Организационно-методологические основы формирования и анализа отчетности по сегментам

brief description

Год:

2012

Автор научной работы:

Медведева, Елена Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

230

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Медведева, Елена Борисовна

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕОСНОВЫФОРМИРОВАНИЯ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
1.1. Сегментарнаяотчетностьв системе современной бухгалтерскойотчетности.
1.2. Теоретические подходы к ведению сегментарного учета.
1.3. Реализация международной практики нормативного регулирования сегментарной отчетности в национальных стандартах Российской Федерации.
ГЛАВА 2.ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕГМЕНТАРНОЙ ОТЧЕТНОСТИ.
2.1. Методологические аспекты внедрения сегментарной отчетности в систему учета, отчетности ианализадеятельности организации (группы компаний).
2.2. Методикаформированиясегментарной отчетности (на примере горнометаллургическогохолдинга).
2.3.Рационализацияформирования сегментарной отчетности при помощи автоматизированных информационных систем.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОТЧЕТНОСТИ ПОСЕГМЕНТАМВ ЦЕЛЯХ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ И ИНВЕСТИЦИОННЫХ РЕШЕНИЙ.
3.1. Анализ деятельностисегментовдля управленческих целей.
3.2. Оценкаконкурентоспособностиорганизации на основе данных сегментарной отчетности.
3.3. Сегментарная отчетность в оценке инвестиционнойпривлекательностиорганизации (группы компаний).

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организационно-методологические основы формирования и анализа отчетности по сегментам"

Актуальность темы исследования. Одной из тенденций современной мировой экономики является развитие процессовглобализациии интеграции, которые затронули экономику Российской Федерации. Выйдя на международные рынкикапитала, российские группы компаний освоили новые виды деятельности и стали создаватьподразделенияв разных странах, превращаясь втранснациональныекомпании (ТНК). Основываясь на оценках экспертовООН, ТНК обеспечивают около 50 %мировогопромышленного производства, на них приходится более 70 % мировойторговлии 80 % проводимых в мире научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, что делает их «двигателями мировой экономики»1. В будущеможидаетсяувеличение количества и объемов операцийТНКв Российской Федерации в связи с предстоящей ратификацией протокола о вступлении во ВсемирнуюТорговуюОрганизацию.
Учитывая возрастающую роль ТНК в мировой экономике, в настоящее время встает вопрос о необходимости получения полной и достоверной информации о различных аспектах их финансово-хозяйственной деятельности. Публикация стандартного пакетаотчетности, в том числе по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО), не дает всеобъемлющей информацииинвесторами акционерам для принятия обоснованных решений. Поэтому передбухгалтерскимучетом, как информационной базой экономического анализа, ставится задача по представлениюзаинтересованнымпользователям разукрупненной, более детализированной отчетности, а именно сегментарной отчетности, составленной в разрезе отдельных частейбизнеса- сегментов. Данная отчетность предоставляет возможность пользователям оценить влияние деятельности отдельныхсегментовбизнеса на общий финансовый результат организации или группы компаний, понять распределение рисков по
1 World Investment Report. N.Y. & Geneva: UN, UN CTAD, 2010. 4 отдельным отраслям или географическим регионам. Она также показывает степень эффективности руководства в управлениикапиталоморганизации и распределении ресурсов посегментамдеятельности.
Формирование отчетности по сегментам является обязательным только дляэмитентовпублично размещаемых ценных бумаг, что регламентируется Положением побухгалтерскомуучету (ПБУ) 12/2010 «Информация по сегментам»1, а в системе международных стандартов - МСФО 8 «Операционныесегменты»2. Оба стандарта содержат только общие принципы формирования отчетности. Методика составления и анализа данного вида отчетности на сегодняшний день не содержится ни в одном нормативном документе и определяется самостоятельно каждымхозяйствующимсубъектом. Поскольку официально утвержденные методики отсутствуют, считаем, что одной из ключевых научных задач в данном направлении является методическое обеспечение процесса формирования сегментарной отчетности российскими организациями, а именно -разработка методик и профессиональных рекомендаций, способствующих внедрению вучетнуюпрактику сегментарной бухгалтерской отчетности.
Актуальность темы исследования определяется ее недостаточной разработанностью в современнойбухгалтерскойлитературе и высокой практической востребованностьюбухгалтерамии финансовыми аналитиками втекущейэкономической ситуации.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является развитие теории и методологических подходов к формированию и анализу отчетности по сегментам деятельности для принятиястратегическихуправленческих и инвестиционных решений. Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
1. Определить теоретический базис формирования сегментарной отчетности, уточнив определения понятий «сегментбизнеса», «сегментарная
1 ПриказМинфинаРФ от 08.11.2010 N 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ12/2010)».
2 International Financial Reporting Standard 8 Operating Segments (МСФО 8 «Операционныесегменты»), 5 отчетность» и место сегментарной отчетности в системе учета, отчетности и анализа деятельности организации (группы компаний).
2. Проанализировать нормативно-правовую базу в области подготовки сегментарной отчетности, а именно положения МСФО 8 и требования ПБУ 12/2010, выявить сходство и различие стандартов.
3. Исследовать методологические аспекты формирования сегментарной отчетности, в том числе влияние принципа рациональности, положений МСФО (IAS) 36 «Обесценениеактивов» и МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».
4. Разработать методику формирования сегментарной отчетности при первом и последующем применении МСФО 8, рассмотреть возможности ее применения в автоматизированных информационных системах.
5. Систематизировать методы анализа деятельности сегментов бизнеса с целью рекомендации оптимального подхода к их оценке дляуправленческихцелей.
6. Предложить методику анализаконкурентоспособностиорганизации на основе сегментарной отчетности.
7. Критически оценить роль сегментарной отчетности в анализе инвестиционнойпривлекательностиорганизации (группы компаний) и разработать соответствующую модель ее анализа.
Объект и предмет исследования. Объектом исследования выступили организации и группы компаний, осуществляющие деятельность подобычежелезной руды и выплавке стали, имеющие местом нахождения основныхактивовтерриторию Российской Федерации (на примере горнометаллургическогохолдинга«Евраз»). Предметом исследования послужили процедуры формирования и анализа сегментарной отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами финансовой отчетности.
Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные и прикладные труды отечественных и зарубежныхэкономистовв области бухгалтерского учета, финансовой отчетности, 6 экономического и финансового анализа. Из российских экономистов следует назвать М. А.Бахрушину, В. Е. Ластовецкого, В. Ф.Палия, А. А. Соколова, Я. В.Соколова, А. Д. Шеремета; из зарубежных - А.Апчерча, К. Друри, Р. X.Гаррисона, М. Р. Мэтьюса, Д. Миддлтона, М. X. Б.Перера.
Информационную базу исследования составили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в областибухгалтерскогоучета и отчетности, в том числе Положения по бухгалтерскому учету и Методические рекомендации Министерства Финансов РФ, международные стандарты финансовой отчетности в областиоперационныхсегментов. В работе также использованы данные научных публикаций, материалы отечественных и зарубежных периодических изданий, сводки официальных статистических исследований, данные сегментарной отчетности российскиххолдинговыхкомпаний, информация по теме диссертации, опубликованная в открытых источниках, в том числе в интернете.
В процессе исследования использовались как общенаучные методы -анализ и синтез теоретических и практических материалов, группировка и сравнение, системный подход к анализу основных понятий, так и специальные методы, обусловленные спецификой исследования: документирование, оценка,балансовоеобобщение, отчетность, анкетирование. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных с применением сравнительно-исторического и абстрактно-логического методов.
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке методик формирования и анализа сегментарной отчетности, позволяющих формализовать процедуры подготовки отчетности и инструментальные технологии ее анализа.
В результате исследования достигнуты следующие основные научные результаты, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту:
1. Сформулировано авторское определение понятия «сегмент бизнеса», на основе которого уточнено понятие «сегментарнаяотчетность» и определено ее место в институте бухгалтерского учета и отчетности.
2. Исследованы вопросы оценки статей сегментарной отчетности в условиях изменения законодательства отрансфертномценообразовании, на основе обобщения российской и международной практики нормативно-правового регулирования обоснована важностьотраслевыхбухгалтерских стандартов для анализа сегментарной отчетности.
3. Предложена общая модель учета, отчетности и анализа по сегментам деятельности организации (группы компаний), определяющая связующую роль сегментарной отчетности между системой бухгалтерского учета и принятием управленческих решений, проанализировано влияние принципа рациональности, положений МСФО 36 «Обесценение активов» и МСФО 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» на формирование сегментарной информации.
4. Разработана методика формирования сегментарной отчетности при первом и последующем применении МСФО 8 с учетом возможности ее использования вучетнойпрактике как одной организации, так и группы компаний; представлены рекомендации по формированию перечняотчетныхсегментов на объекте исследования.
5. Предложена методика внешнего анализа конкурентоспособности организации, отличающаяся от ранее описанных методик использованием данных сегментарной отчетности для построенияконкурентнойкарты рынка.
6. Разработана комплексная модель оценки инвестиционной привлекательности организации (группы компаний) на основе данных сегментарной отчетности, включающая оценку инвестиционных рисков,прибыльности, конкурентоспособности и рыночных показателей.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Сформулированные в диссертационном исследовании положения способствуют дальнейшему развитию отдельных вопросов теории бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной 8 деятельности в части сегментарного учета и отчетности. Разработанные методические положения и рекомендации могут на практике применяться российскими организациями (группами компаний) при формировании и анализе сегментарной отчетности, а также финансовыми и инвестиционнымианалитикамипри анализе консолидированной финансовой отчетности для лучшего понимания результатов деятельности каждогосегментабизнеса. Результаты исследования могут использоваться в высших учебных заведениях академических дисциплин «Бухгалтерскаяотчетность», «Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности» и «Международные стандарты финансовой отчетности».
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования были доложены и нашли одобрение на научно-практических конференциях в ФГБОУВПО«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова» в 2009-2010 гг. и на международных научно-практических конференциях в Волгограде в 2011-2012 гг. Разработанные в ходе исследования методические рекомендации по формированию и анализу сегментарной отчетности были рекомендованыаудиторскойфирмой ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» компаниям-клиентам для внедрения в учетную практику. Предложенная методика формирования сегментарной отчетности внедрена в учетную практикуООО«НПО «Спецремонт».
Публикации. Основные результаты проведенного исследования представлены в отечественных научных журналах. По теме диссертации опубликовано одиннадцать статей общим объемом 3,2 п. л. Четыре публикации общим объемом 1,46 п. л. опубликованы в изданиях, рекомендованныхВАКМинобрнауки РФ.
Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав и заключения, представленных на 172 страницах печатного текста. Список использованных источников и литературы содержит 170 позиций. Иллюстративный материал представлен в 30 таблицах, 19 рисунках и 18 приложениях.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Медведева, Елена Борисовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ориентируясь на современную нормативно-правовую базу, российские и международные стандарты в области сегментарнойотчетности, труды отечественных и зарубежных ученых в областибухгалтерскогоучета и отчетности, проведено исследование на тему «Организационно-методологические основы формирования и анализа отчетности посегментам», охватывающее широкий круг актуальных теоретических и практических вопросов формирования и анализа отчетности по сегментам. Основные выводы и предложения, разработанные на основании проведенного исследования, представлены ниже.
1. Эволюция института бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время происходит под влиянием процессовглобализациии интеграции, в результате которых российские компании стали выходить на международные рынкикапитала, осваивать новые виды деятельности и создаватьподразделенияв разных странах, превращаясь втранснациональныекомпании. Такие группы компаний включают в себя несколькохозяйствующихсубъектов, расположенных в разных географических регионах и функционирующих в различных отраслях экономики, что обуславливает информационные потребности пользователей отчетности в получении детализированной отчетности в разрезесегментовбизнеса. Сегментарная отчетность представляет собой информацию по направлениямбизнеса, что позволяет оценить их вклад в общий финансовый результат группы компаний, понять распределениевыручкии активов по подразделениям бизнеса и на основании этих данных принимать обоснованныеуправленческиеи инвестиционные решения.
2. В рамках проведенного исследования систематизирован понятийный аппарат сегментарного учета и отчетности, в частности, сформулированы авторские определения понятий «сегментбизнеса» и «сегментарная отчетность».
Сегмент бизнеса - частьдиверсифицированнойорганизации или группы компаний, занимающаяся определенным видом деятельности или функционирующая в определенном регионе, характер деятельности, риски иприбыльностькоторой отличаются от других частей бизнеса, и рассматриваемая руководством как отдельный объект управления. Данное определение подчеркивает, что выделение сегментов целесообразно только для многопрофильных, т.е.диверсифицированныхорганизаций, а сам сегмент рассматривается как отдельнаяуправленческаяединица.
Сегментарнаяотчетность- единая система данных об имущественном и финансовом положении и результатаххозяйственнойдеятельности организации или группы компаний в разрезе отдельных сегментов бизнеса, составляемая на основе данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями применимых положений побухгалтерскомуучету (или положений международных стандартов финансовой отчетности, или правил подготовки внутреннейуправленческойотчетности). Данное определение отмечает источник информации для формирования сегментарной отчетности, а именно данные бухгалтерского учета; подчеркивает возможность подготовки сегментарной отчетности для одной организации и для группы компаний; указывает на многообразие целей подготовки сегментарной отчетности, а именно для формирования отчетности в соответствии сРСБУ, отчетности по МСФО и внутренней управленческой отчетности.
3. В ходе исследования уточнено место сегментарной отчетности в институте бухгалтерского учета и отчетности. По нашему мнению, сегментарный учет не представляет собой отдельный вид учета наравне сбухгалтерским, управленческим, налоговым учетом или учетом в соответствии с международными стандартами, а является составной частью каждого из перечисленных выше видов учета. Соответственно, сегментарная отчетность есть частьбухгалтерскойотчетности в соответствии с РСБУ (в виде информации по сегментам в пояснениях к бухгалтерскомубалансуи
163 отчету оприбыляхи убытках), неотъемлемый элемент отчетности по международным стандартам (в виде примечания по сегментам), а также часть внутренней управленческой отчетности (в форме отчетности по сегментам или по центрам ответственности). Что касается налоговой отчетности, то формально раскрытие по сегментам не представлено в отчетности для контролирующих органов. Однако на практике информация о налоговой нагрузке в разрезе сегментов представляет интерес для руководства организации,собственникови прочих заинтересованных пользователей.
4. Исследованы основные подходы к ведению сегментарного учета, а именно изучена взаимосвязь понятий «сегмент» и «центр ответственности»; систематизированы методы установлениятрансфертныхцен и рассмотрены преимущества и недостатки каждого из описанных методов; проанализированы новые правилатрансфертногоценообразования в связи с внесением изменений в Налоговый Кодекс РФ.
5. Изучена международная практика нормативно-правового регулирования сегментарной отчетности; проведен сравнительный анализ требованийПБУ12/2010 «Информация по сегментам» иМСФО8 «Операционные сегменты», на основе которого выявлено единообразие положений двух стандартов, сделан вывод о возможности применения единой методики для формирования сегментарной отчетности в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО.
Российское положение по бухгалтерскому учету принято в рамках гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности в 2010 г. и применяется к организациям -эмитентампублично размещаемых ценных бумаг. Оно предусматривает применениеуправленческогоподхода к выделению операционных сегментов и гибкие требования к раскрытию сегментарной информации, основывающиеся на объеме раскрытий во внутренней управленческой отчетности.
Несмотря на ряд достоинств российского и международного стандартов, выявлен их общий недостаток, а именно возможная
164несопоставимостьсегментарной информации, раскрываемой различными организациями, в результате оценки статей отчетности по данным внутреннего управленческого учета. Считаем, что данный недостаток может быть преодолен, если в будущем будут утвержденыотраслевыебухгалтерские стандарты, предписывающие определенныеучетныеподходы для организаций одной отрасли.
6. В рамках исследования разработана общая модель учета, отчетности и анализа по сегментам деятельности; рассмотрен порядок использования полученной сегментарной информации по данным сегментарного учета (для одной организации) или путем консолидации данных бухгалтерского учета нескольких организаций, входящих в состав группы, для формирования внутренней и внешней сегментарной отчетности. Обоснована связующая роль сегментарной отчетности между системой бухгалтерского (финансового и управленческого) учета организации и принятиемуправленческихрешений; доказано различие целей и задач анализа, стоящих перед внешними и внутренними пользователями сегментарной отчетности; обоснована роль сегментарной отчетности в принятиистратегическихуправленческих и инвестиционных решений.
7. Рассмотрен принцип рациональности, который заключается в том, что затраты на подготовку отчетности не должны превышать ожидаемыхвыгодот ее представления. Установлено, что реализация данного принципа применительно к сегментарной отчетности выражается в определении оптимального количестваотчетныхсегментов и разработке эффективного организационно-методологического подхода к формированию сегментарной отчетности.
8. Проведен анализ положений МСФО (IAS) 36 «Обесценениеактивов» в контексте оценки единицы, генерирующейденежныесредства, в качестве которой может выступать операционный сегмент. На основании анализа положений данного стандарта сделан вывод, что организациям следует осмотрительно подходить к формированию перечняоперационных
165 сегментов при первом применении МСФО 8 «Операционныесегменты», поскольку, исходя из требований МСФО 36 «Обесценениеактивов», в дальнейшем ежегодно будет требоваться тестированиегудвилана обесценение как минимум на уровне каждого операционногосегмента.
Дополнительно рассмотрено влияние особенностей деятельности отдельных хозяйствующих субъектов, и, прежде всего,отраслевойпринадлежности, на принципы сегментации. На основании рассмотрения перечня отчетных сегментов в крупнейших горно-металлургических группах компаний Российской Федерации и странСНГсделан вывод, что для них характернаотраслевая, а не географическая сегментация.
9. В рамках исследования проанализированы два возможных варианта первого применения МСФО 8 «Операционныесегменты». Первый - организация уже ранее формировала финансовую отчетность по международным стандартам, однако в ней отсутствовало раскрытие сегментарной информации, поскольку на организацию не распространялось действие МСФО 8 «Операционные сегменты. Второй - организация ранее не формировала финансовую отчетность по международным стандартам, и она подпадает под сферу применения МСФО 8 «Операционные сегменты». В такой ситуации первое применение стандарта по сегментарной отчетности будет совпадать с первымвыпускомфинансовой отчетности по международным стандартам и, соответственно, необходимо руководствоваться положениями МСФО (1П18) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности».
10. К одним из наиболее важных результатов, полученных лично автором, можно отнести разработку методики формирования сегментарной отчетности. Универсальность предложенной методики и ее отличие от ранее предлагаемых методик в том, что она может быть применена вучетнойпрактике одной организации и группы компаний при первом и последующем применении МСФО 8 «Операционные сегменты», а также в условиях проведенной гармонизации ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» с
166 международным стандартом, и для подготовки сегментарной отчетности в соответствии с РСБУ.
Разработанная автором методика содержит три этапа (подготовительный, основной, заключительный) и отдельные перечни процедур в ситуациях первого и последующего применения МСФО 8 «Операционные сегменты».
Набор процедур на подготовительном этапе зависит от того, впервые формируется ли раскрытие по сегментам или имеется сопоставимая информация. При первом применении стандарта необходимо выявить лицо, ответственное за принятие основных управленческих решений в организации; определить перечень операционных и отчетных сегментов; сформулировать положения учетной политики в части сегментарной информации; определить требуемый формат раскрытий. При последующих применениях стандарта набор процедур на подготовительном этапе носит сокращенный характер, и содержит подтверждение актуальности перечня операционных и отчетных сегментов (в т.ч. проверку выполнения количественных критериев) и, при необходимости, внесение изменений вучетнуюполитику и формат сегментарных раскрытий.
На основном этапе осуществляется сбор данных для подготовки сегментарной отчетности: для одной организации - на основе данных сегментарного учета, а для групп компаний - на основе консолидацииучетныхданных организаций, входящих в каждый сегмент группы. Дополнительно проводится формирование табличной сегментарной информации, состав которой определяется периодом отчетности:годоваяили промежуточная.
На заключительном этапе предлагается составление текстового примечания к табличной сегментарной информации и проверка соответствия данных раскрытия по сегментампрочимраскрытиям в отчетности и данным, содержащимся вгодовомотчете компании.
Возможности применения предложенной методики на практике показаны на примере составления примечания по сегментам вконсолидированнойфинансовой отчетности горно-металлургического холдинга «Евраз» в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
11. В рамках раскрытой методики формирования сегментарной отчетности разработан практическийинструментарийв виде вспомогательного табличного материала. В частности, представлена таблица проверки выполнения количественных критериев с целью определения перечня отчетных сегментов; методика ее заполнения описана и рассмотрена на примере группы «Евраз». На основании проведенных расчетов представлены рекомендации по формированию перечня отчетных сегментовхолдинга, который отличается от применяемого на практике в настоящее время.
Также предложен перечень стандартных аналитических таблиц, которые могут быть использованы в качестве внутригрупповой отчетности по сегментам в ситуациях ручного сбора информации для дальнейшей трансформации и консолидации, а именно: таблица № 1 «Расчетприбыли(убытка)», таблица № 2 «Выручкапо контрагентам», таблица № 3 «Выручка по видам продукции (услуг) организации», таблица № 4 «Выручка по географическим регионам», таблица № 5 «Внеоборотныеактивы и капитальные вложения», таблица № 6 «Активыи обязательства».
12. В соответствии с разработанной методикой сформулированы базовые правила, которым необходимо следовать при консолидации сегментарной информации. Правила подразделены на общие, применяемые при подготовке основной консолидированной отчетности по МСФО, и специальные, применяемые только к сегментарной отчетности.
Далее представлены общие правила консолидации сегментарной информации: а) Сегментарная информация всех компаний группы должна быть сформирована по состоянию на одну и ту же дату и за один и тот же период. б) Сегментарная информация всех компаний группы должна быть подготовлена в соответствии с учетнойполитикойгруппы. в) Перед началом консолидации должна быть проведена полнаясверкарасчетов между компаниями группы; все существенные расхождения во взаимных остатках иоборотахнеобходимо урегулировать. г) Сегментарная информация всех компаний группы должна быть составлена в единойвалюте. д) Период консолидации должен быть правильно определен. Еслидочернееобщество было приобретено в течениеотчетногопериода, показатели сегментарной информации в части статей отчета осовокупномдоходе необходимо включать вконсолидированнуюотчетность с даты покупки.
Представленные ниже специальные правила консолидации сегментарной информации можно отнести к одним из существенных результатов, полученных лично автором, поскольку ранее в экономической литературе они сформулированы не были: а) Показатель «выручка отпродажмежду сегментами» не должен включать суммы выручки от продаж организаций внутри сегмента. б) При расчете показателя финансового результата сегмента следует исключать нестандартные статьи доходов и расходов, которые обычно раскрываются отдельно главному лицу, ответственному за принятие управленческих решений в организации, а не включаются в финансовый результат сегмента от обычных видов деятельности (например,убытокот обесценения активов). в) При представлении показателей активов иобязательствсегмента необходимо производить элиминациюдебиторской, кредиторской задолженности и прочих остатков по расчетам между организациями одного сегмента, а по расчетам между организациями различных сегментов элиминация не требуется.
13. В рамках исследования проанализированы возможные пути автоматизации формирования отчетности по сегментам, а именно: автоматизированные информационные системы, специальные системы консолидации, ОЬТР-системы с возможностью многомерного анализа данных и частично автоматизированныетрансформационныетаблицы. Рассмотрен механизм функционирования современных ЕКР-систем, оценены ихпреимуществаи недостатки.
14. Систематизированы методы управленческого анализа сегментарной отчетности с использованием комплекса финансовых инефинансовыхпоказателей. Рассмотрены сущность, порядок расчета и возможности использования следующих финансовых показателей деятельности сегментов:прибыльсегмента, рентабельность активов, остаточная прибыль, экономическая добавленная стоимость. Доказаны ограничения, присущие финансовым показателям, и обоснована необходимость использования в оценке деятельности сегментов совокупности финансовых и нефинансовых показателей. В частности, рассмотрены возможности применения «Сбалансированнойсистемы показателей», «Матрицы показателей», «Призмы показателей оценки деятельности», «Пирамиды показателей оценки деятельности» и «Системы измерения и повышения эффективности». Предложен подход к разработке оптимальной системы оценки деятельности сегментов.
15. В ходе исследования обоснована возможность использования сегментарной информации для оценкиконкурентоспособности. Одним из существенных результатов, полученных лично автором, является разработка методики оценки конкурентоспособности организации на основе данных сегментарной отчетности.
Оценку конкурентоспособности организации предложено начинать с анализамакроэкономическойсреды: в данном случае для определения
170 географических регионов, по которым следует проводить данный анализ, используют данные сегментарной отчетности о местах расположениявнеоборотныхактивов и географии клиентов.
Анализ отрасли, включающий оценку тенденций развития отрасли и ееконкурентнойструктуры, проводится по результатам изучения данных сегментарной отчетности о структуре реализации в разрезе сегментов и позволяет определить перечень отраслей, по которым следует осуществлять отраслевой анализ.
Анализконкурентови рынков включал оценку интенсивностиконкуренциина рынке, построение конкурентной карты рынка истратегическуюсегментацию конкурентов. Оценку интенсивности конкуренции на рынке целесообразно проводить на основании данных сегментарной отчетности путем расчета одного из следующих коэффициентов: коэффициент рыночной концентрации, индекс Херфиндаля-Хиршмана, коэффициент относительной концентрации, коэффициент энтропии, коэффициентРозенблюта(Холла-Тайдмана). Конкурентную карту рынка предлагаем строить на основании данных овыручкеот реализации в разрезе сегментов, содержащихся в сегментарной отчетности анализируемой организации и в официально опубликованных сегментарныхотчетностяхорганизаций-конкурентов. На основании построенной конкурентной карты рынка следует проводить стратегическуюсегментациюконкурентов и соответствующим образом корректировать стратегию и тактику развития организации.
16. В рамках исследования рассмотрена роль сегментарной отчетности в оценке инвестиционнойпривлекательностиорганизации группы компаний) и обоснована важность сегментарной отчетности как информационной базы для принятия инвестиционных решений. Предложена модель оценки инвестиционной привлекательности на основе данных сегментарной отчетности, включающая следующие основные этапы: оценку инвестиционных рисков,прибыльности, конкурентоспособности и рыночных
171 показателей организации (группы компаний). Возможность применения модели на практике доказана на примере оценки инвестиционной привлекательности группы «Евраз».
В рамках оценки инвестиционных рисков предлагаем анализировать отраслевые,страновые, валютные и финансовые риски, концентрация которых определяется на основании данных сегментарной отчетности о структуре реализации в разрезе сегментов и географииклиентов. Оценка прибыльности организации включает структурный и факторный анализ выручки по сегментам, а также анализрентабельностипродаж. Оценка инвестиционных рисков и прибыльности должна быть дополнена анализом конкурентоспособности организации - для сравнения результатов деятельности сконкурентами. Анализ рыночных показателей проводится для оценки соотношения между финансовыми результатами деятельности организации и запрашиваемой ценой на ееакции.
Таким образом, сформулированные в ходе исследования выводы и обоснования, а также разработанные методики и модели могут служить информационным источником и прикладным материалом длязаинтересованныхспециалистов, занимающихся составлением и анализом сегментарной отчетности в Российской Федерации.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Медведева, Елена Борисовна, 2012 год

1. Федеральные законы, постановления правительства
2. Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» (ред. от 06.12.2011).
3. Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ «Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (ред. от 30.11.2011).
4. Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» (ред. от 30.03.2012).Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ «Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая)» (ред. от 30.03.2012).
5. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) «Обухгалтерскомучете».
6. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступает в силу с 1 января 2013 года).
7. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» (с изм. от 21.11.2011).
8. Положение побухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. ПриказомМинфинаРФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 08.11.2010).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) , утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 08.11.2010).
10. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 08.11.2010).
12. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» (ред. от 05.10.2011).
13. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 08.11.2010).
15. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 № 112 «О методических рекомендациях по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности» (ред. от 24.12.2010).
16. Приказ Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н «О внесении изменений в формы бухгалтерскойотчетностиорганизаций, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н».
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н.
18. Приказ Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
19. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединениебизнеса» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н).
20. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 8 «Операционныесегменты» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н).1. Зарубежные стандарты
21. Conceptual Framework for Financial reporting 2010 (Принципы подготовки финансовой отчетности, 2010).
22. International Financial Reporting Standard 1 «First-time adoption of International Financial Reporting Standards» (МСФО1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности»).
23. International Financial Reporting Standard 3 «Business Combinations» (МСФО 3 «Объединения бизнеса»).
24. International Financial Reporting Standard 8 «Operating Segments» (МСФО 8 «Операционныесегменты»).
25. International Accounting Standard 34 «Interim Financial Reporting» (МСФО 34 «Промежуточная финансоваяотчетность»).
26. International Accounting Standard 36 «Impairment of Assets» (МСФО 36 «Обесценениеактивов»).
27. International Accounting Standard 14 «Segment Reporting» (МСФО 14 «Отчетность по сегментам») (утратил силу)
28. SFAS 14 «Financial Reporting for Segments of a Business Enterprise» (Стандарт № 14 «Финансовая отчетность длясегментовпредприятия».
29. SFAS 131 «Disclosure about Segments of an Enterprise and Related Information» (Стандарт № 131 «Раскрытия осегментахпредприятия и связанной информации»).
30. Монографии, книги, учебники
31.БартеневС. А. История экономических учений. М.: Юристь, 2001. - 456 с.
32.БеленовО. Н. Стратегический маркетинг. Воронеж: Изд-во Воронежского гос. ун-та, 2002. - 280 с.
33.БернстайнJI. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: пер. с англ. М.:Финансыи статистика, 1996. - 623 с.
34.БирманГ., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под ред. JI. П. Белых М.: Банки ибиржи: ЮНИТИ, 2003. - 632 с.
35.Бухгалтерскийанализ: пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993-428 с.
36.ВакуленкоТ. Г. Анализ (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений / Т. Г. Вакуленко, JI. Ф. Фомина. 3-е изд., перераб. и доп. - М., СПб.: Герда, 2003. - 280 с.
37. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами: пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 800 с.
38.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. 8-е изд., испр. - М.: Омега-Л, 2010. - 570 е.: ил., табл. - (Высшее финансовое образование).
39.БахрушинаМ. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2000. - 192 с.
40.БахрушинаМ. А., Мельникова JI. А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Омега-JI, 2011. - 576 с.
41.БахрушинаМ. А. Управленческий анализ. 2-е изд. - М: Омега-JI, 2008. -399с.
42. Волков Д. JI. Теория ценностно-ориентированногоменеджмента: финансовый и бухгалтерский аспект. М.: СПбГУП, 2008. - 317 с.
43.ВрублевскийН. Д. Управленческий учетиздержекпроизводства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2004. - 321 с.
44.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ. под ред. С. А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
45. Друри, Колин.Управленческийи производственный учет: учебный комплекс для студентов вузов / Колин Друри; пер. с англ. В. Н. Егорова. 6-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 1423 с. - (Серия «Зарубежный учебник»).
46.КаверинаО. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2008 - 352 е.: ил.
47.КапланР. С., Нортон Д. П.Сбалансированнаясистема показателей. От стратегии к действию / Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2003. - 320 с.
48. Кит У.Стратегическийуправленческий учет / Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
49.КовалевВ. В. Финансовый анализ: Управлениекапиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
50.КорнеевВ. В., Гареев А. Ф.,ВасютинС. В., Райх В. В. Базы данных. Интеллектуальная обработка информации. М.: Нолидж, 2000. - 352 с.
51.ЛабынцевН. Т., Шароватова Е. А. ,МихайленкоР. Г. Управленческий учет иаудитв условиях рыночной экономики: научно-практическое пособие /РГЭУ(РИНХ). Ростов-на-дону, 2001. - 265 с.
52.ЛамбенЖан-Жак. Стратегический маркетинг. Европейская перспектива / Пер. с фр. Спб.: Наука, 1996. - 589 с.
53.ЛастовецкийВ. Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 162 с.
54.ЛысенкоД. В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: ИНФРА-М, 2010. - 478 с. - (Высшее образование).
55.МельникМ. В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения. -М.:Экономисте., 2006. 159 с.
56. Миддлтон Дэвид. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. М.:ЮНИТИ, 1997.
57.МэтьюсМ. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ. Под ред. Я. В.Соколова, И. А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
58.НидлзБ. Принципы бухгалтерского учета. / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэлл/ Пер. с англ.ЧмеляА. В., Исламгулова Д. Н. Под. ред.СоколоваЯ. В. Изд. 2-е, стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
59. Николаева О. Международные стандарты финансовой отчетности / О. Николаева, Т. Шишкова. Изд. 8-е, испр. - М.: Изд-во УРСС, 2009. - 240 с.
60.ОстановаВ. В. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием / В. В. Останова, М. Н.Семиколенова. Новосибирск: НГАЭиУ, 2004 122 с.
61.ПалийВ. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Высшее образование, 2009. - 512 с.
62.ПалийВ. Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. -224 с.
63.ПалийВ. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 88 с.
64.ПлотниковВ. С. Финансовый и управленческий учет вхолдингах/ В. С. Плотников, В. В.Шестакова/ Под ред. В. И.Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.
65.ПчелинаС. Л., Минаева М. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. М.:НИУВШЭ, 2011. - 256 с.
66.СавельеваН. А. Управление конкурентоспособностьюфирмы: учебник. -Ростов н/Д: Феникс, 2009. 382 с. - (Высшее образование).
67.СавицкаяГ. В. Теория анализахозяйственнойдеятельности: учеб. пособие. -2-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2010. - 303 с. - (Высшее образование).
68.СоколовА. А. Сегментарная отчетностьметаллургическихкомпаний: формирование и анализ. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2002. - 208 с.
69.СоколовА. А. Учет по сегментам деятельностикоммерческойорганизации. -М.: Финансы и статистика, 2004. 288 с.
70.СоколовЯ. В. История бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2006.-288 с.
71. Управленческий учет / Под ред. А. Д.Шеремета. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. -512 с.
72. Учет, анализ, аудит: Проблемы теории, методологии и практики: сб. научн. трудов / Под ред. Д. А.Ендовицкого. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001.-320 с.
73.ХендриксенЭ. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с. англ. / Э. С.Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.
74.ХорнгренЧ. Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с .англ. / Ч. Т.Хорнгрен, Дж. Фостер / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.
75.ЧерновВ. А. Анализ коммерческого риска / Под ред. М. И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 128 с.
76.ЧерновВ. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.178
77.ЭнджелЛ., Бойд Б. Какпокупатьакции: пер с англ. М.:ПАИМС, 1992. - 352 с.
78. Boersema, John М., Susan J. Van Weelden. Financial Reporting for Segments. Toronto: Canadian Institute of Chartered Accountants. 1992. - 173 p.
79. El-Shishini, H. and Drury, C. (2001) Divisional performance measurement in UK companies, Paper presented to the Annual Congress of the European Accounting Association.th
80. Garrison, Ray H. Managerial accounting / Ray H. Garrison, Eric W. Noreen. 9 ed. - 2000.
81. Inmon W.H. Building the data warehouse (the second edition) / NY: John Wiley. -1993.
82. Lere, John C. Managerial accounting: A planning operating - control framework, USA. John Wiley & Sons Inc. - 1991. - 771 p.
83. Pacter, P. Reporting disaggregated information. Research report. Norwalk, CT: FASB 1993, Financial accounting series #123-A. - 407 p.
84. Solomons D. Accounting problems and proposed solutions, in A.Rappaport, P.A.Firmin and S.A.Zeff (eds.) Public reporting conglomerates, FERF 1968. -350 p.1. Справочные издания
85.ОжеговС. И., Шведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологических выражений /РАН. Институт русского языка им. В. В. Виноградова. 4-е изд., дополненное. - М.: Азбуковник, 1997. - 944 стр.1. Статьи
86. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняяуправленческаяотчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. -2007. № 30.
87. Адамов Н., Козенкова Т. Учет и отчетность в группе компаний // Финансовая газета. 2008. - № 24.
88. Бурцев В. Отчетность по бизнес-сегментам: анализ и перспективы //Бухгалтерияи банки. 2006. - № 7.
89.БахрушинаМ. А. Содержание анализа сегментной отчетности и его информационное значение // Международный бухгалтерский учет. 2011. -№7.-С. 23-31; №8.-С. 18-28.
90.ВетроваИ. Ф. Финансовые отчеты в составекорпоративнойотчетности компании // Бухгалтерский учет. 2007. - № 2. - С. 64-72.
91.ВоробьевН. Н. Современный инструментарийкорпоративногосегментарного учета // Учет и статистика. 2007. - № 10. - С. 20-25.
92.