Система управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства

brief description

Год:

2005

Автор научной работы:

Заборских, Наталья Петровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

238

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Заборских, Наталья Петровна

Введение
Глава 1. Концепцияуправленческогоучета как системы информационного обеспеченияменеджментаорганизаций жилищно-коммунального хозяйства
1.1. Сущность и назначение управленческогоучета10 1.2.Задачи управленческого учета ворганизацияхжилищнокоммунального сектора с учетом особенностей экономического механизма их функционирования 1.3.Управленческаяинформация и инструменты управленче- 42 ского учета в организацияхжилищно-коммунальногохо-^ зяйства
Глава 2.Организационныеаспекты управленческого учета вжилищно- 55 коммунальном хозяйстве
2.1.Обследованиетекущегосостояния системы управленче- 55 ского учета организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги 2.2.Организация и регламентация управленческого учета в жилищно-коммунальном хозяйстве 2.3.Финансовая структура и учет по центрам ответственности 91 организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги
Глава 3. Методические аспекты управленческого учета затрат идохо- 117 дов, бюджетирования и управленческого анализа в жилищно-коммунальном хозяйстве
3.1. Управленческийучет затрат и доходов в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги
3.2.Бюджетированиедеятельности организаций жилищно- 131коммунальногохозяйства
3.3.Экономический анализ в целяхподдержкипринятия 140 управленческих решений в жилищно-коммунальных организациях

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Система управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства"

Актуальность исследования. В большинствемуниципальныхобразований активно продолжается преобразование правовых и финансовых отношений как между органами власти и предприятиями жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), так и между предприятиями ЖКХ ипотребителямиуслуг. Реформирование жилищно-коммунального сектора преследует цели повышения эффективности, устойчивости и надежности функционирования жилищно-коммунальных систем жизнеобеспечения населения,привлеченияинвестиций в жилищно-коммунальный комплекс, улучшения качества услуг с одновременным снижениемнерациональныхзатрат и оказания адресной социальной защитыпотребителейпри оплате жилищно-коммунальных услуг.
В условияхубыточностидеятельности и критического финансового положения значительной части муниципальных предприятий, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, весьма актуальной является задача совершенствования их организационно-управленческих и финансовых механизмов в целях обеспечения эффективной деятельности. Переход жилищно-коммунальных предприятий из планово-убыточных врентабельныедолжен достигаться не только посредством повышениятарифовдо уровня полного возмещениясебестоимостиуслуг населением, но и преобразований системы управления, которые должны обеспечитьдецентрализациюфункций текущего менеджмента, в том числе финансового, при закреплении за руководителями верхнего уровня функций преимущественностратегическогоменеджмента; ориентацию управленческой деятельности на обеспечение удовлетворительных финансовых результатов и финансового состояния; смещение акцента с последующего контроля на предварительный и оперативный. Данные преобразования требуют использования новых подходов к информационному обеспечению процесса принятияуправленческихрешений.
Информационная базаменеджментаорганизаций жилищно-коммунального хозяйства на сегодняшний момент не в полной мере соответствует требованиям современного управления.Учетныесистемы предприятий данного сектора экономики преимущественно опираются на традиционно сложившуюся систему документации, ориентированную на обеспечение информационных потребностей внешних пользователей, прежде всего - налоговые ипрочиеконтролирующие органы (например, департамент городского хозяйства). Системно организованныйуправленческийучет, ориентированный на информационнуюподдержкупринимаемых управленческих решений, при этом отсутствует.Внесистемный- основан, в значительной части, на устной передаче оперативной информации и характеризуется отсутствием систематичности и полноты представления данных. Дефицит релевантной и своевременной информации охозяйственнойдеятельности исключает возможность своевременного выявлениярезервовсокращения расходов и оптимизации финансового результата и является одним из факторов неудовлетворительного финансового положения организаций жилищно-коммунального хозяйства. В тоже время следует отметить, что системыуправленческогоучета в последнее время достаточно активно внедряютсядинамичноразвивающимися и успешно функционирующимикоммерческимиорганизациями других секторов экономики, что доказывает эффективность их внедрения.
Вышесказанное определяет научный и практический интерес к исследованию проблемы постановки на предприятиях жилищно-коммунальногосекторасистемы управленческого учета, в котором формируется основная информация, необходимая для реализациицелевыхуправленческих задач. Данное диссертационное исследование представляет собой попытку комплексного изложения вопросов, связанных с совершенствованиемплановой, учетной и аналитической работы на жилищно-коммунальных предприятиях, с точки зрения содействия оптимизации управления финансовыми инефинансовымипоказателями путем организации системы управленческого учета.
Состояние изученности вопроса. Теоретические и методологические проблемы организации управленческого учета достаточно широко рассматриваются в работах западных специалистов, в частностиДруриК., Каплана Р.,
Майера Э., Манна Р., Майлза Л.,НортонаД., Райана Б., Фостера Дж., Хорнгре-на Ч.Т., Танака Т., Имайа Маасаки,МонденаЯсухиро, Хиромото Тоширо и пр., что определяется фактом достаточно высокого уровня развития управленческого учета в деятельности западныхфирми соответственно практическими потребностями в наличии специализированной литературы. Институтом Управленческого учетаСША(IMA) разработана система положений поуправленческомуучету, носящих рекомендательный характер. В отечественной экономической литературе вопросы управленческого учета, а также отдельных его элементов и подсистем: производственного учета,внутрихозяйственногорасчета и анализа рассмотрены в работах отечественных ученых:БабаеваЮ.А., Басманова И.А., Безруких П.С.,ВасинаФ.П., Бахрушиной М.А., Гиляровской Л.Т.,ИвашкевичаВ.Б., Ивановой М.А., Карповой Т.П.,КондраковаН.П., Кондратовой И.Г., Маргулиса А.Ш., Николаевой СА.,ПалияВ.Ф., Романова А.Н., Соколова Я.В.,ТкачаВ.И., Чумаченко Н.Г., Шеремета А.Д. и других.
Некоторые экономические проблемы жилищно-коммунального комплекса России исследованы в немногочисленных монографиях и публикациях, в частности таких авторов, какБелкинойТ.Д., Дубовой Н.И., Зотова В.Б.,НефедоваБ.Н., Симионова Ю.Ф., Шостак О.И.,ЧернышеваЛ.Н. Что касается разработки вопросов организации управленческого учета и анализа на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства, то в российской науке таких исследований практически нет.
Актуальность постановки системы управленческого учета в жилищно-коммунальных организациях и недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов данной проблемы повлияли на выбор темы и основных направлений диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является обобщение теоретических положений и развитие методических иорганизационныхаспектов управленческого учета и анализа, а также разработка практических рекомендаций по внедрению и функционированию управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства.
В соответствии с основной целью в работе поставлены следующие основные задачи:
- систематизировать теоретические подходы к организации управленческого учета и адаптировать их применительно к предприятиям жилищно-коммунальной сферы;
- определить уровень развития управленческого учета на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства;
- разработать классификационную систему факторов, влияющих на постановку управленческого учета и выявить степень их значимости для организации управленческого учета в жилищно-коммунальных предприятиях;
- обосновать рекомендации по решению организационных проблем постановки управленческого учета и его регламентации на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства, а также по созданию финансовой структуры в целях организации учета по центрам ответственности;
- разработать методику учета доходов и расходов по центрам финансовой ответственности и иным признакам, формы внутреннейотчетностидля организаций жилищно-коммунальной сферы;
- сформулировать рекомендации по постановкебюджетированиядеятельности предприятий жилищно-коммунального сектора;
- систематизировать методику анализа данных внутренней отчетности при обосновании управленческих решений и адаптировать ее для использования организациями жилищно-коммунального хозяйства.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования диссертационной работы являются теоретические и практические аспекты организации и ведениябухгалтерскогоуправленческого учета и управленческого анализа на предприятиях жилищно-коммунальной сферы. Объектом исследования выступает хозяйственно-финансовая деятельность муниципальныхунитарныхпредприятий жилищно-коммунального хозяйства г. Красноярска на современном этапе развития российской экономики.
Теоретическая и методологическая основа исследования. При рассмотрении вопросов теории и практики постановки управленческого учета автор опирался на труды зарубежных и отечественных специалистов в соответствующей области:БахрушинойМ.А., Друри К., Манна Р., Майера Э.,ВандерВила Р., Ивашкевича В. Б., Ивановой М.А.,КарповойТ.П., Керимова В.Э., Кондракова Н.П.,ЛастовецкогоВ.Е., Николаевой O.E., Николаевой С.А.,ПалияВ.Ф., Поляковой С.И., Соколова Я.В.,ФостераДж., Хорнгрена Ч.Т., Шеремета А.Д.,ШишковойТ.В. и др.
В качестве информационной базы исследования были использованы законодательные и нормативные акты РФ, регламентирующие деятельность субъектов жилищно-коммунального комплекса, инструктивные материалы, данныебухгалтерской, статистической, внутренней отчетности, плановых документов иучетныхрегистров отечественных предприятий жилищно-коммунальной сферы, материалы периодической печати. Кроме того, в целях изучения практических примеров постановки управленческого учета, привлекались материалы организаций других отраслей экономики Красноярского края.
Методологической базой работы является диалектический метод познания предмета исследования, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - анализ и синтез, дедукция и индукция, комплексный и системный подходы. В диссертационном исследовании использованы статистические методы обработки данных, а также приемы общего и факторного экономического анализа. Расчеты проведены с использованием программного продуктафирмыMicrosoft - Excel.
Научная новизна исследования заключается в комплексном решении организационно-методических вопросов постановки управленческого учета в организациях жилищно-коммунального хозяйства, как важногоинструментасовершенствования информационного обеспечения управления намикроуровне.
В частности, в процессе диссертационного исследования достигнуты следующие основные результаты:
- сформулированы задачи управленческого учета в организациях жилищно-коммунального сектора, предложен переченьсбалансированнойсистемы показателей для организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги;
- произведена оценка уровня развития управленческого учета на современном этапе в организациях жилищно-коммунального хозяйства;
- предложена классификация факторов, определяющих организацию управленческого учета, с выделением особенностей их проявления в жилищно-коммунальной сфере и дана оценка значимости этих факторов для постановки управленческого учета на предприятиях данного сектора экономики;
- разработана поэтапная схема постановки управленческого учета с перечнем документов, регламентирующих основные элементы его организации, а также базовые регламентирующие документы с учетом структуры управления и состава центров ответственности на предприятиях жилищно-коммунальной сферы;
- обоснована структура центров финансовой ответственности и детализация мест возникновения затрат в жилищно-коммунальных организациях;
- разработан рабочий план счетов, предусматривающий возможность организации управленческого учета доходов и затрат на предприятиях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги;
- сформирована система показателей и набор формуправленческойотчетности центров финансовой ответственности для организаций жилищно-коммунальной сферы;
- предложена методика организации бюджетирования жилищно-коммунальных предприятий;
- разработана методика анализа данных, генерируемых системой управленческого учета, при обосновании управленческих решений организаций жилищно-коммунального хозяйства.
Практическая значимость результатов диссертации заключается в разработке методических рекомендаций по внедрению и использованию управленческого учета в организациях жилищно-коммунальной сферы. Реализация предложений по методике внедрения и функционирования управленческого учета позволитхозяйствующимсубъектам данной отрасли повысить эффективность управления (что найдет выражение в улучшении финансовых результатов и финансового положения) посредством совершенствования информационного обеспечения принимаемых управленческих решений на уровнях как высшего менеджмента, так и каждой структурной единицы.
Теоретические положения и выводы, изложенные в исследовании, расширяют и систематизируют знания в области применения управленческого учета. Теоретический материал диссертации может быть использован для развития ряда учебных курсов: «Экономика предприятия», «Финансовыйменеджмент», «Управленческий учет». Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, могут являться базой для дальнейших научно-практических разработок в области механизмов совершенствования информационного обеспечения управления жилищно-коммунальным хозяйством в современной ситуации.
Апробация результатов исследования. Рекомендации по внедрению рабочего плана счетов, форм внутренней управленческой отчетности, организации учета по центрам ответственности, применению методики внутреннего анализа финансовых показателей прошли апробацию в МП №4 «ЖХ Кировского района" г. Красноярска.
Основные результаты исследования опубликованы в 8 научных работах объемом 3,85 п.л., использованы при разработке учебного курса «Управленческий учет» кафедрой бухгалтерского учета иаудитаГосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Красноярский государственный торгово-экономический институт».
Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и 24 приложений. Основной текст диссертации содержит 166 страниц, 20 рисунков и 16 таблиц.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Заборских, Наталья Петровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условияхубыточностидеятельности и критического финансового положения значительной частимуниципальныхпредприятий, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, весьма актуальной является задача совершенствования технологий, организации и методов управления данными субъектамихозяйствованияв целях повышения экономической эффективности их функционирования. При этом решение данной задачи не представляется возможным без совершенствования информационной базы управления, т.е. массива данных, используемых руководителями разных уровней при принятииуправленческихрешений. Отсутствие информационной базы, адекватной потребностямменеджеров, является одним из факторовнеэффективногоуправления предприятиями ЖКХ. В ходе данного исследования автором разработан комплекс вопросовреорганизациибухгалтерского управленческого учета, планирования и анализа в организациях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, в целях совершенствования системы сбора, обработки и представленияуправленческомузвену данных о финансовых инефинансовыхпоказателях хозяйственной деятельности.
В работах российских авторов некоторые теоретические вопросыуправленческогоучета до настоящего времени являются дискуссионными, что определяет полемичность вопросов организации и методики управленческого учета. Проблемы же постановки управленческого учета на предприятиях, оказывающихЖКУс учетом особенностей их функционирования, в литературе вовсе не рассматриваются. В плане совершенствования и систематизации теоретических вопросов автором в процессе работы достигнуты нижеследующие ]ЬезУггогашжо экономическое содержание термина «управленческийучет» на основании обобщения и критического анализа трактовок указанного понятия в отечественной и зарубежной теориибухгалтерскогоучета. Под управленческим учетом, с авторской точки зрения, следует понимать систему сбора, регистрации, обобщения, подготовки, интерпретации и представления данных, используемых длявнутрифирменногопланирования, контроля и регулирования деятельности, обеспечивающую менеджеров организации и ееподразделенийинформацией для принятия тактических истратегическихуправленческих решений. При этом данные могут регистрироваться как с использованием принципа двойной записи на счетах бухгалтерского учета, так ивнесистемно. Данное определение явилось основополагающим во всем последующем диссертационном исследовании.
2. Обоснованы задачи управленческого учета в организациях жилищно-коммунальногосекторас учетом специфики их деятельности, в качестве которых выделены следующие:планированиефинансовых и ключевых нефинансовых показателей по предприятию в целом и центрам ответственности; учет затрат по центрам ответственности, статьямкалькуляции, видам оказываемых жилищно-коммунальных услуг, видам затрат по связи с объемом услуг (переменные и постоянные); учет доходов по центрам ответственности и видам оказываемых жилищно-коммунальных услуг;исчислениеполной фактической себестоимости и финансового результата по видам оказываемых жилищно-коммунальных услуг; контроль экономических результатов деятельности иденежныхпотоков предприятия и центров ответственности; анализплановыхи фактических данных в целях экономического обоснования эффективности принимаемых управленческих решений; план-факт анализ финансовых показателей в целях оценки деятельности предприятия и его центров ответственности.
3. Выделены требованиям информации, генерируемой системой управленческого учета. Установлено, чтоуправленческаяинформация должна отвечать требованиямадресности, оперативности, достаточности, понятности, полезности, надежности, аналитичности, гибкости и целесообразности.
4. Определен основнойинструментарийуправленческого учета в организациях, оказывающих ЖКУ, с учетом воздействия внутренних и внешних факторов, определяющих особенности механизма функционирования субъектов данного сектора экономики. С авторской точки зрения, система управленческого учета организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, должна включать:сбалансированнуюсистему показателей, интегрированный план счетовуправленческойи финансовой бухгалтерии, учет прошлых затрат скалькулированиемполной себестоимости и ведением аналитического учета в разрезе переменных и постоянных расходов в целях обеспечения информационной базы анализа «объем-затраты-прибыль». 5. Предложен переченьсбалансированнойсистемы показателей для организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги. Согласно концепции Сбалансированной системы показателей (ССП) управленческий учет должен предоставлять регулярную информацию о ключевых количественных показателях (измеряемых непосредственно или основанных на экспертных оценках), отражающих все основные аспекты деятельности организации:финансы; бизнес-процессы и производство; потребители; обучение (персонала) и перспективы роста. При этом подразумевается наличие корреляции динамики ключевых параметров по главным направлениям, дающих стабильный общий рост эффективностибизнеса.
Разработанные теоретические аспекты концепции управленческого учета легли в основу дальнейшего исследования, включающего диагностикутекущегосостояния учетной системы предприятий, оказывающих ЖКУ, в целях определенияприоритетныхнаправлений ее реформирования, разработку методики организации и регламентирования управленческого учета на предприятиях данной отрасли, а также методических рекомендаций по отражению на счетах управленческого учета доходов и затрат, постановкебюджетированияи аналитической обработке информации управленческого учета в целях ее использования при принятии управленческих решений. В частности, автором получены следующие результаты:
1. Произведена оценка уровня развития управленческого учета на современном этапе в организациях жилищно-коммунального хозяйства. Исследование показало наличие значительныхнеиспользованныхрезервов совершенствования информационной системы в данных организациях. По результатам диагностики постановки управленческого учета выделен ряд слабых сторон, в качестве основных из которых можно назвать:неформализованныйпроцесс стратегического планирования; отсутствие финансовой структуры, предусматривающей организацию учета по центрам финансовой ответственности; дефицит релевантной информации, предоставляемой руководителям разных уровней управления;несвоевременностьи недостаточная регулярность представления информации; отсутствие системыбюджетногопланирования; неавтоматизированный процесс формирования внутреннейотчетности, планирования и анализа. На базе данных результатов выделены следующиеприоритетныенаправления реорганизации управленческого учета, в соответствии с которыми построено дальнейшее исследование: 1) формирование финансовой структуры организации, выделение центров финансовой ответственности; 2) повышениеоперативностиобработки первичных документов, формированияучетныхрегистров и представления внутренних отчетов; 3) совершенствование перечня и содержания внутренних отчетов, представляемых экономическими службами управленческому звену; 4) повышение регулярности представления внутренних отчетов по ключевым показателям, подлежащим оперативному контролю; 5) совершенствование применяемой методикипланированияфинансовых показателей, внедрение системы бюджетирования; 6) совершенствование оперативного контроля исполнения плановых показателей и порядка оповещения соответствующих должностных лиц о критических отклонениях; 7) комплексная автоматизация управленческого учета.
2. Предложена классификация факторов, определяющих организацию управленческого учета, с выделением особенностей их проявления в жилищно-коммунальной сфере и дана оценка значимости этих факторов для постановки управленческого учета на предприятиях данного сектора экономики. Установлено, что основными факторами, определяющими условия и элементы построенияучетногопроцесса на предприятиях, оказывающих ЖКУ, являются следующие: 1) в части внешних - уровень развития отрасли; 2) в части внутренних -организационныеи кадровые факторы, а также такие технико-технологические факторы, как состав оказываемых услуг и тип производства. Особенности проявления влияния данных факторов на конкретном предприятии должны быть учтены при разработке проекта реорганизации (постановки) системы его управленческого учета.
3. Разработана поэтапная схема постановки управленческого учета с перечнем документов, регламентирующих основные элементы его организации, а также базовые регламентирующие документы с учетом структуры управления и состава центров ответственности на предприятиях жилищно-коммунальной сферы. Состав элементов организации управленческого учета, с авторской точки зрения, включает в себя: систему показателей для управления; структуру центров финансовой ответственности; закрепление функций ведения управленческого учета заподразделениямии рабочими местами; процедуры сбора, регистрации и обобщения информации для управления; порядок отражения данных на счетах управленческого учета; процедуры формирования управленческой отчетности; процедуры анализа, контроля и принятия решений на базе информации управленческого учета; автоматизацию управленческого учета. В процессе исследования установлен набор внутренних нормативных документов, регламентирующих организацию управленческого учета по основным ее элементам. В качестве основных особенностей предлагаемого в работе варианта организации управленческого учета вЖКХследует выделить следующие: 1) использование сбалансированной системы показателей; 2) наделение функциями ведения управленческого учета сотрудников (или групп сотрудников) различных служб и подразделений в зависимости от объектов учета; 3) ведениеаналитикив разрезе следующих основных признаков: виды услуг,клиентов, центров финансовой ответственности, доходов и затрат, статьи калькуляциисебестоимости; 4) использование единого плана счетов (с разграничением представления информации) на базе плана счетов финансового учета с введениемсубсчетови аналитик (уровней детализации) либо применения группы 30-х счетов для учета по центрам ответственности; 5) автоматизация управленческого учета на базе программных продуктов с однократным вводом первичных документов в информационную базу и кодировкой каждой операции как в соответствии с планом счетов, так и классификаторами управленческого учета, с последующим формированием как регистров финансового учета, так и внутренних отчетов с информацией финансового характера.
4. Сформирована финансовая структура в целях организации управленческого учета по центрам ответственности и обоснована детализация мест возникновения затрат в жилищно-коммунальных организациях. Учет поЦФОв ЖКХ является важным элементом управленческого учета, обеспечивающим информационную базу управления подразделениями (сегментами), ориентированного на внутрифирменное предпринимательство и основанного на ответственности менеджеров за доходы, затраты и результаты, при условии их контролируемости в рамках предоставленных полномочий. В процессе исследования на данном этапе достигнуты следующие основные результаты: уточнено понятие «центра ответственности»; предложена классификация видов ЦФО; разработана пошаговая методика формирования финансовой структуры и организации учета по ЦФО, апробированная на материалах предприятия, оказывающего ЖКУ. В результате апробации методики даны предложения по совершенствованиюорганизационнойструктуры, разработана финансовая структура и пакет внутренних отчетов ЦФО для применения на предприятиях, оказывающих ЖКУ.
5. Разработан рабочий план счетов, предусматривающий возможность организации управленческого учета доходов и затрат на предприятиях, оказывающих жилищно-коммунальные услуги. Диссертантом предложена структура счетов доходов по основным видам деятельности в разрезе ЦФО, видов услуг и клиентов; а также разработаны два метода отражения на счетах бухгалтерского учета затрат жилищно-коммунальных организаций в разрезе ЦФО: 1) насубсчетахтипового плана счетов по таким аналитическим признакам, как виды услуг, виды выполненных работ по каждой услуге, статьи затрат и 2) с использованием группы 30-х счетов по потребленным ресурсам ЦФО. Учет затрат в разрезе ресурсов, потребляемых центрами ответственности, позволяет осуществлять контроль за эффективностью их использования каждым ЦФО и выявлятьрезервысокращения затрат за счет улучшения использованияресурсногопотенциала.
6. Разработана методика организации бюджетирования жилищно-коммунальных предприятий.Бюджетированиеявляется важным инструментом управленческого учета, включающим разработку и утверждениебюджетов, организацию текущего контроля их соблюдения, учета и анализа отклонений отбюджетныхпоказателей в целях регулирования деятельности ЦФО и организации в целом для достижения намеченных результатов. Внедрение бюджетирования позволяет улучшить контроль и мотивацию деятельности ЦФО, а также повысить эффективность управления финансовыми ресурсами. В процессе исследования автором разработана схема мастер-бюджета организаций ЖКХ; даны рекомендации по регламентации бюджетирования и распределению функций, связанных сбюджетированием; предложена поэтапная процедура организации работ по постановке бюджетирования с перечнем регламентирующих документов.
7. Предложена методика анализа данных, генерируемых системой управленческого учета, при обосновании управленческих решений организаций жилищно-коммунального хозяйства. В процессе проведенного исследования автором разработана и практически апробирована методика решения следующих задач для предприятий, оказывающих ЖКУ, на базе операционного анализа: расчетбезубыточногообъема продаж, запаса финансовой прочности, а такжеиндикативногоуровня тарифов и затрат, обеспечивающихбезубыточностьдеятельности. Диссертантом обоснован выбор для данных предприятий такого способа анализа поведения затрат в целях ихподразделенияна условно-переменные и условно-постоянные, как анализ счетов; предложена группировка статей типовой калькуляции себестоимости ЖКУ на переменные и постоянные; адаптирована для использования на предприятиях ЖКУ формула расчета точкибезубыточности; предложена методика определения расчетногоприростатарифа на ЖКУ для выхода из зоныубытков; разработана методика определения индикативного уровня затрат для достижения безубыточности в условиях ограничения роставыручкитакими факторами, как размеробслуживаемыхплощадей жилых и нежилых помещений и государственное регулированиетарифов.
В заключение целесообразно выделить направления дальнейшего развития исследований в данной области. Таковыми, по мнению автора, являются в частности следующие:
1. Применение методовтрансфертногоценообразования в системе управленческого учета и оценка их влияния на результаты эффективности деятельности ЦФО предприятий, оказывающих ЖКУ.
2. Оптимизациядокументооборотав системе управленческого учета и отчетности жилищно-коммунальных организаций.
3. Совершенствование методикикалькулированиясебестоимости отдельных видов ЖКУ и методов распределениянакладныхрасходов.
4. Конкретизация методики проведения операционного анализа на базе данных управленческого учета по видам ЖКУ и ЦФО.
Представляется, что теоретические и практические результаты представленного исследования могут способствовать развитию теории и практики управленческого учета в организациях, оказывающих ЖКУ, и повышению его значимости в управлении не только предприятиями данного сектора экономики, но и других отраслейпромышленности.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Заборских, Наталья Петровна, 2005 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: в 3 ч. М.: Юрайт-М, 2002. -462 с.
2.Жилищныйкодекс РСФСР // Ведомости ВСРСФСР. 1983. - № 26. - Ст. 883.
3. Федеральный закон «Обухгалтерскомучете»: федер. закон от 21.11.96. № 129 ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1996. - № 48. - Ст.5369.
4. Федеральный закон «О государственном регулированиитарифовна электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации»: федер. закон от 14.04.95 № 41 ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1995. - № 16. - Ст.1316.
5. Закон «Об основах федеральнойжилищнойполитики»: закон от 24.12.92 № 4218-1 // Рос. газ. 1993. - 23янв.
6. О совершенствовании системыоплатыжилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения: постановление Правительства РФ от 02.08.99 № 887 // Собр. законодательства РФ. 1999. - № 33. - Ст.4116.
7. О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов): постановление Правительства РФ от 07.03.95 № 239 // Собр. законодательства РФ. 1995. - № 11. - Ст.997.
8. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н // Финансовая газ. 2000. - № 47
9. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской федерации: утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. - № 23.
10. Ю.Положение побухгалтерскомуучету «Информация по сегментам»ПБУ12/2000: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 № 11н //Бухгалтерскийучет. 2000. - № 8.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 № ЗЗн // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 1999. -№26.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 № 32н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. — 1999. -№26.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика предприятия» ПБУ 1/99: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09 декабря 1998 № 60н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999.-№ 2.
14. Методикапланирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства: утв. ПостановлениемГосстрояРФ от 12 октября 2000 г. № 103.
15.АболинA.A. О корректировке законодательных актов Российской Федерации, связанных с отменойльготпо оплате ЖКУ / А. А. Аболин // Журнал руководителя и главногобухгалтераЖКХ. 2000. - № 12. - С. 44-50.
16. Абрамова И. Как строить системууправленческогоучета / И. Абрамова //Бухгалтери компьютер. 2003. - № 10
17. П.Абрамова И. Постановкабюджетированияв компаниях: основные аспекты и проблемы / И. Абрамова // Бухгалтер и компьютер. 2003. - № 7
18.АбрютинаМ.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебно-практическое пособие / М. С.Абрютина, А. В. Грачев. М.: Дело исервис, 1998. - 256с.
19.АверчевИ. Введение в управленческий учет / И. Аверчев // Московский бухгалтер. 2003. - № 11
20. Аверчев И. Диалоги обуправленческомучете / И. Аверчев // Экономика и жизнь. 2004. - № 27. - С. 5
21. Аверчев И.Управленческийучет / И. Аверчев // Московский бухгалтер. -2004. № 3
22. Автоматизированная система учета жилого фонда,собственников, нанимателей и жителей, начисления, приема и учетакоммунальныхплатежей / Нефедов Б.Н.,ВолковД.В. и др. Красноярск, 1996. - 430с.
23.АгееваО. А. Как распределять доходы и рассчитыватьсебестоимостьуслуг? / О. А. Агеева //Главбух. 2002. - № 22. - С. 62 - 68.
24. Анализхозяйственнойдеятельности в промышленности: учебник / под ред. В.И.Стражева. Мн.: Высш. шк., 1998. - 398с.
25.БабаевЮ.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий / Ю.А. Бабаев. М.:Финансыи статистика, 1982.
26.БабарыкинC.B. Возникновение и развитие теории учета затрат вСШАи Великобритании / С. В. Бабарыкин // Бухгалтерский учет. 1997. - №. 3. - С. 91-94.
27.БакановМ. И. Теория экономического анализа: Учебник / М. И. Баканов, М.В.Мельник, А. Д. Шеремет. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 536с.: ил.
28.БасмановH.A. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / H.A. Басманов. М.: Финансы, 1970. - 168 с.
29.БасовскаяE.H. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / E.H.Басовская, JI.E. Басовкий, М.: Инфра- М, - 2004. - 366 с.
30.БезрукихП.С. Учет затрат икалькулированиев промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А. Н.Кашаев, И. П. Комиссаров. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
31.БелкинаТ.Д. Жилищная реформа в России: проблемы и перспективы / Т. Д. Белкина. — М.: НП «Редакция журнала "Вопросы экономики"», 1999. 304 с.
32.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / JI. А. Бернстайн; пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр.РАНИ.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.;
33. И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.; Финансы и статистика, 1996. - 624 е.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету иаудиту).
34.БирюковП.П. Совершенствование управления жилищным фондом города в условиях реформыЖКХ/ П. П. Бирюков. — М.: Изд-воВИМИ, 1999.
35.БочаровВ. В. Коммерческое бджетирование/ В. В.Бочаров. СПб: Питер, 2003.-368с.: ил.
36.БурцевВ. В. Организация бюджетирования на предприятиях ЖКХ / В. В. Бурцев // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. 2004. - № 3 ч. I.-C. 17-19.
37. Бухгалтерский учет: учебник / A.C.Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С.Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002.-719 с.
38.БычковскийИ.В. Реформа ЖКХ: проблемы и задачи нынешнего этапа / И. В. Бычковский // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. — 1999. —№7.-С. 40-47.
39.ВасинФ. П. Управленческий учет: учебник / Ф. П. Васин, М.: Финансы и статистика, 1997. - 341 с.
40.БахрушинаМ. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / М. А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-JI, 2004. - 576 с.
41.ВахрушинаМ. А. Внутрипроизводственный учет иотчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М. А. Бахрушина. М.:АКДИЭкономика и жизнь, 2000. - 192 с.
42.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ: учеб. пособие / М.А. Бахрушина. 2-е изд. - М.: Омега-Л, 2005. - 432 с.
43.ВершигораЕ. Е. Менеджмент: учеб. пособие; 2-е изд., перераб. и доп. / Е. Е.Вершигора. М.: ИНРФА-М, 2000.-283 с.
44.ВрублевскийН. Д. Принципы организациикалькуляционногоучета себестоимости / Н. Д.Врублевский // Комментарии и консультации для бухгалтера. Официальные материалы. 2002. - №3. -С.49-50.
45.ГалямовЮ. Ю. Реформирование системы регулированияжилищнокоммунальногохозяйства города в условиях рынка (Библиотекамуниципальногоработника) / Ю. Ю. Галямов, В. К.Попов, A. JL Шушарин. — Томск: Красное знамя, 1998. — 264 с.
46. Гаррингтон Эмерсон. Двенадцатьпреимуществпроизводительности / Эмерсон Гаррингтон; пер. с англ., научное редактирование B.C. Кардаш. М.: Экономика, 1972. - 223 с.
47. Гаррисон Ч. Стандарт кост. Система нормативного учетасебестоимости/ Ч. Гаррисон. - JL: Союзоргучет, 1933. - 212 с.
48. ГиМотэде Нарбонн. Управленческий учет / Ги Мотэ деНарбонн.
49.ГильдеЭ. К. Нормативный учет впромышленности/ Э. К. Гильде. М.: Финансы и статистика, 1976.
50.ГиляровскаяJI.T. Экономический анализ: учеб. для вузов / JI. Т. Гиляровская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.
51. Головченко Н.Рационализацияинструментов системы управленческого учета, анализа и принятия решений / Н. Головченко // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2004. - № 3 (631)
52.ГужавинаВ.А. Об организационно-финансовых отношениях и структуре управления ЖКХ в Московской области / В.А. Гужавина // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. 2000. - № 5. - С. 29-33.
53.ДееваА.И. Концепция создания интегрированной системы управления ДЕЗ / А. И. Деева, Н. В.Садомов, Н. П. Бочаров // ЖКХ. 1999. - № 5. - С. 57-59.
54.ДроновА. А. О состоянии жилищно-коммунального хозяйства России и перспективах егореформирования/ А. А. Дронов // ЖКХ. М., 2001. - С. 46 -57.
55.ДроновA.A. Реформа ЖКХ городов и регионов подход к поиску собственных источниковинвестиций/ А. А. Дронов // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. - 1998. - №5. - С. 16-23.
56.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / Под ред. С .А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560с.: ил.
57. Друри К. Учет методом стандарт-кост: пер. с англ. / под ред. Н.Д. Эриашви-ли. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224с.
58.ЗотовВ. Б. Совершенствование территориального управления жилищно-коммунальным комплексом (ЖКК) в крупном городе (Серия «Научная литература») / В. Б. Зотов. М.: Интерфейс, 1995. - 379с.
59.ИвановаМ. А. Почему понадобился ЕРКЦ? / М. А. Иванова // ЖКХ. 2000. -№10.-С. 22-24.
60.ИвашкевичВ. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В. Б.Ивашкевич. М.: Юрист, 2003. - 618 с.
61.ИвашкевичВ.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 2000. - № 3 .- С. 56-59
62.ИвашкевичВ. Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В. Б. Ивашкевич, С. Н.Зайцев// Бухгалтерский учет. 1996. - №12. - С. 3435.
63.ИвашкевичВ.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В. Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. 1999. - №4. - С.99-102.
64.ИсаковЮ. В. Служба заказчика: опыт создания и работы / Ю. В. Исаков // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. 1999. -№ 9.-С.1-18.
65. Йоширо Кимизука. Учет затрат и калькулирование себестоимости в Японии / Кимизука Йоширо // Бухгалтерский учет. 1997. - №10. - С. 82-83.
66.КаверинаО. Д. Организация бюджетирования на предприятии / О. Д. Каверина // Бухгалтерский учет. 2003. - № 11. - С. 57-60
67.КарповаТ. П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т. П. Карпова. 2-е изд.,перер. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 351 с.
68.КасьяноваГ. Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном». / Г. Ю. Касьянова, С. Н.Колесников. М.: Издательско - консультационная компания «Статус-Кво 97», 1999. - 328 с.
69.КеримовВ. Э. Управленческий учет: учебник / В. Э. Керимов. М.:Дашкови К, 2003.-412 с.
70.КеримовВ.Э. Управленческий учет и проблемы классификации затрат/ В.Э. Керимов, Е.В.Минина //Менеджментв России и за рубежом.-№1. 2002
71.КовалевВ. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н.Волкова. М: ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2000. - 424 с.
72.КовалевВ. В. Основы управленческого учета: учеб. пособие / В. В. Ковалев, Я. В.Соколов. СПб.: Лист, 1991.
73. Компьютерная система учетажилищногофонда, собственников, владельцев и жителей,начисления, приема и учета коммунальныхплатежей(АСУ «Жилье») / В.Ф.Шабанов, Б. Н. Нефедов и др. — Красноярск, 1995. — 22с.
74.КондраковН. П. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. пособие для вузов / Н.П.Кондраков, М.А. Иванова. М.: Инфра - М, 2003. - 368 с.
75.КондратоваИ. Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 1999. - 144с.
76.Контроллингв бизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях / А. М.Карминский, Н. И. Оленев, А. Г.Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. - 256с.: ил.
77. Контроллинг какинструментуправления предприятием / Е. А.Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г.Данилочкинаи др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279с.
78.КорпусовА. А. Управленческий учет вторговыхпредприятиях / А. А. Корпусов, И. И, Коновалов // Бухгалтерский учет. 2003. - № 7. - С. 46-47.
79.КоротковЭ. М. Концепция Российскогоменеджмента/ Э.М. Короткое.- М.: ДеКА, 2004.-896 с.
80.КорсаковаК. М. Формирование финансовых результатов в организациях ЖКХ / К. М.Корсаков, И. А. Курляндская // ЖКХ. М., 1999. - №9. - с. 103109
81. Косовских А. Пути эффективного управления жилым фондом / А. Косовских // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. — 1999. — № 6. — С. 50-54.
82.КругликС.И. Государственная политика в сфере ЖКХ / С. И. Круглик // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. — 2000. — № 7. — С. 94—98.
83.ЛаптеваО. В. Работа службызаказчикас населением / О. В. Лаптева // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. 2004. - № 2 ч. I. - С. 15-21.
84.ЛастовецкийВ. Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В. Е. Ластовецкий. М.: Финансы и статистика, 1988.-290с.
85.ЛебедевВ. Н. Динамика цен на рынке: учет реакциипредпринимателей/ В. Н. Лебедев // Российский экономический журнал. 1994. - № 2. - С.76-81.
86.ЛебедевВ.Н. Единый расчетный центр города — методика создания / В. Н. Лебедев, Н. В.Коновалов// Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. 1999. - № 7. - С. 62-67.
87.ЛомтевГ.А. Что делать для создания системы самоуправления в жилищной сфере / Г. А. Ломтев // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. — 2000. № 2. - С. 40-47.
88.ЛужковЮ.М. Взорвать благодушие значит объективно оценить реалии / Ю. М. Лужков // ЖКХ. 2000. — № 7. - С. 2-5.
89. Луков К. «Мегаполис» — комплексная система автоматизации длякоммунальногохозяйства региона / К. Луков // Журнал руководителя и главногобухгалтера ЖКХ. — 2000. № 5. - С. 120-121.
90. Майер Э. Контроллинг как система мышления / Э. Майер. М.: Издательство «ДИС», 1997.- 159с.
91. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: пер. с англ. Ю.Г. Жукова и С.Н.Зайцева, под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
92. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: пер. с нем. Ю.Г. Жукова / под ред. и с предисл. В.Б.Ивашкевича. М.: Финансы и статистика, 1995. -304с.: ил.
93.МаргулисА. Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности: учебник / А. Ш. Маргулис. М.: Финансы и статистика. - 1980.
94.МарковаМ.В. Расчеты по НДС в организациях жилищно-коммунального хозяйства/М.В.Маркова//Бухгалтерский учет. 2002.-№14. - С.27-29.
95.МезенцеваТ.М. Финансовая стратегия развития предприятия:Бюджетированиеи трансфертные цены/Т.М.Мезенцева, К.С.Саенко, А.В.Поляков//Аудиторскиеведомости.- 2001. №1. С.62-71.
96.МинцИ.Г. Новые подходы к формированию себестоимости тарифов, их влияние на проблемыресурсосбережения/ И. Г. Минц // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. — 1999. — № 7. — С. 48—5.
97. Модели и механизмывнутрифирменногоуправления: Препринт / И. К.Ануфриев, В. Н. Бурков, Н. Н.Вилкова, С. Т. Рапацкая. М., 1994. - 72 с.
98.НеклюдовА. Н. Применение серийных программных продуктов в ЖКХ / А. Н. Неклюдов // Журнал руководителя и главного бухгалтера ЖКХ. 2003. - № 5 чЛ. - С. 65-66.
99.НефедовБ.Н. Реформа жилищно-коммунального хозяйства: Структура и управление. Информационно-компьютерные системы: Аналитический обзор / Б.Н. Нефедов, О.Н.Шостак. Новосибирск: Наука, 2001. - 159 с.
100.НидлзБ. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д.Колдуэл: перевод с английского / Под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496с.
101.НиколаеваO.E. Управленческий учет: системасбалансированныхпоказателей / O.E. Николаева, О.В.Алексеева// Бухгалтерский учет. 2002. -№ 9. - С.74 - 78.
102.НиколаеваО. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет / О. Е. Николаева, Т. В.Шишкова. М: УРСС, 1997. - 365 с.
103.НиколаеваС. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С. А. Николаева. М: Аналитика-Пресс, 1997. - 144 с.
104.НиколаеваС. А. Управленческий учет / Вестник ИПБ: Выпуск № 4. учебное пособие. М.: институт профессиональныхбухгалтеровРоссии: Информационное агентство «ИПБ БИНФА»,