Учет денежных средств и анализ их использования в коммерческих организациях

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Кокина, Татьяна Николаевна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

177

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кокина, Татьяна Николаевна

Введение
Глава 1. Теоретические основы развитияденежныхотношений экономических субъектов
1.1. Экономическая сущность денежных потоковхозяйствующихсубъектов
1.2. Понятие и характеристика электронныхденег
1.3. Использование эквивалентов денежныхсредствв России и международной практике
Глава 2. Методические основы учета движения денежных средствкоммерческихорганизаций
2.1. Влияние способа учета электронных денег набухгалтерскуюотчетность
2.2. Совершенствование качественных характеристик информации о движении денежных средств вбухгалтерскойотчетности
2.3. Отчет о движении денежных средств — информационная база анализа денежных потоков
Глава 3. Методика анализа денежных потоков в коммерческихорганизациях
3.1. Взаимосвязь анализа денежных потоков иплатежеспособностиорганизации
3.2. Методкорректировкиденежных потоков организации
3.3. Моделирование в системе анализа денежных потоков и платежеспособности организации

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учет денежных средств и анализ их использования в коммерческих организациях"

Актуальность темы исследования. В Российской Федерации на современном этапе развития рыночной экономики и постоянного роста числаконкурентовво всех сферах деятельностиденежныесредства играют важную роль в функционированиикоммерческойорганизации. Для прибыльного ведениябизнесаруководство организации нуждается в постоянной оперативной информации о движенииденежныхсредств для принятия на ее основе обоснованныхуправленческихрешений. От особенностей регулирования денежных потоков в организации зависит ее развитие, финансовая устойчивость, а также скоростьоборотаденежных средств, что обеспечивает получение дополнительнойприбыли.
Развитие организации обусловлено ееплатежеспособностьюи финансовой устойчивостью, которые в свою очередь зависят отдостаточностиобъема денежных потоков и степени их синхронизации во времени. Главным источником поступления денежных средств является основная деятельность, которая должна обеспечивать все потребности организации в денежных средствах и минимально необходимом их остатке. При отсутствии последнего организация может испытывать некоторые трудности со своевременнымпогашениемобязательств. Чрезмерная величина остатка денежных средств свидетельствует об ихнерациональномиспользовании, получении убытков в виде влиянияинфляции, упущенных выгодах от их возможногоразмещенияи получения дополнительной прибыли.
Совершенствование методов рыночного управления, внедрение современных информационных технологий, появление новых видов денежных средств постоянно находятся в центре внимания зарубежных и отечественныхэкономистов. Однако сегодня не все составляющие денежных потоков, их учета и анализа нашли отражение в нормативных документах Российской Федерации и при использовании в практической деятельностикоммерческихорганизаций. Это и определило актуальность темы диссертации.
Значимость денежных средств в обеспечении непрерывной деятельности коммерческих организаций и необходимость методических разработок для обеспечения их учета и анализа обусловили актуальность темы диссертационной работы с практической точки зрения.
Степень разработанности проблемы. В связи с тем, что анализ денежных потоков занимает важное место в управлении организацией, вопросы их учета и анализа находят отражение во многих трудах зарубежных и отечественных ученых. Существенный вклад в разработку данного вопроса внесли X. Андерсон, Л.А.Бернстайн, М.Ф. Ван Бред, Б.Коласс, Ж. Перар, Б. Райан, Ж.Ришар, Д. Стоун, Д.Г. Сигл, Дж. К.ВанХорн, Э.С. Хендриксен, Ю.А.Бабаев, М.И. Баканов, С.Б. Барнгольц, И.Т.Балабанов, И.А. Бланк, В.В. Бочаров, Л.Т.Гиляровская, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, А.Ш.Маргулис, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, Е.М.Сорокина, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и ДР
Однако следует отметить, что в современной научной литературе комплексных работ, посвященных исследованию учета и анализа денежных потоков, практически нет. Разработка единого понятийного аппарата, рекомендаций по осуществлению учета денежных средств и их анализу чрезвычайно важна для повышения уровня функционирования коммерческой организации.
Недостаточная разработанность рассматриваемой темы в теоретическом и практическом аспектах определили цель и задачи исследования.
Цель и задачи диссертационной работы. Цель исследования заключается в обобщении и усовершенствовании теоретических положений и разработке методических и практических рекомендаций по учету и анализу денежных средств в коммерческих организациях.
В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
• уточнить сущность, содержание и значение денежных потоков; обосновать их классификацию для целей управления коммерческой организацией;
• выявить сущность понятия «электронныеденьги» и предложить методику их учета в коммерческой организации;
• усовершенствовать форму отчета о движении денежных средств для проведения анализа денежных потоков;
• разработать методкорректировкиотчета о движении денежных средств коммерческой организации;
• предложить уточненную информационную базу для нужд оперативного анализаплатежеспособностии разработать алгоритм ее автоматизированного формирования.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и практические вопросы учета и анализа денежных средств в коммерческих организациях.
Объект исследования. Объектом исследования являютсякоммерческиеорганизации оптовой торговли Калужской области.
Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической базой диссертационной работы послужили основные положения и выводы, представленные в научных трудах отечественных и зарубежных экономистов в областибухгалтерскогоучета, экономического анализа, финансовогоменеджмента, а также материалы научно-практических конференций по теме исследования.
В процессе написания диссертационной работы использовались общенаучные методы познания: исторический, диалектический, приемы индуктивного и дедуктивного изучения, наблюдения, группировки, сравнений и пр.
Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций, направленных на совершенствование бухгалтерского учета и анализа денежных потоков в коммерческих организациях.
В результате проведения исследования получены следующие результаты:
• предложено уточненное определениеденежногопотока, отражающее его значение в процессе учета и анализа денежных средств, представлены признаки классификации денежных потоков, дающие наиболее полную информацию длязаинтересованныхпользователей;
• предложена методика учета «электронныхденег» в системе синтетических счетов для обеспечения достоверного отражения информации вбухгалтерскомучете и отчетности;
• обоснована необходимость расширения показателей формы отчета о движении денежных средств, путем введения информации о денежных эквивалентах и других способовплатежа, что способствует обеспечению пользователейотчетностиполноценной информацией;
• разработан метод корректировки отчета о движении денежных средств с выделением денежных потоков, не участвующих в формировании финансовых результатовотчетногопериода, что позволило сопоставить финансовый результат с реальным движением денежных средств заотчетныйпериод в организации;
• определен состав показателей для проведения научно обоснованного оперативного анализа платежеспособности, разработан алгоритм их автоматизированной обработки, что дает возможность контролироватькраткосрочнуюплатежеспособность организации.
Практическая значимость диссертации. Теоретические и практические результаты исследования могут быть использованы в деятельности коммерческих организаций, что поможет повысить эффективность использования информации о наличии и движении денежных средств в целях оперативного управления.
Основные положения, выводы и рекомендации доведены до конкретных разработок и ориентированы на эффективное ведение бухгалтерского учета и проведение оперативного анализа денежных потоков с целью управленческих решений.
Результаты исследования могут использоваться в качестве учебно-методического материала по дисциплинам «Бухгалтерский(финансовый) учет», «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности».
Апробация результатов исследования. Важнейшие положения работы докладывались на ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2005-2008 гг.
Предлагаемые автором практические рекомендации по отражению в е учете денежных средств и методике их анализа нашли отражение в практике коммерческих организацийоптовойторговли Калужской области.
Публикации. Основные результаты научного исследования опубликованы в восьми работах общим объемом 1,85 п.л., в том числе две статьи общим объемом 1,0 п.л. опубликованы в журналах, рекомендованныхВАК.
Структура исследования. Структура работы определена ее общей концепцией, поставленными задачами и логикой исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 182 источника, и 9 приложений. Основной текст работы содержит 179 страниц, включает 13 рисунков, 12 таблиц, 44 формулы.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кокина, Татьяна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На современном этапе развития российской экономики передхозяйствующимисубъектами стоит проблема организацииденежныхсредств, без которых невозможно их нормальное функционирование и обеспечениеплатежеспособности. Смысл организации денежных средств заключается в эффективном управленииденежнымипотоками хозяйствующего субъекта на основе данных, полученных по результатам анализа денежных потоков за определенный период времени и данныхбухгалтерскогоучета.
Увеличение внимания к учету и анализу денежных потоков особенно актуально в настоящее время. Усилениеспросана аналогичную продукцию зарубежного производства отрицательно складывается как на отечественныхпроизводителях, так и на организациях, занимающихсяпродажейтоваров российского производства. В связи с этим для отечественных организаций очень важна проблема анализа денежных средств и их организации для обеспечения ими производственногокругооборота. Ведь денежные средства участвуют вкругообороте, являясь одновременно его началом и концом. Для каждой организации необходимо, чтобы их было достаточно в начале производственного цикла, а в конце былобеспечених прирост. При таком ведениибизнесабудет обеспечен постоянный оборот денежных средств, который снабдит организацию притоком денежных средств для осуществления деятельности в других сферах (инвестиционной или финансовой) за счет техденег, которые генерируются основной деятельностью.
Отечественные и зарубежные ученые в своих трудах предлагают различные методики учета и анализа денежных потоков для обеспечения более эффективного использования денежных средств специалистами и руководителями организаций. В работах И.А.Бланка, В.В. Ковалева, Е.М.
Сорокиной, И.В. Сташковой разрабатываются основные положения их учета и анализа.
В настоящей работе для усовершенствования оперативного управления* денежными потоками была разработана методикакорректировкиотчета о движении денежных средств на суммы денежных средств, которые фактически не относятся к финансовым результатамотчетногопериода, предложена также методика проведения анализа платежеспособности на основескорректированныхданных бухгалтерского учета. Была поставлена и достигнута цель обобщения и уточнения некоторых теоретических положений и разработки методических и практических рекомендаций по учету и анализу денежных средств вкоммерческихорганизациях. Рекомендации по учету денежных средств разрабатывались с помощью системного подхода, основанного на оптимальном учете денежных средств.
На основе исследования, проведенного в работе, были сделаны следующие выводы и предложения.
1. С момента возникновения теории о денежных потоках появилось много определений, которые отражают сущность и смысл данного понятия. С течением времени взгляды ученых, занимающихся данной проблемой, менялись и совершенствовались. К настоящему времени сложилось несколько теорий, которые наделяют термин «денежныйпоток» различным смыслом.
Одна группа авторов определяет денежный поток как остаток денежных средств в организации, с чем нельзя согласиться. Сам по себе поток говорит о движении чего-либо - поток денег, поток информации, поток машин и т.д. Таким образом, денежный поток не может определяться как остаток, в данном случае он теряет свое ведущее свойство движения.
Вторая группа авторов дает толкованиеденежногопотока как движения денежных средств за определенный период времени. Мы придерживаемся мнения этой группы, так как такое определение денежного потока отражает его сущность. Однако данное определение не показывает полностью значения, которое несет в себе понятие «денежный поток». В связи с этим в диссертационной работе была предпринята попытка дать авторское определение данного понятия, согласно которому денежный поток — это движение денежных средств, образующееся в процессехозяйственнойдеятельности организации, распределенное во времени, которое характеризуется поступлением (притоком) иливыбытием(оттоком) денежных средств.
2. При исследовании систему классификации денежных потоков многими авторами (И.А.Бланк, В.В. Бочаров, В.В. Ковалев, Е.М.Сорокинаи др.) были выявлены признаки, по которым их классифицируют для целей управления денежными средствами. В связи с этим в работе рассмотрены подходы к разделению денежных потоков по их формам, предложена уточненная классификация, которая наиболее полно раскрывает природу денежных потоков и может служить для целей управления организацией. Подходы к классификации денежных потоков, были дополнены следующими классификационными признаками:
• по виду денежного потока вотчетномпериоде: фактический денежный поток;плановыйденежный поток;
• по взаимосвязи денежных потоков с получением доходов:денежныепотоки, связанные и не связанные с получением доходов организацией;
• по форме используемых денежных средств: наличный денежный поток;безналичныйденежный поток; электронный денежный поток (основания для выделения последнего обозначены далее).
3. При исследовании системы расчетов в Российской Федерации было выявлено, что на законодательном уровне определены два вида расчетов - наличный и безналичный. Однако деловая практика показывала, что появился новый материальный носитель информации оденьгах, который нельзя отнести ни к одному из существующих ранее видов расчетов, — «электронныеденьги».
Отнесение «электронных денег» кбезналичнымрасчетам является спорным, так какбезналичныерасчеты представляют собой ни что иное, как записи денежных сумм набанковскихсчетах клиентов, и их движение происходит по приказуклиента(платежными поручениями, платежными требованиями и пр.). В компьютерах банков хранится информация об остатках денежных средств на счетах и их движении, и через компьютеры ителекоммуникационныелинии передаются приказы назачислениеили списание денег.
Приравнивание расчетов «электроннымиденьгами» к наличным расчетам не считаем корректным. Главным условием, на основе которого «электронные деньги» можно отнести кналичнымрасчетам, является удовлетворение всех основных свойствналичныхденег — обращаемости, отсутствия прямой связи сбанковскимсчетом, анонимности, универсальности в использовании,узнаваемости, расчеты с их использованием должны бытьединовременныи окончательны. Электронные деньги не удовлетворяют ряду перечисленных свойств, таким какузнаваемость, универсальность в использовании и т.п. В связи с этим в диссертационной работе применение электронных денег в деятельности коммерческих организаций выделено в особый вид расчетов на основе этого уточнена классификация денежных средств по форме их использования.
4. В связи с выделением расчетов электронными деньгами в отдельный вид, ведение их аналитического и синтетического учета на счетах учета наличных ибезналичныхденежных средств не корректно. Поэтому в работе был произведен анализ предложений по отражению в учете расчетов электронными деньгами.
Так, группа авторов предлагает использовать счет 58 «Финансовыевложения» и учитывать электронные деньги как финансовые вложения. Такой подход некорректен, поскольку использование электронных денег не предполагает получения дополнительнойприбылив качестве финансовых вложений.
Другие авторы считают, что учет электронных денег следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторамии кредиторами», что считаем также неверным. Такой учет электронных денег выводит их из состава денежных средств организации и определяет их как увеличение или уменьшениедебиторскойзадолженности, что искажает учетную информацию и решения, которые принимаются на ее основе.
В работе предлагается учитывать электронные деньги на синтетическом счете 55 «Специальные счета» с открытиемсубсчета55-4 «Электронные деньги» для обобщения информации о наличии и движении электронных денег в организации с ведением аналитического учета по каждому виду электронных денег, используемых в организации. Предложенная методика учета позволит аккумулировать информацию обо всех имеющихся в организации денежных средствах для целей управления ими.
5. По итогам проведенного исследования денежных эквивалентов в российской и международной практике, их взаимосвязи с денежными средствами иплатежеспособностьюорганизации в работе была предложена уточненная форма отчета о движении денежных средств. Так как помимо денежных средствплатежеспособностьорганизации могут обеспечивать другие формыпогашенияобязательств, был проведен анализ целесообразности их включения в отчет о движении денежных средств. Дополнение отчета данными онеденежныхрасчетах дает пользователям более полную информацию о направлениях деятельности организации.
Анализ существующих способов заполнения отчета о движении денежных средств позволил сделать вывод, что на основании получаемой информации избухгалтерскойотчетности, а именно из отчета о движении денежных средств производится ретроспективный анализ. Однако для успешного ведения бизнеса и принятияуправленческихрешений наиболее востребованным является оперативный анализ и построение прогнозов. Для обеспечения требований управления и анализа с учетом прогноза была уточнена информационная база для составления отчета о движении денежных средств на основе данных аналитическогобаланса.
6. На основе дополнительных признаков классификации денежных потоков, введенных в работе (по виду денежного потока в отчетном периоде), появляется необходимость определенияфактическогои планового денежных потоков. Для этого разработана методика корректировки денежных потоков отчетного периода на суммы денежных средств, которые не имеют отношения к финансовым результатам отчетного периода.
Для определенияэкономическиобоснованного положительного денежного потока, с помощью графического метода определяются средние значения отклонений междуотгрузкойтоваров и их оплатой в днях; для , определения экономически обоснованного отрицательного денежного потока - разница между поступлениемтоварови их оплатой в днях. Затем определяется произведение рассчитанных отклонений исреднедневныхпоступлений и выбытий денежных средств заотчетныйпериод.
Применение разработанной в диссертации методики покорректировкеденежных потоков на суммы денежных средств, которые не имеют отношения к финансовым результатам отчетного периода, может использоваться для корректировки как месячных значений, так и денежных потоков за год.
Использование в анализе денежных потоков реальных данных о положительных и отрицательных потоках денежных средств за отчетный период времени и последующее принятие управленческих решений предоставятэкономистамреальные данные, дадут возможность принимать обоснованные решения по управлению денежными потоками организации.
7. Грамотное использование денежных средств в хозяйственной деятельности каждой организации обеспечивает не только постоянное их движение и приращение, но и служит основой платежеспособности организации накраткосрочныйпериод либо на долгосрочную перспективу. Многие авторы считают, что анализкраткосрочнойплатежеспособности организации следует вести на основе данных бухгалтерскойотчетностипутем расчета коэффициентов ликвидности. Однакобухгалтерскийбаланс и другие формы отчетности не обладают оперативной информацией, с помощью которой можно определитькраткосрочнуюплатежеспособность. Ведь бухгалтерская отчетность составляется в течение трех месяцев после окончания отчетного периода, за это время финансовое положение организации может измениться как в положительном, так и в отрицательном направлении. Поскольку определение краткосрочной платежеспособности важно для принятия оперативных решений, то в соответствии с данными нуждами следует определять составляющие, которые влияют на нее.
В зависимости от отрасли, в которой осуществляет свою деятельностькоммерческаяорганизация, срок, на который определяется платежеспособность, различается. Организацииторговли, как правило, ежедневно осуществляютплатежи, для целей управления может иметь значимость только информация, рассчитанная на два-пять дней.
Дляудовлетворенияпотребностей управления денежными потоками коммерческих организаций с помощью анализа краткосрочной платежеспособности в диссертации разработан аналитическийбалансдля проведения краткосрочного анализа. Заполнение данного баланса базируется на разделении финансовыхвложенийи задолженностей по срокам их погашения. В этих целях была разработана модель автоматизированного заполнения аналитического баланса для проведения анализа краткосрочной платежеспособности и принятия оперативных управленческих решений.
Данная модель представляет собой последовательный алгоритм действий, который интегрируется в систему автоматизированного ведения бухгалтерского учета, например «1С Предприятие», «Парус» и пр. В целях включения в аналитический баланс данных о финансовых вложения изадолженностях(дебиторской, кредиторской, по договорамзайма) по срокам их погашения они учитываются по дополнительным аналитическим признакам, на основе заключенных договоров. При таком подходезадолженности, срок погашения которых превышает установленный интервал (который выбирается пользователями в зависимости от целей управления), относятся в разряддолгосрочныхи не участвуют в определении краткосрочной платежеспособности. Это разделение позволяет отбросить задолженности, срок взыскания которых уже прошел, а также сомнительныедолги, что дает пользователям информацию о реальной платежеспособности организации на определенный интервал времени.
Использование информации о денежных потоках для принятия эффективной стратегии регулирования деятельностикоммерческойорганизации требует разработки реальной методики учета и анализа денежных средств для каждой сферы деятельности, на достижение чего и направлена данная диссертационная работа.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кокина, Татьяна Николаевна, 2009 год

1. Правовые и нормативные источники
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации.
5. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете».
6. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичныхрасчетов и (или) расчетов с использованиемплатежныхкарт.
7. Федеральный закон от 10.01.2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».
8. Постановление Верховного СоветаСССРот 23.05.1990 г. № 1511-1 «О присоединении СССР к конвенцииООНо договорах международной купли-продажитоваров».
9. План счетовбухгалтерскогоучета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказомМинфинаРоссии от 31.10.2000 г. N 94н.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина Росси 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.).
11. Ю.Положение побухгалтерскомуучету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999г. №43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов», утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н.
14. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н.
15. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
16. Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов позаймами кредитам», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.
17. Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовыхвложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
18. Положение обезналичныхрасчетах в Российской Федерации, утвержденное Банком России от 03.10.2002 г. № 2-П (в ред. от 11.06.2004 г.).
19. Приказ Минфина России от 15.01.1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций сценнымибумагами».
20. Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерскойотчетности» (ред. от 18.09.2006 г.).
21. Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетовналичнымиденьгами и расходовании наличныхденег, поступивших в кассу юридического лица иликассуиндивидуального предпринимателя».
22. Определение Конституционного Суда РФ от 04.04.2006 № 98-0 «По жалобе общества с ограниченной ответственностью
23. Производственнаяфирма«Лагом» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации».
24. Письмо Минфина РФ от 31.10.1994 г. N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций свекселями, применяемыми при расчетах организациями запоставкутоваров, выполненные работы, оказанные услуги».
25. Письмо Минфина России от 30.08.2004 г. N 07-05-14/221.
26. Письмо Минфина России от 05.03.2005 г. N 03-03-01-04/1/91.
27. Письмо Минфина России от 20.07.2006 г. N 03-03-04/1/597.
28. Письмо Минфина России от 03.08.2005 г. № 03-05-01-04/258.
29. Письмо Минфина России от 13.07.2005 г. № 03-03-04/1/74.
30. ПисьмоМНСРоссии от 25.02.1999 г. N 03-4-09/39.
31. ПисьмоУМНСРоссии по г. Москве от 22.01.2004 г. N 26-12/5097
32. Письмо Банка России от 04.10.1993 г. N 18 «Об утверждении Порядка ведениякассовыхопераций в Российской Федерации».1. Специальная литература
33.АникинA.B. Золото: международный экономический аспект М.: Международные отношения, 1988.
34.БабаевЮ.А. Теория бухгалтерского учета. 3-е изд., перераб. и доп.— М.: ТК Велби, 2007.
35.БабаевЮ.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
36.БабаевЮ.А., Петров A.M. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007.
37.БазулинЮ.В., Пашкус Ю.В., Салин В.Л.Деньги. Кредит. Банки: Учебник 2 изд. - М.: Велби, 2008.
38.БакаевA.C. Бухгалтерские термины и определения. — М.:Бухгалтерскийучет, 2002.
39.БакаевA.C. Отчетность организаций важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета, 2005, №35.
40.БакановМ.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д.Рентабельностьв торговле и проблемы ее повышения. М.: Экономика, 1978.
41.БакановМ.И. Теория экономического анализа./ М.И. Баканов, М.В.Мельник, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 2008.
42.БакановМ.И. Экономический анализ вторговле- М.: Финансы и статистика, 2006.
43.БалабановИ.Т. Анализ и планирование финансовхозяйствующегосубъекта. -М.: Финансы и статистика, 1998.
44.БариленкоВ.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K.,ИвановаО.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. / Под общ. ред. В.И.Бариленко. М.: Кнорус, 2006.
45.БарченковаH.H. Управление денежными потоками промышленного предприятия: автореферат дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10 / С.-Петерб. гос. инженер.-эконом, акад. СПб., 2000.
46.БарнгольцС.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.:Финансыи статистика, 2003.
47.БерезинаМ. П. Межбанковские расчеты: Практическое пособие. — М.:Финстатинформ, 1994.
48.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация, Пер. с англ.; научная редакция И.И.Елисеева, гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003.
49.БертонешМ., Найт Р. Управлениеденежнымипотоками. СПб.: Питер, 2004.
50.БессоноваЕ.А. Другие формы годовой бухгалтерской отчетности: порядок заполнения //Главбух, 2007, № 1.
51.БирманA.M. Очерки теории советских финансов. Сущность и функции финансов. М.: «Финансы», 1968.5¡.БланкИ.А. Управление денежными потоками. Киев.: Ника-Центр,Эльга, 2002.
52.БланкИ.А. Финансовая стратегия предприятия. Киев: Ника-Центр, 2004.
53.БондарчукН.В. Анализ денежных потоков оттекущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации //Аудиторскиеведомости, 2002, №3.
54.БорисовВ.В. Комплексный финансовый анализ. СПб.: Питер, 2005.5 5.БочаровВ.В. Управление денежным оборотом предприятий икорпораций. М.: Финансы и статистика, 2001.
55.БрегельЭ.Я. Денежное обращение икредиткапиталистических стран, 2-е перераб. издание. -М.:Госфиниздат, 1955.
56.ВакуленкоТ.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятияуправленческихрешений. М., СПб.: Гер да, 2003.
57. ВанХорнДж. К. Основы управленияфинансами/ Пер. с англ.,гл. ред. серии Я.В. Соколов М.: Финансы и статистика, 2005.
58.ВахрушинаМ.А., Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности. М.: Вузовский учебник, 2007.
59.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. 2-е изд., доп. и пер. М.: Омега-JI, 2003.
60.БахрушинаМ.А., Мельникова JI.A., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Вузовский учебник, 2008.
61.ВолодинаH.B. Анализ и управление денежными потоками организации: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.12 / Финансовая академия при Правительстве РФ. — М., 2002.
62.ВолчковA.A. Электронные платежи http://lib.rin.ru/doc/i/44959p.html
63.ГиляровскаяЛ.Т., Вехорева A.A. Анализ и оценка^ устойчивостикоммерческогопредприятия. СПб.: Питер, 2003.
64. Гиляровская J1.T. Экономический анализ. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
65. Гиляровская JI.T.,ЕндовицкийД.А., Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ и контроль инвестиционной'деятельности. — М.: ТК «Велби», 2008.
66.ГиляровскаяЛ.Т., Ендовицкий Д.А. Основы финансово-инвестиционного анализа. М.:МИПКучета и статистики Госкомстата России, 2000.
67.ГинзбургА.И. Пластиковые карты. СПб.: Питер, 2004.
68.ГлазовМ.М. Анализ и- диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. СПб.: Андреевский издательский дом, 2006.
69.Годовойналоговый,отчет-2007. MI: ООО «ИИА «НалогИнфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007.
70. Fpa6oBa H.H. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие; М.: Финансы, 1972.
71.ГрюнингX., ванн, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство / на рус. и англ. яз. М.: Весь Мир, 2006.
72.ГубановА.Г., Мирошниченко Т.А. Международные и национальные стандарты финансовой отчетности о движенииденежныхсредств // Финансовые исследования, 2005, №11.
73.ГутоваA.B. Управление денежными потоками предприятия: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.10 / Финансовая академия при Правительстве РФ. М.:, 2005.
74.ДавыдовА.Ю. Инфляция в экономике. Мировой опыт и наши проблемы. -М.: Международные отношения, 1991.
75.ДмитриевМ.В., Дмитриева A.M. Бухгалтерский учет и анализхозяйственнойдеятельности промышленного предприятия. М.: Экономика, 1968.
76.ДоланЭ.Дж. Деньги, банки и денежно-кредитная. СПб, «Санкт-Петербург Оркестр», 1994.
77. Донцова J1.B. Анализ финансовой отчетности: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство «Дело иСервис», 2005.
78.ДруговМ.Г. Особенности составления отчета о движении денежных средств косвенным методом //МСФОи МСА в кредитной организации, 2007, № 3.
79.ЕгиазарянШ.П. Электронные деньги в современной системеденежногооборота: автореферат дис. . кандидата экономических наук: 08.00.10 / Финансовая академия при Правительстве РФ. — М.: 1999.
80.ЕмельяненкоЕ.А. Корреспонденция счетов // В курсе дела, 2006, № 14.
81.ЕндовицкаяA.B. Развитие теории и методики анализа финансовой устойчивостиаграрныхкоммерческих организаций: автореферат дис. кандидата экономических наук : 08.00.12 / Воронеж, гос. аграр. ун-т им. К.Д.Глинки, 2005.
82.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. 4-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
83.ЕфимоваО.В. Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. — М.: Омега-Л, 2007.
84. Зайцев H.JI. Краткий словарьэкономиста, 4-е изд., доп. М.: ИНФРА-М, 2008.
85.ЗахарьинаA.B. Бухгалтерский учет в Интернет-магазине // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2007, № 20.
86.ИльенковаН.Д. Спрос: анализ и управление: учебное пособие для вузов / под ред. И.К.Белявского: 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2000.
87.ИоноваА.Ф., Селезнева H.H. Финансовый анализ. Управление финансами. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
88.КвашнинС.С., Кокин A.C. Электронные деньги как перспектива развития налично-денежногооборотав России. Н. Новгород: Изд-во Нижегород. Гос. Ун-та, 2004.
89.КейнсД.М. Общая теория занятости,процентаи денег / Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1978.
90. Кейнс Д. Избранные произведения / Д. Кейнс, Пер. с англ. М.: Экономика, 1993.
91.КингA.M. Тотальное управление деньгами / Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999.
92.КовалевВ.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2006.
93.КовалевВ.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. М.: ТК Велби, Проспект, 2006.
94.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ТК Велби, Проспект, 2006.
95.КовалевВ.В., Ковалев Вит. В. Финансоваяотчетность. Анализ финансовой отчетности (основыбалансоведения). М.: ТК Велби, Проспект, 2005.
96.КовалевВ.В., Патров В.В., Быков В.А. Как читатьбаланс/ 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006.
97.КозловаЕ.П., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгалтерский учет в организациях.- М.: Финансы и статистика, 2000.
98.КолассБ. Управление финансовой деятельностью предприятия / Пер. с фр. -М.: Финансы,ЮНИТИ, 1997.
99. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. М.А.Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008.
100.КондраковН.П. Бухгалтерский учет и финансовый анализ дляменеджеров. М.: Дело, 2004.
101.КоневаA.A. Учет и анализ денежных потоков организации: на примере сельскохозяйственных организаций Ставропольского края: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.12 / Рос. гос. аграр. ун-т. М., 2008.
102. ЮЗ.Коупленд Т.,КоллерТ, Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление / Пер. с англ. М.:ЗАО«Олимп-Бизнес», 2005.
103.КочергинД.А. Электронные деньги: теория и анализ моделейэмиссии. СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2006.
104.КрейнинаМ.Н. Финансовое состояние предприятия. М.: Дело и Сервис, 2001.
105.КрючковВ.Г., Бутенко И.С. Онлайновыеплатежи. // Главбух, приложение «Учет в торговле», 2004, № 4.
106.КуренковаМ.И. Запускаем зарплатный проект //Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, № 2.
107.ЛаврушинО.И. Деньги, кредит, банки.- М.: Финансы и статистика, 1998.
108.ЛаврушинО.И., Афанасьева О.И., Корниенко C.J1.Банковскоедело: современная система кредитования, 4-е изд. М.:КноРус, 2008.
109.ЛебедевА.Н. Электронные деньги: миф или реальность http://citcity.ru/13128/
110.ЛуговаяH.H. Собственные векселя: не ошибись в расчетах // Актуальные вопросы бухгалтерского учета иналогообложения. 2008, № 7.
111.ЛюбушинН.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
112. ПЗ.Майданчик Б.И. Сравнительный экономический анализ в машиностроении-М.:Машиностроение, 1973.
113.МакарьянЭ.А., Герасименко Г.П., Макарьян С.Э. Финансовый анализ. -М.: КноРус, 2006.
114. МакКензи В. Использование и интерпретация финансовой отчетности / Пер. с англ. — Днепропетровск: БалансБизнесБукс, 2006.
115.МаксютовA.A. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
116.МальцевС.А. Учет и анализ денежных потоков в организацияхпотребительскойкооперации: автореферат дис. кандидата экономических наук : 08.00.12 / Сиб. ун-т потреб,кооп. Новосибирск, 2003.
117. Маркс К.Капитал. Критика политической экономии. — Т. 1. — Кн. 1. Процесс производствакапитала. — М.: Политиздат, 1988.
118. Мартыненко В.Денежныевласти и функции денег // Большой Бизнес, 2006, № 3.
119. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направленияреформирования/ Под ред. С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001.
120.МезинаТ.Н. Анализ движения денежных средств иплатежеспособностив сельскохозяйственных организациях: автореферат дис. кандидата экономических наук: 08.00.12 / Моск. с.-х. акад. им. К. А. Тимирязева. М., 2003.
121. Мельникова Е. Учеттоварныхвекселей // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2007, № 41.
122. Мельникова JI.A. Учет финансовых вложений // Современныйбухучет, 2005, № 7.
123. Мертон Р., Боди 3. Финансы / Пер. с англ. — М.: Изд. дом "Вильяме", 2002.
124. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ. М.:Аудит, 1997.
125.МирошниченкоТ.А. Совершенствование учета и анализа денежных потоков на сельскохозяйственных предприятиях: автореферат дисс. кандидата экономических наук: 08.00.12 / Рост. гос.эконом, ун-т, Ростов-на-Дону, 2007.
126.МодеровC.B. Составление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО // Финансовый директор, 2004, №6(24).
127. Нестерович В. Этот гонимый спасительныйбартер//Экономика и жизнь, апрель 1993 г., №14.
128.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994.
129.НикитинС.М., Гельвановский М.И., Гринберг P.C. и др.Инфляцияи хозяйственный механизм (80-е годы). — М.: Наука, 1993.
130.НиколаеваИ.П., Антипина В.И., Белоусова И.Э.,БубликоваР.В. Под ред. И.П.Николаевой, Экономическая теория: учеб., 2-е изд., перераб. и доп. M.: ТК Велби, Проспект, 2008.
131.НоводворскийВ.Д., Пономарева JI.B. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: Бухгалтерский учет, 2006.
132.НуреевP.M. Деньги, банки и денежно-кредитная политика. М.: АО «Финстатинформ», 1995
133.ОрловаЕ.В. Пластиковые карты: Учет иналогообложение. — М.: Статус-Кво 97, 2005.
134.ПалийВ.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2003.
135.ПалийВ.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1984.
136.ПанченкоТ.М. Неденежные формы расчетов М.:, Налоговый вестник, 2004.
137.ПарушинаH.B. Концепция формирования бухгалтерской отчетности, ее анализа иаудита. Орел: ООО ПФ «Картуш», 2006.
138.ПерарЖ. Управление международными денежными потоками. -М.: Финансы и статистика, 1998.
139.ПласковаН.С. Теория и практикастратегическогоэкономического анализа результативности бизнеса: монография; — М.:МАКСПресс, 2007.
140.ПласковаН.С. Стратегический и текущий экономический анализ: учебник. -М.: ЭКСМО, 2007.
141.ПоповаЛ.В., Константинов В.А., Маслова И.А.Управленческийучет и анализ с практическими примерами: учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2006.
142.ПопокИ.А. Расчеты виртуальными деньгами // Помощникбухгалтера, 2007, № 4.
143.ПопокИ.А. Электронные деньги современный помощник бухгалтера// Практическая