных потоков и финансового состояния позволяет выявитьрезервыукрепления финансового положения и оценить эффективность политики управленияоборотомденежных средств в организациях черной металлургии на стадиитекущегои перспективного планирования.
Апробация и реализация исследования. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных и региональных научно-практических конференциях, совещаниях в организациях, по материалам которых велось исследование. Выводы, представленные в диссертации, прошли апробацию в деятельностиООО«Нова Мет», ОАО ЧЭМК. В частности, ООО «Нова Мет» приняты рекомендации по ведению бухгалтерского учета при применении различных форм расчетов и формированию аналитической информации о денежных потоках; ОАО ЧЭМК применяет методику комплексного анализа денежных потоков при оценке хозяйственно-финансовой деятельности и формировании финансовой политики (акты о внедрении прилагаются).
Кроме того, ряд основных положений работы использовался в учебном процессе ЧелябинскогофилиалаВЗФЭИ при чтении лекций по курсам: «Бухгалтерскийучет», «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности», а также при разработке рабочих программ и учебно-методических карт по указанным дисциплинам.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в десяти публикациях общим объемом 2,42 п.л.
Объем и структура работы Структура работы обусловлена поставленной целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 127 наименований. Теоретический и практический материал изложен на 172 страницах, включает 17 рисунков, 31 таблицу, 49 формул, 29 приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сташкова, Ирина Владимировна

Самостоятельностьхозяйствующихсубъектов в принятии решений,
связанных с формированиемденежныхпотоков, является следствием перехода
отечественной экономики на рыночные условияхозяйствования. С одной стороны, это предоставило организациям свободу в выборе способа
аккумулированияденежных потоков и наиболее эффективного их дальнейшего
распределения, с другой - выявило определенные противоречия в политике
управленияденежнымипотоками. Особая роль в решении этих проблем
отводитсябухгалтерскомуучету и экономическому анализу как наиболее
действенныминструментамконтроля, индикаторам возникающих проблем и
поиска оптимальных вариантов их разрешения. Категорияденежногопотока представляет собой область знаний,
сущность которой меняется под воздействием политических и экономических
факторов, специфики финансовых взаимоотношений между государством и
хозяйствующимисубъектами. Особого внимания требуют вопросы
комплексной оценки эффективности функционирования денежных потоков в
конкретно складывающихся условиях хозяйствования определенного периода
развития рыночной экономики. Практика показала, что не могут напрямую
применяться в России зарубежные методики анализа и оценки денежных
потоков по причине специфики развития рыночных отнощений и отсутствия
«стимулов» для раскрытия информации о движении денежногокапитала. В этом же кроется и причина низкой инвестиционнойпривлекательности
отечественных организаций, так как внешние пользователи не могут сделать
вывод о реальной ихплатежеспособностии доходности, а потому
воздерживаются отинвестиций. В работе были проанализированы известные подходы ученыхэкономистовк определению понятия «денежный поток». На основе
проведенного исследования автором сформулировано определение денежного
потока, на основе концепции единства трех направлений:
• по экономической сущности —денежныепотоки представляют собой
движение денежных средств в виде притока иоттокаденежных ресурсов в
разрезе осуществляемыхкоммерческойорганизацией видов деятельности
(учетноенаправление);
• по формам осуществления - денежные потоки этокругооборотденежных
активов, постоянно трансформирующихся от исходной формы (денежных
средствинвестируемыхв хозяйственную деятельность) до завершающей
стадии (получениевыручкиот продаж и других поступлений), получивший
название цикла денежного потока;
• по роли в управлении — денежные потоки являются финансовым
инструментом, при помощи которого организация обеспечивает свою деловую
активность и финансовуюпривлекательностьи выступает индикатором
финансовых возможностей, а потому характеризуютликвидность,
способность кинвестированиюи распределению прибыли хозяйствующего
субъекта. Единство всех трех определяющих понятия «денежные потоки»
позволяет использовать их в качестве критерия деловой активности и
финансового благополучия коммерческой организации. В диссертационной работе исследована нормативная база денежных
потоков. При этом автором было выявлено отсутствие ряда ключевых понятий
в действующих нормативных актах. В частности, вПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» раздел VI указано, что вбухгалтерскойотчетности
следует раскрыть данные о движении денежных средств. Однако самого
определения термина «денежные средства» для целей составления
бухгалтерскойотчетностине приводится. В этой связи предложено авторское
определение термина «денежные средства для составления бухгалтерской отчетности - этовысоколиквидныеактивы, которые используются без
ограничений платежеспособности как средство расчетов, а именно:наличные
банкноты, монеты и денежные средства в банках в национальной и
иностраннойвалюте». На уровне внутреннего нормативного регулирования в диссертации
подчеркивается необходимость разработки для каждой организации
финансовой политики, В ней, в частности, подлежит раскрытию, с одной
стороны - информация об основных принципахпривлеченияденежных
потоков, а с другой - ихрасходованиепо срокам, видам обязательств, что
позволит обеспечить положительноесальдочистого денежного потока. Помимо этого, в финансовой политике должна быть закреплена система
показателей, доступных для внутренних (поступление денежных средств по
географическимсегментами их доходность) и для внешних пользователей
(пояснительная информация к внешней отчетности), необходимая для
проведения внешнего анализа денежных потоков. Без установления таких
приоритетов невозможно сформировать эффективное управление денежными
потоками в рыночной экономике. Особое внимание в работе уделено формированию денежных потоков в
чернойметаллургии. На основе систематизации практического материала
отмечено, что в черной металлургии входящие денежные потоки в большей
степени ориентированы на внешниепоставки. Экспорт металлов стал в России
вторым по значимости источникомвалютыпосле нефти и газа. Что касается
оттока денежных средств, то он направлен наприобретениесырья на
внутреннем рынке. Это приводит к дисбалансу расчетных отношений на
внутреннем и внешних рынках, формированиюнеэффективнойструктуры
денежных потоков в экономике в целом. При значительном объемеоборота
денежных средств в организациях черной металлургии наблюдается явная
недостаточностьдолгосрочногоинвестирования. Следствием этого явился
достаточно высокий уровеньизношенноститехнического потенциала - 53,5%,
что снижаетконкурентоспособностьвыпускаемой продукции. По данным
проведенного PricewaterhouseCoopers в 2004 году проекта «Как выковать стоимостьметаллургическогобизнеса?», выявлены следующие причины
сложившейся ситуации: нежелание повышать информационнуюпрозрачность
сделокс участием денежного капитала со стороныменеджментаорганизаций
черной металлургии, несовершенство законодательства, и, как следствие,
боязнь перехвата контроля над управлением денежными потоками путем
применения схембанкротств, поглощений и слияний. Решение рассмотренных проблем видится не только на основе
трансформации отечественной отчетности по стандартамМСФОили ГААП, но
и с помощью применения рационального подхода к разработке организациями
собственной системы раскрытия информации о движении денежного капитала. Причем, чем больше объем денежного оборота, что характерно для черной
металлургии, тем отчетливее проявляется потребность в создании эффективной
системы учета и контроля, повышении информативности отчетности о
денежных потоках. Отдельно исследованы вопросыбухгалтерскогоучета денежных потоков
в условиях применения различных форм расчетов:векселей, цессии, новации. Особенностью таких операций является то, что нормативными актами
бухгалтерского учета методика данныххозяйственныхопераций практически
не описывается, а регулируется нормами смежных отраслей права:
гражданского и налогового законодательства, обычаями делового оборота. В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 одним из условий признаниявекселяв
качестве финансовоговложенияи отражения его на счете 58 «Финансовые вложения» является его способность приносить экономическиевыгоды. Проблема возникает в случае, есливексельприобретается или получен от
покупателейкак средство расчетов и экономическихвыгод(доходов) в
будущем он не несет. По своей экономической сути, и как это принято во всей
мировойучетнойпрактике, данные вложения являютсяденежным
эквивалентом. Однако в отечественной учетной практике такая категория
отсутствует и Планом счетов выделение специального счета для учета
подобных операций не предусмотрено. Автором высказано мнение о
целесообразности открытиясубсчета«Векселя полученные» к счету
76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами». Это позволит более
достоверно представлять информацию в «Бухгалтерскомбалансе» о денежных
эквивалентах и финансовыхвложенияхс позиции оценки ликвидности:
• по строке «Финансовые вложения» отражаются вложения вактивы,
учитываемые в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения
(счет 58-2 «Долговыеценные бумаги»);
• по строке «Денежные средства», в том числе денежные эквиваленты,
фиксируются векселя, полученные или приобретенные в качестве средства
расчетов (счет 76-5 «Векселя, полученные как средство расчетов»). Одним из способов своевременного привлечения денежных средств и
погашениядебиторской задолженности организации является уступка права
требования (цессия). Согласно нормам гражданского законодательства цессия -
соглашение, в соответствии с которым одно лицо (цедент) передает свои права
кредиторак должнику по какому-либо договору третьему лицу (цессионарию). У цессионария приобретеннаядебиторскаязадолженность относится к
финансовымвложениями учитывается на счете 58 «Финансовые вложения»
субсчет«Приобретенные права требования долга». Однако по экономической
сути право требованиядолгаотносится к дебиторской задолженности и должно
отражаться на счетах расчетов. Автором предложено учитывать у
цессионария приобретенное право требования долга на счете 76 «Расчеты с дебиторами икредиторами» субсчет «Приобретенные права требования», а
разницу между стоимостью приобретенного права требования долга и
фактическиуплаченнойсуммой учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов». Большое внимание уделено рассмотрению содержания и методики
экономического анализа денежных потоковкоммерческихорганизаций на
основе системного и комплексного подходов. Выделено 7 основных этапов в
проведении комплексного анализа денежных потоков и рассмотрены
особенности каждого этапа. Рассмотрены аналитические процедуры,
применяемые при анализе денежных потоков: традиционные, метод
балансовыхувязок, метод оценок дерева решений, корреляционного анализа,
что повышает научную обоснованность и достоверность сделанных выводов. В работе проведено исследование взаимосвязи денежных потоков и
финансового состояния организаций. Автором рассмотрены обобщаюш,ие и
частные показателиликвидности, платежеспособности и рентабельности,
исчисленныена основе денежного потока. В обоснование рассматриваемых
групп показателей приводятся следующие аргументы. Все рассматриваемые
коэффициенты взаимосвязаны между собой, однако при оценке финансового
состояния наибольшую значимость имеют коэффициенты платежеспособности,
поскольку она считается внешним проявлением финансовой устойчивости. Показатели ликвидности дают возможность сделать вывод о способности
организации обеспечивать за счет имуш;ественной массы покрытиетекущих
денежныхобязательств. Показатели рентабельности служат оценкой
финансовойрезультативностидеятельности хозяйствующих субъектов и
выступают критерием экономической целесообразности и оправданности
хозяйствования в рыночной экономике. Исследование подтвердило вывод, что достоверность оценки
финансового состояния организации обеспечивается полнотой информации о
составе, движении и структуре денежных средств по видам деятельности. В то же время полученная информация в разрезе отдельных показателей
отличается различным уровнем и направленностью. Для уточнения оценки
эффективности функционирования денежных потоков в диссертации
предлагается рассчитывать комплексный показатель, который будет включать в
себя результаты расчетов всех исследуемых групп с учетом их различной
весовой значимости. В специальной литературе по экономическому анализу
коэффициенты значимости рекомендуют рассчитывать экспертным путем. Однако автором рекомендуется применение методадолевогоучастия с
использованием суммарного коэффициента и доли каждого показателя в его
формировании. Согласно проведенным расчетам доля коэффициентов
платежеспособности денежного потока потекущейдеятельности,
промежуточной ликвидности ирентабельностиденежного потока в суммарном
значении показателя составила соответственно - 0,700; 0,247; 0,053. Причем,
достоверность расчета подтверждается однозначной тенденцией ранговых
значений коэффициентов за трехлетний период. В этом случае показатель
комплексной оценки эффективности функционирования денежных потоков
приобретает следующий вид:
КП jjn X 0,7 + Кпл X 0,247 + Л „„ х 0,053
К , = -л =-^^ = ,
Проводя сопоставлениеисчисленногофинансового результата и чистого
денежного потока по текущей деятельности, автором было выделено три
изначальных ситуации. Первая ситуация -прибыль(убыток) от продаж
находится в равновесии счистымденежным потоком; вторая ситуация
- прибыль (убыток) от продаж превышает чистыйденежныйпоток; третья ситуация - прибыль (убыток) отпродажменьше чистого денежного потока. При этом изучение специальной литературы показало, что ряд авторов
указывают начистыеденежные потоки по текущей деятельности как
окончательные критериидоходности, которые должны использоваться для
принятия решений овыплатедивидендов, расширении производственной
деятельности за счет собственных ресурсов, способности организации к
возвратувложенных в нее средств. Признавая степень правоты данного
подхода с позиции оценки платежеспособности, автором отмечается, что в том
случае, когда имеет место превышениечистогоденежного потока над суммой
прибыли, корректировочные процедуры, как правило, связаны лишь с
временнымприростомчистого денежного потока (увеличениекредиторской
задолженностикак резерва финансирования текущей деятельности), а в
будущих периодах это приведет к уменьшению величины чистого денежного
потока по текущей деятельности. Следовательно, в такой ситуации
использование данной величины чистого денежного потока для принятия
управленческихрешений в будущем неизбежно приведет к возникновению
просроченнойзадолженности, поскольку реверсирование денежных средств от
подобной операции будет носитьдолгосрочныйхарактер. При рассмотрения информационной значимости прямого и косвенного
методов анализа автором делается вывод, что применение прямого метода
позволяет получить информацию об основных источниках полученных доходов
и расходов, оценить сложившийся уровень платежеспособности предприятия и
прогнозировать деятельность организации на его основе. Что касается
применения косвенного метода для прогнозирования деятельности, то его
применение связано с большойтрудоемкостью, поскольку только на начальном
этапе потребует применения базисаначисленийпо всем балансовым статьям,
построенияпрогнозногобаланса и лишь затем проведение анализа. Представляется наиболее целесообразным применять методику анализа
денежных потоков - прямым методом, основанную навзаимоувязкеизменений
статей «Бухгалтерскогобаланса» и показателей «Отчета оприбыляхи убытках», которая синтезируетпреимуществапрямого и косвенного методов и
позволяет дать более обоснованную оценку эффективности использования
денежных средств, основываясь на показателях основных форм бухгалтерской
отчетности. Все теоретические выводы и практические рекомендации автора
проиллюстрированы и подтверждены примерами, полученными на основе
анализа отчетности и аналитических данных действующих организаций черной
металлургии Челябинской области:ОАОЧЭМК, ООО «МЕТЭКС»,
0 0 0 «Пова Мет» за период с 2002 года по 2004 год. Апробирование и
внедрение рекомендаций ОАО ЧЭМК и 0 0 0 «Пова Мет» подтверждает
практическую значимость проведенных исследований и их научную
обоснованность.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Сташкова, Ирина Владимировна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1. Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ с изменениями, внесеннымиФедеральными законами от 20 февраля 1996 г. №18-ФЗ, от12 августа 1996 г. №111-ФЗ, от 8 июля 1999 г.
2. Кодекс об административных нравонарушениях Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ.
3. Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.04 г. №169-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы 0 0 0 «ПРОМЛАЙН»на нарушение конституционных прав и свобод положениемпункта 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ».
4. Положение Совета Директоров Банка России от 19.12.1997 г. №47 «О правилах организации наличногоденежногообращения натерритории Российской Федерации».
5. Положение побухгалтерскомуучету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99). Утверждено приказом Минфина России от6 июля 1999 г. №43н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимостькоторых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2000). Утвержденоприказом Минфина России от 10 января 2000 г. №2н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000).Утверждено приказом Минфина России от 27 января 2000 г. №11н.
8. Положение Банка России от 12.04.2001 г. №2-П «Обезналичныхрасчетах в Российской Федерации».163
9. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02).Утверждено приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. №126н.
10. ПриказМинфинаРоссии от 22.07.2003 г. JV267H «О формахбухгалтерскойотчетности организаций».
11. Приказ Минфина России от 01.07.2004 г. №180 «Концепция развитиябухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочную перспективу».
12. Решение Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 г. №40 «Порядок ведениякассовыхопераций в Российской Федерации».
13. Указ Президента РФ от 23.05.1994 г. №1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплениюплатежнойдисциплины внародном хозяйстве».
14. Указ Президента РФ от 23.05.1994 г. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджетналогов и иных обязательныхплатежей».
15. Указание Банка России от 17.12.2002 г. № 1223-У «Порядокпокупкииностранной валюты».
16. Указание Банка России от 14.11.2001 г. №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов между юридическими лицами».
17. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации» от 02 декабря 1990 г. №394-1.164
18. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
19. Федеральный закон «О переводном и простомвекселе» от 11 марта 1997 г. №48-ФЗ.
20. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ.
21. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичныхденежных расчетов и (или) расчетов сиспользованиемплатежныхкарт» от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ.
22.АбрютинаМ.С, Грачев А.А. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: Издательство «Дело исервис», 1998.-256 с.
23.АверченкоВ.А., Макаров В.Л., Силеверстов С И Совершенствование системыбезналичногоденежного обращения в России//БИЗИЕС ИБАНКИ,-2002.-№11 (593). 1.
24. Анализ ипланированиедеятельности предприятия: Учебно- методическое пособие/СоставителиМокроносовА.Г., Руткаускас Т.К.Уральская академия государственной службы. -Екатеринбург-Челябинск. -1998. 30-45.
25.АнуреевВ. Проблема сущности безналичных денег//БИЗНЕС И БАНКИ, - 2002. - №24 (606). 1.
26. Ануреев В.Конкуренцияв денежном обороте наличных и безналичных денег//БИЗНЕС И БАНКИ, 2002.-№25 (607). 1.
27.АстаховВ.П. Ценные бумаги. - М.: Издательство «ПРИОР», 1998. -289 с.
28.БакановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.:Финансыи статистика, 1998.-416 с.165
29.БакулинаВ.К. Анализ и оценка реального состоянияплатежеспособностихозяйствующего субъекта в системе рыночныхотношений//Челябинск: Межвузовский сборник научных трудов.ВЗФЭИ, 2001. 62.
30.БалабановИ.Т. Основы финансового менеджмента. -М.: Финансы и статистика, 1998. — 175 с.
31.БарановаЕ.П., Красавина Л.Н. Актуальные проблемыденеги денежного обращения//Деньги икредит, 2002. -№1. 59.
32.БарнгольцСБ., Ветчинин В.Г., Ламыкин И.А., Таций Г.М Экономический анализ деятельности предприятий и объединений. —М.: Финансы, 1975. - 518 с.
33.БельгольскийБ.П., Бень Т.Г., Зайцев Е.П Экономика, организация и планирование производства на предприятиях черной металлургии.-М.:Металлургия, 1982. - 416 с.
34.БердниковаТ.Б. Рынок ценных бумаг. Вопрос-ответ. -М.: ИНФРА-М, 2000.-277 с.
35.БерезинаМ.П. Безналичные расчеты в экономике России. - М.: Издательство АО «Консалтбанкир», 1997. - 295 с.
36.БерезинаМ.П. Деньги в современной интерпретации/ТБИЗНЕС И БАНКИ, 2002. -№22 (604). 1.
37.БернстайнЛ.А. Анализ финансовой отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
38.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента: в 2 т. - Киев: Ника- Центр, 1999.-Т. 1.-796 с.
39.БланкИ.А. Основы финансового менеджмента: в 2 т. - Киев: Ника- Центр, 1999.-Т. 2.-640 с.
40.БланкИ.А. Финансовый менеджмент. -Киев: Ника-Центр, 1999. - 695 с.
41.БланкИ.А. Управление денежными потоками. - Киев: Ника-Центр, 2002. - 736 с.166
42.БогатыреваЕ.И. Составление и консолидация отчета о движенииденежныхсредств/ТБухгалтерский учет, - 2002. - №5. 7.
43.БочаровВ.В. Управление денежным оборотом предприятий икорпораций. - М.: «Финансы и статистика», 2001. - 144 с.
44.БочаровВ.В. Финансовый анализ. - СПб.: Питер, 2002. - 240 с.
45.БочароваТ.А. Денежно-финансовый рынок и формированиеспросана платежные средства//Финансы, 2001. -JV211. 22.
46.БригхэмЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент. Полный курс. Пер. с англ./Под ред.КовалеваВ.В. - СПб: Экономическая школа, 1997.- 965 с.
47.БутринА.Г. Управление оборотными средствами в условиях рынка: монография: Челябинск: ЮУРГУ, 1997. - 122 с.
48.Бухгалтерскийанализ: пер. с англ. -Киев: Торгово-издательское бюро BnV, 1993.С.223.
49. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Катаев и др. - М.: Финансы и статистика, 1982. 316.
50.БыковаЕ.В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия//Финансы, 2000. -N22. 56.
51. Введение вбухгалтерскоедело: Пер. с англ. — Киев:Торгово- издательское бюро BnV, 1994. - 384 с.
52.ВеретенниковаО.Б. Место финансовой политики вкорпоративнойполитике//Финансы, денежное обращение и кредит: Научные записки.Выпуск 17. Екатеринбург.:УрГЭУ, 2004. - 145 с.
53.ГиляровскаяЛ.Т., Соболев А.В. Экономическая природа и содержание комплексного финансового анализа/ТМетодология и организациябухгалтерского учета, экономического анализа иаудита: сборникнаучных статей. - М . :ВЗФЭИ, 2002. 46.
54.ГригорьевЮ.А. Бухгалтерский учет операций сценнымибумагами. - М.: Книжный мир, 1998. - 191 с.167
55.ДемченковB.C., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятий. - М . : Финансы и статистика, 1990. - 182 с.
56.Деньги. Кредит. Банки/Под ред. Жукова Е.Ф. - М.: Банки ибиржи. ЮНИТИ, 1999.-467С.
57.ДонцоваЛ.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерскойотчетности. — М.: Издательство «Дело и сервис», 1998. - 356 с.
58.ЕндовицкийД.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности/Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. -М.: Финансы истатистика, 2001. - 400 с.
59.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. — М.: Бухгалтерский учет, 2002. -526 с.
60.ЖозетП. Управление международными денежными потоками. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.
61.ЖуковВ.Н. Учет расчетов чеками//Бухгалтерский учет. 2002. -№12. 18.
62.ИоноваА.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. - М.:ЮНИТИ, 2001.- 479 с.
63.КиселевМ.В. Анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Издательство «АиН», 2001. — 88 с.
64.КовалевВ.В. Финансовый анализ. — М.: Финансы и статистика, 1995. - 430 с.
65.КовалевВ.В. Финансовый анализ. Методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 559 с.
66.КовалевА.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики имаркетинга, 1995. - 192 с.
67. Комментарий к гражданскому кодексу Российской Федерации части второй /Рук. авт. кол. О.Н. Садиков. -М.: Издательский домИНФРА-М, 1998.-799С.168
68.КрасавинаЛ.Н. Проблемы денег в экономической науке//Деньги и кредит, 2001. -№10. З.
69.КрейнинаМ.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: РПСЦ «ДИС», 1997. - 365 с.
70.КрейнинаМ.Н. Финансовая устойчивость предприятия: оценка и принятие решений//Финансовый менеджмент, 2001. - №2. 16.
71.ЛатыевИ.Н. Налоговые правонарушения и преступления вметаллургическойпромышленности//Налоговый вестник, 2001. -№6.С. 19 .
72.ЛытневаН.А. Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлениикраткосрочныхкомандировок//Бухгалтерский учет, 2003._М)9 С 23
73. Макарычева А.Аккредитив: порядок учета//Расчет, 2003. -№1. С П б .
74.МаневичВ.Е. Кредитно-денежная политика и экономическая динамика в РОССИИ//БИЗНЕС И БАНКИ, 2002. -№7 (589). 1.
75. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.:Аскери, 1992.-890 с.
76. Мете А.Ф.,ШепиловФ.И., Писчиков М.М. Организация, планирование и управление производством на предприятиях чернойметаллургии. —М.: Металургия, 1981. - 352 с.
77. Моисеев СР. Россия вошла в международную группу ЭГМОНД//БИЗНЕСИ БАНКИ, 2002. -№26 (608). С 7.
78. Намозов О. О причинах денежного дефицита в переходной экономике// Деньги и кредит, 2000. -№6. С 41.
79.НоводворскийВ.Д., Хорин А.В., Слабинский В.Т. «Бухгалтерскаяотчетность: какой ей быть?»//Бухгалтерский учет, 1993. -№7. С 12. •
80.НоводворскийВ.Д., Метелкин Б.А. «Об отчете о движении денежных средств»//Бухгалтерский учет, 1997. -№8. 39.
81. Павлова Л. Финансовый менеджмент. -М.: Банки и биржи, 1995. -339 с.169
82.ПалийВ.Ф, Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. - М.: Аскери, 1999. - 352 с.
83.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М,2003.-456с.
84.ПарасоцкаяН.Н., К.В. Соколов Расчеты с использованиембанковскихпластиковых карт//Бухгалтерский учет, 2003. -Я» 14. 25.
85.ПарушинаН.В. Анализ движения денежных средств//Бухгалтерский учет, 2004. -№5. 58.
86.ПетроваВ.И. Системный анализ себестоимости. -М.: Финансы и статистика, 1986. - 175 с.
87.ПилецкийА.Н. Организация и проведение безналичных расчетов. -М:ВЗФЭИ, 1992.-95 с.
88. Пинто Б. Разрушение системынеплатежейв России: создание условий для устойчивого экономического роста//Вопросы экономики, 2000.-№3. 78.
89.ПогостинскаяН.Н., Погостинский Ю.А. Системный анализ финансовой отчетности. - СПб.: ИздательствоМихайловаВ.А., 1999.- 9 6 с.
90.ПряхинМ.В. Проблемы платежных отношений. Встреча за круглым столом//Деньги и кредит, 2000. -JN29. 36.
91.ПястоловСМ. Экономический анализ деятельности предприятий. - М.: Академический проект, 2002. - 573 с.
92.РадаевВ. Деформализация правил и уход от налогов//Вопросы экономики, 2000. -№8. 60.
93. Рожкова М.Инвестициив черную металлургию России:текущаяситуация// Металлургический бюллетень, 2004. —№12.
94. Рынокценныхбумаг. Учебное пособие/Под ред.ГалановаВ.А., Басова А.И. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 350 с.
95.СеменковаТ.Г., Семенков А.В. «Денежные реформы России в XIX веке». -СПб., 1992. 133.170
96.СимановскийА.Ю. Монетарная политика и экономический рост в России: отдельные аспекты проблемы//Деньги и кредит, 1999.-№11. 14.
97.СладкевичА.В. Неплатежи как фактор,сдерживающийактивизацию взаимодействия банков с реальным сектором//Деньги и кредит, 2001.-№1.С.ЗЗ.
98.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 271 с.
99.СоколовЯ.В. Три парадигмы двойной бухгалтерии//Бухгалтерский учет, 2005.-№15. 49.
100.СорокинаЕ.М. Анализ денежных потоков предприятия. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 176 с.
101.СотниковаЛ.В. Составление бухгалтерского отчета (форма №4 «Отчет о движении денежных средству/Бухгалтерский учет, 2002. -№3. 9 102.ТихомироваО.Н., Морозова М.П. Отражение в учете операций повалютнымпластиковым картам//Главбух, 1998. -№5 (март). 37.
103. Толковый словарьбухгалтера. - М.: РШФРА-М, 1997. - 254 с.
104. Томас Р. Количественные методы анализахозяйственнойдеятельности: Пер. с англ. - М.: Изд-во Дело и Сервис, 1999. - 495 с.
105.УспенскийГ.О. О методе дисконтированных денежных потоков//Финансы, 2001. -№1. 57.
106. Финансовое право: учебник/Под ред.ХимичеваН.И. - М.: ЮРИСТЪ, 2003.-733 с.
107. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/Под ред.ПолякаГ.Б. -М.:ЮНИТИ, 1997.-518С.
108. Харитонов Учет движения денежных средств для целей составления отчетности/ТБухгалтер и компьютер, 2003. —№12 (51). 9.
109.ХоринА.Н. Отчет о движении денежных средств: проблемы содержания// Бухгалтерский учет, 2002. -№5. 58171
110.ЧерновВ.А. Управленческий учет и анализкоммерческойдеятельности/ Под ред. Баханова М.И.. - М.: Финансы и статистика,2001.-325 с.
111.ЧерновВ.А. Инвестиционная стратегия: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 158 с.
112.ЧирковаМ.Б. Пекоторые вопросы анализакредитоспособностизаемщиков//Бухгалтерия и банки, 2000. -№8. 6.
113.ШамраевА.В. Денежная составляющая платежной системы: правовой и экономический подходы//Деньги и кредит, 2000. -№4 . 16
114.ШереметА.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 1999. - 208 с.
115.ШереметА.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. -М.:РШФРА-М, 1995. -560 с.
116.ШийкоВ.Г. Финансовые правонарушения в инвестиционной сфере// Финансы, 2001. -№10. 15.
117. Шмелев Н.Кризисвокруг кризиса//Вопросы экономики, 2000. -№8. 60.
118. Экономико-статистический анализ/Под ред.ИльенковойД., - М.: ЮНИТИ, 2002. - 215 с.
119. Экономическая теория / Под. ред.РомановаА.Н. - М.: Финстатинформ, 1997. 289-306.
120. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред.ГиляровскойЛ.Т. - 2 изд., доп. - М.: ЮНИТИ, 2001. - 527 с.
121. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебноепособие/Под ред.БакановаМ.И., Шеремета А.Д. -М.: Финансы истатистика, 2003. - 450 с.
122. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений/Под, ред. Барнгольц СБ.,ТацияГ.М. - М.: Финансы истатистика, 1986. - 507 с.172
123.ЮровА.В. Наличные деньги - их меето в современной России//Деньги и кредит, 2000. -^25. 14.
124.ЮровА.В. Наличные деньги в эпоху развития электронных технологий// День