Формирование системы бухгалтерского учета на малых предприятиях

brief description

Год:

2012

Автор научной работы:

Туровец, Анна Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Красноярск

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

222

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Туровец, Анна Александровна

Введение.
Глава 1. Методологические основыучетногопроцесса малых предприятий
1.1. Реконструкционный принцип историзмабухгалтерскогоучета на малых предприятиях.
1.2.Бухгалтерскийаспект дефиниции «малое предприятие».
1.3. Построение упрощеннойсистемыбухгалтерского учета малых предприятий.
Глава 2.Формированиекачественной учетной информации намалыхпредприятиях.
2.1. Профессиональноебухгалтерскоесуждение.
2.2. Качествоучетнойинформации малых предприятий.
2.3. Принципы и этапы формирования учетной политики малых предприятий.
Глава 3. Адаптация упрощенной системы бухгалтерскогоучетак типу малого предприятия.
3.1. Упрощение содержания элементов учетной системы, определяющих качество ее функционирования.
3.2. Рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности.
3.3. Обоснование формы бухгалтерского учета для малых предприятий разных типов.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование системы бухгалтерского учета на малых предприятиях"

Актуальность темы диссертационного исследования. В настоящее время малоепредпринимательствопредставляет собой важнейшую сферу рыночной экономики. Ее развитие означает быстрое создание новых рабочих мест,оживлениена товарных рынках, появление самостоятельных источников доходов у значительной частиэкономическиактивного населения, и, как следствие, снижение социальных нагрузок на расходыбюджетовразных уровней.
Современный этап развития малых предприятий предполагает новый подход к информационному обеспечению их системы управления, определяющей эффективностьхозяйствования, главная роль в котором отводится рациональному построению системыбухгалтерскогоучета в зависимости от особенностей функционирования экономических субъектов. Объясняется это тем, что в Федеральном законе «О развитии малого и среднегопредпринимательствав Российской Федерации» от 24.07.2007 № 209-ФЗ предусматривается «упрощенная система ведениябухгалтерскойотчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности». Кроме того, Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ декларирует, что «в планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.». Однако, исследование современного состояния бухгалтерского учета на малых предприятиях говорит о существующих тенденциях к упрощению бухгалтерского учета в виде отказа от его ведения с цельюминимизациииздержек. Положение усугубляется и тем, что российская нормативно-правовая база ориентирована на постановку бухгалтерского учета в организациях, не являющихся субъектами малого предпринимательства.
Актуальность диссертационного исследования определяется также и тем, что малые предприятия, наравне с другими юридическими лицами, для осуществления постановки бухгалтерского учета должны самостоятельно формироватьучетнуюполитику, исходя из своей структуры,отраслевойпринадлежности и других особенностей деятельности. При этом особенности функционирования малых предприятий требуют нестандартного подхода к формированиюучетнойполитики. Нормы Положения побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации»ПБУ1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, а также практика ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях свидетельствуют об отсутствии единообразия в вопросах формирования учетной политики вообще, и учетной политики малых предприятий, в частности.
В связи с этим, немаловажное значение для развития упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий приобретают разработка рекомендаций по формированию учетной политики и адаптация элементов системы бухгалтерского учета к специфике деятельности юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей, что соответствует положениям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, вступающего в силу с 1 января 2013 года.
Степень изученности проблемы. В последнее время многие современные ученые (И. Н.Бачуринская, Н. В. Воскресенская, Т. И.Копылова, М. В. Ласкина и другие) рассматривают вопросы совершенствования организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях. Высоко оценивая их исследования, необходимо обратить внимание на то, что, в своем большинстве, они анализируютучетныеаспекты в неразрывной связи с налоговым законодательством и (или) проблемами постановкиуправленческогоучета, что усложняет учетный процесс малых предприятий и не способствует повышению информационной ценностиучетныхданных, необходимых для принятия эффективныхуправленческихрешений заинтересованными пользователями.
Таким образом, рациональное построение системы бухгалтерского учета за счет упрощения содержания ее элементов при сохранении аналитической ценности учетных данных, представляет собой нерешенную проблему применительно к особенностям функционирования малых предприятий, что свидетельствует о необходимости разработки научно обоснованной системы бухгалтерского учета малых предприятий. При этом должна быть предусмотрена возможность применения положений международных стандартов финансовойотчетности(МСФО), что будет способствовать повышению качества учетной информации, ориентированной на информационные потребности различных группзаинтересованныхпользователей, что особенно важно в условиях принятияМСФОдля малых и средних предприятий (IFRS for SMEs) Советом по МСФО в июле 2009 года.
Актуальность представленной проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих вопросов в области бухгалтерского учета на малых предприятиях, при отсутствии необходимого законодательного и нормативно-правового регулирования послужили основанием для выбора темы диссертационного исследования, определили его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования состоит в разработке упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий, ориентированной на формирование качественной учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
Для достижения поставленной цели в рамках исследования необходимо решить следующие логически взаимосвязанные задачи:
• выявить особенности становления и развития бухгалтерского учета в контексте эволюции малого предпринимательства;
• уточнить содержание понятия «малое предприятие» для целей бухгалтерского учета;
• разработать структурно-логическую схему упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий;
• определить сущность и влияние профессионального бухгалтерского суждения на формирование учетной информации в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий;
• выделить принципы и этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий;
• разработать варианты адаптации упрощенной системы бухгалтерского учета для малых предприятий разных типов с учетомотраслевыхособенностей.
Объектом диссертационного исследования являетсябухгалтерскийучет на малых предприятиях.
Предметом исследования является взаимосвязь и содержание элементов системы бухгалтерского учета малых предприятий.
Теоретическая, методологическая и информационная основа исследования. Теоретической основой диссертационного исследования являются научные труды следующих отечественных и зарубежных авторов: Р. А.Алборова, И. Н. Бачуринской, М. Ф.ВанБреда, В. А. Вартаваньян, Н. В.Воскресенской, Д. А. Ендовицкого, Т. И.Копыловой, М. И. Кутера, М. В. Ласкиной, В. Ф.Палия, С. А. Рассказовой-Николаевой,
Р. Р.Рахматулиной, И. Н. Санниковой, Я. В.Соколова, Я. И. Устиновой, Э. С.Хендриксена, А. А. Шапошникова и других ученых, в которых в той или иной степени освещены различные аспекты изучаемого круга вопросов.
Методологической основой исследования послужили: диалектический метод познания, исторический, системный ипроцессныйподходы. В процессе реализации поставленных в диссертации задач использовались следующие методы научного познания: наблюдение, группировка, обобщение, сравнение, анкетирование, анализ, синтез.
Информационную основу диссертационного исследования составили законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие организацию и ведение бухгалтерского учета, а также развитие и государственнуюподдержкусубъектов малого предпринимательства; международные стандарты финансовой отчетности (IAS, IFRS) и интерпретации (SIC, IFRIC), в том числе для малых и средних предприятий (IFRS for SMEs); справочно-правовая система «КонсультантПлюс»; материалы Международных научно-практических конференций; информация, предоставленнаяТерриториальныморганом Федеральной службы государственной статистики по Красноярскому краю и малыми предприятиями Красноярского края.
Область диссертационного исследования соответствует пунктам 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», 1.7. «Бухгалтерский (финансовый,управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика» паспортаноменклатурыспециальностей научных работников (экономические науки).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании комплекса научно-методических положений по формированию упрощенной системы бухгалтерского учета для малых предприятий разных типов, позволяющих обеспечить ее адаптацию к отраслевой специфике деятельности малых предприятий.
Наиболее существенные результаты, отражающие научную новизну диссертационного исследования, состоят в следующем:
• дано определение термина «малое предприятие» для целей бухгалтерского учета, основанное на понятии самостоятельно функционирующего экономического субъекта на базе частнойсобственности(юридические лица и индивидуальныепредприниматели), отражающее влияние особенностей их функционирования на формирование упрощенной системы бухгалтерского учета;
• разработана, структурирована и описана упрощенная система бухгалтерского учета, отличительными особенностями которой является упрощенное содержание ее элементов, а также принципы формирования, соответствующая рациональному построению системы бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйствования и величины малых предприятий;
• выделены принципы и этапы формирования учетной политики малых предприятий, предполагающие подготовку достоверной и полезной учетной информации в упрощенной системе бухгалтерского учета;
• обоснованы рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности, включающие необходимый и достаточный набор элементов учетной политики, сгруппированных по соответствующим разделам, позволяющие более эффективно, с позиций затрат ресурсов, времени и качества учетной информации, удовлетворять установленные и потенциальные информационные потребности различных групп заинтересованных пользователей;
• предложена форма бухгалтерского учета для малых предприятий разных типов, отличающаяся от предусмотренных Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства упрощенных форм бухгалтерского учета, меньшим перечнем и усовершенствованным характером учетных регистров, а также авторским алгоритмом отраженияхозяйственныхопераций в них, что существенно сокращаеттрудоемкостьведения бухгалтерского учета.
Теоретическая значимость исследования заключается в расширении научных представлений о формировании системы бухгалтерского учета, отражающей специфику деятельности малых предприятий.
Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации и предложения позволяют малым предприятиям разных типов сформировать упрощенную систему бухгалтерского учета, обеспечивающую заинтересованных пользователей качественной учетной информацией, необходимой для принятия эффективных управленческих решений. Основные положения диссертационного исследования могут быть использованы при разработке и уточнении законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета, оказании информационно-консультационных услуг, в целях повышения квалификации профессионального сообщества, в учебном процессе при подготовкеэкономистовпо специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ иаудит», а также магистров и бакалавров по направлениям «Экономика» и «Менеджмент».
Апробация работы и внедрение результатов. Апробация результатов диссертационного исследования состоит в том, что основные его положения рассмотрены и одобрены на VII Международной научно-практической конференции «Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд» (Новосибирск, 4 февраля 2011 г.), на XVIII Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (Новосибирск, 3 февраля 2011 г.).
Результаты исследования внедрены в практическую деятельность малых предприятий - юридических лиц и малых предприятий -индивидуальных предпринимателей города Красноярска (ООО«Аврора», ООО «БНГРЭ», ИП Кулаков Вячеслав Михайлович), что подтверждается актами о внедрении.
Отдельные положения диссертации используются в учебном процессе Сибирского федерального университета (г. Красноярск) при изучении студентами экономического факультета Института экономики, управления иприродопользованияспециальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» дисциплины «Учет на предприятиях малогобизнеса», о чем свидетельствует справка о внедрении.
Публикации по теме исследования. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в пяти опубликованных работах общим объемом 2,3 п.л. (из них три статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией при Министерстве образования и науки Российской Федерации). При этом, часть исследовательского материала вошла в разработку двух учебных пособий с грифомУМОпо образованию в области финансов, учета и мировой экономики общим объемом 62,22 п.л.
Структура и объем работы. Диссертационное исследование изложено на 222 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, содержащего 103 наименований, и 34 приложений, иллюстрирована 5 рисунками и 11 таблицами

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Туровец, Анна Александровна

Заключение
В представленной диссертации проведено исследование особенностей формирования упрощенной системыбухгалтерскогоучета малых предприятий, проанализированы мнения ведущихэкономистовпо рассматриваемым вопросам, что позволило сделать следующие обоснованные выводы и предложения.
В работе на основе реконструкционного подхода представлена периодизации исторического развития малогопредпринимательствав России и его бухгалтерского учета, в основе которой положен классификационный признак - система нормативно-правового регулирования данногосектораэкономики, который позволяет рассматривать малоепредпринимательствои бухгалтерский учет в неразрывной связи с позиций исторических закономерностей и развития нормативно-правового регулирования. Выделенные этапы и периоды исторического развития малого предпринимательства в России и его бухгалтерского учета позволили выявить недостатки и понять их причины, а также определить перспективы развития (с учетом ретроспективного опыта) законодательных и нормативных правовых актов, регулирующих организацию и ведение бухгалтерского учета на малых предприятиях.
Установлено отсутствие терминологического единства в понимании малого предпринимательства в законодательных и нормативных правовых актах, научной литературе. Для адекватного пониманиябухгалтерскихаспектов дефиниции «малое предприятие» в диссертации проанализированы понятия: «бизнес», «предпринимательство», «малое предпринимательство», «малые предприятия», «субъекты малого предпринимательства». В результате этого, сделан вывод о том, что термины «бизнес» и «предпринимательство» взаимосвязаны, но не тождественны, а на современном этапе развития российской экономики целесообразно использовать дефиницию «предпринимательство». При этом установлено, что Федеральный закон № 209-ФЗ оперирует понятием «малое предпринимательство» через категорию субъектов малого предпринимательства, относящихся к малым предприятиям по совокупности одновременно выполняемых условий без содержательного наполнения дефиниций, и рассматривает понятие субъекта малого предпринимательства шире, чем только малое предприятие (юридическое лицо), что подтверждается включением в состав малых предприятий индивидуальныхпредпринимателей. Это позволило, с учетом исследования современных тенденций в понимании категории «предприятие», установить терминологическое единство в отношении рассматриваемых экономических субъектов посредством использования термина «малые предприятия». Следующим шагом в развитии бухгалтерских аспектов дефиниции «малое предприятие» стала классификация малых предприятий по признаку «обязательность ведения бухгалтерского учета», в соответствии с которой выделены типы малых предприятий (юридические лица и индивидуальныепредприниматели).
Анализ взаимосвязиучетногопроцесса малых предприятий разных типов с системойналогообложенияпозволил сделать вывод, что существенными проблемами бухгалтерского аспекта дефиниции «малое предприятие» являются отсутствие единообразия в вопросах организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях разных типов, и тенденции к упрощению бухгалтерского учета в виде отказа от его ведения (как альтернативного варианта учета, предусмотренного действующим законодательством). С целью решения данной проблемы, с учетом современных потребностей информационного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, доказана необходимость ведения бухгалтерского учета, как юридическими лицами, так и индивидуальнымипредпринимателями. Таким образом, на основании проработки правовых и бухгалтерских аспектов категории «малое предприятие», предложено следующее определение малого предприятия, соответствующее действующему законодательству и теоретическим основам бухгалтерского учета. Малое предприятие - самостоятельно функционирующий экономический субъект на базе частнойсобственностив виде определенного имущественного комплекса, основной целью деятельности которого является извлечениеприбыли(за исключением потребительского кооператива), имеющий ограничения по регистрации, составуучредителей, средней численности работников, выручке от реализациитоваров(работ, услуг), балансовой стоимостиактивов, в основе информационного обеспечения которого лежит упрощенная система бухгалтерского учета.
Результаты изучения современного состояния бухгалтерского учета в России свидетельствуют об отсутствии дифференциацииучетныхсистем в зависимости от размеров экономических субъектов. Единственным формально действующим и не обязательным к применению документом, отражающим специфику бухгалтерского учета малых предприятий -юридических лиц, являются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства зачастую неприменимые на практике, поскольку во многом не соответствуют действующему законодательству. Для устранения указанных недостатков и совершенствования бухгалтерского учета малых предприятий, а также в развитие норм Федерального закона № 402-ФЗ, выделяющего в качестве одного из принципов регулирования бухгалтерского учета «упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощеннуюбухгалтерскую(отчетность), для субъектов малого предпринимательства», действие которого распространяется не только на юридические лица, но и на индивидуальных предпринимателей, в диссертационном исследовании разработана упрощенная система бухгалтерского учета малых предприятий, раскрыта ее сущность.
Упрощенная система бухгалтерского учета малых предприятия определена в диссертации как информационное единство подсистем финансового и налогового учета, основанных на упрощении содержания ее элементов в зависимости от типа малого предприятия. Основным ее предназначением является формирование качественнойучетнойинформации о финансово-хозяйственной деятельности малых предприятий, что достигается посредством двух взаимосвязанных этапов:планирования-учетная политика и практической реализации - жизненный цикл учетной информации.
В качестве элементов упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий рассматриваются, предложенные профессором А. А.Шапошниковым, элементы учетной системы, определяющие качество ее функционирования: методология, методика, организация, технология. Кроме того, определены и обоснованы этапы жизненного цикла учетной информации малых предприятий (первичная регистрация, обобщение,отчетность, хранение) как элементы упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий, напрямую определяющие качество ее учетной информации. Таким образом, специфической особенностью предлагаемой в диссертационном исследовании упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий является жизненный цикл учетной информации, под которым предложено понимать преобразование исходной информации врезультатную.
В работе дополнены принципы бухгалтерского учета, предложенные профессором Р. А.Алборовым, принципом «упрощение содержания элементов системы бухгалтерского учета». При этом установлено, что существующие в законодательных и нормативных правовых актах вариантные подходы к организации и ведению бухгалтерского учета на малых предприятиях, позволяющие им отступать от правил бухгалтерского учета (в частности это касается правил-допущений), приводят к ущемлению интересовзаинтересованныхпользователей бухгалтерской отчетности, поскольку она становится менее достоверной и полезной.
Сообразно с этим определена роль профессионального бухгалтерского суждения в вопросах формирования качественной учетной информации в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий. Для понимания данного механизма в диссертации выделены факторы, как обусловливающие необходимость применения профессионального бухгалтерского суждения (регламентированная вариантность, нормативно-правовая неурегулированность,учетнаяспецифика, неадекватная регламентированность, существенность, МСФО-ориентированная отчетность), так и влияющие на формирование профессионального бухгалтерского суждения (субъективные - образование, квалификация, компетентность, профессионализм, опыт, личностные качества; объективные - доступность информации, степень свободы в принятии решений, энтропия учетной системы,структуризациябухгалтерского учета, организационная структура управления, автоматизация учетного процесса,учетныетенденции).
В развитие дефиниции «качество учетной информации» в диссертационном исследовании раскрыта семантика понятий «качество» и «качество информации», что позволило на основе категорийменеджментакачества дать определение качеству учетной информации как совокупности характеристик учетной информации, относящихся к ее способности удовлетворять установленные и предполагаемые информационные потребности пользователей учетной информации. На основе сравнения принципов составления и представления финансовойотчетности, заложенных в МСФО, с законодательными и нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета было установлено, что в российской учетной практике, также как и вМСФО, качество учетной информации реализуется через критерий ееполезности.
В работе выделены факторы, влияющие на формирование качественной учетной информации в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий (принципы обеспечения качества; качество упрощенной системы бухгалтерского учета; пользователи учетной информации; учетная политика; профессиональноебухгалтерскоесуждение), раскрыто их содержание. Особого внимания заслуживает классификация пользователей учетной информации, дополненная классификационным признаком «уровень профессиональной подготовки», что обеспечит повышение эффективности взаимодействия формируемого и воспринимаемого информационных пространств, в основе которых лежит единая учетная информация, сформированная в рамках упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий.
В диссертации сформулированы и обоснованы принципы формирования учетной политики малых предприятий в упрощенной системе бухгалтерского учета ((1) допущения, требования и правила; (2) профессиональное бухгалтерское суждение).
В работе описаны этапы формирования учетной политики в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий, а также выявлены и структурированы факторы, влияющие на формирование учетной политики (системообразующий фактор - цель учетной политики;прочиефакторы - общепринятые и предложенные автором (пользователи учетной информации; специальные нормы законодательства; тип малого предприятия; размер малого предприятия; соответствие принципам формирования учетной политики малых предприятий)).
В ходе исследования установлена необходимость адаптации элементов учетной системы к спецификехозяйствованиямалых предприятий посредством их упрощения, поскольку именно методология, методика, организация и технология предопределяют особенности формирования учетной политики, и влияют на жизненный цикл учетной информации. При этом предлагается в качестве адаптации методологии бухгалтерского учета применять упрощенный или индивидуальный план счетов бухгалтерского учета. Адаптация методики рассматривается с позиции выбора форм ведения бухгалтерского учета, в том числе и упрощенных, и возможности формированиябухгалтерскойотчетности по сокращенному перечню форм, а организации и технологии - как отсутствие бухгалтерской службы как структурногоподразделенияи использование автоматизированных технологий обработки учетной информации соответственно.
Анализ практики организации бухгалтерского учета на малых предприятиях Красноярского края выявил проблемы в вопросах формирования учетной политики. В связи с этим, были разработаны рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности (торговля, услуги, строительство, производство). Представленные рекомендации предполагают наличие трех разделов учетной политики: технического, методического финансового и методического налогового. Объединение финансовых и налоговых аспектов учета в рамках одной учетной политики объясняется единством цели учетной политики (формирование качественной учетной информации) для финансовой и налоговой учетных подсистем в рамках упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий и требованием рациональности.
Обязательными элементами учетной политики малых предприятий, содержание которых в полном объеме раскрывается в техническом разделе, являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета, форма ведения бухгалтерского учета,бухгалтерскаяотчетность и технология обработки учетной информации. Для повышения качества учетной информации в техническом разделе необходимо прописать ссылки на следующие технические вопросы учетной политики, оформленные в виде самостоятельных приложений к ней: организация первичного учета, система регистров налогового учета, порядок проведенияинвентаризации.
Авторский подход к содержанию методического финансового раздела учетной политики малых предприятий состоит в том, что он содержит информацию по следующим элементам финансовой отчетности:активы(имущество), доходы, расходы. Предложенный перечень элементов финансовой отчетности в полной мере отражает все способы ведения бухгалтерского учета, сформулированные в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации иПБУ1/2008.
Методический налоговый раздел учетной политики малых предприятий раскрывает информацию о квалификации и оценке активов иобязательствв целях расчета и формирования налоговых баз, а также о моменте признания доходов, расходов, активов, обязательств и моменте формирования налоговой базы, и не дублирует информацию, представленную в методическом финансовом разделе. Это в полной мере соответствует требованиям НК РФ в части формирования учетной политики для целей налогообложения по соответствующимналогам, и не ограничивается рамками главы 25 «Налогна прибыль организаций» НК РФ.
Поскольку рекомендации по формированию учетной политики для малых предприятий различных сфер деятельности требуют развития формы бухгалтерского учета, в диссертационном исследовании представлено обоснование формы бухгалтерского учета для малых предприятий разных типов. Для этого в работе детализировано упрощение элементов учетной системы, определяющих качество ее функционирования, для малых предприятий - юридических лиц и малых предприятий - индивидуальных предпринимателей.
Для индивидуальных предпринимателей исключена возможность применения индивидуального плана счетов в отличие от юридических лиц, для которых к тому же предусмотрен упрощенный план счетов бухгалтерского учета. Было отмечено, что применение индивидуального плана счетов бухгалтерского учета представляет интерес, прежде всего, для юридических лиц, осуществляющихвнешнеэкономическуюдеятельность.
В диссертации (на основе обоснованной группировки счетов типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций) разработан упрощенный план счетов бухгалтерского учета для юридических лиц, на основе которого в усеченном варианте сформирован план счетов для индивидуальных предпринимателей, что оправдывает адаптацию методологии бухгалтерского учета к особенностям деятельности малых предприятий разных типов, поскольку способствуетсокращениюбухгалтерских корреспонденций, противоречащих требованию рациональности.
Поскольку использование упрощенного или индивидуального плана счетов возможно в рамках упрощенной формы бухгалтерского учета, то упрощение методики, как элемента учетной системы, в зависимости от типа малого предприятия, представлено в развитии упрощенной формы бухгалтерского учета,учетнымирегистрами которой являются Модифицированный Журнал учетахозяйственныхопераций и Комплексные ведомости учета (КВ-1, КВ-2, КВ-3, КВ-4, КВ-5, КВ-6). При этом для юридических лиц указанный перечень является обязательным, что же касается индивидуальных предпринимателей, то они используют Модифицированный Журнал учета хозяйственных операций, а комплексные ведомости формируют по своему усмотрению.
Упрощенная форма бухгалтерского учета для малых предприятий разных типов упрощает методику его ведения по сравнению с формамисчетоводства, представленными в Типовых рекомендациях, поскольку содержит меньший перечень усовершенствованных учетных регистров и иной алгоритм отражения хозяйственных операций в них, что снижаеттрудоемкостьведения бухгалтерского учета. Кроме того, упрощение методики бухгалтерского учета, основанное на адаптации методологии бухгалтерского учета к особенностям деятельности малых предприятий, проявляется вувязкеданных синтетического и аналитического учета, что повышает качество учетной информации, формируемой в упрощенной системе бухгалтерского учета малых предприятий.
В заключение стоит отметить, что рассмотренные в диссертационном исследовании вопросы, не исчерпывают все научные и практические задачи совершенствования упрощенной системы бухгалтерского учета малых предприятий. При этом представленные в диссертации результаты способствуют научно-обоснованному повышению уровня организации учетного процесса на малых предприятиях, что является определенным вкладом в развитие теории и практики бухгалтерского учета данных экономических субъектов.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Туровец, Анна Александровна, 2012 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51 -ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.98 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.98).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000).
4. Федеральный закон «О развитии малого и среднегопредпринимательствав Российской Федерации» от 24.07.07 № 209-ФЗ.
5. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ.
7. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказомМинфинаРоссии от 29.07.98 № 34н.
8. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/08). Утверждено приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете иотчетности» (ПБУ 22/10). Утверждено приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н.
13. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н.
14. Приказ Минфина России «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» от 02.07.10 № 66н.
15. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу. Одобрена приказом Минфина России от 01.07.04 № 180.
16. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету приМинфинеРоссии и Президентским советом ИПБ 29.12.97.
17. Приказ Минфина России «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.98 №64н.
18. Конституция (Основной Закон) Союза Советских Социалистических Республик, принята ВССССР07.10.77.
19. Федеральный закон «Об упрощенной системеналогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 № 222-ФЗ.
20. Приказ Минфина России «Об указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 22.12.95 № 131.
21. Приказ Минфина России «О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в нейхозяйственныхопераций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» от 22.02.96 № 18.
22. Письмо Минфина СССР «Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и применениюучетныхрегистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг» от 14.12.88 № 181.
23. Письмо Минфина СССР «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров на малых предприятиях» от 02.07.91 № 40.
24. Письмом Минфина СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формысчетоводства» от 08.03.60 № 63.
25.АлборовP.A. Принципы и основы бухгалтерского учета: учебное пособие / P.A.Алборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:КНОРУС, 2006. - 344 с.
26. Алексеев Д. Очерки истории бухгалтерского учета / Д. Алексеев. СПб.: «Издательско-полиграфический комплекс «Шатон», 2006 г. - 96 с.
27.АлешкинА.И. История развития малого предпринимательства в России / А.И. Алешкин // Безопасностьбизнеса. 2010. - № 2. - с. 36-40.
28.АндрееваC.B. Учетно-информационное обеспечение деятельности малых предприятий в современных условиях / C.B. Андреева // Экономические науки. 2010. - № 5. - с. 213-216.
29.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, В.А.Бородин, Н.Д. Амаглобели. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 304 с.
30.БарановП.П. Формирование эффективной учетной политики организации / П.П. Баранов, Т.А.Залышкина// Сибирская финансовая школа. 2006. - № 4. - с.79-83.
31.БачуринскаяИ.Н. Развитие международных стандартов финансовой отчетности применительно к сфере малого и среднего предпринимательства / И.Н. Бачуринская // Вестник Казанского государственногоаграрногоуниверситета. 2010. - № 1.-е. 5-9.
32.БачуринскаяИ.Н. Этапы развития нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета малых предприятий / И.Н. Бачуринская //Бухгалтери закон. 2009. - № 7.- с. 27-33.
33. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н.Азрилияна. 7-е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2007. -1472 с.
34.БурыкинЮ.М. Развитие интегрированного учета на малых предприятиях / Ю.М. Бурыкин // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2009. - № 1. - с. 13-17.
35.Бухгалтерскийучет в зарубежных странах: учеб. / Я.В.Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А.Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 664 с.
36.ВартаваньянВ.А. Малые предприятия: альтернативные формы учета: дис. . канд.экон. наук: 08.00.12 Санкт-Петербург, 2001. 210 с.
37.ВласовВ.И. Комментарий к законодательству о малых предприятиях / В.И. Власов, О.М.Крапивин. М.: ИНФРА-М, 2004. - 251 с.
38.ВоскресенскаяН.В. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля состояния расчетов сбюджетомпредприятий малого бизнеса: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Чебоксары, 2009. 225 с.
39.ГенераловаН.В. Профессиональное суждение и его применение при формировании отчетности, составленной поМСФО/ Н.В. Генералова // Бухгалтерский учет. 2005. - № 23. - с. 54-61.
40.ГОСТР ИСО 9000-2001. Системыменеджментакачества. Основные положения и словарь. М.:ИПКИздательство стандартов, 2001. - 30 с.
41.ЕндовицкийД.А., Рахматуллина P.P. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: научное издание / Д.А.Ендовицкий, P.P. Рахматулина; под ред. Д.А.Ендовицкого. М.: КНОРУС, 2006. - 264 с.
42.ЗалышкинаТ.А. Технология формирования эффективнойучетнойполитики организации: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Новосибирск, 2006. 162 с.
43.ЗинченкоС.А., Лапач В.А. Субъект предпринимательства как юридическое лицо / С.А. Зинченко, В.А.Лапач// Государство и право. -1995.- № 7. с. 50-59.
44.ИвановаЛ.Н. Малое предпринимательство как фактор обеспечениязанятости(политико-экономические аспекты): автореф. дис. канд. экон. наук: 08.00.01 Москва, 2002. 28 с.
45.КалайдаО.М. Система единого учетного информационного пространства / О.М. Калайда // Учет и статистика. 2007. - № 10. - с. 3541.
46.КалугинаЗ.И. Большие проблемы малого бизнеса Сибири / З.И. Калугина //ЭКО. 2006. - № 2. - с. 105-127.
47.КалякинЕ.В. Развитие малых формхозяйствованияв аграрной сфере экономики (на материалах Тамбовской области): дис. . канд .экон. наук: 08.00.05 МичуринскнаукоградРФ, 2009. - 194 с.
48.КарасаеваA.A. Управленческий учет деятельности малых предприятий: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Саратов, 2005. 215 с.
49.КирилинаВ.Е. Малое предприятие как субъект налогового права: дис. . канд. юрид. наук: 12.00.14 Москва, 2006. 201 с.
50.КольцоваТ.А. О рабочих документах организации, регламентирующихучетныйпроцесс // Проблемы учета, анализа,аудитаи налогообложения. URL: http://econf.rae.ru/article/4601.
51.КопыловаТ.И. Формирование учетной иотчетнойинформации на малых предприятиях: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Иркутск, 2002. -236 с.
52.КошелеваТ.Н. Сущность и значение малого предпринимательства / Т.Н. Кошелева // Научно-теоретический журнал «Общество. Среда. Развитие» («TERRA HUMANA»), 2009. - № 3. - с. 18-25.
53. Красноярский край в цифрах в 2010 году. Краткий статистический сборник, № 1-9. Красноярск, 2011.
54. Кузнецова J1.H. Стандартизация бизнес-процессов как направление повышения эффективности деятельности организаций / JT.H. Кузнецова // Учет и статистика. 2009. - № 15.-е. 77-83.
55.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.:Финансыи статистика, 2004. - 592 с.
56.ЛаскинаМ.В. Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса: дис. . канд. экон. наук: 08.00.12 Новосибирск, 2009. 207 с.
57.ЛианскийМ.Е. Профессиональное суждение и бухгалтерскаяотчетностьорганизации / М.Е. Лианский // Бухгалтерский учет. 2006. - № 24. - с. 71-72.
58.ЛупиковаЕ.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие / Е.В. Лупикова. М.: КНОРУС, 2006. - 240 с.
59.ЛюбушинН.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 312 с.
60.МакароваH.H. Анализ подходов к формированию учетной политики / H.H. Макарова //Аудити финансовый анализ. 2009. - № 3. - с. 68-74.
61. Малый энциклопедический словарь Ф.А. Брокгауза и И.А. Ефрона. М.: Терра, 1994.
62.МалявкоА.Б. Проблемы обеспечения качества учетных систем / А.Б. Малявко // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2009. - № 1.-е. 72-75.
63.МедведевМ.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Ю. Медведев. Москва: Издательство «Омега-Л», 2007. - 418 с.
64.МорозоваТ.В. Малые предприятия и индивидуальныепредприниматели: налогообложение, учет и отчетность. 3-е изд., перераб. и доп. М.:ЗАОЮстицинформ, 2006. - 288 с.
65.МурзинаЕ.А. Реформирование бухгалтерского и налогового учета в малых предприятиях: дис. . канд.экон.наук. Йошкар-Ола, 2005. -161 с.
66.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. -496 с.
67.НикитинВ.М., Никитина Д.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело иСервис», 2004. - 496 с.
68.ПалийВ.Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В.Ф.Палий// Бухгалтерский учет. 2004. - № 9. - с. 5-10.
69.ПоплаухинаТ.Д. Методические основы формирования учетно-аналитической информации и ее качественное развитие: дис. . канд. экон. Наук: 08.00.12 Казань 2009. 180 с.
70.ПоповаЛ.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / JI.B. Попова, И.А.Маслова, Б.Г. Маслов. М.: Дело и Сервис, 2006. - 208 с.
71. Рассказова-Николаева С.А. Обучение профессиональному суждению / С.А. Рассказова-Николаева // Сибирская финансовая школа. 2007. - № 1.-е. 19-24.
72. Рассказова-Николаева С.А.,КалининаЕ.М. Учетная политика: в двух книгах. Кн. 1. Основы теории / под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой. 14-е изд., перераб. и доп. М.:НОУ«ЦБА КонсультантПроф»: Изд-во «Омега-Л», 2011.-232 с.
73.СанниковаИ.Н., Ласкина М.В. Формирование и анализ отчетности субъектов малого предпринимательства / И.Н. Санникова, М.В.Ласкина// Бухгалтер и закон. 2009. - № 8. - с. 2-8.
74.СеребряковаТ.Ю., Порфирьева A.B. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа / Т.Ю. Серебрякова, A.B.Порфирьева//
75. Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. 2010. - № 2. - с. 120-125.
76.СоколовЯ.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.
77.СоколовЯ.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. -288 с.
78.СоколовЯ.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждениебухгалтера: итоги минувшего века / Я.В. Соколов, Т.О.Терентьева// Бухгалтерский учет. 2001. - № 12. - с. 66-72.
79.СупатаевМ.А. К проблеме понятия субъекта малого предпринимательства / М.А. Супатаев // Правовые проблемы малого предпринимательства / Отв. ред. Т.М. Гандилов. М.: Экзамен, 2001. -320 с.
80.СухаревИ.Р. Международные стандарты для малого бизнеса / И.Р. Сухарев // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 10. - с. 1419.
81.СучковаH.A., Амелина Е.С. Актуальные особенности формирования учетной политики экономических субъектов в современных условиях развития экономики / H.A. Сучкова, Е.С.Амелина// ГТУ ОРЕЛ Управление общественными и экономическими системами. 2009. -№ 1.
82.ТуяковаЗ.С., Саталкина Е.В. Классификация профессионального суждения как современногоинструментариябухгалтерского учета / З.С.Туякова, Е.В. Саталкин // Вестник Оренбургского государственного университета. 2010. - № 1.-е. 90-97.
83.Управленческийи производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов / КолинДрури; пер. с англ. В.Н. Егорова. 6-е изд. -М.ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с.
84.УшаковE.B. Введение в философию и методологию науки: Учебник / Е.В. Ушаков. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 528 с.
85.ФедороваГ.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита / Г.В. Федорова. М.: Омега-JI, 2004. - 304 с.
86. Финансовый учет. Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2004. -784 с.
87.ХендриксонЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
88.ЦитовичП.П. Очерк основных понятийторговогоправа. М.: Центр ЮрИнфоР, 2001.-448 с.
89.ШакинаО.В. Проблемы формирования эффективной учетной политикипотребительскихобществ / О.В. Шакина // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2010. - № 1.-е. 89-92.
90.ШапошниковA.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете / A.A. Шапошников. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.
91.ШапошниковA.A., Устинова Я.И. Энтропия учетной системы: понятие, описание, анализ / A.A. Шапошников, Я.И.Устинова// Сибирская финансовая школа. 2009. - № 6. - с. 75-78.
92.ШершеневичГ.Ф. Конкурсный процесс. М.: Статут, 2000. - 477 с.
93.ШешуковаТ.Г., Воробьева O.A. Отдельные аспекты формирования учетной политики по МСФО / Т.Г. Шешукова, O.A.Воробьева// Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 5. - с. 16-28.
94.ШишкоедоваH.H. Общие требования к формированию учетной политики / H.H.Шишкоедова// Советник бухгалтера. 2011. - № 1.
95.ШорИ.М., Малявко А.Б. Аспекты качества в многоцелевых учетных системах / И.М. Шор, А.Б.Малявко// Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. 2005. -№9,-с. 71-79.
96. Энциклопедический словарь: в 2 т. М.: Гос. научн. изд-во «БСЭ», 1954. -т. 2.
97. Edwards J.R. History of Financial Accounting. London - N.Y. 1989.
98. Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements Электронный ресурс. URL: http://www.iasb.org/NRyrdonlyres/E29DA762-C0El-40F8-BDD4-A0C6B5548B81/0/Framework.pdf.
99. Mattessich R. Two Hundred Years of Accounting Research. An International Survey of Personalities, Ideas and Publications. Routledge, 2007.
100. Lloyd D. Small Business Accounting: Teach Yourself. Hodder Education, 2010.
101. Существующие подходы к периодизации развитиямалого предпринимательства1. Этап Характеристика
102. С середины 1990-х гг. по настоящее в