Управленческие аспекты бухгалтерского учета в тепличном производстве

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Мищенко, Елена Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Санкт-Петербург

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

181

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Мищенко, Елена Александровна

Введение.
Глава 1. Организация тепличного производства и проблемы информационного обеспечения управления.
1.1. Развитие тепличного производства и его роль в обеспечении населенияпродовольствием.
1.2. Технологические иорганизационныеособенности овощеводства защищенного фунта и проблемы информационного обеспечения управления.
1.3.0сновные направления совершенствованияучетазатрат как информационной основы управления тепличным производством.
Глава 2. Совершенствование учета затрат втепличномпроизводстве.
2.1. Объекты учета затрат вовощеводствезащищенного фунта.
2.2. Классификация затрат тепличного производства.
2.3. Формирование сегментной информации в овощеводстве защищенного фунта.
Глава 3. Проблемы повышенияоперативностиинформационного обеспечения управления тепличным производством.
3.1.Калькулированиесебестоимости продукции защищенного фунта по переменным расходам.
3.2. Нормативный учет затрат на производствоовощеводствазащищенного фунта.
3.3.Ежемесячноекалькулирование себестоимости тепличной продукции.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческие аспекты бухгалтерского учета в тепличном производстве"

Тепличное производство — важная отрасльрастениеводства, предназначенная для производства экологическичистой, свежей растительной продукции в культивационных сооружениях защищенного грунта вовнесезонноевремя или круглогодично. Обеспечение населения собственными продуктами питания, повышение уровнясамообеспеченностигородов, регионов высококачественными овощами, особенно вовнесезонныйпериод, является важным фактором социально-экономической и политической стабильности государства. Огромная роль в решении этой задачи принадлежитовощеводствузащищенного грунта.
При переходе к рыночной экономике тепличные хозяйства оказались в тяжелом финансовом положении. Восстановление и повышение эффективности работы хозяйств зависит от обоснованностиуправленческихрешений, для принятия которых необходима оперативная и детальная информация. Действующие Методические рекомендации побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказомМинсельхозаРФ от 6 июня 2003 г. №792) внесли определенные коррективы в методику учета тепличного производства. Однако в целом сложившаяся система учета затрат,калькулированиясебестоимости продукции и выявления финансовых результатов как основа информационного обеспечения управления тепличным производством в основном сформировалась в условиях командно-административной системы, заимствована из практики учета сельскохозяйственных предприятий открытого грунта и не отражает в полной мере ни требований рыночных отношений с обостренной внутренней и международнойконкуренциейи новыми условиями предпринимательской деятельности, ни специфики тепличного производства. В этой связи возникает потребность в исследовании и совершенствовании организации информационной системыуправленческогоучета.
По своим технологическим особенностям защищенный грунт приближен к промышленному производству. В современном тепличном комплексе применяются интенсивные технологии, количество выращенной продукции определяетсяспросомна неё, а не погодными условиями. Методические рекомендации по учету затрат в сельском хозяйстве недостаточно полно отражают особенности тепличного производства, и многие актуальные вопросы информационного обеспечения управления остаются не решенными.
В настоящие время вовощеводствезащищенного грунта активно развиваютсяинтеграционныепроцессы, что влияет на организацию управленческого учета в этой специфической отрасли.
Тепличное хозяйство функционирует на протяжении всего года с постоянно меняющимися затратами на производство иреализационнымиценами на продукцию. Такие условия предъявляют особые требования коперативностиинформации, обеспечивающей гибкое реагирование управления на постоянные изменения уровней и соотношений затрат и цен. Однако сложившаяся система учета не обеспечивает управление такой информацией. Все это требует радикальной перестройки действующейучетнойпрактики с целью создания информационного обеспечения управления тепличным производством в соответствии с его современными технологическим иорганизационнымиособенностями и требованиями рыночных отношений и обострившейся конкуренцией, что придает теме диссертационного исследования высокую актуальность.
Цель исследования состоит в разработке рекомендаций по развитию и совершенствованию управленческого учета, способствующего повышению оперативности и достоверности информации в овощеводстве защищенного грунта в соответствии с требованиями экономических методов управления.
Такаяцелеваянаправленность исследования обусловила постановку и решение следующих задач: исследовать влияние технологических иорганизационныхособенностей овощеводства защищенного грунта на организацию и ведение управленческого учета;
- обосновать необходимость детализации объектов учета затратовощеводствазащищенного грунта с целью повышения достоверности информации;
- исследовать классификацию затрат в соответствии с требованиями управленческого учета;
- уточнитьноменклатурукалькуляционных статей затрат в соответствии с особенностями тепличного производства;
- обосновать рекомендации по формированию сегментной информации в овощеводстве защищенного грунта;
- исследовать целесообразность применения учета затрат иисчислениясебестоимости по переменным затратам;
- обосновать необходимость и разработать методические рекомендации по применению нормативного метода учета затрат в тепличном производстве;
- обосновать рекомендации по повышению оперативности учета затрат и разработать методикуежемесячногокалькулирования себестоимости продукции тепличных предприятий.
Предметом исследования является совокупность методических, теоретических и практических вопросов организации управленческого учета в овощеводстве защищенного грунта.
Объектом исследования выступили хозяйства,специализирующиесяна овощеводстве защищенного грунта.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежныхэкономистовв области управленческого учета, нормативные документы по ведениюбухгалтерскогоучета в сельском хозяйстве, международные стандарты финансовойотчетности, периодические издания, статистические сборники,учетныеданные и информация веб-сайтов тепличных хозяйств.
В процессе работы использовались общенаучные методы исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, научная абстракция, статистические группировки и другие.
Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке вопросов, теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета и информационного обеспечения управленияовощеводствомзащищенного грунта. В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- систематизированы технологические иорганизационныеособенности овощеводства защищенного грунта, определяющие организацию управленческого учета;
- обоснована необходимость детализации объектов учета затрат в овощеводстве защищенного грунта с целью повышения достоверности информации об эффективности возделываемых культур;
- уточнена классификация затрат в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления;
- разработана новаяноменклатуракалькуляционных статей затрат в соответствии с особенностями технологии и организации тепличного производства;
- разработаны рекомендации по формированию сегментной информации и формы внутренней отчетности тепличных предприятий;
- исследованы возможности применения учета затрат и исчислениясебестоимостипо переменным затратам;
- обоснованы необходимость, порядок внедрения и особенности применения нормативного метода учета затрат в тепличном производстве;
- разработана методика ежемесячного калькулирования себестоимости продукции тепличных предприятий как основы регулирования сроков возделывания тепличных культур.
Практическая значимость исследования разработанных рекомендаций заключается в возможности повышения оперативности и обоснованности информации о затратах, оптимизации сроков возделывания культур защищенного грунта и реализации продукции как основного фактора повышения эффективности тепличного производства, совершенствования организации управленческого учета и информационного обеспечения управления на предприятиях защищенного грунта. Основные положения диссертационной работы могут быть использованы при разработке нормативных материалов и учебных курсов поуправленческомуучету в овощеводстве защищенного грунта.
Основные выводы и рекомендации диссертационной работы прошли апробацию на экспериментальных расчетах пофактическимданным ЗАО «Лето», на Всероссийской научно-практической конференции 2004г., на ежегодных научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантовСПбГУЭФ1999г., 2000г., 2001г., 2002г., 2003г, на научно-практической конференции ИзбербашскогофилиалаДГУ 2001г., а также в опубликованных работах автора.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 11 работах общим объемом 2,8 п.л.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Мищенко, Елена Александровна

Заключение
Принципиальным отличием тепличного производства от открытого грунта является возможность управления сезонными факторами и возможность получения высоких урожаев в любых климатических условиях. Однако тепличное хозяйство функционирует на протяжении всего года с постоянно меняющимися затратами на производство иреализационнымиценами на продукцию. Такие условия предъявляют особые требования коперативностиинформации, обеспечивающей гибкое реагирование управления на постоянные изменения уровней и соотношений затрат и цен.
Сложившаяся система учета затрат,калькулированиясебестоимости продукции и выявления финансовых результатов как основа информационного обеспечения управления тепличным производством в основном сформировалась в условиях командно-административной системы, заимствована из практики учета сельскохозяйственных предприятий открытого грунта и не отражает в полной мере ни требований рыночных отношений с обостренной внутренней и международнойконкуренциейи новыми условиями предпринимательской деятельности, ни специфики тепличного производства.
В тепличном производстве в связи суправляемостьюсроками производства и выхода продукции, необходимостью учета влияния сезонных факторов на размеры затрат и колебаниереализационныхцен появляется потребность в оперативной информации осебестоимостии рентабельности продукции, получаемой в постоянно меняющихся погодных условиях производства и рыночных условиях реализации, так и возможность еёежемесячногокалькулирования. Без такой информации грамотно управлять тепличным производством невозможно. В настоящие время тепличные хозяйства рассчитываютсебестоимостьв конце года, хотя и обладают всеми предпосылками для перехода кежемесячномукалькулированию себестоимости продукции.
Необходимость совершенствования системыуправленческогоучета обусловлена потребностями новойорганизационнойструктуры предприятий и современными информационными потребностями управления в рыночных условияхпредпринимательскойдеятельности тепличных предприятий.
Наибольшую точность показателям себестоимости обеспечивает совпадение объектов учета затрат с объектами калькулирования, увеличивающее удельный вес затрат на производство, включаемых в себестоимость конкретного вида продукции по прямым признакам. Однако в действующих Методических рекомендациях побухгалтерскомуучету затрат на производство икалькулированиюсебестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях дляовощеводствазащищенного грунта представлены всего два объекта учета затрат: «Лук на перо, огурца, помидоры, салат, редис, шпинат и др., рассада теплиц» и «Шампиньонницы (грибы, мицелий шампиньонов)». В то же время выделены отдельные объекты калькулирования себестоимости предусмотрены по видамовощейи видам рассады, а в шампиньонницах - грибы и мицелий шампиньонов. Такой разрыв между объектами учета затрат (по всемовощами рассаде в целом) и объектами калькулирования себестоимости (по видам овощей и рассады) носит искусственный характер и не может быть признан оправданным ни при каких обстоятельствах. Вместосокращенияобъемов учетных работ он приводит к его повышению в связи с необходимостью условного распределения обобщенно учтенных затрат по конкретным видам продукции. Предлагаемые при этом приемы распределения затрат - пропорционально квадратным метро-дням или рамо-дням - являются не оправданными.
Защищенный грунт связан с резкими колебаниями в уровне затрат на протяжении всего года. Зимний квадратный меторо-день требует огромных энергетических затрат на отопление, освещение теплицы, летний — в таких затратах почти не нуждается. Смысл калькулирования себестоимости тепличной продукции по периодам и видам выращиваемой в разные сроки продукции при резких перепадах в уровнях сезонных затрат и цен наовощизаключается в выявлении наиболее обоснованных сроков выращивания тепличной продукции, обеспечивающих покрытие дополнительных затрат на отопление и освещение повышенными реализационными ценами в осенне-зимний и ранневесенний периоды. Распределение же пропорционально обезличенным искусственно уравненным квадратным метро-дням может дать только резко искаженную себестоимость и дезориентировать управление. Квадратные меторо-дни как база распределения затрат между культурами приемлемы лишь внутри одного месяца. Для распределения общегодовых затрат они нуждаются вкорректировкес учетом колебаний затрат на отопление, освещение, а также предельной потребности в тепле и свете различных культур. Применение таких поправочных коэффициентов еще больше усложнит методику расчета, акалькулируемыетаким образом показатели себестоимости сделаются еще более условными.
Наиболее рациональным выходом при этом может быть признана глубокая детализация объектов учета затрат, обеспечивающая их максимальное сближение с объектами калькулирования.
В качестве объектов учета затрат вовощеводствезащищенного грунта выделяют культивационные сооружения, но необходимо выделять и виды овощей по срокам их посадки. Самостоятельными объектами учета затрат должна выступать рассада овощей по каждому виду с учетом сроков выращивания. В качестве отдельных объектов калькулирования в овощеводстве защищенного грунта целесообразно выделять культуры, выращенные по различным технологиям, в частности по технологии малообъемной гидропоники. Только это даст возможность правильно оценить эффективность применения отдельных технологий и обосновать направления развитияспециализациихозяйства.
Для тепличного овощеводства недостаточно выделение в качестве самостоятельных объектов калькулирования отдельного вида культур. Так, тепличныекомбинатывыращивают и реализуют огурцы трех разновидностей (длинноплодные, среднеплодные, короткоплодные), не считая сортовых различий. Урожайность, сроки выхода, себестоимость, цены - все, что определяет эффективность возделывания — по ним резко варьируются. Поэтому без учета показателей по сортам грамотное управление тепличным производством невозможно.
Выделение в качестве самостоятельных объектов учета каждого биологического сорта внутри культур необходимо, так как они существенно различаются по технологии выращивания. В этом случае появляется возможность сравнивать экономические показатели урожайности, себестоимости различных сортов одной культуры, выявлятьвысокорентабельныесорта и гибриды.
Методическими рекомендациями в качестве объектов аналитического учета основного производства выделяются виды промышленных производств или отдельные стадии технологического процесса. Этапы технологического процесса овощеводства защищенного грунта реально выступают в качестве отдельныхпеределов. Организация учета затрат в разрезе технологических процессов может быть достигнута благодаря применениюпопередельногометода учета затрат и калькулирования.
В современных условиях - в условиях обостренногопредпринимательскогориска и конкуренции упрощение производственного учета с помощьюукрупненияобъектов учета затрат чревато крупными отрицательными экономическими последствиями, так как оно ведет к искажению данных офактическойсебестоимости конкретной продукции, снижению контроля и управления затратами и результатами.
Огромное влияние на учет затрат и процесс формирования себестоимости продукции оказывает классификация затрат.
В Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях приводится обширная классификация производственных затрат включая деление затрат на переменные и условно-постоянные. В диссертации доказывается, что переменные затраты, хотя в принципе меняются с изменением объема производства, могут оставаться и неизменными по периодам, а их изменение не носит обязательно пропорционального характера с изменением объема производства. Больше того, они могут и уменьшаться при повышении объема производства. Поэтому такие затраты также должны называться условно- переменными.
В Методических рекомендациях в качестве объектов управления выделены затраты по местам их возникновения, затраты в центрах затрат и затраты в центрах ответственности, но не предусмотрена классификация затрат, позволяющая совместить места возникновения затрат с действием лиц, ответственных за произведенные затраты, что является одним из достоинств группировки затрат по местам их возникновения. Для осуществления такого подхода вуправленческомучете используется группировка затрат: на контролируемые и неконтролируемые (обеспечивает действенность системы контроля); на эффективные инеэффективные(позволяет оценить управленческую деятельность).
Процесс управления затратами по центрам ответственности невозможен без определения степенирегулируемостизатрат. Регулируемые затраты регистрируются по центрам ответственности, их величина зависит от деятельности руководителя центра ответственности. В отличие от нерегулируемых затрат регулируемые подвержены влияниюуправленческихрешений.
Типоваяноменклатуракалькуляционных статей в сельском хозяйстве отвечает требованиямпредоставленияотчетности, позволяет решать основные задачи управленческого учета, но для повышения оперативностибухгалтерскогоуправленческого учета в тепличном производстве она нуждается в уточнении и расширении. Так, статья «Средства защиты растений и животных» объединяет процессы защиты двух разных отраслей сельского хозяйства:растениеводстваи животноводства, не учитывает два метода защиты растений - биологический и химический. Экономическая эффективность применения химического и биологического методов защиты растений различна. Различны и специализированныеподразделениятепличного предприятия, осуществляющие эти методы защиты. В диссертации доказывается необходимость выделения двух отдельных статей - «Химическая защита растений» и «Биологическая защита растений».
В типовойноменклатуреотдельные калькуляционные статьи сформулированы как элементы. Статьи затрат, в отличие от элементов, должны выражать не вид затрат, а направление расходов. Так, представленные статьи «Удобрения минеральные» и «Удобрения органические» должны показывать все составляющие процесса удобрения почвы, и статьи должны быть сформулированы как «Удобрение минеральными веществами» и «Удобрение органическими веществами». Только такие формулировки названий и такое содержание этих статей будут соответствовать принципам постатейной классификации затрат и дадут возможность оценить экономическую эффективность применения удобрений.
Предложенная в Методических рекомендациях внутренняя классификация расходов наоплатутруда является непоследовательной. В статье «Оплататруда» выделены следующие пункты: а) основная; б) дополнительная; в) натуральная; г) другиевыплаты. Первые две группы выделены по одному признаку (отработанность времениоплатыили выполнение оплачиваемой работы), третья (натуральная) - по другому (форма выплаты). Существующие два видазаработнойплаты - основная и дополнительная могут осуществляться и в натуральной, и вденежнойформе.
Натуральные выплаты группа «в» могут входить в группы «а» или «б», выделение натуральной формы оплаты труда в отдельную подгруппу статьи «Оплата труда» в такой классификации является не логичным. В Методических рекомендациях принципиально правильно трактуется основная оплата труда, но явно ошибочно характеризуется сущность дополнительной заработнойплаты. В результате этого в состав дополнительнойзарплатыотнесены всякого рода доплаты, ни чем не отличающиеся от основныхвыплати по своей экономической природе представляющие собой основнуюзаработнуюплату.
Современное тепличное производство отличается высоким уровнем механизации и автоматизации, применением научно обоснованных технологий выращивания культур, новых методов организации производства, что предполагает значительные изменения структуры затрат в специализированных сельскохозяйственных предприятиях. На практике тепличные хозяйства применяют некоторые специализированные статьи затрат, но это не обеспечивает возможности глубокого экономического анализа каждой отдельной статьи и себестоимости в целом, получения соответствующих сведений в разрезе статей по данным учета без сложных дополнительных выборок и расчетов,сопоставимости, тождественности наименований и содержания статей впланированиии учете.
С целью преодоления этого недостатка в диссертации предлагается расширениеноменклатурыстатей, отражающих специфику тепличного производства. В частности доказывается необходимость выделения статей «Затраты на субстрат», включающей в себя стоимость субстратов, расходы по их дезинфекции,вывозупо окончании культурооборота и др., «Затраты на грунт», так как он требует периодической замены, применения термического или химического обеззараживания.
В защищенном грунте использование биотоплива в пленочных теплицах требует значительных затрат ручного труда и техники. Поэтому было бы целесообразно выделение таких затрат в самостоятельную статью — «Затраты на биотопливо».
Овощи, зелень, грибы являютсямалотранспортабельнойпродукцией. Огромное значение для сохранения ихтоварноговида и качества имеют условияперевозкии хранения. В этой связи необходима самостоятельнаякалькуляционнаястатья «Затраты на тару и тарные материалы».
Механизация и автоматизация процессов производства защищенного грунта сопровождается повышением удельного веса затрат наамортизациюи текущий ремонт основных средств. Однако выяснить точно, какие факторы и в какой мере повлияли на повышение уровня статейкалькуляции«Ремонт и техническое обслуживание основных средств» и «Амортизацияосновных средств» не удается, так как в них отражаются расходы потекущемуремонту и амортизации культивационных сооружений,оборудования(системы капельного полива, испарительного охлаждения и доувлажнения, управления микроклиматом и др.), тракторов и т. д., то есть всех основных средств производственного назначения. Между тем главным фактором постоянного повышения в себестоимости доли затрат по этим статьям является повышение эксплуатационных расходов по сельскохозяйственным машинам и механизмам, внедрение дорогостоящего специализированного оборудования. Выделение в учете расходов, связанных соспециализациейиспользования основных средств, обеспечит возможность прямойувязкиих в учете с объектами учета затрат и усиления контроля их эффективности. В связи с этим было бы целесообразным выделитькалькуляционныесубстатьи «Затраты на содержание и эксплуатацию тепличных конструкций», «Затраты на содержание и эксплуатацию тепличного оборудования», «Расходы на содержание и эксплуатациюпрочейсельскохозяйственной техники».
Технологический процесс производства тепличных овощей необходимо разделить в учете, как и в объективно существующей технологии, на ряд стадий (этапов): подготовка теплиц к новомуобороту; посев (посадка); уход за растениями; уборка урожая. Каждый из этих этапов состоит из определённых видов работ, которые зависят от типа культивационного сооружения, способа выращивания и состава культур. В диссертации представлена номенклатуракалькуляционныхстатей с учетом особенностей каждого этапа. Такой подход позволит рассчитывать себестоимость каждого этапа работ, что повыситоперативностьинформации и обеспечит возможность повседневноготекущегоконтроля за ходом работ и управления затратами на них.
Приведенные предложения и рекомендации способствуют созданию самостоятельной стандартизированной номенклатуры калькуляционных статей для защищенного грунта, учитывающей его особенности. Её введение даст возможность вести учет и распределение затрат с учетом индивидуальных особенностей всех видов тепличных сооружений, что будет способствовать получению более достоверныхсводныхданных о важнейших видах затрат на производство и по отрасли в целом, обеспечит высокуюсопоставимостьпоказателей себестоимости, а значит, и выбор прогрессивных технологий, апробированных в других хозяйствах. Вместе с тем предлагаемая классификация может согласовываться со стандартной классификацией затрат в сельском хозяйстве.
Современное тепличное предприятие представляет собой сложнуюорганизационнуюсистему, охватывающую многочисленные структурные подразделения, и требует создания сложнойинфраструктуры-биолаборатории, агрохимической лаборатории, тепличного комплекса, вспомогательных служб. Между всеми этимиподразделениямиосуществляются сложные технологические и экономические взаимосвязи, требующие соответствующего информационного обеспечения управления и отражения в соответствии с современными рыночными условиями. В настоящее время вагропромышленномсекторе активно развиваются интеграционные процессы, охватившие иовощеводствозащищенного грунта. Все это обуславливает необходимость в формировании и оперативнойдоставкеинформации о работе каждого структурного подразделения предприятия, что возможно при построении внутренней сегментарнойотчетности, которая должна обеспечивать необходимой информацией всехзаинтересованныхпользователей.
Структурные подразделения можно рассматривать как отдельныйсегменти центр ответственности, каждому из которых будет соответствовать собственная форма отчетности.
Чтобы внутренняяотчетностьэтих центров аккумулировала информацию о затратах по отдельным технологическим этапам работ и содержала данные об отклоненияхфактическихпоказателей от нормативных, в отчетах по центрам затрат достаточно показывать те затраты, которые функционально связанны с объемом выполненных ими работ. Последующие отчеты, вверх по иерархической лестнице, будут содержать информацию о затратах и результатах деятельности другихорганизационныхподразделений тепличного предприятия.
Взаимоотношения между подразделениями должны строиться на основекоммерческогорасчета, оформляться заключением письменных договорных взаимныхобязательств. Необходимо, чтобы структурные подразделения обладали определенной самостоятельностью, обеспечивающей ихзаинтересованностьв конечных результатах.
Выявлениеприбылиот реализации продукции сегментасторонниморганизациям не представляет сложности. При внутренней реализации продукции одногосегментадругому необходима разработка внутренних расчетов -трансфертныхцен. Наиболее обоснованным подходом применительно в тепличных предприятиях следует считать метод определения трансфертных цен на базе рыночных цен с детальной проработкойвнутрихозяйственнойценовой политики тепличного предприятия.
Состав и содержание внутренней отчетности определяются руководством предприятия. По своему содержанию она должна обладать более глубокой и разнообразной информацией, обеспечивающей возможность осуществления внутреннего контроля и управления деятельностьюсегментоввсеми заинтересованными службами самого тепличного предприятии. В работе предлагаются разработанные пофактическимматериалам ЗАО «Лето» схема раскрытия информации посегментамтепличного предприятия форма внутреннего отчета сегмента 1 «Производство огурцов первогооборота».
В период становления рыночных отношений в экономической литературе широкое распространение получила пропагандакалькуляционнойсистемы директ-костинг как новой и перспективной системы, основанной накалькулированиисокращенной себестоимости. В овощеводстве защищенного грунта длительный производственный цикл, поэтому не обойтись без предварительного расчета себестоимости продукции и работ по её выращиванию. Использование системы директ-костинг в тепличном производстве позволит упростить процесснормированияпеременных и постоянных затрат. И все-таки при практическом осуществлении системы директ-костинга нельзя упускать из виду, что он обладает и определенными недостатками. Сами по себе показатели сокращенной себестоимости имаржинальногодохода имеют существенное отступление от экономической природы показателей себестоимости и прибыли. Однако эта неточность такой информации в определенной мере компенсируется её высокойоперативностью. Поэтому информация о сокращенной себестоимости имаржинальномдоходе, способствующая повышению ее оперативности, используется в западных странах в выборе тактических и оперативных решений. Однако встратегическомуправлении и в зарубежных странах используется система абзорпшен-костинг, основанная на учете полной себестоимости и выявлении реальной прибыли.
Наиболее эффективным методом повышения оперативности информации обиздержкахпроизводства является нормативный метод учета - аналог западного метода стандарт-кост. Однако в отличие от нормативного метода в соответствии со своей основной задачей управления западных стран, связанной с недопущением отклонений, отклонения при стандарт-косте не документируются, а отражаются на специальных счетах. В наших условиях система нормирования, роль которого как ипланирования, была неоправданно понижена в условиях перестройки управления, пока еще не позволяет работать без отклонений отнормативов. В сельском хозяйстве возможность отклонений усиливается под влиянием природных факторов. Поэтому в условиях защищенного грунта целесообразно использование принципов нормативного метода учета затрат с оперативным выявлением и документированием отклонений сигнальной документацией.
Многиеэкономистысчитают, что нормативный метод был разработан применительно к условиямплановойэкономики, поэтому метод стандарт-кост в большей степени подходит для настоящего времени. Но необходимо отметить, что как раз в условияхцентрализованногопланирования с низким уровнемконкуренциимногие предприятия не былизаинтересованыв контроле за затратами по местам их возникновения и центрам ответственности, в выявлениирезервовдля снижения себестоимости, поэтому не видели необходимости в применении нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости. Несомненно, что в современных экономических условиях интерес к этому методу растет.
Для овощеводства защищенного грунта в связи с длительностью производственного цикла очень важно предварительно определить не только себестоимость продукции, но и отдельных видов работ по технологическимпеределамвнутри каждой культуры. Некоторые виды работ занимают значительный удельный вес в себестоимости готовой продукции.
Предварительная нормативнаякалькуляциясебестоимости отдельных видов работ даст возможность выявить причины и виновников отклонений от норм.
Для повышения оперативности учета отклонений должна быть разработанаотраслеваяноменклатура причин отклонений в защищенном грунте по этапам технологического цикла. Количество и виды этапов технологического процесса будут зависеть от технологии производства овощей защищенного грунта и зоныразмещенияхозяйства.
Поэтапное выявление отклонений от нормативных затрат по этим стадиям технологического процесса обеспечит высокую информированность управления и создаст ему возможность оперативного вмешательства в формирование себестоимости продукции.Фактическаясебестоимость работ и продукции каждого этапа будет легко определяться путемкорректировкинормативных затрат на суммы возникающих отклонений от норм и их изменений.
В овощеводстве защищенного грунта к калькулированию себестоимости сохраняется общий подход, принятый в сельском хозяйстве, при котором себестоимость продукциикалькулируетсялишь по итогам года после его окончания. Такой подход для открытого земледелия сединовременнымвыходом продукции является единственно возможным, но не приемлем для тепличного производства с постоянно меняющимися условиями производства, уровнями себестоимости и ценами. Получаемая информация не обеспечивает возможности рационального управления той самойманевренностьюв сроках возделывания тепличных культур, ради которой и создается тепличное производство.Среднегодовыепоказатели себестоимости не отражают постоянно меняющихся условий выращивания тепличной продукции, вызывающих резкие колебания в затратах на протяжении года-,„Тепличным хозяйствам для эффективного производства необходимоежемесячноекалькулирование себестоимости продукции.
Методологическую основу ежемесячного калькулирования обеспечивает применение принципа временной определенности. Поэтому необходима классификация всех производственных затрат в соответствии с требованиями этого принципа, то есть по отношению к конкретнымкалькуляционнымпериодам (месяцам) на три группы: 1) затраты, непосредственно относящиеся к текущемуотчетномупериоду; 2) затраты, относящиеся к будущимотчетнымпериодам; 3) последующие затраты, связанные с предшествующимиотчетнымипериодами.
Сложность при распределении расходов будущих и предшествующих периодов заключается вувязкеих с определенным отчетным периодом. Однако при возделывании любой сельскохозяйственной культуры получается урожай соответствующей продукции, следовательно, наиболее обоснованной базой распределения второй и третьей групп расходов является предстоящийпомесячныйвыход продукции. Динамика такого выхода продукции по каждой культуре легкопрогнозируется.
Необходимость ежемесячного калькулирования себестоимости производства тепличной продукции подтверждается расчетами, выполненными на фактических материалах возделывания огурцовЗАО«Лето» в 2003 г.
Приведенные расчеты показывают, что при относительно благополучномсреднегодовомпоказателе себестоимости производства 1 кг огурцов (15,84 руб.) размер колебанияежемесячныхуровней себестоимости достигает почти двухкратного перепада, что говорит о необходимости оперативного контроля формирования себестоимости. Такая необходимость проявляется приежемесячномвыявлении рентабельности реализации огурцов. Помесячный расчет размеров фактически получаемой прибыли, которой только и возможен на основе ежемесячногоисчислениясебестоимости, показал, что при достаточно высокой (26,6 %) общегодовойрентабельностипроизводства огурцов в ЗАО «Лето» в действительности более трети (34,3 %) выращенных огурцов реализуется субытками. Уровень убыточности в отдельные месяцы (июль) достигает 55,6%. Происходит это под влиянием колебаний уровнейреализованныхцен огурцов на протяжении года и себестоимости их производства. Фактическая цена реализации огурцов в июне упала до 7,71 руб. за кг - почти в шесть раз ниже по сравнению с февральскими и в 3,0-3,4 раза — по сравнению с мартовскими, апрельскими и майскими ценами. Такое падение цен обусловлено конкуренцией продукции открытого грунта.
В целомубытокот реализации нерентабельного летнего сбора огурцов первого оборота достиг в 2003 г. 11,1 млн. руб. при уровнеубыточности30,6 %, в то время как с февраля по май была полученаприбыльв сумме 40,0 млн. руб. при средней рентабельности 55,2 %.
Несмотря на определенные условности этих расчетов, они убедительно показывают явную необходимость ежемесячного калькулирования себестоимости производства тепличной продукции. Только информация, отражающая постоянно меняющиеся на протяжении года уровни затрат на производство и реализационных цен продукции, создаст информационные предпосылки для принятия обоснованных управленческих решений.
Реализация разработанных рекомендаций, направленных на развитие управленческих аспектов бухгалтерского учета, обеспечивает возможность формирования современного информационного обеспечения управления предпринимательской деятельностью тепличных предприятий в рыночных условиях.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Мищенко, Елена Александровна, 2006 год

1.АвтономовB.C., Аникин А.В. и др. Теорияфирмы. Под ред. Гальперина В.М. СПб.: Экономическая школа, 1995. - 534 с.
2.АкчуринаЕ.В., Солодко Л.П., Казин А.В.Управленческийучет. — М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. 480 с.
3.АлборовР.А. Развитие учета и контроля в системе управления сельскохозяйственным производством: Диссертация на соиск. учен. степ. док.экон. наук. Ижевск, 2004. - 477 с.
4.АлборовР.А., Бодриков С.В. Организацияуправленческогоучета в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающихпредприятий. 1999. - №1. - с. 24-27.
5.АлександровС.В., Богомазов А.С. Фабрикаовощей. Л., Лениздат, 1955. -88с.
6.АлександровС.В., Сальников В.В. Круглогодовое производство овощей на Ленинградском теплично-парниковомкомбинате. — Л., Лениздат, 1952. 24 с.
7.АлиевИ.А., Макарова Л.И., Хабаров О.Г. Развитие иразмещениепромышленного производства продукции птицеводства и тепличногоовощеводства. Новосибирск, 1982. - 53 с.
8.БезрукихП.С. и др. Учет затрат икалькулированиесебестоимости в промышленности. М.:Финансыи статистика, 1989. 223 с.
9.БезрукихП.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П. и др.Бухгалтерскийучет М.: Бухгалтерский учет, 1996. - 576 с.
10.БолотскихА.С. Настольная книга овощевода. Харьков «Фолио», 1999 -487с.
11.БондинаН.Н., Мартемьянова Е.И., Зубкова Т.В. и др. Основыбухгалтерскогоучета и финансы вАПК. М: ИНФРА-М, 2003. - 398 с.
12.БороненковаС.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2004.-381 с.
13.БочкареваИ.И. и др. Бухгалтерский учет. Под ред.СоколоваЯ.В. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.
14.БрусенцоваВ.И. Нормативный учет в непрерывных производствах. — М.: Экзамен, 2002. 158 с.
15.БрызгаловВ.А., Советкина В.Е., Савинова Н.И.Овощеводствозащищенного грунта. — JL: Колос, 1983. — 352 с.
16.БурцевВ.В. Как улучшить внутренний контроль на предприятии. // Современныйбухучет. 2005. - №6. - с. 40-46.
17. Бухгалтерский учет иотчетность: основные нормативные акты. — М.: Изд. «Экзамен», 2004. 208 с.
18.БухтияроваТ.И., Лысенко Ю.В., Неганов С.А. Управленческий учет и анализ в системе управленияагропредприятием. Екатеренбург: Ур ГСХА, 2002.- 148 с.
19.БычковВ. А., Бычкова С.М.,ПятовМ.П., Соколов Я.В. и др. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2001. — 319 с.
20. Бычкова С.М,ЗолотареваА.В., Москалева Ю.Н. и др. Учет иналогообложениев сельском хозяйстве. М.: Проспект, 2004. — 422 с.
21.ВавилинЕ.Г., Добрынченко В.Н., Штрейс Р.И. Сельскохозяйственное объединение «Лето». Л., Лениздат, 1974. - 52 с.
22.ВалебниковаН.В., Мозолькина О.А., Ширкина Е.М. и др. Управленческий учет по международным стандартам. СПб.: СПбТЭИ, 1998. - 68 с.
23.ВасинВ.П. Нормативный метод учета затрат и стандарт-кост. // Вестник: ФА.-1999.-№4(12).
24.ВаськинФ.И. и др. Новые аспекты вбухгалтерскомучете организаций АПК. М.:РГАЗУ, 2001. - 172 с.
25. Бахрушина М. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием. // Экономика и жизнь.Бухгалтерскоеприложение. — 2001. — №17. с.9-16.
26.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-JI, 2003.-528 с.
27.БахрушинаМ.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. — М.:АКДИ«Экономика и жизнь», 2000. 192 с.
28.ВащенкоС.Ф. Овощеводство защищенного грунта. — М.: Колос, 1982. -136 с.
29.ВетроваИ.Ф. Сущность корпоративной отчетности. // Международный бухгалтерский учет. 2005. - №73. — с.21-28.
30.ВетроваИ.Ф. Уровни регулирования корпоративнойотчетности. // Международный бухгалтерский учет. — 2005. №77. - с.25-31.
31.ВещуноваН.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.