Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами торговых организаций

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Богатищева, Наталья Сергеевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

198

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Богатищева, Наталья Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ 16 ОРГАНИЗАЦИИУЧЕТНОГООБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИТОРГОВОЙОРГАНИЗАЦИИ
1.3. Методика учета использованияприбылив торговых организациях
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО 64ОБЕСПЕЧЕНИЯУПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ
РЕЗУЛЬТАТАМИВ ТОРГОВЛЕ
2.1. Исследование информационного обеспечения и методологии 64 анализа финансовых результатов вторговыхорганизациях
2.2.Совершенствованиеметодики анализа финансовых результатов в 83 торговых организациях
2.3. Методика анализа финансовых результатов в условиях раздельного 98 учета доходов и расходов
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕУЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО108 ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВЫМИ
РЕЗУЛЬТАТАМИ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
3.1. Разработка рекомендаций по раскрытию информации о 108 финансовых результатах в пояснительной записке
3.2. Методические подходы по внедрению и развитию системы 124бюджетированияв организациях торговли

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами торговых организаций"

Актуальность темы исследования. В настоящее время наиболеединамичноразвивающейся отраслью народного хозяйства являетсяторговля. Она вносит значительный вклад в развитие экономики страны, формируя 60%ВВП. В хозяйственной деятельности Россииторговыеорганизации по численности занимают одно из ведущих мест и составляют 37,7% от общего числа организаций всех видов экономической деятельности. Доляторговлив ВДС страны составляет более 19%. Ни один другой вид экономической деятельности не имеет столь высокого удельного веса.
Успешное функционированиеторговыхорганизаций способствует повышению благосостояния страны в целом. При этом эффективная деятельность организаций торговли, включающая в себя достижение цели помаксимизацииприбыли, невозможна без развитого учетно-аналитического обеспечения.
Показатели финансовых результатов организации являются важнейшими в управлении еехозяйственнойдеятельностью. Такая информация пользуется наибольшимспросомсреди различных ее пользователей.
Для внутренних пользователей финансовые результаты являются одним из важнейших показателей, используемых при анализе финансово-хозяйственной деятельности и принятииуправленческихрешений.
Инвесторыиспользуют этот показатель для оценки орискованностии доходности предполагаемых инвестиций. Налоговые органы рассматривают этот показатель сфискальнойточки зрения. Для контрагентов организаций торговли финансовые результаты служат основой для оценкиплатежеспособностии применяются при предварительной экспертизехозяйственныхдоговоров.
Нераспределеннаяприбыль является важнейшим источникомфинансирования, источником материального благосостояния собственников организации. Процесс распределенияприбылиявляется неотъемлемой частью управленияприбылью.
Наиболее информативной и достоверной подсистемой в деятельности организаций является финансовый учет, который является источникомучетногообеспечения управления факторами, влияющими наприбыль. В свою очередь информация, формирующаяся в системе финансового учета, служит для проведения анализа результатов деятельности организации.
Таким образом, принятие эффективных управленческих решений внутренними и внешними пользователями требует рационального управления финансовыми результатами организации, которое невозможно без использования надежной и достоверной информации о финансовых результатах и их анализа. В условиях высокого динамизма внешней среды, необходимо развитие учет-но-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами на основе формирования'эффективной системыуправленческогоучета и ее развития в контурестратегическогоуправления для успешной реализации осуществляемойторговымиорганизациями стратегии в рыночных условияххозяйствования.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управлением финансовых результатов торговых организаций.
Степень разработанности проблемы: Большой вклад в развитие научной концепции учета в торговых организациях внесли видные отечественные исследователи: М.Н.Агафонова, О. Атубо, М.И. Баканов, Г.А.Горина, И.М. Дмитриева, Е. В.Бехтерева, О.Е. Качкова, В.Я. Кожинов, В.А.Кузнецова, Н.А, Лупей, А.А. Любушкин, В.В.Патров.
Проблемами анализа хозяйственной деятельности торговых организаций занимались такие ученые-экономисты как Д.М.Андреев, М. И. Баканов, Н.В. Войтловский, И.М.Дмитриева, А.П. Калинина, И.И. Мазурова, Э.А. Маркарь-ян, Г.В.Савицкая, Л.Р. Смирнова, А.Н. Соломатин, В.А.Чернов, М.Б. Чиркова.
Вопросы, связанные с учетом и анализом финансовых результатов вкоммерческихорганизациях исследованы в работах российских и зарубежных ученых: И.Н. Богатой, JI.B.Булавко, Бахрушиной М.А., А.И. Камалова, А.Н.Кизилова, Н.В. Климовой, В .Я. Кожинова, Н.П.Кондракова, Э.И Крылова, В.М. Власовой, А.Д.Ларионова, Н.В. Липчиу, Д. Миддлтона, А.И.Нечитайло, Ю.В.Радченко, Э.А. Маркарьяна, Д. Стоуна, Ю.С.Шевченко, К. Хитчинга А.Д. Шеремета, и другихэкономистов.
Вместе с тем в существующих на сегодняшний день исследованиях не так много работ посвященных вопросам специфики учета и анализа финансовых результатов в торговых организациях. В настоящее время необходимо не только адаптировать имеющиеся методики учета и анализа финансовых результатов к специфике деятельности организаций торговли, но и выработать качественно новые методические подходы.
Это определило выбор темы диссертационного исследования, которая, несомненно, является актуальной в сложившейся в системе отрасли торговли ситуации.
Цель и задачи исследования. Цель настоящего исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по развитию учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами торговых организаций, способствующих повышению эффективности развитиябизнеса.
Поставленная цель определила следующие направления и задачи диссертационной работы:
- проанализировать и дать оценку деятельности организаций торговли в России и Ростовской области и выявить основные тенденции ее развития;
- выявить особенности учета финансовых результатов вторговлес целью формирования релевантной информации в учетно-аналитической системеторговойорганизации;
- уточнить методические подходы к учету хозяйственных операций по использованию прибыли в торговых организациях;
- систематизировать информационное обеспечение, формируемое в торговых организациях для проведения анализа финансовых результатов;
- исследовать современную методику анализа финансовых результатов в организациях торговли;
- разработать методические подходы по совершенствованию анализа финансовых результатов в торговых организациях;
- сформировать методику анализа финансовых результатов в условиях раздельного учета доходов и расходов;
- разработать рекомендации по раскрытию информации о финансовых результатах в пояснительной записке;
- выработать рекомендации по внедрению и дальнейшему совершенствованию системыбюджетированияв организациях торговли, определить роль бюджетирования в механизме управления прибыльюкоммерческойорганизации.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются процессы формирования учетно-аналитического обеспечения для управления финансовыми результатами деятельности торговых организаций. Объектом настоящего диссертационного исследования является финансово -хозяйственнаядеятельность организаций торговли г. Аксая, г. Ростова-на-Дону, г. Краснодара.
Теоретико-методологической основой явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных экономистов, принципы и правила федеральных и региональных законодательных актов, регламентирующих методику учета и анализа финансовых результатов организаций, материалы научных конференций, семинаров, требования международных стандартовбухгалтерскогоучета, привлечены статистические данные.
Диссертация выполнена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгалтерскийучет, статистика, раздела «1 Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».
Инструментарно-методический аппарат. Исследование базируется на системном и комплексном подходе к формированию учетно-аналитических данных для управления финансовыми результатами деятельности торговых организаций. Для решения поставленных задач в качествеинструментарияприменялись статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений; эмпирические методы исследования, такие как, наблюдение, сравнение, описание; методы группировки данных, логического обобщения, аналогия, формализация и моделирование,балансовыйметод, графические и матричные методы. Применение указанных приемов и способов позволило обеспечить объективность проведенного анализа и экономическую обоснованность выводов и рекомендаций.
Информационно-эмпирическая база. Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ в области бухгалтерского учета иналогообложенияфинансовых результатов, материалов периодической печати, официальных статистических данных Федеральной службы государственной статистики итерриториальногооргана этой службы Ростовской области, научных публикаций, диссертаций, монографий по учету и анализу хозяйственной деятельности коммерческих организаций, организаций торговли, материалов, размещенных в глобальной компьютерной сети Internet,СПС«Гарант», СПС «Консультант Плюс», а также материалов бухгалтерского учета иотчетноститорговых организаций.
Рабочая гипотеза. Эффективное развитие организаций торговли предполагает принятие рациональных управленческих решений по управлению прибылью. В свою очередь принятие рациональных управленческих решений должно базироваться на адекватном учетно-аналитическом обеспечении управления финансовыми результатами, учитывающем специфику торговых организаций. Дальнейшее развитие учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами в торговых организациях связано с совершенствованием методики формированияучетнойинформации в рамках финансового и управленческого учета, а также методики анализа финансовых результатов с целью повышениярезультативностиуправленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. При формировании учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами организаций торговли необходимо учитывать специфику данной отрасли.Отраслеваяспецифика оказывает влияние на методику формирования доходов, расходов и алгоритм расчета финансовых результатов воптовойи розничной торговле. Высокаяоборачиваемостьоборотных средств, быстрое изменениеассортиментатребует организации эффективной системы учета и анализа доходов, расходов и финансовых результатов на предприятиях торговли, предусматривающую формирование в учетно-аналитическом обеспечении управления прибылью не только внутренней информации, но и информации о внешней среде.
2. Для управления прибылью необходима информация о процессах ее распределения, которая должна целенаправленно формироваться в рамках учетно-аналитической системы торговой организации, включающей в себя различные виды (финансовый, налоговый,управленческий), методы и методики анализа. Совершенствование учетного обеспечения управления процессом распределения прибыли предусматривает организацию учета расчетов подивидендам, хозяйственных операций по формированиюрезервногокапитала, изменению величины уставногокапиталаи погашению убытка и осуществлениявыплатв пользу работников за счетнераспределеннойприбыли, а также учетвложенийво внеоборотные активы за счетчистойприбыли.
3. Для успешного функционирования торговой организации необходимо проводить систематический анализ финансовых результатов, выявление на его основерезервовроста прибыли и разработку мероприятий по их реализации. Для принятия эффективных управленческих решений, направленных нанаращиваниеприбыли, необходима полная достоверная и оперативная информация. При этом при формировании информационной базы необходимо учитывать, что итоговый результат деятельности организации подвержен влиянию не только внутреннихмикроэкономическихфакторов, но внешних макроэкономических факторов. В этих целях необходимо, учитываяотраслевуюспецифику выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на прибыль торговой организации и находящие отражение и в системе учетно-аналитического обеспечения управления. В условиях рыночной экономики анализ факторов внешней среды- позволяет торговой организации действовать более эффективно, заранее готовясь к возможным негативным изменениям и, наоборот максимально использовать положительные тенденциинароднохозяйственногоразвития. При проведении* анализа финансовых результатов факторы, влияющие на процесс формирования прибыли, следует систематизировать в следующие группы: 1) факторы, оказывающие непосредственное влияние на результаты деятельности организации; 2) опосредованно влияющие факторы.
4. Общая схема анализа финансовых результатов в коммерческих организациях нуждается^, адаптации к специфике деятельности организаций торговли. При этом необходимо проводить как внешний, так и внутренний анализ финансовых результатов. Внешний анализ предполагает использование методов и методик стратегического анализа (например, SWOT-анализ). Внутренний анализ предполагает проведение экспресс-анализа, факторного анализа финансовых результатов, анализ объематоварооборотаизменения цен, изменения среднего уровняваловогодохода; изменения среднего уровняиздержекобращения, анализ рентабельности реализациитоваров, анализ использования прибыли: анализ влиянияинфляциина финансовые результаты торговой организации. В современной рыночной экономике растет число организаций, занимающихся различными видами деятельности. При этомторговаядеятельность, является, наиболее распространенным видом деятельности.Совокупныйрезультат деятельности многопрофильных организаций складывается из финансовых результатов по каждому виду деятельности. В связи с этим особую актуальность приобретает разработка методики анализа финансовых результатов адаптированную к особенностям многопрофильных организаций. Данная методика с учетом исследования и оценки влияния как внутренних, так и внешних факторов на финансовый результат позволит оценить эффективность вида деятельности - торговля для многопрофильной организации в целом.
5. Для полноты, достоверности и нейтральности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения целесообразно в пояснительной записке кбухгалтерскойотчетности разработать детализированную схему раскрытия информации о финансовых результатах, отличительной чертой которой является разделение информации на две группы:
1. Информация, подлежащая обязательному раскрытию всеми организациями;
2. Информация, подлежащая раскрытию при возникновении определенных условий.
6. Для принятия рациональных управленческих решений по управлению финансовыми результатами необходимо использовать в рамках управленческого учета систему бюджетирования. Поэтапный процесс внедрения и развития системы бюджетирования в организациях торговли предусматривает определение ее финансовой структуры, разработку и определение форматовбюджетовподразделений, регламентацию и организациюбюджетногопроцесса на основе разработанного «Бюджетного Кодекса».
Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами организаций торговли, имеющих существенное значение для повышения качества данного процесса и обоснованности принятия управленческих решений.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем: Определены особенности бухгалтерского учета финансовых результатов организаций торговли, которые должны быть учтены при формировании учетно-аналитической системы торговой организации, к числу которых отнесены: 1) наличие специфических схем формирования финансового результата, определяемые видом торговли (оптоваяили розничная); 2) формирование расходов на счете 44 «Расходы напродажу» и использование специфических статейкалькуляции; 3) предварительное исчисление валового дохода, источником получения которого служат торговыенадбавки, выступающие как разница междупродажнойи покупной ценой врозничнойторговле; 4) алгоритм расчета финансового результата отпродажв торговой организации, предусматривающий вычитание из суммы ее валового дохода величины издержек обращения, относящейся кпроданнымтоварам и списание их скредитасчета 44 «Расходы на продажу» вдебетсчета 90 «Продажи»; 5) необходимость организации эффективной системы оперативного учета доходов, расходов и финансовых результатов в торговых организациях в виду быстройоборачиваемостиоборотных средств;
Разработана общая схема отражения в учете процесса распределения прибыли, позволяющая выполнить требования действующего законодательства и сформировать достоверную и более детализированную, в отличие от применяемых сейчас методик, информацию о процессе распределения прибыли; которая может служить для анализа, а также для целей принятия решений по управлению прибылью. Сформированная на модульной основе схема включает в себя шесть основных модулей: 1 «Учет расчетов по дивидендам»; 2 «Учет формирования резервного капитала»; 3 «Учет увеличенияуставногокапитала за счет нераспределенной прибыли»; 4 «Учетпогашенияубытка за счет нераспределенной прибыли»; 5 «Учет выплат социального характера и иных выплат за счет чистой прибыли в пользу работников»; 6 «Учетинвестицийво внеоборотные активы за счет чистой прибыли».
Выработаны методические подходы к проведению анализа итоговых результатов деятельности торговых организаций, которые в отличие от существующих учитываютотраслевыеособенности и предполагают выполнение следующих процедур: определение информационной базы, на основе которой проводится анализ; SWOT-анализ; проведение экспресс-анализа, включающего в себя горизонтальный и вертикальный анализ показателей форм №2, №1; углубленный факторный анализ: анализ объема товарооборота; анализ изменения цен; анализ; изменения-среднего уровня валового дохода; анализ?изменения» среднего уровня-издержек обращения; оценкарентабельностиреализации товаров; анализ использованиясприбыли: сопоставлениефактическихданных о распределении прибыли, с.плановыми; анализ структуры отчислений, направленных на: расширение деятельности организации; анализ структурыотчислений, использованных на развитие социальной сферы и материальное поощрение работников;, анализ; влияния;; инфляции на финансовые: результаты, деятельности торговой? организации;. Рекомендуемые методические подходы к анализу финансовых результатов торговых организаций' предусматривают анализ; факторов внешнеймакросредыи внутренней; микросреды,. влияющих на величину финансового результата и позволяют детализировано оценить результаты, финансово-хозяйственной деятельности торговой; организации;
Сформирован пошаговый алгоритм анализа прибыли в условиях раздельного учета доходов и расходов, базирующийся на исследовании и оценке влиянияша итоговые показатели, деятельности торговой? организации внешних и внутренних факторов, включающий; в себя логически взаимосвязанныеукрупненныеэтапы, ключевыми из которых являются: анализ; внешней среды организации;, анализ.организационной; структуры, анализ динамики и структуры товарооборота;, анализ расходов- организации; оценка финансового результата и рентабельности реализации; . Данный алгоритм позволяет оценить вклад торговли в совокупный финансовый результат деятельности организации, учитывая при этом; факторы внешней и внутренней: среды, оказывающие влияние на формирование финансового результата, от осуществления: торговой; деятельности.
Выработаны рекомендации по дополнительному раскрытию информации о финансовых результатах деятельности организации в бухгалтерской отчетности, предусматривающие раскрытие информации по следующим направлениям: информация; подлежащая обязательному раскрытию в соответствии с требованиямиПБУ; дополнительная информация, подлежащая раскрытию, что позволит сформировать четкую и надежную систему учетной информации о финансовых результатах для принятияэкономическиобоснованных решений по управлению прибылью.
Предложена схема внедрения и развития системы бюджетирования используемая вуправленческомучете и адаптированная к специфике организаций торговли включающая в себя следующие этапы: 1) определение финансовой структуры организации; 2) разработка бюджетовподразделенийс последующей консолидацией их в генеральныйбюджет; 3) определение форматов основных бюджетов; 4) определение бюджетного регламента; 5) организация бюджетного процесса. Наличие системы бюджетирования позволит повысить качество учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами.
Разработан для регламентации процесса бюджетирования в управленческом учете организаций торговли «Бюджетныйкодекс торговой организации», включающий в себя: 1) цели и задачи; 2) область применения; 3) рамки Бюджетного кодекса; 4) принципы построения планово-бюджетной системы; 5) структуру центров ответственности торговой организации; 6) систему бюджетов торговой организации; 7) органы управления планово-бюджетной системой торговой организации; 8) бюджетный регламент, что позволит обеспечить эффективное функционирование планово-бюджетной системыфирмы.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что предложенные подходы к совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления прибылью позволят повысить уровень и качество экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений по управлению прибылью торговых организаций. К важнейшим из них относятся:
- выработанные методические подходы к проведению анализа итоговых результатов деятельности торговых организаций, учитывающие их отраслевую специфику;
- предложенная схема отражения в учете процесса распределения прибыли;
- рекомендованные показатели информации по прибыли, подлежащие раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии сМСФОи интересами пользователей;
- рекомендованный алгоритм внедрения и развития процесса бюджетирования в организациях торговли, способствующий успешной реализации стратегии торговых организаций, на основе предоставленной для анализатекущейи прогнозной информации;
- предложенный к применению организациями торговли «Бюджетный кодекс торговой организации».
Полученные результаты могут быть использованы в практике торговых организаций, аналитическими отделами, в работе независимыхаудиторскихфирм, преподавателями и студентами высших учебных заведений по курсам «Бухгалтерский финансовый учет», «Особенностибухучетав торговле», «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ», учебно-методических центров, осуществляющих переподготовку и повышение квалификациибухгалтерови аудиторов, научными работниками.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на ряде международных научно-практических, всероссийских вузовских конференций: «Актуальные проблемы экономического анализа и прогнозирования. Современные проблемы статистики,эконометрикии актуарных расчетов» (г. Ростов-на-Дону, 2007г.); «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций» (г. Воронеж, 2008г.); «Учетно-аналитическиеинструментыразвития инновационной экономики» (г. Астрахань, 2009г.); «Актуальные вопросы экономики, политики и правительства» (г. Азов, 2009г.), «Современные проблемы бухгалтерского учета, анализа,аудита, статистики» (г. Ростов-на-Дону, 2009г.), публиковались в тематических сборниках и научных изданиях.
Отдельные результаты исследования внедрены в экономическую практику торговых организацийООО«Т.Б.М-Юг», ООО «Пика», ОО «ЮнаМоторс». Кроме того, научные результаты диссертации используются в учебном процессе при подготовке студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и ауди.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Богатищева, Наталья Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование позволило получить следующие результаты: • "
1.Торговляявляется наиболее динамично развивающейся отраслью среди всех отраслей народного хозяйства и представляет собой один из наиболеепривлекательныхвидов занятости, в особенности для так называемого малого и среднегобизнеса. На долю всех видовторговлии услуг приходится около 60%ВВПстраны. Этим обусловлено важное значение отрасли - торговля для страны в целом.
Проведенный нами анализ внутреннего и внешнего состояния отрасли раскрыл специфику торговли и позволил учестьотраслевыеособенности организаций торговли для разработки рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатамиторговыхорганизаций.
2. В учете финансового результата торговых организаций выявлены следующие особенности:
1. наличие специфических схем формирования финансового результата, определяемые видом торговли (оптоваяили розничная). В частности, это касается применения в организацияхрозничнойторговли счета 42 «Торговаянаценка»;
2. расходы торговых организаций формируются на счете 44 «Расходы напродажу» и использование специфических статейкалькуляции;
3. предварительноеисчислениевалового дохода, источником получения которого служатторговыенадбавки, выступающие как разница междупродажнойи покупной ценой в розничнойторговле;
4. для определения финансового результата отпродажв торговой организации из суммы ееваловогодохода вчитается величина издержек обращения, относящаяся кпроданнымтоварам и списана скредитасчета 44 «Расходы на продажу» вдебетсчета 90 «Продажи»;
5. необходимость организации эффективной системы оперативного учета доходов, расходов и финансовых результатов в торговых организациях в виду быстройоборачиваемостьюоборотных средств.
6. использование многимиторговымиорганизациями специальных налоговых режимов (упрощенной системы.налогообложения и единогоналогана вмененный доход). Поскольку торговые организации, как правило, являются субъектами малогопредпринимательства, то они могут использовать специальные налоговые режимы и для них характерны в полной мере особенности, свойственные малым предприятиям.
3. Для управленияприбыльюнеобходима релевантная информация о процессах ее распределения. Такая информация формируется в рамках учет-но-аналитической системыкоммерческойорганизации, включающей в себя различные виды (финансовый, налоговый,управленческий), методы и методики анализа. В целях совершенствованияучетногообеспечения разработана и рекомендована общая схема отражения в учете процесса распределенияприбыли, сформированная на модульной основе и включающая в себя шесть основных модулей: 1 «Учет расчетов подивидендам»; 2 «Учет формирования резервногокапитала»; 3 «Учет увеличения уставного капитала за счетнераспределеннойприбыли»; 4 «Учет погашенияубытказа счет нераспределенной прибыли»; 5 «Учетвыплатсоциального характера и иных выплат за счетчистойприбыли в пользу работников»; 6 «Учетинвестицийво внеоборотные активы за счет чистой прибыли».
4. Методикабухгалтерскогофинансового учета распределения прибыли вкоммерческихорганизациях четко регламентируется нормативными документами, которые являются составляющими четырехуровневой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Соответсвующие нормативные акты систематизированы в табличной форме.
Для бухгалтерского финансового учета процесса распределения прибыли выделены три характерные особенности: 1) распределение чистой прибыли в соответствии со ст. 48 федерального закона от 26 декабря 1995 г. 208-ФЗ находится в исключительной компетенции общего собрания участников (акционеров) и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации; 2) направления использования чистой прибыли должны быть закреплены всметена расходование нераспределенной прибыли, утвержденнойсобственниками; 3) влияние на процесс распределения прибыли организационно-правовой формы общества.
5. В ходе исследования информационного обеспечения выделены основные группы внешних и внутренних источников информации для анализа финансовых результатов в торговых организациях. К внешним источникам информации относятся: показатели, характеризующиеобщеэкономическоеположение страны; источники информации социополитической среды; источники информации технологической среды; показатели, характеризующиеконьюктурурынка; показатели, характеризующие деятельностьконкурентови контрагентов.
Среди внутренних источников финансовых результатов выделены следующие группы информации:
1 группа - данныебухгалтерскойотчетности;
2 группа - синтетические и аналитические данные по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы/расходы», 99 «Прибыли/убытки», 44 «Расходы на продажу», 41 «Товары», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»;
3 группа - данные статистическойотчетности;
4 группа —плановыеданные.
Использование всех представляющих интерес показателей, формируемых из внешних и внутренних источников, позволяет создать наторговомпредприятии целенаправленную систему информационного обеспечения, ориентированную не только на эффективноетекущееи оперативное управление формированием и использованием прибыли, но и на принятиестратегическихрешений.
6. При формировании информационного обеспечения существенное внимание было уделено изучению многочисленных факторов микро- имакросредыторговой организации, оказывающих влияние на величину финансового результата. Данные факторы систематизированы автором в две группы: факторы прямого воздействия (непосредственно влияющие на величину финансового результата); факторы косвенного воздействия (опосредованно влияющие на величину финансового результата).
Отличие внешних факторов от внутренних заключается в том, что предприятие может лишь иметь о них информацию, но не может их контролировать. В условиях рыночной экономики анализ факторов внешней среды позволяет организации действовать более эффективно, заранее готовясь к возможным негативным изменениям и, наоборот максимально использовать положительные тенденциинароднохозяйственногоразвития.
7. Изученные методики анализа финансовых результатов позволили нам выделить два основных подхода к анализу прибылиторговойорганизации: углубленный факторный анализ прибыли; анализ, основывающийся на информации, содержащейся в форме №2 «Отчет оприбыляхи убытках», так называемый экспресс-анализ.
Рекомендована методика анализа финансовых результатов торговых организаций, учитывающая их специфику и позволяющая провести полное детализированное исследование. Данная методика обеспечивает комплексный подход к проведению анализа финансовых результатов, который заключается в использовании анализа внешней макросреды и внутренней микросреды, влияющих на финансовые результаты и анализа прибыли по следующим направлениям: экспресс-анализ прибыли,рентабельностипродаж; углубленный факторный анализ прибыли от продаж, прибыли отпрочейдеятельности организации; определение влияния прибыли нарентабельностьпродаж; анализ использования прибыли.
8. Рассмотрены практические аспекты реализации предложенного алгоритма анализа финансового результата в торговых организациях на примере деятельностиООО«Т.Б.М.-Юг»:
1. SWOT-анализ;
2. экспресс-анализ (анализ, показателей форм №2, №1)
- горизонтальный анализ
- вертикальный анализ;
3. углубленный факторный анализ
- анализ объематоварооборота
- анализ изменения цен
- анализ изменения среднего уровня валового дохода
- анализ изменения среднего уровняиздержекобращения;
4. оценка рентабельности реализациитоваров;
5. анализ использования прибыли
- сопоставлениефактическихданных о распределении прибыли сплановыми
- анализ структурыотчислений, направленных на расширение дея- -.■ тельности организации
- анализ структуры отчислений, использованных на развитие социальной сферы и материальное поощрение работников;
5. анализ влиянияинфляциина финансовые результаты деятельности торговой организации.
Проведенный SWOT-анализ ООО «Т.Б.М.-Юг» позволил нам выявить сильные и слабые стороны организации, а также возможности и угрозы внешней среды.
В результате проведенного анализа прибыли сделан следующий вывод: по предприятию в целом наблюдается не очень благоприятная ситуация, о чем свидетельствуют показатели чистой прибыли и рентабельности реализации. Для увеличения массы прибыли предприятию необходимо искать пути- снижения издержек обращения, повышать' продажи болеерентабельныхтоваров. Но, тем не менее, наличие в анализируемом периоде у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имеющемся источнике пополненияоборотныхсредств.
9. Предложена методика анализа финансовых результатов в условиях раздельного учета доходов и расходов, ориентированная на исследование и оценку влияния как внутренних, так и внешних факторов на финансовый результат в разрезе видов деятельности многопрофильной организации, состоящая из пяти этапов:
1. анализ внешней среды организации;
2. анализорганизационнойструктуры;
3. анализ динамики и структуры товарооборота;
4. анализ расходов предприятия;
5. оценка финансового результата и рентабельности реализации.
В настоящее время существует множество организаций занимающихся различными видами деятельности, в составе которых есть и торговля. Общий финансовый результат таких организаций складывается из финансовых результатов по осуществляемым видам деятельности. Таким образом, анализ, проведенный в соответствии с рекомендованным алгоритмом, позволил нам определить долю торговли всовокупномфинансовом результате, значимость торговли, как одного из видов деятельности для организации в целом, а также факторы, оказывающие влияние на финансовый результат от торговой деятельности и их удельный вес в общих показателях формирующих итоговый результат деятельности многопрофильной организации.
10. Обеспечениерезультативногоуправления прибылью, принятие экономически обоснованных решений может быть достигнуто формированием четкой и надежной системыучетнойинформации о финансовых результатах. С целью выполнения данного требования предложена развернутая схема раскрытия информации о финансовых результатах в пояснительной записке. Важно, чтобы информация пояснительной записки не дублировала, а раскрывала содержаниеотчетныхформ.
Сформированы основные принципы раскрытия информации в отношении финансовых результатов в соответствии с международными и российскими стандартами бухгалтерского учета.
11. Успешная реализация стратегии торговых организаций во многом зависит от проведения систематического анализа кактекущей, так и прогнозной информации, формируемой в системе созданного на предприятии механизмабюджетирования. Данный аспект ведет к необходимости совершенствования данного процесса, в связи с чем, автором рекомендован подход по внедрению и развитию системы бюджетирования в организациях торговли.
В процессе постановки бюджетирования в торговых организациях можно выделить следующие этапы:
1. необходимо выделить отдельныеподразделенияфинансовой структуры торговой организации, такие как отделмаркетингаи рекламы, отдел по работе сперсоналом, бухгалтерия, административно-хозяйственный отдел, информационно-технологический отдел, службалогистики, отдел продаж, финансово-аналитический отдел, отдел по работе с финансовыми продуктами, отделкомиссионныхпродаж.
2. определение технологиибюджета. По мнению диссертанта, генеральныйбюджетторговой организации включает в себя бюджет продаж, бюджет расходов на продажу,прогнозныеформы отчетности, бюджет прочих доходов и расходов, бюджетфинансирования, бюджет инвестиций.
3. определение форматов основныхбюджетов. На данном этапе автором предложены основные статьи частных бюджетов торговой организации, требующие раскрытия в процессе подготовки бюджетов.
4. определениебюджетногорегламента. В ходе реализации данного этапа определяетсябюджетныйпериод, сроки представления бюджетной отчетности, порядок согласования,корректировкии консолидации бюджетов. По мнению автора, оптимальным является внутреннее делениегодовогобюджета на месячные.
5. организация бюджетного процесса, требующая: определения круга участников бюджетного процесса и порядка их взаимодействия, разработки положения обюджетированиии прочих организационно-распорядительных документов.
На данном этапе автором разработан и рекомендован к применению в организациях торговли «Бюджетный кодекс торговой организации».
Основной целью Бюджетного кодекса является обеспечение эффективного функционирования планово-бюджетной системы торговой организации. Положения Бюджетного кодекса полностью распространяются на торговые организации различных форм-собственности.Бюджетнымкодексом регламентируются процедуры планирования, корректировки, контроля и анализабюджетныхформ. В рамках Бюджетного кодекса разработана система бюджетов торговой организации, включающая следующиебюджеты:
1. Бюджет продаж;
2. Бюджет расходов на продажу: бюджет затрат назакупкутовара; V бюджет затрат наоплатутруда торгового персонала; бюджет административно-управленческих расходов.
3. Прогнозные формы отчетности: бюджет движенияденежныхсредств; бюджет прибылей иубытков; прогнозный баланс.
4. Бюджет финансирования;
5. Бюджет инвестиций;
6. Бюджетпрочихдоходов и расходов.
Данный кодекс способствует организации системы бюджетирования на предприятии торговли и повышению качества его работы.
Из выше изложенного следует, что в диссертационной работе представлен современный и эффективный подход к организации учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами в торорганизациях, необходимого для принятияуправленческихрешений.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Богатищева, Наталья Сергеевна, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. от 09.04.2009 г. №56-ФЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. В 2 ч. (с изм. от 28.04.2009 г. №67-ФЗ).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "Обухгалтерскомучете" (с изм. от 03.11.2006 г. №183-Ф3).
4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Обакционерныхобществах" (с изм. от 30.12.2008 г. №315-Ф3).
5. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (с изм. от 30.12.2008 г. №312-Ф3).
6. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. № 193-Ф3 "О сельскохозяйственнойкооперации" (с изм. от 03.12.2008 г. №250-ФЗ).
7. Федеральный закон от 8 мая 1996 г. N 41-ФЗ "О производственныхкооперативах" (с изм. от 18.12.2006 г. № 231-Ф3).
8. Федеральный закон от 14 ноября 2002 г. N- 161-ФЗ "О государственных имуниципальныхунитарных предприятиях" (с изм. от 1.12.2007 г. №318-Ф3).
9. Федеральный закон от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (с изм. 13.05.2008 г. №66-ФЗ).
10. Закон РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 "Опотребительскойкооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (с изм. от 21.02.2002 г. №31-ФЗ).
11. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации. ПриказМинфинаРФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изм. от 26.03.2007 г. № 26н).
12. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/2008). Приказ Минфина России от 09.12.98г. № 60н (с изм. от 11.03.2009г. №22н).
13. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изм. от 18.09.2006 г. №.115н).
14. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. от 27.11.2006 г. №156н.).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн (с изм. 27.11.2006 г. № 156н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов поналогуна прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (с изм. от 11.02.2008 г. № 23н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н (с изм. от 20.12.2007 г. № 143н).
18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008). Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. N 48н.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000). Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. N 11н (с изм. от 18.09.2006 г.)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/2003). Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. N 11н (с изм. от 18.09.2006 г. 116н).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственнойдеятельности» (ПБУ 8/01) Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н (с изм. от 20.12.2007 г. № 144н).
22. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н).
23. Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственныхзапасов. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (с изм. от 26.03.2007 № 26н).
24. Методические рекомендации по раскрытию информации оприбыли, приходящейся на одну акцию. Приказ Минфина РФ от 21 марта 2000 г. N 29н.
25. Агафонова, М.Н.Оптоваяи розничная торговля Электронный ресурс./ М.Н. Агафонова. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 464 с. -СПС«Гарант».
26. Адамов, Н., Тилов А., Основы финансового управления предприятием Электронный ресурс.// Финансовая газета. Региональныйвыпуск, N 7, февраль 2007 г. СПС «Гарант».
27. Адамов, Н., Тилов А., Основные цели и методикабюджетированияЭлектронный ресурс.// Финансовая газета. Региональный выпуск, N 10, март 2007 г. СПС «Гарант».
28. Адамов, Н., Тилов А., Сущность, функции и методы бюджетирования Электронный ресурс.// Финансовая газета, N 8, февраль 2007 г. СПС «Гарант».
29. Александров, О.А. Методика бюджетирования вторговыхорганизациях// Экономический анализ: теория и практика, 2007, №7.- с. 22-31.
30. Алексеева, С. Н.Товарныйдокументооборот Электронный ресурс. //Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение, № 1, январь 2008 г. СПС «Гарант».
31.Альбеков, А.У., Согомонян С.А. Экономикакоммерческогопредприятия Текст./ А.У. Альбеков, С.А.Согомонян. Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 448 с.
32. Андреев, Д.М.Аудитиздержек: учет и анализ косвенных затрат Электронный ресурс. //Аудиторскиеведомости, N 4, апрель 2003 г. СПС «Гарант».
33.Анфилатов, B.C. Системный анализ в управлении Текст.: учеб. пособие/ B.C. Анфилатов, А.А.Емельянов, А.А. Кукушкин; под ред. А.А. Емельянова. М.:Финансыи статистика, 2003. - 368 с.
34. Атубо, О. Особенности учетаоптовойпродажи товаров со скидками Электронный ресурс.// Финансовая газета. Региональный выпуск, N 6, 7, февраль 2006 г. СПС «Гарант».
35. Баканов, М.И., Дмитриева, И.М.,Бухгалтерскийучет в торговле Текст./ Под ред. М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 573 с.
36. Баканов, М.И., Дмитриева, И.М., Смирнова, JI.P., Чирнова, М.Б. и др. Экономический анализ вторговлеТекст.: Учеб. пос./ Под. ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2004. -400с.
37.Балдин, К.В. Управленческие решения Текст.: учебник/ К.В. Балдин, С.Н.Воробьев, В.Б. Уткин. М.: Издательско-торговаякорпорация«Дашков и К0», 2005. - 496 с.
38. Бекетов, Н.В., Денисова, А.С.Бюджетноепланирование и бюджетирование на предприятиях// Экономический анализ: теория и практика, 2008. №5- с. 36-42.
39. Баринов, В.А., Харченко, B.JI.Стратегическийменеджмент Текст.: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2005. - 237 с.
40. Бехтерева, Е.В. Особенности бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях Электронный ресурс.// Горячая линиябухгалтера, N 15, август 2007 г. СПС «Гарант».
41. Бехтерева, Е.В. Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу наприбыль" для торговых организаций Электронный ресурс.// Горячая линия бухгалтера, N 15, август 2007 г. СПС «Гарант».
42. Бехтерева, Е.В.Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов Электронный ресурс./ Е. В. Бехтерева -"Омега-JI", 2008 г. СПС «Гарант».
43. Боброва, E.JI.Интегрированнаяи автономная системы организацииуправленческогоучета Электронный ресурс.// Экономический анализ. Теория и практика", N 23, декабрь 2006 г. СПС «Гарант».
44.Богатая, И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования Текст.: практ. пособие / И.Н. Богатая, Н.Н.Хахонова, Н.С. Косова; под ред. проф. В .И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 с.
45.Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет Текст./ И.Н. Богатая, Н.Н.Хахонова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2007. - 858с.
46. Бойко, Е.А. Бухгалтерскийуправленческийучет Текст./ Е.А. Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н., А.Н.Кизилова, проф., д.э.н., И.Н. Богатой. -Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 380 с.
47.Бороненкова, С.А. Управленческий анализ Текст.: учеб. пособие/ С.А. Бороненкова. — М.: Финансы и статистика, 2003. 384 с.
48. Бланк, А.И. УправлениеприбыльюТекст.: А. И. Бланк К.: «Ника-Центр», 1998. - 544 с.
49. Булавко, JI.B. Анализ распределения прибыли с использованием модели оценкидоходностиактивов Электронный ресурс.// Аудиторские ведомости, N 10, октябрь 2006 г. СПС «Гарант».
50. Бурцев, В. Информационная функция управленческого учета Электронный ресурс.// Финансовая газета. Региональный выпуск,1 N 41, октябрь 2003 г. СПС «Гарант».
51. Бычкова, С.М.,ФоминаТ.Ю. Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли Электронный ресурс.// Аудиторские ведомости, N 5, май 2007 г. СПС «Гарант».
52.Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой)отчетностидля принятия управленческих решений Текст./ Т.Г. Вакуленко, Л.Ф.Фомина. СПб.: «Издательский дом Герда», 2001. - 288 с.
53. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. для студентов вузов обучающихся поэкон. специальностям/ М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.
54.Бахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ М.А. Бахрушина, Л.А.Мельникова,
55. Н.С.Пласкова; под ред. М.А. Бахрушиной. М.: Омега-Л, 2006.- 568 с.
56. Ветрова, Л. Н.Бюджетированиефундамент стратегии развития организации Электронный ресурс.// Все для бухгалтера, N 5, май 2008 г. -СПС «Гарант».
57. Влад, О.В. Формируем стоимостьприобретениятоваров Электронный ресурс.// Торговля: бухгалтерский учет иналогообложение, N 6, июнь 2008 г. СПС «Гарант».
58. Владымцев, Н.Г.,ДенисоваА.С. Принятие управленческих решений с учетом метода бюджетирования по процессам Текст.// Экономический анализ: теория и практика.- 2008. №14. - с. 42-51.
59. Волошин, Д.А. Проблемы организации систем управленческого учета на предприятиях Текст.// Экономический анализ: теория и практика. -2006.-N22.
60. Газина, А.В. Структура финансовой службыторговогопредприятия Электронный ресурс.// Главбух,Отраслевоеприложение "Учет в торговле", N1,1квартал2004 г. СПС «Гарант».
61. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: Настольное компактное пособие поуправленческомуучету. / И.Е. Глушков. М.: «КноРус»; Новосибирск, 2004. - 160 с.
62. Голубева, Е.И. Распределениечистойприбыли Электронный ресурс.// Новое в бухгалтерском учете и отчетности, N 17, сентябрь 2006 г. -СПС «Гарант».
63. Горшкова, Л. А. Аналитическийинструментарийорганизации управления Текст.// Экономический анализ: теория и практика, 2002, №1, с.20-24.
64. Гостева, Л.Н. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: Учеб. пособ. для вузов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - 79 с.
65. Гущина, И.Э. Бюджетирование деятельности организации Электронный ресурс.// Финансовые ибухгалтерскиеконсультации, N 4, апрель 2004 г. СПС «Гарант».
66.Гущина, И.Э. Порядок учета и отражения в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности прибыли Электронный ресурс.// И.Э. Гущина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 2, февраль 2007 г.
67.Друри, К. Управленческий учет длябизнесрешений Текст.: учебник/ К. Друри; пер. с анг. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
68. Дука, Б. Бюджетирование: где "спотыкаются" ваши финансы Текст.// Экономика и жизнь. 2007. - № 12. - с. 46.68.3усманович К. Как наладитьбюджетныйпроцесс Электронный ресурс. www.bizoffice.ru.
69.Иванов, В.В. Управленческий учет для эффективногоменеджментаТекст./ В.В. Иванов, O.K.Хан. М.: ИНФРА-М, 2007. - 208 с.
70.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. для вузов М.: издательство "Экономистъ", 2006. - 618 с.
71. Казакова, Н. А. Экономический анализ: вопросы качества информационного обеспечения Электронный ресурс.// Экономический анализ. Теория и практика", N 14, июль 2008 г. СПС «Гарант».
72. Камалов, А.И. Учетно-аналитические аспекты управления финансовыми результатами деятельности организации Электронный ресурс.: дис. . канд. экон. наук: (08.00.12) Казань:РГБ, 2006 (Из фондов Российской Государственной Библиотеки)- 202 с.
73.Качкова, О.Е. Бухгалтерский учет в торговле Текст.: учеб. пособие для сред. проф. образования / О.Е. Качкова, А.С.Писаренко. — М.: Издательский центр «Академия», 2006. — 368 с.
74. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст.: В.Э. Керимов М., ИД "Дашкови Ко", 2005.
75. Керимов, В.Э. Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы Текст.: учебник/ В.Э. Керимов. М.: Дашков и К,2007. - 484 с.
76. Климова, Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли Электронный ресурс.// Экономический анализ. Теория и практика, N 1, январь 2009 г. СПС «Гарант».
77.Клинов, Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях кбухгалтерскойотчетности Текст. / Под ред. В.Д.Новодворского. — М.: Изд-во «Бух. учет», 2003. — 272 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»).
78. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовыехозяйственныеоперации и ситуации Текст./ В.Я. Кожинов. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Экзамен», 2006. - 589 [3] с.
79. Кожинов, В.Я. Налоговый учет в торговле Электронный ре-сурс./В.Я. Кожинов "Деловой двор", 2009 г. - СПС «Гарант».
80. Колесников, С. Н. Многомерная себестоимость Электронный ресурс./ С.Н. Колесников www.consultingru.htm.
81. Комплексный экономический анализ предприятия Текст./ Под ред. Н.В.Войтловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. СПб.: Питер, 2009. - 576 е.: ил. — (Серия «Учебник для вузов»).
82.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ дляменеджеровТекст.: Учебное пособие. М.: Издательство «Дело», 2003. — 236 с.
83. Королева, Н.Ю. Методикааудитаиспользования прибыли в коммерческих организациях Электронный ресурс.// Все для бухгалтера, N 18, сентябрь 2007г. СПС «Гарант».
84.Корпусов, А.А. Управленческий учет в торговых предприятиях Текст.: А.А. Корпусов, И.И.Коновалов// Бухгалтерский учет. 2005. - N 7. -С. 18-22.
85. Костюкова, И.Н. Особенности отражения в бухгалтерском учете расходов поотгрузкетоваров Электронный ресурс.// Все для бухгалтера, N 21, ноябрь 2007 г. СПС «Гарант».
86. Красова, О.С. Совместная деятельность: бухгалтерские и налоговые аспекты Электронный ресурс.: О.С. Красова "БераторПаблишинг", 2008 г. - СПС «Гарант».
87. Крылов, С.И.Сбалансированнаясистема показателей как аналитическийинструментстратегического управления в условиях современной рыночной экономики Электронный ресурс.// Экономический анализ. Теория и практика, N 24, декабрь 2007 г. СПС «Гарант».
88. Крылов, Э.И., Власова, В.М.,Журавкова, И. В. Анализ финансовых результатов,рентабельностии себестоимости продукции Текст.: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
89. Кувалдина, Т.Б. Аналитический учет расходов напродажув торговых организациях Электронный ресурс.// Аудиторские ведомости, N 10, октябрь 2004 г. СПС «Гарант».
90. Кузнецова, В.А. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятияхторговлиЭлектронный ресурс./ В.А. Кузнецова "Бератор-паблишинг", 2007 г. - СПС «Гарант».
91. Кузнецова, В.А. Типичные ошибки бухгалтерского учета на предприятиях торговли Электронный ресурс.//Консультантбухгалтера, N 12, декабрь 2006 г. СПС «Гарант».
92.Кукукина, И.Г. Управленческий учет Текст.: Учеб. пособие/И.Г. Кукукина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 е.: ил.
93. Курбангалиева, О. А. Информация о связанных сторонах Электронный ресурс.// Российский налоговый курьеп, №13-14, 2008 г. -www.rnk.ru/article3989.html.
94.Кутер, М.И. Условные факты хозяйственной деятельности новое или хорошо забытое старое? Текст./ М.И.Кутер, Д.В. Луговской// Международный бухгалтерский учет. - 2005. - № 10. - с. 30 - 37.
95.Лапыгин, Ю.Н. Стратегический менеджмент Текст.: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2007.- 236 с.
96.Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов Текст.: учеб.-практическое пособие/А.Д. Ларионов, А.И.Нечитайло. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 320 с.
97.Лебедева, С. Н. Экономика торгового предприятия Текст.: учеб. пособие / С. Н. Лебедева, Н.А.Казиначикова, А.В. Гавриков; Под ред. С.Н. Лебедевой. 2-е изд. - Мн.: Новое знание, 2002. — 240 с.
98. Левин, Л. Распределение чистой прибыли: бухгалтерские и правовые аспекты Электронный ресурс.// Финансовая газета, N 42, октябрь 2005 г. СПС «Гарант».
99.Липчиу, Н.В., Шевченко, Ю.С. Проблемы формирования конечных финансовых результатов деятельности организаций Электронный ресурс.// Экономический анализ. Теория и практика, N 7, апрель 2007 г. СПС «Гарант».
100. Лупей, Н.А., Горина, Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций Текст.: учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2007. - 232 с.
101.Любушин, Н.П. Экономический анализ Текст.: учебное пособие для студентов ВУЗов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ, 2008. - 423 с.
102. Любушкин, А.А. Особенности финансового и управленческого учета расходов в торговых организациях Электронный ресурс.// Все для бухгалтера, N 23, декабрь 2007 г. СПС «Гарант».
103. Максютов, А. А. Экономический анализ Текст.: учеб. пособ. для вузов М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 543 с.
104. Маленков, Ю.А. СтратегическийменеджментТекст.: учеб. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 224 с.
105.Маренков, Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности Текст.: учеб. пособие/ Н.Л. Маренков. М.: Издательство «Экзамен», 2005. - 224 с.
106.Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ Текст.: учебное пособие / Э.А.Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. 5-е изд., переаб. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.
107.Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности Текст.: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П.Герасименко, С.Э. Маркарьян.- М.: КНОРУС, 2008. 552 с.
108. Миддлтон, Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений Текст.: Пер. с англ./Под ред. И.И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-408 с.
109. Муругов, Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управлениеплатежеспособностью, собственностью и резервной системой предприятия Текст.: Монография/ Е.И. Муругов. М.: Финансы и статистика, 2006 г. -192 с.