Политика калькулирования себестоимости

brief description

Год:

2013

Автор научной работы:

Лебедева, Полина Михайловна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

216

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Лебедева, Полина Михайловна

Введение.
Глава 1. ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯ ПОЛИТИКИКАЛЬКУЛИРОВАНИЯСЕБЕСТОИМОСТИ.
1.1 Роль показателясебестоимостив деятельности хозяйствующего субъекта.
1.2 Отражение взглядовбухгалтеровпрошлого в современных проблемах учета затрат иисчислениясебестоимости.
1.3 Подходы к пониманию политики управления иучетнойполитики.
Глава 2. ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ПОЛИТИКИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.
2.1 Принципы формирования политики калькулирования. себестоимости и ее пользователи.
2.2 Элементы политики калькулирования.
2.3 Направления политики калькулирования себестоимости.
Глава 3. СПЕЦИФИКА ФОРМИРОВАНИЯ ПОЛИТИКИ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.
3.1 Выбор политики калькулирования себестоимости под воздействиемконкурентнойсреды.
3.2 Выбор политики калькулирования себестоимости для целиценообразования.
3.3Отраслевыеособенности политики калькулирования себестоимости на примере проектной организации.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Политика калькулирования себестоимости"

Актуальность темы исследования. В деятельностихозяйствующихсубъектов важную роль играет выбор политики управления по отдельным направлениям.Учетнаяполитика оказывает существенное влияние на формируемуюотчетность. В тоже время политика компании в области управления ибухгалтерскогоучета реализуются самостоятельно. Одной из причин данного факта является направленностьучетнойполитики на формирование внешней финансовойотчетности. Реализуемые методы бухгалтерского учета, в частностикалькулированиясебестоимости хозяйствующих субъектов определяют способы признания и оценки таких элементов отчетности какактивы, расходы и прибыль (убыток), служащих основой оценки финансового положения компанийзаинтересованнымилицами. Эти оценки, в свою очередь, определяя суждениезаинтересованныхлиц о состоянии дел в компаниях, оказывают влияние на принимаемые имиуправленческиерешения.
Между тем, информация осебестоимостииспользуется как при формировании показателейбаланса, отчета о прибылях иубытках, так и при составлениибюджетови обосновании решений поценообразованию, управлению ассортиментом, аутсорсингом, диверсификацией деятельности, каналами дистрибуции. Подходы кисчислениюсебестоимости для целей внешних и внутренних пользователей могут различаться. Эти обстоятельства требуют теоретической разработки и формирования практических рекомендаций в области специальной политики калькулирования себестоимости, обеспечивающей взаимосвязь учета и управления.
На современном этапе экономического развития, который характеризуется углублением процессовглобализации, появляются новые инфраструктурные инструменты функционирования крупныхкорпораций, требующие новых подходов к выбору методологии информационного обеспечения управления со стороны бухгалтерского учета, которые отличаются не только направленностью на повышение эффективностибизнеса, но и на регулирование методологических, методических,организационныхвопросов на уровне отдельных бизнес-единиц и корпораций в целом.
Важнейшей предпосылкой успешного развития российского бизнеса вдолгосрочнойперспективе является повышение егоконкурентоспособности. Особую значимость приобретает задача перехода к новым, современным методам учета, основанным на научном прогнозировании, системном подходе с использованием новых объектов учета, таких как жизненный цикл, бизнес-процессы, а также новейших методов калькулирования себестоимости. Имеющийся же исторический опыт регулирования учета ипланированиясебестоимости на уровне отрасли недостаточен, как из-за появившихся в конце XX века новых методов и объектов калькулирования себестоимости, так и изменения спектра решаемых на основе информации о себестоимости задач в рыночной экономике с различной степенью интенсивностиконкурентнойсреды.
В современной России одной из проблем экономики является проблема организации эффективных и гибких механизмов управлениясебестоимостьюи ее влияния как на показатели отчетности компаний различных организационных формсобственностии видов деятельности, так и на релевантное обоснованиестратегическихи оперативных решений по управлениюбизнесомхозяйствующих субъектов. Выбор оптимальной стратегии, позволяющей управлять затратами, приобрел особую актуальность для страны, стремящейся к эффективнойинтеграциив мировую экономику.
Недостаточная теоретическая разработанность методических и организационных аспектов в области информационного обеспечения управления себестоимостью во многом обусловливает неэффективность практическихуправленческихрешений в этой сфере. С этой позиции, обоснование направленийреформированияорганизационного механизма управления себестоимостью представляется актуальным как с теоретической, так и практической точек зрения.
Широкий спектр применения показателей себестоимости обуславливает наличие большого круга пользователейбухгалтерскойинформации, включающего внешних и внутренних пользователей. Недостаточное методологическое обоснование, а также наличие в практике работы хозяйствующих субъектов методических и организационных проблем выбора методики калькулирования из множества вариантов показателей себестоимости и методов их формирования дляудовлетворенияинтересов конкретных групп пользователей свидетельствует о необходимости формирования политики калькулирования. Требуется согласование реализуемой учетной методологии в области калькулирования себестоимости с информационными потребностямименеджментаорганизации.
Состояние изученности проблемы. Анализ работ отечественных и зарубежных авторов показывает наличие проблемы информационного обеспечения пользователей отчетности, значимое влияние на которое оказывает информация о себестоимости. Это определило необходимость рассмотрения работ по теории управления и применения их результатов при формировании политики калькулирования себестоимости.
Различным аспектам управления и политики организации были посвящены исследования A.C.Бакаева, С.Р. Кабирова, H.H. Карзаевой, П. Кита, Ф.Котлера, И.Н. Львовой, М. Мескона, X.Ширенбека, JI.3. Шнейдмана, Ф. Ян-га и др.
Исследования в области бухгалтерского иуправленческогоучета, в том числе по методике калькулирования себестоимости представлены в трудах зарубежных и отечественных ученых XIX-XXI в.в. А. Апчёрча, Г. Брауна, М.А.Бахрушиной, Р.Я. Вейцмана, К. Друри, С.Ф.Иванова, В.Б. Ивашкевича, А. Кальмеса, Т.П.Карповой, Н.П. Кондракова, С.А. Рассказовой - Николаевой, В.Ф.Палия, Я.В. Соколова, Э.Э. Фельдгаузена, Дж.Фостера, Ч.Т. Хорн-грена, И.Ф. Шера и др.
Оценка содержания данных работ позволяет выделить следующие проблемные вопросы: недостаток информации о сочетаниях методов калькулирования себестоимости; противоречия в подходах к выделению методов калькулирования себестоимости; несогласованность терминов, используемых вуправленческомучете; слабая взаимосвязь междуполитикойуправления и учетной методологией.
Для определения того, каким образом в настоящее время на предприятиях регламентируется методикаисчислениясебестоимости, в период с 01 декабря 2012 года по 31 марта 2013 года был проведен сбор статистической информации анкетным способом. В исследовании приняли участие более 100 организаций различных форм собственности, видов деятельности и категорий Северо-Западного региона, Поволжья и других регионов. Опрос показал, что в большинстве организацийкалькулированиесебестоимости регламентируется учетной политикой,калькуляционнаяполитика не формируется.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель настоящего исследования состоит в том, чтобы на основе существующих способов калькулирования себестоимости, разработать и обосновать новый подход к формированию информации о себестоимости в финансовом и управленческом учете, предполагающий составление политики калькулирования себестоимости.
Для достижения данной цели были поставлены следующие основные задачи:
• Определить понятие «политики калькулирования себестоимости» и показать ее место в системе бухгалтерского учета;
• Выделить принципыкалькуляционнойполитики, ее пользователей и элементы;
• Провести анализ существующих подходов к выделению методов калькулирования себестоимости для определения направлений калькуляционной политики, удовлетворяющих информационные потребности пользователей;
• Исследовать и оценить влияние выбора альтернативных направлений политики калькулирования себестоимости на показатели отчетности;
• Разработать алгоритм формирования политики калькулирования себестоимости.
Область исследования. Диссертация выполнена в рамках Паспорта специальностиВАКРФ 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.11. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических подходов к исчислению себестоимости в финансовом и управленческом учете. Объектом исследования выступают работы российских и зарубежных ученых, данные финансовой отчетности предприятий, статистические данные, нормативно-правовые акты побухгалтерскомуучету и по калькулированию себестоимости, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научно-практических конференций, форумов и семинаров.
Методы исследования. В диссертации использовался комплекс общенаучных методов (наблюдение, сравнение, группировка, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический и логический методы).
Научная новизна диссертационного исследования состоит во введении в научныйоборотновой категории бухгалтерского учета - «политика калькулирования себестоимости», разработке и обосновании принципов и методов формирования калькуляционной политикихозяйствующегосубъекта.
В ходе исследования были получены и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты:
• Дано определение «политики калькулирования себестоимости» и показано ее место в системе бухгалтерского учета;
• Выделены принципы калькуляционной политики, ее пользователи и основные элементы;
• Разработана матрица методов калькулирования себестоимости, как основа формирования калькуляционной политики;
• Предложен способ оценки влияния направлений политики калькулирования себестоимости на показатели отчетности;
• На основе матрицы методов калькулирования разработан алгоритм формирования политики калькулирования себестоимости.
Теоретическая и практическая значимость работы. В диссертационном исследовании разработаны методические и практические рекомендации по решению проблемы выбора комплекса методов калькулирования себестоимости в области финансового и управленческого учета, который отвечает информационным потребностям различных групп пользователей. Материалы диссертации могут найти отражение в нормативных документах, определяющих практику бухгалтерского учета. Ее результаты возможно использовать в практической деятельности в области финансового и управленческого учета. Выводы и результаты проведенного исследования могут послужить основой для дальнейших разработок по данной тематике и применяться в высших учебных заведениях в преподавании курсов «Бухгалтерскийучет», «Управленческий учет» для студентов экономических специальностей.
Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения диссертационной работы докладывались автором на Пятнадцатой, Шестнадцатой, Семнадцатой и Восемнадцатой международных конференциях молодых ученых-экономистов «Предпринимательствои реформы в России» (Россия, г. Санкт-Петербург, 2009 - 2012 гг.), Международном экономическом форуме молодых ученых «Экономика глазами молодых» (Беларусь, г. Минск, Вилейка, 2010 г.), Весенней конференции молодых ученых-экономистов «Конкуренциякак фактор экономического роста и развития» (Россия, г. Санкт-Петербург, 2011 г.), III Международной научно-практической конференции молодых учёных и студентов, проводимой в рамках Ш-го Евразийского экономического форума молодежи «Диалог цивилизаций - «ПУТЬ НАВСТРЕЧУ» (Эстония, г. Таллинн, 2012 г.); апробированы в практике работы торгово-производственного предприятия и проектно-изыскательского института в ходе совершенствования системыбюджетирования, учета затрат и калькулирования себестоимостивыпускаемойпродукции.
Публикации. По теме диссертации опубликовано тринадцать печатных работ общим объемом 4 п.л., из них авторских - 3 п.л., в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК - четыре работы.
Структура и содержание диссертации. Во введении обоснована актуальность темы диссертации, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цели и задачи исследования, раскрыты научная новизна и предмет исследования, отмечена теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе рассмотрены предпосылки формирования политики калькулирования себестоимости. Определены существующие подходы к пониманию сущности и проблем показателя себестоимости, проведен анализ взглядов ученых XIX - XXI веков. Выделены подходы к пониманию политики компании и учетной политики, обозначены информационные потребности пользователей отчетности для дальнейшего ориентира при создании политики калькулирования себестоимости.
Вторая глава посвящена разработке политики калькулирования себестоимости. Определены принципы ее формирования, пользователи бухгалтерской информации, элементы и содержание калькуляционной политики. На основании теоретического анализа разработаны направления калькуляционной политики, которые возможно реализовать на предприятии, а также предложен алгоритм формирования политики калькулирования себестоимости.
Третья глава отражает особенности формирования политики калькулирования себестоимости. Так, в работе даны предложения по выбору политики калькулирования для целиценообразования, а также ее формирование под воздействием конкурентной среды. Предложен вариант калькуляционной политики для проектной организации.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения диссертационного исследования.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лебедева, Полина Михайловна

Заключение
Результат и научная новизна проведенного диссертационного исследования состоит во введении в научныйоборотновой категории бухгалтерского учета - «политикакалькулированиясебестоимости», разработке и обосновании принципов и методов формированиякалькуляционнойполитики хозяйствующего субъекта. Основные результаты диссертационного исследования могут быть изложены в следующих пунктах:
Дано определение «политики калькулированиясебестоимости» и показано ее место в системебухгалтерскогоучета
Существует несколько гипотез происхождения слова «политика», по одной из которых произошлослияниедревнегреческих слов «poli» (много) и «tikos» (интересы), что показывает назначение политики - отвечать интересам и целям различных групп.
Выбор методологии калькулирования себестоимости оказывает влияние на информацию, предоставляемую пользователям. Стремление удовлетворить информационные потребности пользователей диктует необходимость рассмотрения проблематики калькулирования себестоимости как выбора направления политики.
Анализ работ отечественных и зарубежных авторов позволил выделить подходы к пониманию политики предприятия иучетнойполитики. Политика предприятия рассматривается во взаимосвязи спланированием, стратегией, как инструмент для принятия специальныхуправленческихрешений и др. Можно выделить два подхода к пониманию учетной политики. Согласно первому подходу (Н.П.Кондраков, И.Н. Львова, Б.А. Райзберг и др.)учетнаяполитика рассматривается, как сводзаконодательнозакрепленных регуляти-вов, которые принимает на себя организация и подчиняется им в своей деятельности. Согласно второму подходу (В.Б.Ивашкевич, М.И. Кутер, С.А. Рассказова-Николаева и др.) учетная политика является особыминструментомдля достижения определенных целей и составляется с учетом многих факторов, присущих конкретной организации.
Проведенное анкетирование и анализ работ побухгалтерскомуучету, отражающих практику работы предприятий, приводят к выводу о том, что в настоящее время выбор методологии калькулирования себестоимости находит свое отражение в учетной политике и в ряде случаев в отдельных регламентах либо инструкциях по учету затрат икалькулированию. Однако, принимая во внимание выделенные проблемные вопросы, в некоторых случаях такая регламентация является недостаточной. Специфика деятельности и задачменеджментав крупных производственных, холдинговых имногопродуктовыхпредприятиях предполагает формирование калькуляционной политики, которая служит целям реализации стратегии в области калькулирования, решает задачи оперативного управления и может действовать не только в сфере нормативно регулируемого бухгалтерского учета, но иуправленческогоучета.
Таким образом, предлагается следующее определение, вводимого в диссертационном исследовании понятия:
Политика калькулирования себестоимости (калькуляционнаяполитика) - это выбор комплекса методов калькулирования себестоимости, отвечающих идентифицированным информационным потребностям пользователейотчетностив целях формирования показателей финансового и управленческого учета.
Методика ведения учета обусловлена индивидуальными характеристикамифирмы, ее отраслевыми особенностями. Методика ведения бухгалтерского (финансового) учета обусловлена действующими законодательными ограничениями. Политика калькулирования себестоимости, являясь информационной основой, как для подготовки финансовой отчетности, так и для подготовки информации для управления, влияет на решения, принимаемые пользователями и, следовательно, должна быть согласована с их целями и потребностями.
Выделены принципы калькуляционной политики, ее пользователи и основные элементы
Анализ принципов и концептуальных основ бухгалтерского учета, оценка информационных потребностей пользователейучетныхданных позволили выделить системные и организационно-методологические принципы построения управленческого учета. Среди них выделены специфичные для политики калькулирования себестоимости основные принципы, представляющие собой методологическую основу ее реализации в деятельности конкретных экономических субъектов:
• ориентация на достижение поставленных целей (принцип «разные затраты для разных целей»);
• обеспечение альтернативных вариантов решения поставленной задачи;
• учет влияния организационно-технологических особенностей, поведенческого аспекта и факторов внешней среды;
• подход к формированию политики калькулирования себестоимости с точки зрения эффективности.
На основании иерархии целейзаинтересованныхлиц В.В. Ковалева показано влияние элементов калькуляционной политики нацелевыефинансовые индикаторы. На всех уровнях размер себестоимостивыпущеннойпродукции (работ, услуг) и методика ее калькулирования (в том числе детализация) влияет на целевые финансовыеиндикаторы, затрагивая интересы соответствующих участников (пользователей информации бухгалтерского (финансового) и управленческого учета).
Корпоративныеинтересы топ-менеджеров, собственников иконтрагентовсвязаны с показателем прибыли, на который оказывает влияние выбор метода калькулирования себестоимости. Интересыпокупателейсвязаны с калькуляционной политикой, поскольку ее положения могут повлиять на установление цены и позволяют получить информацию, необходимую для управленияассортиментом. Интересы лендеров связаны с характеристикой финансовой структуры и эффективности ее поддержания, на которую оказывает влияние выбор метода калькулирования себестоимости через влияние на показатели отчетности в частизапасови собственного капитала. Политика калькулирования не влияет на показатели качества платежно-расчетной дисциплины (т.е. не связана с интересамипоставщиков).
Работы поуправленческомуучету демонстрируют наличие терминологических проблем, связанных с выделением «методов калькулирования», «методов учета затрат», «систем учета затрат», «систем управленческого учета». Для цели диссертационного исследования за основу приняты «методы калькулирования себестоимости» и их классификация по критериям полноты учета затрат,оперативностиучета и контроля, объектов учета и специальные методы. Таким образом, основными элементами политики калькулирования себестоимости можно выделить выбор метода калькулирования себестоимости и выборкалькуляционногообъекта, составляющие вместе направления калькуляционной политики, как основу ее формирования. Разработана матрица методов калькулирования себестоимости, как основа формирования калькуляционной политики
Анализ работ Н.П.Кондракова, М.Ю. Гореловой, О.Б. Вахрушевой, Т.П.Карповой, В.Э. Керимова и других ученых показал, что методика калькулирования себестоимости складывается из выбора определенных комбинацийкалькуляционныхметодов. В тоже время существует недостаток информации о сочетаниях методов калькулирования себестоимости и противоречия в подходах к их выделению.
Структурируя исследования по теории управленческого (бухгалтерского) учета, сочетания методов калькулирования себестоимости, классифицируемые по полноте учета затрат, оперативности учета и контроля, объектам учета, а также специальные методы представлены в виде матрицы. На пересечении образуются комбинации методов калькулирования себестоимости, представляющие собой основу для политики калькулирования себестоимости - ее направления.
Для отбора элементов политики калькулирования, сочетания которых положены в основу исследования, был проведен анализ взглядов ученых XIX-XXI в.в. на существенные характеристики методов калькулирования. Доказана историческая преемственность имеющихся калькуляционных методов. В частности результатом проведенного анализа подходов к пониманию сущности метода «директ-костинг» Ч.Т.Хорнгренаи Дж. Фостера, Г. Брауна, Т.Скоуна, О.Е. Николаевой, М.А. Бахрушиной, В.Б.Ивашкевича, Дж.Т. Барфилда, К.А. Рэйборна, М.Р.Киннии других ученых и связанной с этим проблемой терминологии послужило выделение следующих методов калькулирования сокращенной себестоимости:
Вэрибл-костинг» («variable-costing») - метод, при котором в состав себестоимости включаются все переменные («variable») производственные расходы (в том числе косвенные переменные);
Директ-костинг» («direct-costing») - метод, при котором в состав себестоимости включаются все прямые («direct») производственные расходы (в том числе прямые постоянные);
Маржинал-костинг» («marginal-costing») - метод, при котором в состав себестоимости включаются только прямые переменные расходы («marginal» -предельный).
Выбор сформированных альтернативных направлений калькуляционной политики должен быть обусловлен индивидуальными характеристиками предприятия и поставленнымиуправленческимицелями. Это предполагает возможность и целесообразность выбора нескольких направлений, что связано с принципом обеспечения альтернативных вариантов решения поставленной задачи и «разные затраты для разных целей». При этом для подготовки регламентированнойбухгалтерской(финансовой) отчетности возможна реализация того направления, которое не противоречит действующим законодательным нормам. С этой целью в диссертационном исследовании были определены границы применения направлений калькуляционной политики для составления внешней финансовой отчетности, исходя из анализа российских и зарубежных стандартов финансового учета и отчетности.
Совокупность представленных сочетаний методов калькулирования не раскрывает их свойств, являющихся основанием для выбора направлений среди альтернативных вариантов. В связи с этим в диссертационном исследовании была проведена классификация выделенных направлений политики калькулирования себестоимости:
По длительностипланированиявыделены долгосрочные и краткосрочные направления калькуляционной политики. Выделение данных типов обусловлено тем, что вдолгосрочнойперспективе все расходы имеют характер переменных; метод «таргет-костинг» (target-costing) целесообразно применять на этапе входа компании на рынок. По критериюнормированиявыделены нормативные и фактические направления. По степени регламентации: регламентированные, к которым относятся направления калькуляционной политики, реализация которых не противоречит нормам стандартов, по которым ведетсябухгалтерский(финансовый) учет и формируетсяотчетностьи нерегламентированные. По конкурентнымпреимуществамклассификация произведена на основании матрицы калькуляционных систем иконкурентныхпреимуществ по направлениям, ориентированным на ключевые факторы успеха:издержки, инновации, качество и время. По специфике производства направления политики калькулирования целесообразно разделить по принципу их наиболее рационального применения на предприятиях, имеющих некоторые характерные особенности. В связи с этим классификация произведена по направлениям, ориентированным на производство продукции различных отраслейпромышленности, производство продукции (работ, услуг) назаказ, производства с комплексной переработкойсырья, производство инновационной продукции (работ, услуг).
Таким образом, предложенная классификация является информационной основой при формировании политики калькулирования себестоимости, а также имеет большое значение, поскольку субъектом формирования политики выступает не толькоучетный, но и управленческий отделы предприятия. Предложен способ оценки влияния направлений политики калькулирования себестоимости на показатели отчетности
В связи с тем, что положения политики калькулирования себестоимости могут выбираться субъектами, исходя из влияния на показатели отчетности, разработан методический подход, позволяющий оценить характер влияния выбора альтернативных методов калькулирования себестоимости на величину себестоимостипроданнойпродукции, прибыли от продаж и запасов.
Выделены основные факторы, оказывающие влияние на показатели отчетности при выборе альтернативных направлений политики калькулирования себестоимости:
• Доля расходов периода в составе всех расходов (с1р). Определяется как отношение расходов, признаваемых периодическими к общему объему расходов за период с учетом остатканезавершенногопроизводства на начало отчетного (бюджетного) периода.
• Доля проданной продукции (работ, услуг) в составе произведенной продукции (ё5). Определяется как отношение себестоимости проданной продукции кпланируемымзатратам по бюджету доходов и расходов.
Изменение показателей отчетности в результате применения альтернативных методов калькулирования себестоимости может быть рассчитано следующим образом: Изменение себестоимости проданной продукции (в отчете оприбыляхи убытках либо бюджет доходов и расходов) (ДС5): дС5 = С5хар (1-з)
• Изменениеприбылиот продаж (в отчете о прибылях иубыткахлибо бюджет доходов и расходов) (ДР): дР = С*с1рх(1-с15) (2-з)
• Изменение запасов (вбухгалтерскомбалансе / в прогнозномбалансе) (д1): д! = (С - С5) х с!р (З-з)
С5 -себестоимостьпроданной продукции (работ, услуг); С -планируемыезатраты по бюджету доходов и расходов.
В качестве способа расчетапроцентногоизменения показателя прибыли отпродаж(ДР) предлагается следующий показатель: Схс1рх(1-(Ь)х]00% в-СхсЬ
8 -планируемаявыручка от продаж побюджетупродаж.
В продолжении исследований в области влияния методов калькулирования на показатели отчетности Ч.Т.Хорнгрена, Дж. Фостера, А. Апчёрча, К.Друрии других ученых предложенный методический подход можно распространять не только на сравнение альтернативных калькуляционных методов полной и сокращенной себестоимости на основе переменных затрат, но и на другие группы методов и их комбинации. Так, областью применения предлагаемого подхода может быть сравнение следующих альтернативных методов калькулирования:
• метод полной себестоимости и «директ-костинг»
• метод полной себестоимости и «вэрибл-костинг»
• метод полной себестоимости и «маржинал-костинг»
• метод полной себестоимости и «абсорбшн-костинг»
• методфактическогокалькулирования и «стандарт-костинг»
При этом доля расходов периода в составе всех расходов (с!р) применительно к первой группе представляет собой долю косвенных расходов (переменных и постоянных); применительно ко второй группе - долю постоянных расходов (прямых и косвенных); применительно к третьей группе - долю прямых постоянных и косвенных расходов (переменных и постоянных); применительно к четвертой группе - долю постоянных косвенных расходов и применительно к пятой группе - долю отклоненияфактическихрасходов от нормативных.
Предложенный подход дает возможность оперативно оценить влияние выбора направления политики калькулирования себестоимости среди альтернативных вариантов на показатели финансового результата и использовать эту информацию на этапе формирования калькуляционной политики либо ее пересмотра, а также для целибюджетированияи финансового планирования.
На основе матрицы методов калькулирования разработан алгоритм формирования политики калькулирования себестоимости
Предложенные сочетания методов калькулирования себестоимости, подход к оценке влияния выбранной учетной методологии на показатели финансового результата, выделенные типы направлений калькуляционной политики являются информационной основой для принятия положений политики калькулирования. На первом этапе, исходя из существующих информационных потребностей пользователей и специфичного для политики калькулирования принципа «разные затраты для разных целей», необходимо определить задачи составляемой политики калькулирования себестоимости. Анализ литературы и практики работы торгово-производственной фирмы и про-ектно-изыскательского института позволили выделить потребности пользователей финансовой иуправленческойотчетности в части информации о себестоимости. На втором этапе необходимо произвести выбор направления политики калькулирования, который предполагает выбор комплекса методов калькулирования, сформированных в матрице методов калькулирования, исходя из поставленных задач формируемой политики.
Содержание работ по теории управления позволило выделить информационные потребности пользователей, достижение которых зависит от выбранной методологии калькулирования себестоимости.
В дальнейшем выбор направления калькуляционной политики влечет за собой необходимость выбора базы распределения косвенных расходов (прикалькулированиисокращенной себестоимости по объектам калькулирования),нормативаисчисления себестоимости (при калькулировании нормативной и нормальной себестоимости), базы нормальной мощности (при калькулировании нормальной себестоимости).
Политика калькулирования себестоимости формализована в виде документа, составляемого организацией и используемая в деятельности фирмы. В диссертации предложен комплекс регламентов, связанных с формированием и реализацией калькуляционной политики для проектной организации. Политика калькулирования себестоимости должна также иметь организационно-технический раздел, содержащий в себе требования по организации процесса подготовки информации по себестоимости и обусловленныйотраслевымиособенностями хозяйствующего субъекта.
В диссертационном исследовании рассмотрены некоторые вопросы формирования калькуляционной политики, связанные с реализацией принципа учета влияния организационно-технологических особенностей, поведенческого аспекта и факторов внешней среды. Обоснована целесообразность формирования политики калькулирования для целиценообразования, исходя из выделенных подходов к этому вопросу, в том числе ученых рубежа XIX-XX веков. Даны общие рекомендации по выбору направлений политики калькулирования себестоимости по выделенным группам предприятий различных отраслей на основе анализа имеющихся инструкций и методических рекомендаций попланированию, учету и калькулированию себестоимости.
Обоснована целесообразность и разработаны предложения по формированию политики калькулирования для поддержанияконкурентнойстратегии фирмы и ключевых факторов успеха (издержки,инновации, качество, время). На основе показателя интенсивностиконкуренции(Е), определенного Методикой определения основных показателей и критериев оценки состояния конкурентной среды (ПриказМинэкономразвитияРоссии от 4 апреля 2011 г. № 137), коэффициента рыночной концентрации CR (Concentration Ratio), коэффициента Хирфиндалла-Хиршманда (JHH), «Модели пяти сил» М.Портера, разработок Д.А. Шеремета, коэффициента общей эффективности конкурентных позиций фирмы (К) Т.С. Селевич дополнен алгоритм выбора направлений политики калькулирования в зависимости от характера конкурентной среды.
157

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Лебедева, Полина Михайловна, 2013 год

1. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (Источник публикации: «Собрание законодательства РФ», 12.12.2011, № 50, ст. 7344).
3. Федеральный закон «Оконсолидированнойфинансовой отчетности» от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ (Источник публикации: «Собрание законодательства РФ», 02.08.2010, №31, ст. 4177).
4. Федеральный закон «О специальных защитных,антидемпинговыхи компенсационных мерах приимпортетоваров» от 08.12.2003 г. № 165-ФЗ.
5. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О специальных защитных, антидемпинговых икомпенсационныхмерах при импорте товаров» от 30.12.2006 г. № 280-ФЗ.
6. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283.
7. Программа развитияконкуренциив Российской Федерации. Утверждена распоряжением Правительства РФ от 19.05.2009 №691-р в редакции распоряжения Правительства РФ от 17.12.2010 №2295-р «Собрание законодательства РФ», 01.06.2009, № 22, ст. 2736.
8. Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107.
9. Положение по ведениюбухгалтерскогои учета и бухгалтерской отчетности. Утверждено ПриказомМинфинаРФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
10. Положение побухгалтерскомуучету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов. Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (ред. от 24.12.2010).
12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы». Введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н (Приложение № 2).
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
14. Приказ Минфина РФ от 25 ноября 2011 г. № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».
15. Методика определения основных показателей и критериев оценки состоянияконкурентнойсреды. Утверждена Приказом Минэкономразвития России от 04.04.2011 №137.
16. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утверждены ПриказомМинсельхозаРФ от 6 июня 2003 г. № 792.
17. Методические рекомендации по бухгалтерском учету затрат и выхода продукции врастениеводстве. Утверждены Минсельхозом РФ 22 октября 2008 г.
18. Методические рекомендации по учету затрат вживотноводствеМетодические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях. Утверждены Приказом Минсельхоза РФ от 02 февраля 2004 г. № 73.
19. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на содержание машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях. УтвержденыМинсельхозомРФ.
20. Методические рекомендации попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях. УтвержденыМинсельхозпродомРФ 12 января 2000 г.
21. Методические указания по планированию, учету и калькулированиюсебестоимостипродукции на предприятиях чернойметаллургии. Утверждены Ро-скомметаллургией 7 декабря 1993 г.
22. Методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях цветной металлургии. УтвержденыРоскомметаллургией7 декабря 1993 г.
23. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат иисчислениюсебестоимости продукции овцеводства. Утверждены Минсельхозом РФ 22 октября 2008 г.
24. Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимостимасложировойпродукции. Утверждены Приказом Минсельхоза России от 14 декабря 2004 года № 537.
25. Методикапланирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства. Утверждена Постановлением Государственного комитета построительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. № 9.
26. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в молочном и мясномскотоводстве. Утверждены Минсельхозом РФ.
27. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности. Согласованы МПТР РФ 25 ноября 2002 г.
28. Методические рекомендации по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) наполиграфическихпредприятиях. Согласованы МПТР РФ 25 ноября 2002 г.
29. Методические материалы по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятияхмашиностроенияи металлообработки, Письмо ГоспланаСССР№ АБ-162/16-127, Минфина СССР,ГоскомценСССР№ 10-86/1080, ЦСУ СССР от 10.06.1975 г.
30. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции. УтвержденыМиннаукиРФ 15 июня 1994 г. № ОР-22-2-46.
31. Порядок определения состава затрат на производство продукцииоборонногоназначения, поставляемой по государственномуоборонномузаказу. Утвержден Приказом Минпромэнерго от 23 августа 2006 г. № 200.
32.Отраслеваяинструкция по составу затрат икалькуляциисебестоимости работ и услуг предприятий основной деятельности речноготранспорта. Утверждены Минтрансом РФ 08 марта 1993 г. № ВА-6/152.
33. Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых всебестоимостьперевозок (работ, услуг) предприятийавтомобильноготранспорта. Утверждена Минтрансом РФ 29 августа 1995 г.
34. Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной,маслосыродельнойи молочноконсервной промышленности. С изменениями и дополнениями утверждена Минсельхозпродом РФ 23.10.1999.
35. Письмо Минфина РФ от 29 апреля 2002 года № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство икалькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг)».
36.Алборов, Р.А. Выбор учетной политики предприятия в 1997 году. Принципы и практические рекомендации. Издание 2-е дополненное ипереработанное. -М.: ИКЦ «ДИС», 1997. 128 с.
37. Бакаев, A.C.Бухгалтерскиетермины и определения. M.:Бухгалтерскийучет, 2002. - 160 с.
38. Бакаев, А.С.,Шнейдман, JI.3. Учетная политика предприятия. М: Бухгалтерский учет, 2004.
39. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 368 с.
40. Безруких, П.С.,Кашаев, А.Н., Комиссарова, И.П. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) -М.:Финансыи статистика, 1989. 223 с.
41. Береснев, Н.В., Ирхин, Ю.В., Слизовский, Д.Е. Культура и политика современногоменеджмента. 2е изд., дополненное. М.:РУДН, 1996. - 92 с.
42. Бобрышев, А.Н., Дебелый, Р.В. Директ-костинг и политика цен // Финансовый вестник: финансы,налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010, № 5 - с. 86-89.
43. Бухгалтерский учет иаудит: современная теория и практика: учеб.для магистров всех специальностей / Я.В. Соколов и др. под ред. Я.В. Соколова и Т.О. Терентьевой. М.: Экономика, 2009. - 438 с.
44. Варламова, А.Н. Правовое обеспечение развития конкуренции: учебное пособие. М.: Статут, 2010.-301 с.
45. Вахрушева, О.Б. Бухгалтерскийуправленческийучет: учебное пособие. М.:Дашкови К, 2011. - 252 с.
46. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов-М.:ЗАО«Финстатинформ», 2000. 533 с.
47.Вейцман, Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи скалькуляциейи коммерческой организацией фабрик и заводов. Издание пятое совершенно переработанное. М.: ИзданиеЦентросоюза, 1926.
48. Волкова, О.Н. Управленческий учет: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 472 с.
49. Воронова, Е.Ю.Калькуляциясебестоимости методом обратного списания //Аудиторскиеведомости. 2007, № 8 - с. 56-66.
50. Воронова, Е.Ю. Теория ограничений вуправленческомучете // Аудиторские ведомости. 2006, № 5 - с. 63-70.
51. Воронова, Е.Ю. Учет пропускной способности // Аудиторские ведомости. -2006, №7-с. 61-68.61 .Гаврилова, А.Н.Элитариум— Центр дистанционного образования. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.elitarium.ru.
52. Глоссарий Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.glossary.ru/cgi-bin/gldes2.cgi?qqwbkpj.
53. Гомберг, JI. Фабрично-заводскоесчетоводство. Мельничное счетоводство. Счетоорганизация и администрация мельничного предприятия. Теория, практика и схемы. С-Петербург.: Издание журнала «Счетоводство». Типолитография Б Вольфа, 1895.
54. Горелик, О.М., Парамонова, JI.A., Низамова, Э.Ш. Управленческий учет и анализ: учебное пособие. М.:КНОРУС, 2007. - 256 с.
55. Горелова, М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. М.: Статус-Кво 97, 2006 - 32 с.
56. Гуляев, А.И. Очерксчетоводстваи калькуляции. М.: «Орга-Библиотека ЦИТ» - №7. Центральный институт труда, 1924.
57.Гэлбрейт, Дж.К. Новое индустриальное общество / Пер. с англ.; Общ.ред. и вступит.ст. H.H. Иноземцева. М.: Прогресс, 1969. - 479 с.
58. Демина, И.Д., Меркущенков, С.Н. Принятиеуправленческихрешений на основе метода «директ-костинг» в специализированных организациях сферы ритуальных услуг // Международный бухгалтерский учет. 2012, № 8 - с. 1623.
59. Денисова, М.О. Учет расходов и калькулирование себестоимости произведенной продукции //Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2001, № 6 - с. 10-19.
60.Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник/Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
61. Ермакова, H.A., Гареев, И.М.Формирование системыуправленческогоучета при кризисном состоянии экономики предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2011, № 24 - с. 20-28.
62. Иванов, С.Ф. Полная всем доступная простая и двойнаяторговаябухгалтерия. 4-е исправленное и дополненное издание. М.: Типография Ф. К.Иогансон, Покровка, д. Егорова, 1890.
63.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр: Инфра-М, 2011. - 576 с.
64. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет 1999, № 4 - с. 99-102.
65. Ивашкевич, В.Б.Учетнаяполитика предприятия: Содержание и обоснование // Бухгалтерский учет. 1994, № 4 - с. 30-32.
66. Кабиров, С.Р.Управленческаяполитика организации. Екатеринбург: Изд-во Урал. Гос.Экон. Ун-та, 2004. - 171 с.
67. Каверина, О.Д.Патров, В.В. Проблемные вопросы стратегического управленческого учета // Экономика и управление-2012, № 5 (79) с. 64-69.
68. Каверина, О.Д. Перспективы развитиякалькуляционнойсистемы «АВ-костинг»//Вестник Санкт-Петербургского университета. 2005. - Сер.5, Вып.1. - С. 50-60.
69. Каверина, О.Д. Управленческий учет в конкурентной среде: автореф. дис. . докт. экон. наук: 08.00.12 / Каверина Ольга Дмитриевна. СПб., 2005. - 38 с.
70. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 е.: ил.
71. Казанцева, E.H., Зенкина, М.В., Васильев, Д.В. Формирование экономической политикистроительногопредприятия в современных условиях. СПб.: Изд-воСПбГУЭФ, 2002. 162 с.
72. Калькуляция себестоимости впромышленности: Учебник/Под.ред. проф. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 288 с.
73.Кальмес, А. Фабричное предприятие / перевод С.Г. Займовского под редакцией с предисловием А.Троянского. М.: «Экономическая жизнь» Библиотека экономических знаний, 1926.
74.Карзаева, H.H. Оценка и ее роль вучетнойи финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
75. Карпова, Т.П. Бухгалтерский управленческий учет производства: концепция совершенствования: автореф. дис. . докт. экон. наук: 08.00.12 / Карпова Татьяна Петровна. М., 2004. - 48 с.
76. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.:ЮНИТИ, 2003. -350 с.
77. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. 8-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К», 2011 - 484 с.
78. Кит, П., Янг, Ф. Управленческая экономика.Инструментарийруководителя. 5-е изд. / Пер. с англ. СПб.: Питер, 2008. - 624 е.: ил.
79. Ковалев, В.В. Курс финансового менеджмента: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011. - 480 с.
80. Ковалев, В.В., Соколов, Я.В. Основы управленческого учета. Учебное пособие. СПб.: ЛИСТ, 1991. - 48 с.
81. Ковалев, Д., Деревянно, Е. Оперативноепланирование: мифы и реалии. Электронный ресурс. Режим доступа: http://www.ma-na-ger.ru/finance/37-йпапсе-агйс1е8-2/1464.
82.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИПБ - БИНФА, 2002. - 304 с.
83. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011. - 504 с.
84. Кондраков, Н.П., Краснова, Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 192 с.
85. Кузин, Б.И., Юрьев, В.Н.,Шахдинаров, Г.М. Методы и модели управленияфирмой. СПб.: Питер, 2001. - 432 с.
86.Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
87. Кутер, М.И. Теория бух