Методическое развитие консолидированной финансовой отчетности корпоративных объединений

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Петухов, Георгий Николаевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Йошкар-Ола

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

177

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Петухов, Георгий Николаевич

Введение
1. Проблемы формированияконсолидированнойфинансовой отчетности российских корпоративныхобъединенийи пути их решения
1.1. Теоретико-историческая значимость консолидированнойфинансовойотчетности
1.2. Проблемы адаптации российской консолидированнойотчетностик требованиям международных стандартов
2. Концепция консолидированной финансовой отчетностикорпоративныхобъединений
2.1. Методическая основа формирования консолидированной финансовой отчетности
2.2.Организационныеособенности составления консолидированной отчетности корпоративных объединений
3. Учетно-аналитическое обеспечение консолидированной финансовой отчетности корпоративных объединений
3.1.Трансакционныеи трансформационные издержки и их отражение вконсолидированномучете и консолидированной финансовой отчетности
3.2. Методика учетаинвестицийи их отражение в консолидированной финансовой отчетности
3.3. Методика анализа консолидированной финансовой отчетности

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Методическое развитие консолидированной финансовой отчетности корпоративных объединений"

Актуальность темы исследования. Процессыглобализацииэкономики, развитие интегрированных структур, создание единого информационного пространства привнесли в российскую экономику множество новых подходов к формированиюотчетностиорганизаций. Привычными к использованию стали термины: консолидация,консолидирование, консолидированный баланс, консолидированный долг,консолидированныйсчет и др.
Проблема консолидации отчетности в действительности является очень острой. Научно-техническое иинновационноеразвитие отраслей экономики привело к интенсивному объединению предприятий вхолдинги, группы. Горизонтальная и вертикальнаяинтеграциябизнеса предприятий требует отражения их деятельности в такой отчетности, которая позволила бы видеть положительные тенденции в развитии всей группы предприятий, прозрачно представляла бы важнейшие результаты периода. Такаяотчетностьв международной практике зарекомендовала себя какконсолидированная. От ее появления с рождением первыхкорпоративныхструктур, компаний-холдингов во второй половине XX столетия до развития научных направлений консолидации и формированиякорпоративнойфинансовой отчетности по требованиям международных стандартов в настоящее время, -теория и практика консолидации отчетности "наработали" большой арсенал способов и методов учета объектов и операций консолидации, их оценки, методов анализа. I
Каждое предприятие, входящее в российские холдинги, группы предприятий,корпорации(открытые акционерные общества с корпоративной формой управления) формирует несколько видов отчетности:бухгалтерскую, налоговую, управленческую (внутреннюю), а также финансовую отчетность по требованиям международных стандартов. Однако консолидации подлежит определенная отчетность, в которой по выбраннымагрегированнымпоказателям формируются ее публикуемые формы.Законодательнои методическое обеспечение консолидации отчетности групп предприятий до настоящего времени не отвечает интересам практики. Многие вопросы теоретического и методологического уровня дискутируются учеными и не находят единства во мнениях.
Особенно сложными на практике являются процессы консолидации финансовой отчетности групп предприятий,бизнескоторых является многопрофильным (многоотраслевым). В этом случае требуются не только мето-I дика и практическийинструментарийконсолидации, но и подходы к сегмен1 тированиюконсолидированнойотчетности. Много нерешенных методических проблем имеется в анализе консолидированной отчетности. В этой связи необходимость глубоких исследований консолидации финансовой отчетности является очевидной, а решение теоретико-методических основ и подходов к ней — своевременно и актуально.
Степень изученности проблемы. В разработку методологических и методических проблем организации современного российскогобухгалтерскогоI учета и становления его как самостоятельной науки большой вклад внеслиАксененкоА.Ф., Безруких П.С., Васильчук О.И.,ГетьманВ.Г., Гильде В.А., Ефимова О.В.,ЖарылгасоваБ.Т., Заварихин Н.М., Ивашкевич В.Б.,КаспинаР.Г., Кирьянова З.В., Кондраков Н.Л.,КузьминскийA.M., Ларионов А.Д., Маргулис А.Ш.,МироноваО.А., Мизиковский Е.А., Наринский А.С., Нови-ченко П.П.,ПалийВ.Ф., Петрова В.И., Плотников B.C.,ПоповаЛ.В., Соколов Я.В., Суглобов А.Е.,ШапошниковА.А., Шеремет А.Д., Чумаченко Н.Г. и ряд других отечественных ученых.
В целях разработки и углубления основ консолидации и анализа отчетности российскиххолдинговыхгрупп интересен зарубежный опыт, нашедший ! отражение в трудах К.Друри, В.В.Леонтьева, Дж.М.Кейнса,
Э.Хендрексена и М.Ван Бреда, А.Д.Шмаленбаха, Р.Энтони. Кроме научных работ, обширная информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и американских ГААП.
Разработке системыконсолидированногоучета и формирования на его основе консолидированной финансовой отчетности посвятили свои работы: В.Д.Новодворский, В.Т.Козлова, В.В.Палий, А.Н.Хорин, Л.З.Шнейдман и другие. Многие положения опубликованных в настоящее время работ анализируют зарубежную практику консолидации финансовой отчетности. Однако работ, содержащих теоретическое и методическое обоснование консолидированной финансовой отчетности российских групп предприятий, отражающих основные объекты и показатели отчетности, трансформируемые под влиянием стандартов и особенностей управления группами все еще недостаточно для практики.
Актуальность и недостаточная изученность проблемы определили цели, задачи и логику исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является решение комплекса теоретических и методических вопросов формирования консолидированной финансовой отчетности групп и объединений российских предприятий.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- раскрыть значимость консолидированной финансовой отчетности, обосновать ее теоретико-историческое развитие и принципы формирования;
- выявить и обосновать проблемы адаптации российской консолидированной отчетности к требованиям международных стандартов;
- раскрыть сущность и выявить особенностиконсолидированныхденежных потоков и консолидированныхбухгалтерскихдокументов как объектов учета;
- раскрыть методическую основу формирования консолидированной финансовой отчетности;
- выявить особенности организации и процесса составления консолидированной отчетности;
- разработать методику консолидированного учетатрансакционныхи трансформационных издержек;
- разработать методику учетаинвестицийи порядок отражения их в консолидированной финансовой отчетности;
- разработать методику анализа консолидированной финансовой отчетности.
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерскийучет и экономический анализ" Паспорта специальностиВАК08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.6. "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формированияотчетныхданных", п. 1.7. "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам", п. 1.10. "Особенности формированиябухгалтерскойи статистической отчетности по отраслям, территориям и другимсегментамхозяйственной деятельности", п. 1.11. "Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с разработкой положений консолидации и формированием консолиIдированнойфинансовой отчетности группы предприятий.
Объектом исследования определены действующая методика и порядок составления бухгалтерской отчетностикорпораций, объединений и групп предприятий, функционирующих в таких отраслях экономики как:нефтегазовой, инвестиционно-строительной и торговой.
Информационная база исследования включает в себя законодательные j 7 и нормативные акты Российской Федерации, статистические иотчетныеданные промышленных производственных организаций, труды отечественных и зарубежных исследователей, материалы периодических изданий, информационные ресурсы Интернет. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось вОАО"Сургутнефтегаз", ОАО "Тюменьэнерго", ОАО "Татнефть" и их дочерних структурах.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики бухгалтерской финансовой и консолидированной отчетности, приме! нения международных стандартов и национальных стандартов учета и отчетности.
В ходе исследования применялись методы сравнения, классификации, абстрактно-логический,балансовый, наблюдения, детализации, коэффици- • ентов, дедуктивного и индуктивного подходов и др.
Научная новизна работы заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических вопросов формирования консолидированной финансовой отчетности групп предприятий.
Основные результаты, характеризующие научную новизну, заключаются в следующем:
- раскрыта значимость консолидированной финансовой отчетности, обоснованы ее теоретико-историческое развитие и принципы формирования для разных способов консолидациибизнеса: горизонтальной, вертикальной и пропорциональной консолидации,слияниядолей (долевое участие) и выделения предприятия из структуры материнской компании; дано определение консолидированной финансовой отчетности;
- выявлены и обоснованы проблемы адаптации российскойконсолидироI ванной отчетности к требованиям международных стандартов и раскрыто содержание этих требований для объединении компаний в результатепокупки, объединений интересов и др.;
- раскрыта сущность и выявлены особенности консолидированныхденежныхпотоков и консолидированных бухгалтерских документов как объI I ектов учета; предложен форматтрансформационногорегистра записей хозяйственных операций для предприятий группы;
- раскрыта методическая основа формирования консолидированной финансовой отчетности на основе изучения теории и практики использования методов: полнойинтеграциисчетов, слияния долей, долевого участия, пропорциональной консолидации;
- выявлены особенности организации и процесса составления консолидированной отчетности; предложена пошаговая процедура составления i консолидированногобалансаи отчета о прибылях иубытках;
- предложены методические подходы кконсолидированномуучету тран-сакционных и трансформационныхиздержекобъединений предприятий;
- даны предложения по учету инвестиций и порядку их отражения в консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО;
- разработана методика анализа консолидированной финансовой отчетности, включающая пять этапов анализа консолидированного баланса и три этапа анализа консолидированного отчета оприбыляхи убытках.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке предложений по процедуре и методике формирования консолидированной финансовой отчетности, позволяющих раскрыть наиболее важные объекты консолидированного учета в отчетности, адаптировать российскую отчетность корпоративных объединений (групп предприятий) к требованиям международных стандартов и российских пользователей отчетности.
Материалы данного исследования могут быть использованы при преподавании курсов "Бухгалтерскаяфинансовая отчетность", "Анализ бухгалтерской финансовой отчетности" для студентов специальности "Бухгалтерский учет, анализ иаудит".
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на международных и межвузовских научно-практических конференциях в г. Саратове, г. Сургуте и г. Йошкар-Оле (2007-2009 гг.)
Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 9 публикациях автора общим объемом 2,8 п.л. (в том числе авторских 2,5 п.л.), в том числе две статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Петухов, Георгий Николаевич

Заключение
Проведенное исследование методического обеспеченияконсолидированнойфинансовой отчетности корпоративных объединений и возможности его развития позволили сделать ряд выводов:
1. Объединение российского промышленногобизнесас целью его более интенсивного развития и профессионального управления привело в последние десятилетия к появлению крупных производственных, машиiностроительных, авиастроительных, нефтегазодобывающих и других i „ предприятии, организационно-правовои статус которых выделен какконцерн, холдинг, объединение, группа предприятий. Такие группы (объединения) предприятия осуществляют свою деятельность и управление на организационно-договорной основе и, в ряде случаев, на основе решений правительства и органов власти.
Гражданский кодекс РФ, содержит лишь рекомендательные положения о том, чтокоммерческиеорганизации в целях координации ихпредпринимательскойдеятельности, защиты общих имущественных интересов могут по договору между собой создать объединения, что явилось основой для появления-термина "объединение юридических лиц".
2. На основе критического анализа норм законодательства, международных стандартовотчетности, исторического опыта развития консолидированных компаний, консолидированной отчетности, даны уточнения задач консолидированной финансовой отчетности объединений российских предприятий и раскрыто содержание принципов консолидации, используемых при формировании отчетности. I
В диссертации дано определение консолидации как формы объединения предприятий для достижения общих целей, с одной стороны, и как способ сведения данных отчетности для отражения деятельности взаимосвязанныххозяйствующихсубъектов (юридических лиц), входящих в данное объединение предприятий. Значимость консолидированной отчетности объединения (группы) предприятий предопределена задачами учета деятельности и имущественных интересовсобственников.
Уточнение задач консолидированной отчетности позволило дать определениеконсолидированномуучету как взаимосвязанному отражениюучетнойинформации и агрегированию данных охозяйственныхпроцессах и операциях консолидированной группы юридически самостоятельных предприятий.
Поскольку системный учет строится на использовании счетов, для Iконсолидированногоучета и консолидированной отчетности в работе вы! деленыконсолидированныесчета, характеризующие используемые для аккумуляции хозяйственных операций, в том числе и внешних.
3. В диссертации систематизированы общие принципы формирования отчетности и дополнены принципами для консолидированной отчетности.
Международная практика формирования консолидированной, отчетности и стандартизация этой практики Комитетом по международным стандартам учета и отчетности (МСФО) и Европейским союзом (4-я и 7-я директивы), систематизация требований, предъявляемых кконсолидироI ванной отчетности позволили в работе охарактеризовать консолидироI ваннуюотчетностькак процесс регулирования иагрегированияфинансовой информации индивидуальных финансовых отчетов материнского общества и еедочернихпредприятий таким образом, чтобыконсолидированныйфинансовый отчет представлял собой существенную информацию о финансовом и имущественном положении консолидированной группы предприятий, как единогохозяйствующегосубъекта. Консолидированный баланс должен отдельно отражать совокупностькапиталаи резервов меньшинства". Эта сумма должна соответствоватьсовокупнойстоимости активов за вычетом стоимостиобязательствдочерних предприятий, т.е. их доли вчистыхактивах консолидированной группы.
4. Анализ применения международных стандартов финансовой отчетности российскимикорпоративнымиорганизациями и объединениями, происходящей гармонизации МСФО с национальными американскими стандартами (ГААП), послужил основой для обоснования ключевых вопросов соответствия консолидированной финансовой отчетности требованиям международных стандартов.
5. В работе раскрыта'сущность и выявлены особенностиконсолидированныхденежных потоков и консолидированныхбухгалтерскихдокументов как объектов учета. Система финансовых,денежныхпотоков объединений предприятий, например,холдингов, требует разработки определенной модели управления этими объектами, в которую следует включать
I | как элементы: структуруакционерногокапитала, механизм взаимодеист-вия участников консолидированных объединений (групп) предприятий,заинтересованныхсторон, требования к раскрытию информации. Последний элемент модели, связанный с раскрытием информации, является наиболее важным, определяющим для формирования консолидированной финансовой отчетности.
Вседенежныепотоки корпоративных объединений можно разделить на две основные группы:
1 - потоки, обусловленные движением денежных средств потекущимоперациям предприятий и объединения в целом (продажампродукI ции, закупкам материалов,выплатзаработной платы и пр.). Центрами ответственности этих потоков выступают предприятия группы и/или их обособленныеподразделения;
2 - потоки, отражающиеперераспределениеактивов, текущие инвеi I i iстициии! долгосрочные капитальные вложения. Эти потоки, названные финансовыми, требуют иных методов и подходов к управлению и контролю, нежелиоперационные(денежные) потоки, включенные в первую группу.
Операционные и финансовые потоки тесно связаны с потоками капитала группы предприятий. Поэтому при формировании консолидированной финансовой отчетности следует учитывать всю систему денежных потоков, процессы их формирования, накопления и распределения ресурсов.
6. Вопросы управленияденежнымипотоками группы предприятий решаются в зависимости оторганизационнойструктуры управления и от информационного, в частности, учетно-аналитического обеспечения необходимыми и своевременными данными всех уровней управления. Эффективность управления во многом зависит отбухгалтерскогообеспечения по центрам затрат и ответственности и методов консолидации этой ? информации в целом по группе предприятий. В этой связи в работе рассмотрен вопрос оконсолидированиибухгалтерских документов объедиI нений (групп предприятий), как об объекте консолидированного учета I объекте консолидации).
Консолидированиеучетно-отчетных документов представляет собой достаточно сложную финансово-хозяйственную проблему. В работе отмечено, что единой схемы консолидированныхучетныхданных в бухгалтерской практике не существует. Каждое объединение,холдингсамостоятельно разрабатывают консолидированные документы на основе общепринятых принципов и учетных традиций. Наиболее распространенным принципом является отражение вконсолидированномбалансе холдинга "доли меньшинства", при котором отдельно отражаютсявложениясовладельцев в дочерние предприятия группы.Бухгалтерскойпроблемой является в этом случае - устранение эффекта двойного счета, связанного сперераспределениеминвестиций и внутригрупповых операций
7. Среди классификационных видов консолидированных финансовых отчетов особое место занимают учетно-отчетные документы отдельных структурных звеньев группы - дочерних предприятий. В работе приведен пример одного из важнейших, по мнению автор, документов -трансформационногорегистра, предложенного для использования перед I составлением консолидированной финансовой отчетности. Записи в данном регистре осуществляются с применением способа элиминирования, позволяющего аннулировать внутригрупповыеоборотытоварно-денежных потоков и отразить изменения в составе средств и источников отдельного предприятия и всего объединения.
Поскольку на практике возникает необходимость разработки комплексатрансформационныхрегистров и их унификации для объединения в целом, в диссертации предложен внутренний стандарт, регламентирую
1 ' к ' ' ' " '' ■ ■ щии основные положения об учетно-отчетных документах предприятиях, входящего в группу (объединение).
8. Методическую основу формирования консолидированной финансовой отчетности составляет совокупность методов: метод полнойинтеграциисчетов, метод учета слияния долей, метод учетадолевогоучастия, метод пропорциональной консолидации, - нашедшие отражение в современной экономической литературе. Изучение содержания этих методов, их интерпретации разными авторами явились основой для предложений по процедуре консолидации информации и формировании финансовой отчетности исследуемых объединений предприятий.
В работе представлена процедура составления консолидированногобалансаи отчета о прибылях иубытках, включающая следующие шаги:
1 - разделение всех хозяйственных операций на два типа: внутренние, проводимые только между предприятиями объединения; и внешние, проводимые между предприятиями объединения и внешними по отношению к объединениюконтрагентами;
2 - отбор, группировка и суммирование данных предприятий для консолидации;
3 - формирование трансформационных регистров по всему набору операций, требующих консолидации;
4 - построение основных форм консолидированной отчетности (баланса и отчета оприбыляхи убытках) по результатам консолидации опеI раций предприятий с учетом элиминирования, взаимоисключения внутреннихоборотови других необходимых способов для достижения достоверности 'данных для объединения.
9.Институциональныетеоретические подходы к источникам деятельности,капиталу, их консолидации позволили обосновать содержание категориитрансакционныхи< трансформационных издержек. Трансакционныеиздержкирассмотрены в работе как издержки экономического воздействия на управление объединениями (группами) предприятий, в каких I I
- бы формах оно не протекало. Эти издержки охватывают: большинство расходов,' связанных с принятием решений,планированиеми организацией предстоящей деятельности объединений, холдингов, ведение переговоров, обеспечение соблюдения участниками достигнутых договорных отношений. Кроме того,транзакционныеиздержки могут включать любые потери, возникающие в результатенепродуманных, неэффективных совместных решений, договоров,неэффективнойзащиты соглашений.
10.Трансформационныеиздержки являются производной категорией отиздержек, зависящих от затрат труда, земли, капитала; эффективности бизнеса, они тесно взаимосвязаны странсакционнымии отличаются лишь тем, что их всегда можно измерить тогда кактрансакционныеизt 1 держки, по общему признанию, не поддаются прямому измерению. Трансформационные издержки в большей степени связаны схозяйственнойдеятельностью объединения, по сути, являясь трансформациейкапиt тала в разных стадиях его движения:снабжении, производстве и продажах (сбыте). Эти издержки известны в бухгалтерской практике как затраты, включаемые всебестоимостьвыпускаемой продукции. Характерной особенностью формированиясебестоимостипродукции в объединениях предприятий (группах,холдингахи др.) является применениетрансфертныхцен при осуществлении внутригрупповых операций. Эти цены являются основой для распределенияприбыли, полученной в результате деятельности консолидированной группы.
11. В международных стандартах1 финансовой отчетности определен общий, порядок отражения в отчетности материнской компанииинвестицийв дочерние компании, согласно которому: а)инвестициидолжны быть учтены согласно методу участия; б) инвестиции должны быть учтены пофактическойсебестоимости или с учетомпереоценкив соответствии с учетнойполитикой, принятой материнской компанией длядолгосрочныхинвестиций.
МСФО содержит положения о том, чтодолгосрочныефинансовые вложения в котирующиеакциидолжны учитываться в составепортфеля, оценка которого соответствует минимальной из двух: себестоимости или I рыночной стоимости. Применение оценки кпортфелюценных бумаг, а не к каждому их виду вытекает из теории портфеля. Релевантнаяприбыльпредприятия в этом случае будет являтьсяприбыльюна весь портфель ценныхбумаг.
12. Методика анализа консолидированной финансовой отчетности включает два взаимосвязанных блока: 1 - анализ консолидированного баланса и 2 - анализ консолидированного отчета о прибылях и убытках. В 1 каждом блоке обозначены последовательно выполняемые шаги анализа, позволяющие повысить информативность консолидированной финансовой отчетностикорпоративногообъединения.
Проведенное исследование, по мнению автора, является определенным вкладом в разработку теоретико-методических основ формирования I консолидированной финансовой отчетностикорпоративныхобъединений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Петухов, Георгий Николаевич, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. - М.: Кодекс, 1996. — 496 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.- СБб:. "Издательский дом Герда", 2000. 384 с.
3. Федеральный закон РФ "Обакционерныхобществах" от 26.12.95 г. №208.ФЗ.J
4. Меморандум о согласованных действияхантимонопольныхорганов государств-участников СНГ при созданиитранснациональныхэкономических структур (Подписан главами государствСНГв Кишиневе 6/7 ноября 1995 г.)//Российская газета. 1995. № 229. С. 13.
5. План счетовбухгалтерскогоучета и инструкция по его применению: ПриказМинфинаРФ от 31 октября 2000 г. №94н. М.: ИнформационноеагентствоИПБ-БИНФА - 2001. - 176 с.
6. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности: Постановлениеправительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Экспресс-закон. 1998. и 16.- ст. 164.
7. О внесении изменений и дополнений по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 12 мая 1999г., №36н.
8. О государственной программедемонополизацииэкономики и развития конкуренции на рынках РФ (Основные направления ипервоочередныемеры) (Постановление Правительства РФ от 9 марта 1994 г. № 191) //Закон. 1995. № 4. С. 64-75.
9. О мерах государственнойподдержкидеятельности финансово-промышленной группы тяжелого и энергетическогомашиностроения(Постановление Правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 901) //Российская газета. 1997. № 148. С. 6.
10. О мерах постимулированиюсоздания и деятельности финансово-промышленных групп (Указ Президента РФ от 1 апреля 1996 г. № 443)
11. Российская газета. 1996. № 64. С. 6; Собр. законодательства РФ. 1996. № 15. Ст. 1573.
12. О порядке ведения государственного реестра финансово-промышленных групп Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 22 мая 1996 г. № 621) //Финансовая газета. 1996. № 26. С. 2; Собр. законодательства РФ. 1996. № 22. Ст. 2699.
13. О порядке ведениясводных(консолидированных) учета, отчетности ибалансафинансово-промышленной группы (Постановление Правительства РФ от 9 января 1997 г. № 24 //Российская газета. 1997. № 13. С.6; Собр. законодательства РФ. 1997. № 3. Ст. 388.
14. О программе содействия формированию финансово-промышленных групп (Постановление Правительства РФ от 16 января 1995 г. № 48) // Российская газета. 1995. № 25. С. 14; № 27; Собр. законодательства РФ. 1995. №4. Ст. 311.
15. О финансово-промышленных группах (Федеральный Закон РФ от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ) //Российская газета. 1995. № 236; Собр. законодательства РФ. 1995. № 49. Ст. 4697.
16. Об основных принципах и подходах к концепции формирования финансово-промышленных групп в г. Москве (Постановление Правительства Москвы от 14 июня 1994 г. № 488) //Вестник мэрии Москвы. 1994. № 15. С. 35-45.
17. Положение об особенностяхреорганизациибанков в форме слияния иIприсоединения № 12-П от 30 декабря 1997 г. Центральный банк РФI1. Банк России).I
18. Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н //Консультант. 1998. - № 19. - с.78
19. Положение побухгалтерскомуучету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ4/98): Приказ Минфина РФ от 17 ноября 1998 г. № у 54н // Экспресс-закон. 1999. - № 36. - ст.362.
20. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу "Бухгалтерскийучет". 1999. - № 7. - с.3-6.
21. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу "Бухгалтерский учет", 1999, № 7. с.7-10.
22. Положение по бухгалтерскому учету "События послеотчетнойдаты" (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 56нI
23. Консультант. 1998. - № 5. - с.90.
24. Положение по бухгалтерскому учету "Условные фактыхозяйственнойдеятельности" (ПБУ 8/98): Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 57н // Консультант. 1999. - № 5. - с.93.
25. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственныхзапасов" (ПБУ 5/98): Приказ Минфина РФ от1506.98 № 25н. // Экспресс-закон. 1998. - № 41', 42. - ст.417. i
26. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ6/97): Приказ Минфина РФ № 65н от 03.09.97 // Экспресс-закон. -1998.-№7.-ст.67.
27. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнаяполитика предприятия" (ПБУ 1/94): Приказ Минфина РФ от 28 июля 1994 г. № 100 // БухIгалтерский учет. 1994. - № 9. -с.55-59.I
28. Положение по бухгалтерскому учету и "Учет имущества иобязательстворганизации, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" (ПБУ 3/20000): Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 года № 2н .
29. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98): Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н // Консультант. 1999. - № 5. - с.97.
30. Положение по бухгалтерскому учету "Информация обаффилированныхлицах" (ПБУ 11/2000): Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г.I5н // Консультанст. 2000. - № 20i
31. Положение по бухналтерскому учету "Информация посегментам" (ПБУ 12X2000): Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.
32. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000): Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000г. №92н.
33. Положение по бухгалтерскому учету "Учетнематериальныхактивов" (ПБУ 14/2000): Приказ Минфина РФ от 20 ноября 2000г. №9896 ЮД.
34. Постановление Государственной Думы о Федеральном законе "Охолдингах". В кн. Горбунова А.Р.Дочерниекомпании, филиалы, холдинIги. -М.: Издательскаяфирма"Анкил". 2000.- 176с.
35. О порядкеисчисленияи уплаты в бюджетналогана прибыль предприятий и организаций: ИнструкцияГосналогслужбыРФ от 10 августа 1995 года № 37 // Экспресс-закон. 1996. — № 12. - ст. 165.
36. О порядке исчисления иуплатыналога на добавленную стоимость:
37. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 года № 39 // Экспресс-закон. 1996. - № 41. - ст. 612.
38. О порядке вбухгалтерскомучете и отчетности операций свекселями, применяемыми при расчетых огранизациями запоставкутоваров, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994г. №142.
39. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ. Бухгалтерский учет. -1995 г. -№ 12.
40. Соглашение между Правительством Республики Казахстан- и Правительством Российской федерации о создании (межгосударственной финансово-промышленной группы //Российская газета. 1996. № 43*. С. 12.
41. Об утверждении правил отражения профессиональными участниками рынкаценныхбумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций сценнымибумагами: Постановление Федеральной комиссии по рынку ценныхбумагот 27 ноября 1997 г. № 40.
42. Указания по. отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с1..осуществлением договора доверительного управления имуществом: Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. №68-н.
43.АксененкоА.Ф. Информационное обеспечение экономического анали1.■за.-М.:Финансы, 1978. 80 с.
44.АлборовР.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. Издание 2-е дополненное ипереработанное. М.: ИКЦ "ДИС", 1997. - 128 с.
45.АндреевВ.К., Степанюк JI.H., Остроухова В.И. правовоерегулирова1 ■■ ■ ние:предпринимательской деятельности: Учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 252 с.
46. Ануфриев В;Е. Ореформированиироссийской системы бухгалтерского учета и отчетности // Бухгалтерский учет. 1998. — № 8. - с. 12-18.
47.БабченкоТ.Н. Бухгалтерский учет совместной деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1995. 64 с.
48.БакаевА.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1998. - № 8 - с. 4-8.
49.БакаевА.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерскогоIучета и отчетности в РФ. — М.: Бухгалтерский учет, 1999. — 128 с; -(Библиотека журнала "Бухгалтерский учет".)
50.БакаевА.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 125 с.
51.БакаевА.С. Раскрытие бухгалтерской отчетной информации. Требования и практика. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. -208 с.
52.БакаевА.С. Учет материально-производственных запасов: комментарий к ПБУ 5/98 // Консультант. 1998. - № 17 - с. 9-15.
53.БакаевА.С., Катаев А.Н., Островский О.М.,ШнайдерманТ.А. План и корреспонденция бухгалтерского учета. Типовыепроводки: Методическое пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.-352 с.I
54.БакановМ.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. -М.: Финансы, 1976. 264 с.
55.БакановМ.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. — М.: Финансы и статистика, 1996. 288 с.
56.БакшинскасВ.Ю., Николаева С.А., Скапенкер М.Ю.Нематериальныеактивы: Правовое регулирование, учет,налогообложение. М.: АналиIтика-Пресс, Аудиторская фирма "ЦБА", 1998. 112с.
57.БалабановИ.Т. Финансовый анализ ипланированиехозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 192 с.
58. Банки на развивающихся рынках: В 2-х томах. Т.1. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам. /Диана Мак. Нотой, Дональд Дж. Карлсон,КлайтонТаунсенд Дитц и др: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 1994. 336 е.: ил.
59. Банки на развивающихся рынках: В 2-х томах. Т.2. Интерпретирование финансовой отчетности /Крис Дж.Барлтроп, Диана Мак. Нотон: Пер. сIангл. М.: Финансы и статистика, 1994. - 240 е.: ил.
60.БариленкоВ.И. Анализ себестоимости продукции в объединенияхстроительногокомплекса. -М.: Финансы и статистика, 1990. 191 с.
61.БархатовА.П. Бухгалтерский учет совместнойпредпринимательскойи внешнеэкономической деятельности. М.: Издательский Дом "ДашковIи К'., 1999.-258 с.
62.БашировА.А. Учет издержек производства икалькулированиесебестоимости в подрядном строительстве. — М.: Финансы и статистика,1996.-207 с.
63.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. — М.: Финансы, 1974. 320 с.
64.БеляеваИ.Ю., Эскиндаров М.А. Капитал финансово-промышленныхкорпоративных структур: теория и практика. М.: Финансовая акадеtмия.при Правительстве РФ, 1998. 297 с.
65.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Банки ибиржи, ЮНИТИ,1997. 512 с.
66.БлаугМ. Экономическая мысль в ретроспективе. Пер с англ., 4-е изд. — М.: "Дело Лтд", 1994. 720 с.
67. Блейк Д.,АматО. Европейский бухгалтерский учет. М.: 1997.- 628 с.
68.БогаткоА.К. Основы экономического анализахозяйствующегосубъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. - 208 с.
69.БондаренкоЕ.Л. Экономическое учение марксизма ("Капитал" К. МарIкса)': Учебн. пособие. -М.: Изд-воМГУ, 1991. 136 с.
70.БородкинА.С. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом.-М.: Финансы, 1980.
71.БортникА.Н. Первичные учет в автоматизированных комплексах. -М.: Финансы и статистика, 1991. 128 е.: ил.
72.БортникН.А., Бортник А.Н. Гудвилл: Оценка и учет. Саратов: Издат. центрСГСЭУ, 2000. 70 с.
73.БригхемЮ., Гапенски Л. Финансовыйменеджмент: Полный курс: В 2х т. /Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т.2. 669 с.
74.БрызгалинА. В. и др. Приказ поучетнойи налоговой политике. — / М.:АналитикаПресс, 1998. — 122 с.I
75. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С.Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П.I
76.Кондракови др.; Под ред. П. С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп.I
77. М.: Бухгалтерский учет, 1999. — 624 с.
78. Бухгалтерский учет. Учебник. /Под ред. А.Д. Ларионова. — М.: "Проспект", 1999. 392 с.
79.БычковаС.М. Планирование в аудите. — М.: Финансы и статистика, 2000. 262 с.
80. Валпенройтер X. Функционально-стоимостной анализ в рациональном производстве. М.: Экономика, 1994. - 112 с.
81.ВарняковЮ.В. Учетно-аналитическое обеспечение контроллинга вхолдингах: Монография. М.: Издательство "Проспект", 2008. - 160 с.
82.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: "АкдиЭкономика и жизнь", 2000. — 192 с.
83.Внешнеэкономическаядеятельность предприятия /Под ред. Л.Е.Стровского2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ, 2000. - 823 с.
84. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск1). М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, 149 с.
85. Волков Н.Консолидированная(сводная) отчетность. // Экономика и жизнь. 1996 г. - № 33.
86.ВолковН.Г. Учет капиталов и фондов организации. //Бухгалтерский учет, 1996 г. — № 10.
87.ВолковойВ.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемыконвертации. М.: Издательский дом "Аудитор", 1998. -72 с.
88. Восходова И. Н.,СоловьеваН. А. Анализ действующих приказов по учетной политике // Бухгалтерский учет. 1998. — № 10. -с.95-97.
89. Гариффулин К.М.,МансуровP.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии. //Бухгалтерский учет. — 1997 г. — № 5.
90.ГильдеЭ.К. Модели организации нормативного учета впромышленности. -М.: Финансы, 1971. 62 с.
91.ГлазуновВ.Н. Оценка эффективности использованияакционерногокапитала. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 3.I
92.ГорбуновА.Р. Управление финансовыми потоками. Проект "сборкахолдинга". Издание пятое, доп. и перераб. М.: Изд-во "Глобус". 2004 - 240 с.
93.ГорбуновА.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. Издание второе, дополненное и переработанное — М.: Издательская фирма "Анкил". 2000 224 с.I
94.ГорбуновА.Р. Дочерние компании, филиалы,холдинги. Методическиерекомендации. Организационные структуры. Консалтинг. Издание 3-е, дополненное и переработанное. М.: Издательская фирма "Анкил". 2000- 176 с.
95.ДжаарбековС.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л.,СмышляеваС.В. Комментарий к новому плану счетов. М.: Книжный мир, 2001. - 187 с.
96. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгалтерского учета. Белград, 1993. -Т1.
97.ДруриК. Учет затрат методом "стандарт-костс" / Пер. с англ. под ред. Н.Д1Эриашвили. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 224 с.
98.ДойльП. Менеджмент: стратегия и тактика. СПб: Издательство "Питер", 1999.-560 с. (Серия "Теория и практикаменеджмента").
99.ДымоваИ.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.:Главбух, 2000.-156 с.
100.ЕдроноваМ.А., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовыхактивов: акции, облигации, векселя. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 272 с.
101.ЕлисееваИ.И. Аудиторский риск и его факторы /И.И. Елисеева, С.М.Бычкова. М.: Финансы и статистика, 2000. — 163 с.
102.ЖарылгасоваБ.Т. Анализ финансовой отчетности: учебник / Б.Т. Жа-рылгасова, А.Е.Суглобов. 2-е изд. перераб. и доп. - М.:КНОРУС,2008.-304 с.
103. Заврихин Н.М.Отраслевойэкономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987. 175 с.
104.ЗемляченкоС. В. Учетная политика организации на 1999 год // Главбух. 1999. - № 2. - с.8-28.
105.ЗемляченкоС.В. Учетная политика организации на 2000 год // Главбух. 2000. - № 2. - с.8-23.
106.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствованияхозяйственногомеханизма. -М.: Финансы и статистика, 1982. 175 с.
107.ИвашкевичВ.Б. Проблемы учета икалькулированиясебестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.- 159 с.
108.ИвашкевичВ.Б. Учетная политика предприятия: содержание и обоснование // Бухгалтерский учет. 1994. - № 4. - с. 30-32.
109.ИвашкевичВ.Б. Организация бухгалтерского учета с применениемЭВМ. М.: Финансы и статистика, 1988. 276 с.
110.Калькуляциясебестоимости в промышленности: Учебник /Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. -288 с.
111.КапелюшниковР.И. Экономическая теория правсобственности. М.: Изд! ИМЭМО АНСССР. 1990, с.87
112.КарповаТ. П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.
113.КашаевА.Н. Организация бухгалтерского учета в производственныхIобъединениях. — М.: Финансы и статистика, 1986. — 192 с.
114.КашанинаТ.В. Корпоративное право (Правохозяйственныхтовариществ и обществ). Учебник для ВУЗов. — М.: Издательская группа НОРМА ИНФРА-М, 1999. - 815 с.I
115.КачалинВ.В. Финансовый-учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. - М.: Дело, 1998. - 432 с.
116.КемтерВ. Б., Мосин Е. Ф.Прибылии убытки фирмы: структура, бухгалтерский учет, налогообложение. СПб.:ЗАО"ЭЛБИ", 1997. - 496 с.
117.КозловаТ.В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: методика составления. //Бухгалтерский учет. 1997 г. - № 3.
118.КозловаЕ. П., Парашутин Н.В.,БабченкоТ.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1994. - 464 е.: ил.
119.КирьяноваЗ.В., Трусов А.Д. Бухгалтерский учет в условияхАСУП. М.: Финансы, 1974. 160 с.
120.КирьяноваЗ.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 256 е.: ил.
121. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С. Дж. Брауна, М. П. Криумена: Пер. с англ. М.: ИНФРО-М, 1996. - 456 с.
122. Комментарий изменений в Плане счетов: основныехозяйственныеоперации /Под ред. С.А. Никоваевой. М.: "Аналитика-Пресс",2001 -240 с.
123.КондраковН. П., Краснова J1. П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 192 с.
124.КоузР.Г. Природа фирмы /Пер. с англ. Б.С. Пинскера. ТеорияфирмыСПб.: Экономическая школа. 1995, с.11-32.
125.КузнецовС. И., Ермасова Н. Б.,ЕрмасовС. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт.экон. наук, профессораI
126. В. И. Бариленко. Саратов.: Издат. центрСГЭА, 1998. — 184 с.
127.КутерМ.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. -544 е.: ил.
128.ЛенскийЕ.В., Цветков В.А. Транснациональные финансово-промышленные группы и межгосударственная экономическаяинтеграция: реальность и перспективы. М.:АФПИеженедельника "Экономика и жизнь", 1998. -296 с.
129.ЛимитовскийМ.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М.:ТООИКК "Дека", 1997. - 184 с.I
130.ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов /Под ред. проф. Н.П.Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 471 с.
131.МакаровВ.Г. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы, 1975. -295 с.
132.МакарьеваВ.И. Бухгалтерский учет для целейналогообложения: Методология. Ответы на вопросы. Ярославль.: Подати, 1997. - 232 с.