Формирование бухгалтерской управленческой отчетности коммерческой организации: теория, методология, практика

brief description

Год:

2012

Автор научной работы:

Слободняк, Илья Анатольевич

Ученая cтепень:

доктор экономических наук

Место защиты диссертации:

Иркутск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

379

Оглавление диссертациидоктор экономических наук Слободняк, Илья Анатольевич

ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯБУХГАЛТЕРСКОЙУПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ И ЕЕ МЕСТО В СОСТАВЕ БУХГАЛТЕРСКОЙОТЧЕТНОСТИ.
1.1. Сущность бухгалтерскойуправленческойотчетности.
1.2. Система принципов бухгалтерской управленческой отчетности.
1.3. Основные отличия бухгалтерской управленческой отчетности от бухгалтерской финансовой отчетности.
2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
2.1. Методика и этапы формирования информационного обеспечения бухгалтерской управленческой отчетности.
2.2. Классификация бухгалтерской управленческой отчетности.
3. СОДЕРЖАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
3.1. Форматы бухгалтерской управленческой отчетности.
3.2. Порядок формирования сегментной бухгалтерской управленческой отчетности.
3.3. Система показателей форм бухгалтерской управленческой отчетности.
4. ОЦЕНКА ЭЛЕМЕНТОВ БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
4.1. Оценка элементов бухгалтерской управленческой отчетности с учетом временной стоимостиденег.
4.2. Оценка показателей бухгалтерской управленческой отчетности в условияхнеопределенностиотносительно будущих фактов хозяйственной деятельности.
4.3. Использование профессионального суждения при формировании бухгалтерской управленческой отчетности.
5. ОСОБЕННОСТИ ВНУТРЕННЕГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА И ОЦЕНКИ КАЧЕСТВА БУХГАЛТЕРСКОЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
5.1. Особенности экономического анализа бухгалтерской управленческой отчетности.
5.2. Порядок оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование бухгалтерской управленческой отчетности коммерческой организации"

Актуальность темы исследования. В настоящее время системабухгалтерскогоучета в России включает в себя три подсистемы:
- финансовый учет, ориентированный наудовлетворениеинформационных потребностей внешних пользователей;
- налоговый учет, ориентированный на удовлетворение информационных потребностей налоговых органов;
-управленческийучет, представляющий информацию, используемуюменеджерамипри управлении организацией.
Основным отличием подсистемыуправленческогоучета от двух других подсистем является то, что первые две подсистемы регламентируются нормативными актами различного уровня. Управленческий учет регламентируется только внутренними документами самого предприятия, что определяет его уникальность в каждом конкретном случае. Подсистема бухгалтерского управленческого учета формирует свой продукт -бухгалтерскуюуправленческую отчетность. Но несмотря на то, что вопросам теории и практики ведения бухгалтерского управленческого учета уделяется большое внимание в специализированной литературе, вопросы, связанные сбухгалтерскойуправленческой отчетностью, ее содержанием, порядком формирования являются слабо разработанными. Они рассматриваются в работах в целом по организации управленческого учета, в которых дается краткая характеристика бухгалтерскойуправленческойотчетности, ее назначения, требований к показателямотчетности, однако собственно масштабных исследований по вопросам внутренней отчетности практически нет. При этом можно утверждать, что теоретико-методологические основы системы бухгалтерской управленческой отчетности не разработаны: отсутствует система принципов, не определено место управленческой отчетности в системе информационного обеспечения управления, не очерчен круг объектов внутренней отчетности, не определены, либо излагаются применительно к учету в целом, методы и приемы ее формирования; не решены и многие проблемы в части определения состава форм бухгалтерской управленческой отчетности, ее форматов и состава показателей. В результате, повышаются затраты на разработку и внедрение системы бухгалтерской управленческой отчетности, снижается ее качество, что ведет к необоснованнымуправленческимрешениям, снижению эффективности функционирования организации. Но обстоятельство, чтобухгалтерскаяуправленческая отчетность играет важную роль в информационном обеспечении управления - неоспоримо.
Такая ситуация требует создания теоретико-методологической основы формирования системы бухгалтерской управленческой отчетности, следуя которой можно будет говорить о существовании необходимых условий формирования качественной информационной базы для принятияуправленческихрешений. Необходима разработка методологии практической деятельности - формирования системы бухгалтерской управленческой отчетности.
В настоящее время вопросам экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности организации уделяется достаточно большое внимание. Сформулированы основные принципы экономического анализа, разработанинструментарийи методики анализа по основным направлениям деятельности организации. В большинстве случаев при внутреннем анализе информации бухгалтерской управленческой отчетности применяется методика, предполагающая использование в расчетах стандартныхагрегированныхпоказателей, которые присутствуют и в бухгалтерской финансовой отчетности, что существенно снижает экономическую обоснованность иполезностьполученных результатов. Использование такой методики при анализе информации управленческой отчетности приводит к упрощению внутреннего анализа, его ориентации не на частные, но на общие показатели. Следовательно, необходима адаптация методики экономического анализа к содержанию бухгалтерской управленческой отчетности - информационной базе анализа.
Незначительное внимание в специализированной литературе уделяется и вопросам оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности. Считаем, что подтверждение достоверности внутренней отчетности является необходимым, но не достаточным условием признания ее качественной - способной удовлетворять информационные потребностименеджеров. Ведь достоверность - это лишь один из принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности, а для оценки ее качества необходимо оценить выполнение всей системы принципов ее формирования. Следовательно, необходима разработка системы показателей, позволяющей оценить качество бухгалтерской управленческой отчетности.
Таким образом, недостаточная методологическая разработанность и дискуссионность многих вопросов, связанных с формированием бухгалтерской управленческой отчетности, их научно-практическая значимость для деятельностикоммерческихорганизаций, а равно и значимость самой бухгалтерской управленческой отчетности, определяют актуальность темы диссертационного исследования, его теоретическое и практическое значение, обуславливают необходимость разработки методологии и методических рекомендаций по формированию системы бухгалтерской управленческой отчетности.
Степень изученности проблемы. Среди множества фундаментальных исследований основными работами, посвященными методологическим и практическим проблемам бухгалтерской управленческой отчетности, являются труды таких отечественных специалистов как: И.В.Аверчев, H.A. Адамов, И.В. Алексеева, A.C.Бакаев, И.И. Бочкарева, В.А. Быков, М.А.Бахрушина, Д.А. Волошин, J1.A. Зимакова, В.Б.Ивашкевич, И.В. Кальницкая, Р.Г. Каспина, В.Э.Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.И.Кутер, Д.А. Лысенко, O.E. Николаева, С.А. Николаева-Рассказова, В.Ф.Палий, Т.В. Пупшис, M.JI. Пятов, И.Н.Санникова, Я.В. Соколов, Т.В. Федорович, В.Т. Чая, A.A.Шапошников, А.Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман, JI.H.Юдина, - и зарубежных ученых: X. Андерсен, И.Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Р.ВандерВил, К. Друри, Р. Каплан, Ф.Х.Найт, Б. Нидлз, Ж. Ришар, А.Смит, Э.С. Хендриксен, Дж. Фостер и Ч.Хорнгрен. В имеющихся публикациях по данному направлению нет единого мнения о сущности бухгалтерской управленческой отчетности (используются даже различные термины для ее обозначения), ее месте в системе информационного обеспеченияменеджмента, принципах, на которых она должна строиться, методике формирования и оценки ее показателей, направлениях оценки ее качества.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теории, методологии, методических положений и практических рекомендаций по созданию системы бухгалтерской управленческой отчетности, используемой внутренними пользователями экономической информации при принятии управленческих решений.
Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:
- уточнение понятий «бухгалтерскаяуправленческаяотчетность», «информация бухгалтерской отчетности», «форма отчетности», «формат отчетности», «элемент отчетности», «показатель отчетности»; характеристика места бухгалтерской управленческой отчетности в составе бухгалтерской отчетности организации и управленческих отчетов, формируемых в организации, выделение ее особенностей; разработка системы принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности, определение факторов, оказывающих влияние на формат бухгалтерской управленческой отчетности, состав ее показателей, порядок составления и представления;
- разработка методики определения оптимальной величины расходов на формирование информации внутренней бухгалтерской отчетности;
- разработка типовой методики создания информационного обеспечения системы бухгалтерской управленческой отчетности;
- разработка классификации бухгалтерской управленческой отчетности;
- определение этапов формирования бухгалтерской управленческой отчетности;
- разработка логической структуры формирования бухгалтерской управленческой отчетности;
- рассмотрение основных элементов метода формирования бухгалтерской управленческой отчетности;
- выявление свойств экономической информации, учет ее энтропийного характера при разработке информационного обеспечения бухгалтерской управленческой отчетности;
- разработкаинтегрированнойинформационной базы формирования бухгалтерской управленческой отчетности;
- разработка состава и структуры регламентов формирования бухгалтерской управленческой отчетности;
- формирование методического подхода к определению формата бухгалтерской управленческой отчетности (периодичность составления, критериисегментирования, оценка показателей);
- разработка содержания основных форм бухгалтерской управленческой отчетности - системы показателей бухгалтерской управленческой отчетности;
- разработка порядка оценки показателей бухгалтерской управленческой отчетности, в том числе с учетом временной стоимостиденег;
- определение порядка формирования показателей бухгалтерской управленческой отчетности, необходимых для оценки уровня выполненияплановогозадания в условиях неопределенности;
- выработка предложений по изменению схемы расчета аналитических коэффициентов, включаемых в состав бухгалтерской управленческой отчетности, либо рассчитываемых по ее данным;
- определение направлений оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности.
Область исследования. Исследование соответствует Разделу 1 «Бухгалтерскийучет», п. 1.3 «Методологические основы ицелевыеустановки бухгалтерского учета», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности», Разделу 2
Экономический анализ», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового,маркетинговогоанализа» специальности 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностейВАКРФ.
Объект исследования. Объектом исследования является бухгалтерская управленческаяотчетностькоммерческой организации, используемая внутренними пользователями для принятия управленческих решений.
Предмет исследования. Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических, методических и практических вопросов создания системы бухгалтерской управленческой отчетностикоммерческойорганизации.
Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области бухгалтерского учета, в том числе управленческого учета, и экономического анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, материалы практических семинаров и специальных периодических изданий по исследуемой проблеме, национальные и международные стандарты побухгалтерскомуучету и бухгалтерской отчетности.
В диссертационном исследовании для получения, обработки и анализа исходных материалов использовались различные методы: общенаучные, методы экономического анализа, математической статистики, теории графов, теории информации и экономико-математического моделирования. Обработкафактическихданных и соответствующие расчеты осуществлялись с использованием табличного процессора Microsoft Excel.
Информационную основу исследования составили нормативно-правовые акты Российской Федерации, регламентирующие содержание и порядок ведения бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской финансовой отчетности, международные стандарты финансовой отчетности, данные официальной статистики, периодической печати, сведения, приводимые в монографических исследованиях отечественных и зарубежных специалистов по данной проблеме.
Рабочая гипотеза. Автором исследования предполагается, что, несмотря на отсутствие государственного регулирования порядка формирования бухгалтерской управленческой отчетности, индивидуальность управленческой отчетности каждой организации, система бухгалтерской управленческой отчетности должна иметь типовую методологическую основу, которую необходимо создать.
Наиболее существенные научные результаты. В ходе исследования автором получены следующие научные результаты:
- на основании проведенного сравнительного анализа ключевых определений, предложенных H.A.Адамовым, A.C. Бакаевым, В.Ф. Палием, JI.H.Юдиной, К. Друри и используемых в соответствующей предметной области, предложена авторская трактовка бухгалтерской управленческой отчетности как системыучетныхи расчетных показателей, содержащихся в формах отчетности, представленной с использованием определенного формата, сформированной в соответствии с внутренними регламентами, характеризующей внутреннюю и внешнюю среду организации в целом и (или) еесегментов, и оперативно удовлетворяющей информационные потребности внутренних пользователей информации. Предлагается формирование каждой формы бухгалтерской управленческой отчетности как системы показателей, достаточной для устранения информационной энтропии. Уточнены понятия: «информация бухгалтерской отчетности», «форма отчетности», «формат отчетности», «элемент отчетности», «раздел отчетности», «показатель отчетности». Уточнение используемого понятийного аппарата необходимо для формирования теоретической основы бухгалтерской управленческой отчетности, определения ее места в составе отчетов;
- расширен состав и систематизированы принципы формирования бухгалтерской управленческой отчетности по трём группам. В отличие от существующих подходов, изложенных в работах H.A.Адамова, Г.А. Адамовой, Е.А. Бобровой, М.А.Бахрушиной, Д.А. Волошина, Е.Э. Гусевой, В.Б.Ивашкевича, Д.А. Лысенко, O.E. Николаевой, В.Ф.Палия, А.Д. Шеремета, в которых принципы излагаются без какой-либо систематизации, авторское выделение трех групп принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности основано натрехстороннейтрактовке понятия «принцип»: как основного исходного положения какой-либо теории, учения, науки; как основы устройства; как установившегося, укоренившегося, широко распространенного правила действий. Проведенная систематизация принципов охватывает все звенья цепи «теория - организация - методика», обеспечивает методологическую основу формирования системы бухгалтерской управленческой отчетности;
- в отличие от существующего вбухгалтерскомуправленческом учете простого ограничения позатратности, на которое указывают H.A.Адамов, Г.А. Адамова, Н. Ахметжанова, М.А.Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Д.А. Лысенко,
B.Ф.Палий, Г.И. Просветов, А.Д. Шеремет, разработана методика определения оптимальной величины расходов на формирование бухгалтерской управленческой отчетности, предполагающая построение функциональной зависимости дополнительных экономическихвыгод, получаемых от использования информации бухгалтерской управленческой отчетности, от затрат на ее формирование, и определение на этой основе оптимальной величины расходов на формирование бухгалтерской управленческой отчетности с точки зрения двух критериев:максимизациидополнительного дохода от использования информации бухгалтерской управленческой отчетности; максимизацииприбылиот использования информации бухгалтерской управленческой отчетности;
- проведен сравнительный анализ бухгалтерской управленческой отчетности и бухгалтерской финансовой отчетности. Авторский подход отличатся от подхода, встречающегося в работах H.A.Адамова, М.А. Бахрушиной,
C.В.Духанина, В.Ф. Палия и других авторов тем, что осуществляется не только сравнение по каким-либо параметрам (пользователи, ориентация информации и др.), но и по каждому отличительному признаку выделяются принципы формирования информации бухгалтерской управленческой и бухгалтерской финансовой отчетности, обуславливающие различия между указанными видами отчетности. На основании проведенного сравнительного анализа принципов формирования бухгалтерской управленческой и бухгалтерской финансовой отчетности обоснована необходимость создания интегрированной информационной базы формирования бухгалтерской управленческой отчетности, использование которой позволит избежать дублирования информации в различных подсистемах системы бухгалтерского учета;
- разработана типовая методика построения информационной модели бухгалтерской управленческой отчетности, основанная на применении методов теории графов. Предложенная методика может быть использована при формировании бухгалтерской управленческой отчетности любой организации, не исключая индивидуальность получаемого информационного продукта;
- предложена логическая структура формирования системы бухгалтерской управленческой отчетности, включающая объективный и субъективный компоненты, предмет, средства и методы деятельности, закрепленные в регламентах формирования бухгалтерской управленческой отчетности;
- расширен состав элементов метода бухгалтерского учета для целей формирования бухгалтерской управленческой отчетности через включение в него, кроме восьми традиционных элементов, выделяемых В.Э.Керимовым, В.Ф. Палием, Я.В. Соколовым, дополнительно следующих: внешнее созерцание, профессиональное суждение, аналитический расчет, контроль качества, применение которых необходимо для формирования бухгалтерской управленческой отчетности;
- предложен порядок определения форматов бухгалтерской управленческой отчетности, основанный наудовлетворенииконкретных информационных потребностей пользователей; разработана совокупность форматов форм бухгалтерской управленческой отчетности, основанная на различных характеристиках ее элементов, соответствующая объективным информационным потребностям менеджеров при принятии ими управленческих решений. Предложено использование корреляционного и регрессионного анализа для определения формата бухгалтерской управленческой отчетности конкретной организации по отдельным направлениям (периодичность, тип показателей);
- разработана система показателей каждой формы бухгалтерской управленческой отчетности, минимизирующая энтропию соответствующей информации. В отличие от подходов, изложенных в работах Н.А.Адамова, Г.А. Адамовой, Г.А. Амучиевой, Е.Э.Гусевой, В.Э Керимова и других авторов, в которых бухгалтерская отчетность как совокупность форм рассматривается как система, в авторском подходе каждая форма бухгалтерской управленческой отчетности представлена как система показателей, что обеспечивает ее законченность, устранение информационной энтропии идостаточностьдля принятия решений;
- обоснована необходимость составления сегментной бухгалтерской управленческой отчетности и уточнены критерии сегментирования. В отличие от существующего порядка, предусмотренногоПБУ12/2010, предложено составлять сегментную отчетность с использованием принципа качественнойсущественностии плавающих критериев сегментирования, что позволит учесть информационные потребности пользователей, особенности и результаты деятельности конкретной организации, достигнутые в конкретном периоде. Разработан порядок установления границ каждогосегментас использованием приемов математической статистики. Определены условия применения конкретных форматов многоуровневой сегментной бухгалтерской управленческой отчетности, предполагающие удовлетворение определенных информационных потребностей менеджеров;
- в отличие от традиционно используемого в бухгалтерском учете метода оценки элементов бухгалтерской отчетности по номинальной величинеденежногопотока соответствующего операции, разработан авторский порядок оценкиактивов, обязательств, доходов и расходов организации для целей отражения информации в бухгалтерской управленческой отчетности с учетом временной стоимости денег, основанный надисконтированииноминальных значений денежного потока, позволяющий точнее оценить элементы бухгалтерской управленческой отчетности и обеспечить на этой основе принятие обоснованных управленческих решений;
- в условияхнеопределенностиотносительно будущих событий хозяйственной деятельности организации предложено использование оценочных значений различных параметров при оценке элементов бухгалтерской управленческой отчетности. Для определения оценочной величины продолжительности периодапогашениядебиторской (кредиторской) задолженности модифицированы формулы расчета соответствующих коэффициентовоборачиваемости, отличающиеся от приводимых в работах С.Б.Барнгольц, Т.В. Донцовой, В.В. Ковалева, А.Д.Шереметаи других авторов, включением в расчет ограниченной суммывыручкии ограниченного остатка дебиторской (кредиторской) задолженности. Применение оценочных значений упростит порядок составления отчетности, обеспечитоперативностьи одновременно информативность бухгалтерской управленческой отчетности за счетминимизацииэнтропии;
- предложена авторская методика расчетаплановыхзначений показателей в условиях существования благоприятных и неблагоприятных сценариев изменения внутренней и (или) внешней среды организации, основанная на использовании метода имитационного моделирования и методов математической статистики. Предложенная методика позволяет минимизировать энтропию в отношении планового уровня показателей, включаемых в состав бухгалтерской управленческой отчетности;
- разработаны состав и структура регламентов формирования бухгалтерской управленческой отчетности, основанные на авторской совокупности принципов и профессиональном суждении по ключевым позициям, в том числе в области признания элементов отчетности, их оценки, изменения оценки, прекращения признания. Предложенная совокупность регламентов является нормативной основойорганизационногообеспечения системы бухгалтерской управленческой отчетности;
- модифицированы расчетные соотношения для вычисления аналитических коэффициентов, включаемых в состав бухгалтерской управленческой отчетности и (или) рассчитываемых по ее данным, основанные на показателях, сформированных каксальдоили обороты по счетам (субсчетам) бухгалтерского управленческого учета, что отличается от традиционных подходов, использованных в работах С.А.Бороненковой, В. Бурцева, Л.В. Донцовой, Д.А.Ендовицкого, В.В. Ковалева, Н.Г. Литвиновой, Н.П.Любушина, Г.В. Савицкой, В.А. Чернова, А.Д.Шеремета, предполагающих использование в расчетах агрегированных показателей. Это позволит повысить уровень экономической обоснованности расчетных значений аналитических коэффициентов (ликвидности, оборачиваемости);
- предложена методика оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности, основанная на анализе уровня объективных и субъективных значений показателей. Предложенная методика позволяет устранить основной недостаток существующих подходов к оценке качества отчетности, а именно оценку качества в основном с позиции достоверности информации бухгалтерской отчетности. Авторская методика предполагает расчет интегральной оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности с целью выявления путей его повышения.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теории, методологии, методических разработок для создания системы бухгалтерской управленческой отчетности коммерческих организаций. Элементы научной новизны состоят в следующем:
- предложено авторское определение бухгалтерской управленческой отчетности как системы учетных и расчетных показателей необходимых внутренним пользователям для управления организацией. Определено место бухгалтерской управленческой отчетности в составе отчетов организации и выявлен главный критерий - независимость субъекта составления — позволяющий идентифицировать отчет как бухгалтерскуюуправленческуюотчетность (п. 1.3 паспорта специальности ВАК РФ);
- расширен состав элементов бухгалтерской управленческой отчетности включением в него показателей состояния трудовых ресурсов, внешней среды организации и результатов инвестиционной деятельности, что необходимо для системного отражения производственных факторов в каждой форме бухгалтерской управленческой отчетности организации (п. 1.3, 1.8 паспорта специальности ВАК РФ);
- предложено при формировании информации каждой формы бухгалтерской управленческой отчетности рассматривать объекты как множество элементов в совокупности отношений и связей между ними. Подобное рассмотрение объектов как систем при формировании бухгалтерской управленческой отчетности в настоящее время ограничено (п. 1.8 паспорта специальности ВАК
РФ);
- расширен набор принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности, включением в их состав принципов: научности, существования равновесия, учета временной стоимости денег, проверки качества, качественной существенности, технологичности, независимости, профессионального суждения, интегрированной информационной базы. Определены основные этапы формирования информации бухгалтерской управленческой отчетности и принципы, следование которым необходимо обеспечить на каждом этапе (п. 1.8 паспорта специальности ВАК РФ);
- в результате проведенного сравнительного анализа бухгалтерской финансовой отчетности и бухгалтерской управленческой отчетности выявлено, что различия между ними предопределены различным составом принципов формирования соответствующей информации, что не препятствует созданию интегрированной информационной базы для целей формирования бухгалтерской управленческой отчетности (п. 1.8 паспорта специальности ВАК РФ);
- дополнена классификация бухгалтерской управленческой отчетности включением ряда признаков: по отражению влияния временной стоимости денег на оценку показателей бухгалтерской управленческой отчетности; по способу формирования информации отчетности; по допущениям, используемым при формировании отчетности; по устойчивости состава показателей бухгалтерской управленческой отчетности; по виду показателей, включаемых в отчетность (п. 1.8 паспорта специальности ВАК РФ);
- формализованы критерии оптимизации затрат на формирование бухгалтерской управленческой отчетности, в качестве которых предлагается использоватьмаксимизациюдополнительного дохода от использования информации бухгалтерской управленческой отчетности, либо максимизацию прибыли от использования информации бухгалтерской управленческой отчетности (п. 1.8 паспорта специальности ВАК РФ);
- разработана типовая методика построения информационной модели бухгалтерской управленческой отчетности - основы информационного обеспечения формирования бухгалтерской управленческой отчетности (п. 1.8 паспорта специальности ВАК РФ);
- разработана система показателей каждой из предлагаемых форм бухгалтерской управленческой отчетности. Построениеотчетнойформы как системы предполагает необходимость включения в состав каждой формы показателей трех типов: учетных показателей - первая группа разделов; справочной информации - вторая группа разделов; аналитических показателей - третья группа разделов, совокупность которых позволяет устранить информационную энтропию о состоянии элемента бухгалтерской управленческой отчетности (п. 1.3, 1.8 паспорта специальности ВАК РФ);
- адаптирован для целей формирования бухгалтерской управленческой отчетности подход к оценке ее основных элементов, основанный на учете влияния временной стоимости денег. Для целей оценки элементов бухгалтерской управленческой отчетности развита методикадисконтированияпоказателей в зависимости от типа денежного потока, распределения денежного потока между операциями. Для повышениятранспарентностибухгалтерской управленческой отчетности обоснована необходимость выделения в составе показателей отчетности инвестиционной ипроцентнойдебиторской задолженности, операционной и процентной кредиторскойзадолженности, доходов и расходов попроцентам(п. 1.8 паспорта специальности ВАК РФ);
- предложен порядок расчета аналитических коэффициентов, включаемых в состав системы показателей бухгалтерской управленческой отчетности, основанный на использовании в расчетах значений сальдо илиоборотовпо счетам управленческого учета, обеспечивающий повышение экономической обоснованности рассчитываемых коэффициентов (п. 2.11 паспорта специальности ВАК РФ);
- обоснована необходимость анализа соблюдения всей совокупности принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности для целей оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности, предложен набор показателей, позволяющих оценить качество внутренней отчетности (п. 2.11 паспорта специальности ВАК РФ).
Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость заключается в создании методологии и развитии теоретических представлений о бухгалтерской управленческой отчетности, формировании ее методического обеспечения. Применение на практике содержащихся в диссертации методических положений и рекомендаций позволит создать систему бухгалтерской управленческой отчетности, повысит достоверность и информативность учета и отчетности, будет способствоватьудовлетворениюинформационных потребностей внутренних пользователей и эффективному управлению организацией. Разработанные в диссертации принципы формирования бухгалтерской управленческой отчетности и анализа показателей бухгалтерской управленческой отчетности, формы и форматы бухгалтерской управленческой отчетности, типовая методика создания информационного и организационного обеспечения внутренней отчетности, типовая система показателей форм будут способствовать созданию качественного информационного обеспечения системы управления организацией, снижению риска и неопределенности при принятии управленческих решений и, как следствие, повышению эффективности функционирования экономической системы в целом.
Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для студентов, магистрантов и аспирантов в области бухгалтерского учета и экономического анализа в курсах «Теория бухгалтерского учета», «Управленческий учет», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ», «Анализ финансовой отчетности», «Аудит».
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях, в том числе на международной научно-практической конференции «Проблемы модернизации экономики Монголии и России» 12-13 мая 2011 г. (г. Иркутск); международной научно-практической конфер

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Слободняк, Илья Анатольевич

Заключение
В настоящее времяреформированиебухгалтерского учета в России входит в свою завершающую стадию. На сегодняшний день из единой системыбухгалтерскогоучета выделилось три подсистемы: финансовый учет; налоговый учет;управленческийучет, основным продуктом которого являетсябухгалтерскаяуправленческая отчетность.
Важностьбухгалтерскойуправленческой отчетности не подвергается сомнению. Информация, которая приводится в бухгалтерской финансовойотчетности, недостаточна для принятия управленческих решений, она в общем виде характеризует основные объекты учета, не обеспечивая должной аналитичности информации иоперативности, которые необходимы для принятияуправленческихрешений менеджерами. Для устранения этого недостатка необходимо формирование бухгалтерскойуправленческойотчетности.
При написании работы было доказано, что не существует одинакового состава показателей бухгалтерской управленческой отчетности - он будет индивидуальным для каждогохозяйствующегосубъекта, но существует система бухгалтерской управленческой отчетности с общими принципами построения, типовой структурой форм. Сделан вывод о необходимости разработки общих теоретико-методологических основ процесса формирования бухгалтерской управленческой отчетности. Была обоснована необходимость использования системного подхода для реализации этой задачи. Бухгалтерскаяуправленческаяотчетность была определена как совокупность форм отчетности, системаучетныхи расчетных показателей, характеризующая внутреннюю и внешнюю среду организации, оперативно удовлетворяющая информационные потребности внутренних пользователей информации.
Наиболее существенными научными результатами диссертационного исследования, содержащими элементы научной новизны, являются следующие положения:
1. Уточнены ключевые определения предметной области. В результате рассмотрения различных подходов к определению бухгалтерской управленческой отчетности, встречающихся в специализированной предметной литературе, предложена авторская трактовка, учитывающая основные особенности бухгалтерской управленческой отчетности: бухгалтерская управленческаяотчетность— это система учетных и расчетных показателей, содержащихся в формах отчетности, представленная с использованием определенного формата, сформированная в соответствии с внутренними регламентами организации, характеризующая внутреннюю и внешнюю среду организации в целом и (или) еесегментов, и оперативно удовлетворяющая информационные потребности внутренних пользователей информации. Таким образом, бухгалтерская управленческая отчетность рассматривается не просто как система показателей, но как система учетных и расчетных показателей, что позволяет минимизировать информационную энтропию внутренней отчетности, поскольку, как было доказано в исследовании и подтверждено эмпирическими данными, включение в состав отчетности показателей только одного вида не позволяет считать сведения отчетности информацией - не снимаетсянеопределенностьв отношении объекта бухгалтерской управленческой отчетности.
Соответственно показатель рассматривается применительно к бухгалтерской управленческой отчетности с двух точек зрения: как численная характеристика какого-либо свойства экономического объекта -учетныйпоказатель; как расчетная величина, представляющая соотношение нескольких учетных показателей — расчетный показатель.
В исследовании систематизированы основные отличия бухгалтерской управленческой отчетности от бухгалтерской финансовой отчетности. По каждому отличию выделены принципы, следование которым при формировании бухгалтерской управленческой отчетности обеспечивает существование соответствующих отличий. Выделены признаки, которые позволяют выделитьбухгалтерскуюуправленческую отчетность в особую группу в составе управленческих отчетов организации. Главным критерием, позволяющим идентифицировать управленческий отчет как бухгалтерскуюуправленческуюотчетность, является независимость субъекта составления. Также в качестве критериев признанияуправленческогоотчета формой бухгалтерской управленческой отчетности выступают срок и периодичность составления отчета, уровень обобщения информации в отчете и его системность.
В диссертационном исследовании уточнены определения формы, элемента, формата, раздела, показателя внутренней отчетности, информации бухгалтерской управленческой отчетности. Под формой бухгалтерской управленческой отчетности предложено понимать систему учетных и расчетных показателей, характеризующую состояние элемента внутренней отчетности, представленную в определенном формате в соответствии с внутренними регламентами.
Элемент бухгалтерской управленческой отчетности - это обобщенная совокупность объектов, информация по которым отражается в бухгалтерской управленческой отчетности, объединенных общим экономическим содержанием. При этом каждый элемент, являясь частью системы, сам является системой, состоящей из элементов более низкого уровня.
В исследовании с позиции устранения энтропии информации отчетности обоснована необходимость расширения состава элементов бухгалтерской управленческой отчетности: кромеактивов, обязательств, капитала, доходов и расходов, которые традиционно рассматриваются в качестве элементов отчетности, дополнительно в их состав включены трудовые ресурсы, результаты инвестиционной деятельности и внешняя среда организации.
Формат бухгалтерской управленческой отчетности - это способ расположения (представления) учетных и расчетных показателей соответствующей формы бухгалтерской управленческой отчетности, обеспечивающийудовлетворениеопределенных информационных потребностей внутренних пользователей о состоянии элемента бухгалтерской управленческой отчетности. Было доказано, что для обеспечениябалансамежду наглядностью и достаточностью информации каждая форма бухгалтерской управленческой отчетности должна представляться совокупностью форматов.
Раздел формы бухгалтерской управленческой отчетности - это существенная часть формы бухгалтерской управленческой отчетности, включающая в себя полный набор показателей, характеризующих какую-либо сторону элемента отчетности.
Информация бухгалтерской управленческой отчетности — это сведения, содержащиеся в бухгалтерской управленческой отчетности, которые должны снять существующую у пользователя неопределенность относительно состояния элементов бухгалтерской управленческой отчетности. Устранениенеопределенностио состоянии объекта является ключевым моментом для признания сведений отчетности информацией. В исследовании показано, что формируемые на практикеуправленческиеотчеты являются более узкими по содержанию, раскрывая, как правило, информацию о состоянии какого-либо одного элемента вне его связи с другими элементами. Использование ограниченной рамками одного элемента информации без оценки уровня взаимосвязи и взаимного влияния различных элементов друг на друга приводит к информационной энтропии, и, как следствие, невернымуправленческимрешениям. Применение системного подхода позволило устранить указанный недостаток путем формирования каждой формы бухгалтерской управленческой отчетности как системы показателей
2. Предложен набор и проведена систематизация принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности по трём группам. Методология формирования бухгалтерской управленческой отчетности основана на авторской системе принципов, которые систематизированы в три группы. В диссертационном исследовании определены взаимосвязи между тремя группами принципов, расщирен их состав включением таких принципов, как принцип системности, научности, существования равновесия (бухгалтерского равенства), учета временной стоимостиденег, проверки качества, качественной существенности, технологичности, независимости, профессионального суждения,интегрированнойинформационной базы.
Система принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности доказывает необходимость выделения бухгалтерской управленческой отчетности в особую группу, предопределяя ее отличия от бухгалтерской финансовой отчетности. В диссертационном исследовании рассмотрены основные отличия между бухгалтерской финансовойотчетностью, в том числе отчетностью, составленной в соответствии с требованиямиМСФО, и бухгалтерской управленческой отчетностью; выделены основные принципы формирования бухгалтерской управленческой отчетности, предопределяющие существование этих отличий. На основании проведенного сравнительного анализа принципов бухгалтерской финансовой отчетности и бухгалтерской управленческой отчетности сделан вывод о том, что во избежание дублирования информации необходимо построение и использование интегрированной информационной базы бухгалтерской управленческой отчетности, включающей в себя документы и регистры как подсистемы управленческого учета, так и подсистем финансового и налогового учета.
В диссертационном исследовании предложена методика формирования бухгалтерской управленческой отчетности, которая включает:целевойраздел; раздел регулирования; организационный раздел; операционный раздел; контрольный раздел.
Разработана методика определения оптимальной величины расходов на формирование бухгалтерской управленческой отчетности, предполагающая на основе анализа эмпирических данных построение функциональной зависимости дополнительных экономическихвыгод, получаемых от использования информации бухгалтерской управленческой отчетности, от затрат на ее формирование. Предложенная методика позволяет определить оптимальную величину расходов на формирование бухгалтерской управленческой отчетности с точки зрения двух критериев:максимизациидополнительного дохода от использования информации бухгалтерской управленческой отчетности; максимизацииприбылиот использования информации бухгалтерской управленческой отчетности.
Расширена классификация бухгалтерской управленческой отчетности включением ряда признаков для классификации: по отражению влияния временной стоимости денег на оценку показателей бухгалтерской управленческой отчетности; по способу формирования информации отчетности; по допущениям, используемым при формировании отчетности; по устойчивости состава показателей бухгалтерской управленческой отчетности; по виду показателей, включаемых в отчетность.
3. Разработана типовая методика формирования информационного обеспечения системы бухгалтерской управленческой отчетности, основанная на применении схемы внутри- и межструктурных информационных потоков и созданной информационной модели системы показателей управленческой отчетности, формализованной с помощью графа и матрицы смежности графа.
Выделены основные этапы создания информационного обеспечения бухгалтерской управленческой отчетности, в том числе:
- определение субъектов, участвующих в формировании бухгалтерской управленческой отчетности и потребляющих ее информацию;
- определение информационных потребностей лиц принимающих решение, формулировка цели и постановка задач, которые должны быть решены посредством использования информации бухгалтерской управленческой отчетности;
- создание выходных документов - форм отчетности, включающих показатели высшего уровня;
- построение информационной модели бухгалтерской управленческой отчетности в виде графа, его упорядочение, выделение показателей для включения в базу данных, формирование набора показателей 0-го уровня, составление перечня первичных документов;
- разработка регламентов, в соответствии с которыми будет формироваться бухгалтерская управленческая отчетность по каждому объекту;
- разработка средств обработки информации об объектах бухгалтерской управленческой отчетности;
- формирование каналов поступления первичной информации для формирования бухгалтерской управленческой отчетности;
- контроль основных параметров на каждом из перечисленных этапов, контроль качества полученной бухгалтерской управленческой отчетности в результате использования созданного информационного обеспечения.
Предложенная методика является типовой и может быть использована при формировании бухгалтерской управленческой отчетности любой организации, не исключая индивидуальность получаемого информационного продукта, которая будет определяться информационными потребностями конкретныхменеджеров.
Предложена логическая структура формирования бухгалтерской управленческой отчетности, включающая объективный компонент -хозяйственнуюдеятельность организации, субъективный компонент -потребителейинформации управленческой отчетности и сотрудников бухгалтерской службы, ответственных за формирование соответствующей информации, синтезирующий компонент, в качестве основы которого выступают принципы формирования бухгалтерской управленческой отчетности, и регламенты, выступающие основойорганизационногообеспечения системы бухгалтерской управленческой отчетности.
Расширен состав элементов метода бухгалтерского учета для целей формирования бухгалтерской управленческой отчетности. Принцип научности предполагает существование метода формирования бухгалтерской управленческой отчетности, который включает в себя все элементы метода бухгалтерского учета, в том числе документацию иинвентаризацию; оценку и калькуляцию; счета и двойную запись,баланси отчетность, которые необходимо дополнить такими элементами как внешнее созерцание, предоставляющее информацию о внешней среде организации; профессиональное суждение, используемое для классификации операций, определения формата отчетности и т.п.; аналитический расчет, используемый при определении уровня расчетных показателей, включаемых в состав бухгалтерской управленческой отчетности; контроль качества, предполагающий внутренний контроль качества бухгалтерской управленческой отчетности.
Применение указанных элементов метода необходимо в процессе формирования внутренней бухгалтерской отчетности с учетом ее предлагаемого содержания.
4. Предложен порядок определения формата бухгалтерской управленческой отчетности. В диссертации доказана необходимость составления бухгалтерской управленческой отчетности с использованием совокупности форматов. Необходимость использования совокупности форматов является следствием объективного существования различных характеристик соответствующих элементов бухгалтерской управленческой отчетности, позволяющих всесторонне раскрыть информацию о них как о целостности, в том числе: наличие элемента, структура элемента, движение элемента, состояние элемента, соотношение элемента с другими элементами. Доказано что, включение в единый формат отчетности полного набора характеристик элемента отчетности, приведет к чрезмерному усложнению ее структуры, что недопустимо в соответствии с принципом понятности, наглядности и аналитического внутренней отчетности.
При определении формата форм бухгалтерской управленческой отчетности по конкретным направлениям предложено использовать подходы, основанные на разнообразных методиках и приемах других научных дисциплин. При определении периодичности составления бухгалтерской управленческой отчетности и типа показателей, используемых в соответствующих формах (абсолютные / относительные показатели), показана целесообразность использования методов математической статистики, позволяющих оценить влияние различной временной продолжительности периодов на уровень показателей отчетности и учесть это при разработке формата отчетности, принятии решения о необходимости дополнительных расчетов по приведению показателей в сопоставимый вид, что особенно важно в условияхежемесячнойпериодичности составления бухгалтерской управленческой отчетности.
Обоснована необходимость представления бухгалтерской управленческой отчетности как сегментной отчетности, включающей в себя не только общие значения показателей по организации в целом, но и значения по наиболее важнымсегментам. Это объясняется необходимостью рассмотрения деятельности организации как целого, состоящего из множества взаимосвязанных частей, в результате чего получение комплексного представления о целом невозможно без информации о состоянии и взаимодействии частей целого - сегментов.
Разработана структура многоуровневой бухгалтерской управленческой отчетности с учетом различных форматов ее представления в зависимости от задач, которые стоят передменеджерами, принимающими управленческие решения на основании этой информации. При определении формата бухгалтерской управленческой отчетности с учетом детализации информации по основным показателям, включаемым в отчетность, предложено использование ABC и XYZ группировки для систематизации информации. При формировании границ групп для целей ABCсегментированияи XYZ сегментирования предложено использование плавающих границ интервалов, основанных на статистических показателях, рассчитанных по выборке, что позволяет уточнить границы сегментов с учетом напряженности достижения заданного уровня показателя, учесть особенности конкретной организации.
5. Разработана система показателей типовых форм бухгалтерской управленческой отчетности, предложены новые элементы бухгалтерской управленческой отчетности и формы отчетности по этим элементам. Проанализировав опыт формирования внутренней бухгалтерской отчетности и содержание различных форм внутренней отчетности, встречающихся в литературе и практической деятельности, сделан вывод, что основным недостатком существующих подходов к формированию содержания внутренней отчетности является то, что состав показателей конкретнойотчетнойформы искусственно ограничивается показателями, связанными непосредственно с основным объектом, информация о котором приводится в отчетной форме. Такой подход приводит к возникновению информационной энтропии, что может привести к неверным выводам относительно динамики результатов финансово-хозяйственной деятельности и к неверным управленческим решениям. Данное положение было доказано анализом эмпирических данных ряда крупных организаций Иркутской области (в частности, проверялось выполнение условий «золотого правила деловой активности), в ходе которого были получены результаты, не устраняющие неопределенность относительно эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Теоретически необходимость составления каждой формы бухгалтерской управленческой отчетности как системы показателей объясняется тем, что для различных элементов бухгалтерской управленческой отчетности характерна различная динамика.
В состав показателей каждой формы бухгалтерской управленческой отчетности включены показатели трех типов: учетных показателей - первая группа разделов; справочной информации - вторая группа разделов; аналитических показателей - третья группа разделов, - совокупность которых позволяет получить всестороннее представление о состоянии элемента бухгалтерской управленческой отчетности. Предложены показатели, входящие в каждую из групп разделов по каждой форме внутренней отчетности. Система показателей каждой формы бухгалтерской отчетности позволяет устранить информационную энтропию о состоянии соответствующего элемента отчетности.
В диссертационном исследовании была обоснована необходимость дополнения отдельными показателями традиционно составляемых форм бухгалтерской управленческой отчетности (бухгалтерскийуправленческий баланс, внутренний отчет оприбыляхи убытках, внутренний отчет о движенииденежныхсредств). Предложено содержание отчета о трудовых ресурсах, который предоставляет информацию о состоянии и использовании важнейшего производственного фактора - трудовых ресурсов организации. Разработано содержание Отчета о результатах инвестиционной деятельности. Важность соответствующей отчетной формы обусловлена выделением специфичного центра финансовой ответственности организации - центраинвестиций.
Индивидуальные особенности организации и отрасли, в которой она функционирует, отражаются в Отчете о состоянии внешней среды и Отчете по системесбалансированныхпоказателей. При разработке шаблонов соответствующих форм в них включены наиболее важные показатели, свойственные всем организациям, перечень которых должен быть дополнен с учетом индивидуальных особенностей конкретного хозяйствующего субъекта.
Обоснована необходимость включения в состав системы показателей бухгалтерской управленческой отчетностинефинансовыхпоказателей. В отличие от финансовых показателей, которые являются общими для организаций разных формсобственности, разных отраслей (видов деятельности) и размера, что объясняется общностью перечня основных объектов бухгалтерского учета и элементов отчетности, набор нефинансовых показателей будет индивидуальным, по крайней мере, для организаций, принадлежащих к различным отраслям (видам деятельности).
6. Разработана авторская методика оценки активов,обязательств, доходов и расходов организации для целей отражения информации в бухгалтерской управленческой отчетности с учетом временной стоимости денег. В работе теоретически обоснована необходимость учета влияния временной стоимости денег на оценку показателей бухгалтерской управленческой отчетности, поскольку эта информация используется при принятии управленческих решений финансовыми менеджерами. На уровне финансового учета и бухгалтерской финансовой отчетности изменение стоимости денег во времени практически не учитывается, хотя подобные методики используются при составлении отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Данный недостаток должен быть устранен в бухгалтерской управленческой отчетности по следующим направлениям: а) формирование стоимости активов и величины обязательств с учетом временной стоимости денег; б) формирование величины доходов с учетом временной стоимости денег.
Предложена методика, позволяющая оценить элементы бухгалтерской управленческой отчетности с учетом временной стоимости денег. При рассмотрении вопросов оценки активов с учетом временной стоимости денег была рассмотрена ситуация, не освещенная в литературе по предметной области, когдаденежныйпоток по операции имеет место как в периодах, предшествующихотгрузкекакого-либо актива, так и в периодах после осуществления этойотгрузки. В этом случае формула для оценки соответствующего элемента должна быть представлена следующим образом: где Се - оценка соответствующего элемента управленческой отчетности; PVt -аванспродавцу неденежных активов, уплаченный через интервал времени t после момента первогоплатежа;
FVT - денежный поток пооплатенеденежных активов через интервал времени Г, после момента отгрузки продукциипокупателю; t - индекс периода, в которомуплаченсоответствующий аванс; Т- индекс периода, в котором осуществлена последующаяоплататовара; п - индекс периода, в которомнеденежнымиактивами была погашена кредиторскаязадолженностьпо авансам полученным; к - индекс периода, в которомпокупателембыла окончательно погашена дебиторская задолженность по оплатеотгруженногонеденежного актива; г - значение коэффициентадисконтированияза единицу временного интервала.
Для распределенияплатежеймежду отгрузками для целей проведения соответствующих расчетов разработаны схемы:
FPFS - First Payment First Sale -платежираспределяются между отгрузками в хронологическом порядке;
FPLS - First Payment Last Sale - платежи распределяются междуотгрузкамив обратном хронологическом порядке;
CPCS - Current Payment Current Sale - платежи распределяются таким образом, что первой будетоплачиватьсяочередная отгрузка текущего периода, а затем отгрузки предшествующих периодов в хронологической п
FVn последовательности, начиная с самого раннего.
Для повышениятранспарентностибухгалтерской управленческой отчетности обоснована необходимость выделения в составе показателей инвестиционной ипроцентнойдебиторской задолженности, операционной и процентнойкредиторскойзадолженности, доходов и расходов попроцентам.
Предложен порядок определения продолжительностиотсрочкиплатежа для целей оценки показателей по авторской методике. Было показано, что в условиях неопределенности относительно даты платежа (отгрузки) при проведении процедуры дисконтирования целесообразно использовать расчетное значение продолжительности периода отсрочки платежа, что позволит учесть влияние временной стоимости денег на оценку показателей управленческой отчетности.
Значение продолжительности периода отсрочки платежа предлагается рассчитывать с использованием модифицированного коэффициентаоборачиваемостидебиторской задолженности, предполагающего сопоставлениеоборотовпо погашению дебиторской (кредиторской)задолженностис их значениями по состоянию на конецотчетногопериода. Предложенная методика была апробирована при оценке показателей бухгалтерской управленческой отчетности отдельных организаций Иркутской области: в результате применения предложенной методики различия в уровне объемапродаждо и после пересчета составили от 15 до 570 млн. руб. в зависимости от условий функционирования организаций и масштабов их функционирования.
7. Разработаны состав и структура регламентов формирования бухгалтерской управленческой отчетности, основанные на авторской совокупности принципов и профессиональном суждении по ключевым позициям. В исследовании теоретически обоснована необходимость применения профессионального суждения при формировании бухгалтерской управленческой отчетности. Под профессиональным суждением предложено понимать обоснованную точку зрения специалиста, основанную на его знаниях, квалификации и опыте работы, которая служит основанием для принятия им субъективных решений в обстоятельствах, когда однозначно определить порядок действий не представляется возможным. Выделены элементы бухгалтерской управленческой отчетности, при формировании информации о которых необходима выработка профессионального суждения. Предложена совокупность регламентов, которая обеспечивает выполнение принципов при формировании бухгалтерской управленческой отчетности, в том числе:
- классификатор объектов, информация о которых отражается в бухгалтерской управленческой отчетности;
- классификатор справочной информации, приводимой в бухгалтерской управленческой отчетности;
- регламент, определяющий условия признания объектов во внутреннембухгалтерскомучете и отражение информации по ним в бухгалтерской управленческой отчетности;
- регламент, определяющий оценку объектов, информация по которым представляется в бухгалтерской управленческой отчетности;
- регламент, определяющий объем и формат представления информации об объекте в бухгалтерской управленческой отчетности;
- регламент, определяющийорганизационныевопросы построения системы внутреннего бухгалтерского управленческого учета, обеспечивающего информацию, необходимую для составления бухгалтерской управленческой отчетности;
- регламент, определяющий информационные потоки, обеспечивающие сбор и контроль информации, необходимой для обработки и представления в бухгалтерской управленческой отчетности;
- регламент, определяющий методику расчета основных расчетных показателей, приводимых в аналитическом разделе форм бухгалтерской управленческой отчетности;
- регламент, определяющий порядок представления (сроки, адреса, объем, способ) бухгалтерской управленческой отчетности.
Предложенный набор регламентов является основой организационного обеспечения формирования бухгалтерской управленческой отчетности.
8. Обосновано предложение по изменению схем расчета аналитических коэффициентов на основании данных бухгалтерской управленческой отчетности. В диссертационном исследовании предложены принципы, которые являются теоретической основой экономического анализа показателей бухгалтерской управленческой отчетности.
Сделанные предложения по модификации порядка расчета аналитических коэффициентов предполагают использование при расчете основных показателей значений оборотов и (или)сальдопо счетам бухгалтерского управленческого учета. Была показана недостаточность построения методики анализа поагрегированнымпоказателям, что, как правило, используется при проведении анализа по данным бухгалтерской финансовой отчетности.
В частности, обоснована необходимостькорректировкисхемы расчета коэффициентов ликвидности в связи с тем, что при использовании традиционной схемы расчета в отношении используется общая суммакраткосрочныхобязательств, при этом условно предполагается, что всекраткосрочныеобязательства будут погашаться денежными средствами, что не соответствует реальнойхозяйственнойпрактике, поскольку в составе краткосрочных обязательств существуют какденежныеобязательства, которые должны погашатьсяденежнымисредствами, так и неденежныеобязательства(авансы полученные). В результате, включение в расчет всей величины краткосрочных обязательств нецелесообразно; схему расчета следует представить в следующем виде:
ДС + КФВ СальдоДт50,5| 5г55.58, К абс.ликв.
КО -НКОС - до
К 60', 66,68,69,70,71,73.75, 76, 79 где К абсликв, - коэффициент абсолютной ликвидности; ДС - остаток денежных средств по состоянию наотчетнуюдату; КФВ - величина краткосрочных финансовыхвложенийна отчетную дату; КО - величина краткосрочных обязательств на отчетную дату; НКО -неденежныекраткосрочные обязательства на отчетную дату; ' - означает использование в расчетах ограниченного сальдо по счету с учетом экономического смысла коэффициента.
Предложен порядок расчетанормативовфинансовых коэффициентов, рассчитываемых по модифицированным формулам.
На примере отдельных показателей экономического анализа (коэффициенты оборачиваемости,ликвидности) было показано, что реализация предложенных мероприятий приводит к иным значениям финансовых коэффициентов. Например, расчеты, проведенные с использованием данных бухгалтерской отчетности за 2010 годОАО«Сибирьтелеком», показали, что с использованием традиционного подхода значение коэффициента абсолютной ликвидности по организации составляло 0,0925 и 0,0389 в 2009 и 2010 годах соответственно. С использованием предлагаемого подхода значение коэффициента абсолютной ликвидности составило 0,0972 и 0,0415, то есть относительная разница между уровнями этих показателей составила 5,08% и 6,68% соответственно. Расчеты, проведенные по данным крупнейших организаций Иркутской области с использованием модифицированных схем, привели к изменению важнейших показателей эффективности функционирования организации на 3-7%, показателей ликвидности - на 1-3%. Для проведения соответствующих расчетов необходима информация, которая должна присутствовать в формах бухгалтерской управленческой отчетности, что было предусмотрено при разработке содержания этих форм.
Таким образом, предложенные корректировки позволят точнее оценить эффективность использования ресурсов, в целом эффективность финансово-хозяйственной деятельности, что будет способствовать принятию более обоснованных управленческих решений.
9. Предложен универсальный порядок оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности. В диссертационном исследовании предложен порядок оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности, который не зависит от размера организации, отрасли ее функционирования, вида деятельности и организационно-правовой формы. При этом качественной внутренней отчетностью признается такая отчетность, которая способна в наибольшей степени удовлетворять информационные потребности внутренних пользователей информации. Соответственно сделан вывод, что качественной можно признать внутреннюю отчетность только в том случае, если соблюдены все принципы ее формирования.
В диссертационном исследовании представлен набор показателей, позволяющих оценить выполнение каждого принципа формирования бухгалтерской управленческой отчетности. Достоинством предложенных показателей является то, что расчет большей части показателей может быть автоматизирован при минимальных дополнительных затратах.
Все показатели, характеризующие качество бухгалтерской управленческой отчетности, были классифицированы по нескольким признакам. Для определения интегральной оценки качество бухгалтерской управленческой отчетности предложено использовать методрейтинговойоценки. Предложенная методика позволяет выработать пути совершенствования разработанной в организации бухгалтерской управленческой отчетности. Внедрение предложенной методики в практику оценки качества бухгалтерской управленческой отчетности позволило получить обоснованные предложения по совершенствованию внутренней отчетности организации.
Применение на практике содержащихся в диссертации методических положений и рекомендаций позволит улучшить организацию внутреннего бухгалтерского учета, повысит достоверность и информативность учета и отчетности, будет способствоватьудовлетворениюинтересов внутренних пользователей отчетности и эффективному управлению организацией. Разработанные в диссертации форматы бухгалтерской управленческой отчетности, а система принципов формирования бухгалтерской управленческой отчетности будут способствовать созданию качественного информационного обеспечения системы управления организацией, снижению риска и неопределенности при принятии управленческих решений менеджерами.