Управленческий учет доходности банка

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Хохлова, Наталия Борисовна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Чебоксары

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

272

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Хохлова, Наталия Борисовна

Введение.
1.Доходностьбанка как объект управленческого учета
1.1. Особенности деятельности банков России в условияхреформированиябанковской системы.
1.2.Диверсификациякак условие обеспечения доходностибанка.
1.3. Экономическая информация вуправленческомучете доходности банка
2. Учет доходов и расходов банка
2.1. Учет в информационном обеспечении управлениядоходностьюбанка
2.2.Учетнаяполитика и ее использование в управлениибанковскойдеятельностью.
2.3. Формирование информации о доходах и расходах вотчетностибанка.
2.4. Организацияуправленческогоучета доходов и расходов банка.
3.Внутрибанковскийконтроль показателей доходности в системе управленческого учета
3.1.Управленческийучет в системе банковскогоконтроллинга.
3.2. Управленческий анализдоходностибанка.
3.3. Контрольные процедуры в управленческом учете в банках.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет доходности банка"

Актуальность темы исследования.Реформированиеотечественной банковской системы является одним из приоритетов рыночных преобразований в России. В условиях жесткойконкуренциикоммерческий банк не может стабильно работать без ростаклиентуры. В связи с этим банк должен постоянно создавать новые более эффективные продукты, обеспечивающие надежность, стабильность и способность банка оперативно реагировать на изменения рыночнойконъюнктуры.
Качественные изменения вбанковскойсистеме страны заставляют банки уделять больше внимания эффективному управлению имеющимися ресурсами для повышениядоходности. Рост объемов и видовкредитныхи других операций, необходимость их согласования для обеспечения доходности банка предъявляют жесткие требования к системе управления.
Среди нерешенных вопросов управлениябанковскимиресурсами выделяются такие как создание эффективных экономических механизмов в целях повышения доходности и снижения расходов, оценка деятельности структурныхподразделений, построение финансовых взаимоотношений между ними, обеспечение контроля использования ресурсов, расчетрентабельностиотдельных структурных единиц.
Для эффективногобанковскогоменеджмента требуется управленческая информация, формируемая вуправленческомучете. Практика показывает, чтоуправленческомуучету в коммерческих банках уделяется недостаточно внимания. Полагаем, одной из причин является значительная детализация финансового учетакоммерческихбанков. Тем не менее, учитывая различия задач финансового иуправленческогоучета, по нашему мнению, необходимо создание соответствующего методического обеспечения организации и ведения управленческого учета вкоммерческомбанке.
Одним из важнейших объектов управленческого учета в банке являетсядоходность. В рекомендациях Базельского комитета побанковскомунадзору (Базель II) не рассматриваются непосредственно вопросы обеспечения доходности банков. При этом значительное внимание уделяется проблемамдостаточностибанковского капитала. Показатели капитализации и доходности банков тесно взаимосвязаны: с одной стороны,капиталявляется финансовой базой развития банка, а, следовательно, обеспечения его доходности, с другой -увеличение инвестиционнойпривлекательностибанковского капитала -важнейший путь повышениякапитализациибанков. Улучшение показателей доходности банковской деятельности позволит, по нашему мнению, активно привлекать в банкикапиталыиз других отраслей экономики.
В связи с этим вопросы организации управленческого учета доходности банка являются актуальными, что определило выбор темы диссертационного исследования.
Разработанность темы исследования. Управленческому учету посвятили труды отечественные и зарубежные ученые: Е.В.Акчурина, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д.Врублевский, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П.Карпова, В.Э. Керимов, Е.А. Мизиковский, И.Е.Мизиковский, О.А. Миронова, В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, Л.П.Солодко, В.А. Терехова, М.Ю.Шадиева, А.Д.Шеремет, А.Апчерч, К.Друри, Д.Миддлтон, Р.Энтони и другие.
Проблемы управленческого учета в коммерческих банках исследованы в меньшей степени и нашли отражение в работах И.А.Клочкова, Ю.В. Скуратова, А.Г. Терехова, О.В.Шустровой, Ю.Н. Юденкова, где разработаны отдельные его направления. Методическое обеспечение управленческого учета в банковской деятельности по различным объектам нуждается в более углубленном исследовании.
Для раскрытия аналитической функции управленческого учета исследованы работы в области анализа банковской деятельности, авторами которых, в частности, являются, С.Б.Барнгольц, Л.Г. Батракова, С.Ю. Буевич, Е.Б.Герасимова, JI.T. Гиляровская, М.В. Ключников, О.Г. Королёв, С.Н.Паневина, А.В. Суворов, А.Д. Шеремет, Г.Н.Щербакова.
Целью диссертации является исследование и уточнение теоретических положений управленческого учета в коммерческих банках, разработка рекомендаций по совершенствованию методики организации и ведения управленческого учета доходности банка.
Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:
- раскрыть особенности функционирования российских банков на современном этапереформированияотечественной банковской системы, определяющие основные направления развития коммерческих банков;
- исследовать концептуальные особенности управленческого учета в коммерческих банках, отразить роль и значение экономической информации в управленческом учете;
- обосновать правомерность применения категории "доходность" в системе управленческого учета банковской деятельности;
- разработать методику организации управленческого учета доходов и расходовкоммерческогобанка;
- исследовать действующуюотчетностьбанка и определить пути ее совершенствования как информационной базы для принятия обоснованных решений по управлениюдоходностьюбанка;
- изучить и обобщить подходы к понятию "контроллинг" и предложить авторскую концепцию сущности банковскогоконтроллингаи места в нем управленческого учета;
- рассмотреть внутренний контроль как элемент управленческого учета доходности банка, необходимый для повышения эффективности управления банком и его структурнымиподразделениями;
- конкретизировать методику управленческого анализа доходности банка в системе управленческого учета.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являетсяуправленческийучет доходности банка. Объектом исследования служатучетныепроцессы в деятельности российских коммерческих банков и их подразделений.
Теоретические и методологические основы диссертации.
Теоретическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов в области банковского дела,бухгалтерскогоучета, экономического анализа; законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы.
Методологическая основа исследования основана на использовании системного подхода к изучению финансово-хозяйственной деятельности банков, приемах анализа и синтеза, дедукции и индукции. В ходе исследования использовались специальные приемы и методы экономического анализа: метод сравнения, метод группировки, метод коэффициентов, факторный анализ.
Работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерскийучет и экономический анализ" Паспорта специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика" (п. 1.3 "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей").
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании основных положений управленческого учета доходности банка и методической разработке рекомендаций по совершенствованию организации и ведения управленческого учета в коммерческом банке.
Элементы научной новизны содержат следующие результаты исследования:
• уточнены определения "управленческий учет" и "банковскийконтроллинг";
• обосновано определение "доходность банка", необходимое для оценки эффективности банковской деятельности, и предложено его использование в качестве объекта управленческого учета;
• рекомендована методика организации управленческого учета доходов и расходов коммерческого банка, включающая порядок учета по центрам ответственности и направлениям деятельности на основе финансовой структуры банка.
• разработана методика определениятрансфертнойцены, основанная на сочетании рыночного изатратногометодов ценообразования в коммерческом банке;
• предложены формы регистров управленческого учета доходности банка;
• систематизированы показатели оценки доходности банковской деятельности в управленческом анализе и контрольные процедуры в системе управленческого учета.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанное методическое обеспечение управленческого учета служит информационной базой управления доходностью банка, и, соответственно, позволит существенно повысить эффективность банковскогоменеджмента.
Рекомендованная методика организации управленческого учета доходов и расходов банка, включающая порядок учета по центрам ответственности и направлениям деятельности на основе предложенной финансовой структуры позволит проводить оценку эффективности деятельности отдельных подразделений банка, исследовать доходность различных направлений банковской деятельности.
Разработанная методикатрансфертногоценообразования, основанная на сочетании рыночного и затратного методов, учитывая рыночнуюконъюнктуру, одновременно ориентирована на внутрибанковские процессы. Это способствует совершенствованию процесса распределениякапиталамежду подразделениями банка. В отличие от существующего рыночного метода трансфертногоценообразованияисключается необходимость поиска на рынке альтернативных источников, что упрощает возможности применения предлагаемой методики на практике.
Применение системы показателей оценки доходности банка в управленческом учете, учитывающей особенности классификации доходов и расходов банка по форме их получения, экономическому содержанию, видам деятельности и другим признакам, способствует принятию обоснованныхуправленческихрешений.
Использование контрольных процедур в управленческом учете банковской деятельности во взаимосвязи с аналитическими процедурами позволит своевременно обеспечивать лиц, принимающихуправленческиерешения, достоверной аналитической информацией об отклонениях от регламентированныхбанковскихпроцессов и запланированных показателей.
Результаты исследования могут быть использованы в практической работе коммерческих банков РФ, в системе обучения и повышении квалификации финансовыхменеджеров, бухгалтерских работников, при преподавании курсов "Бухгалтерский (управленческий) учет в банках", "Экономический анализ деятельности коммерческого банка".
Внедрение и апробация результатов исследования. Основные положения и выводы проведенного научного исследования докладывались и обсуждались на всероссийских,межрегиональных, межвузовских научно-практических конференциях и опубликованы в печати.
Методика организации управленческого учета доходов и расходов коммерческого банка, разработанная в диссертации, внедрена вОООКБ "Мегаполис" (г. Чебоксары), МарийскомфилиалеОАО "АК БАРС" БАНК (г.Йошкар-Ола), что подтверждено официальными справками.
Результаты научного исследования нашли практическое применение в учебном процессе Чебоксарскогокооперативногоинститута Российского университета кооперации, что подтверждено справкой о внедрении. В частности, результаты исследования в области учета доходов и расходов банка применяются при чтении курса лекций по дисциплине "Особенности бухгалтерского учета в кредитных учреждениях". Предложенная методика анализа доходности банка используется при преподавании дисциплины "Финансовый анализ".
Отдельные положения и выводы диссертационной работы нашли свое отражение в учебном пособии "Доходность банковских операций", изданного в рамках президентской программы подготовки управленческих кадров. По результатам исследования опубликовано 11 работ общим объемом 13,38 п.л., в том числе авторских 7,9 п.л., из них в центральной печати - 3 работы общим объемом 1,8 п.л. (в том числе авторских - 1,35 п.л.).
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 191 наименование. Работа изложена на 190 страницах машинописного текста, содержит 23 таблицы, 23 рисунка, 32 приложения.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Хохлова, Наталия Борисовна

Основные результаты диссертационного исследования состоят в уточнении теоретических положений и практическом решении отдельных вопросовуправленческогоучета доходности банка.
Проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:
1. Банки России осуществляют свою деятельность в условияхреформированиябанковской системы, направленного на решение существующих проблем,сдерживающихее развитие:
- несовершенства законодательной базы;
- ограниченности источников пополнениядолгосрочнойресурсной базы и повышения уровнякапитализациибанков;
- слабого развития системрефинансирования;
- высоких рисковкредитования;
- слабой юридической защиты законных прав и интересовкредиторов;
- чрезмерного надзора и высокого уровня зарегулированное™банковскойдеятельности;
- значительных затрат и низкойрентабельностибанковской деятельности;
-неразвитостисистем управления и ряда других.
2. Изучение современных проблем обеспечениядоходностибанка позволило сделать вывод о том, что повышение доходности банковской деятельности в условиях растущейконкуренцииневозможно без гибкой идинамичнойсистемы управления банком.
В исследовании предложено рассматриватьдоходностькак обобщающий показатель оценки эффективности деятельности банка в целом, отдельных направлений деятельности,банковскихопераций, структурных подразделений.
Усиление конкуренции на внутреннем и международном финансовом рынках, развитиеинновационныхпроцессов, необходимость снижения рисков банковских операций вынуждают банкидиверсифицироватьсвою деятельность с целью увеличения ее доходности путем использования различных видовдиверсификации(горизонтальной, концентрической, конгломеративной), а также ее форм (территориальной, отраслевой, ассортиментной).
3. Исследование нормативных и методических основ учета показало, что управление банковской деятельностью не представляется возможным без подготовки соответствующей информации, в основе которой лежит учетно-аналитическое обеспечение.
Для определения роли экономической информации в процессе управлениядоходностьюбанковской деятельности, нами предложено использовать понятие "информационное обеспечение управления доходностью банка". По нашему мнению, оно представляет собой совокупность учетно-аналитических материалов, включающую необходимый и достаточный объем информации о существенных направлениях деятельности банка и осуществляемых банковских операциях, позволяющую оценить их доходность и обеспечить принятие обоснованныхуправленческихрешений.
Информация о существенных направлениях деятельности банка и осуществляемых банковских операциях формируется в финансовом,управленческоми налоговом учете.
Финансовый учет предназначен для выполнения нормативных требований и обеспечения оперативно-хозяйственной деятельности,управленческийучет -для полного информационного обеспеченияуправленческойдеятельности. При этом финансовый учет служит информационной базой для формирования управленческого учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации для целейналогообложенияхозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течениеотчетногопериода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностьюисчисления, полнотой и своевременностью уплатыналоговв бюджет.
4. Исследование концептуальных особенностей управленческого учета вкоммерческихбанках позволило уточнить понятие управленческого учета применительно к банковской сфере.
По нашему мнению, управленческий учет в банках можно определить как систему информационнойподдержкипринятия оперативных и стратегических управленческих решений в процессе управления банком, отдельнымиподразделениями, направлениями деятельности и операциями склиентами. Управленческий учет нацелен на подготовку внутренней информации о банковских ресурсах, их использовании и результатах банковской деятельности, необходимойменеджерамв управлении банком.
5. Применяемые на практике конкретнойкредитнойорганизацией приемы и методы учета, технология обработкиучетнойинформации и документооборот закрепляются в учетной политике. В работе предложено рассматриватьучетнуюполитику как совокупность способов ведениябухгалтерскогои налогового учета, выбранную из различных вариантов, допускаемых законодательством, в целях обеспечения эффективного функционирования организации.
Исследование различных аспектов учетной политики позволило сделать вывод о том, что роль учетной политики в управлении доходностью банка состоит в следующем:
- максимально возможное сближение различных видов учета посредством учетной политики позволяет минимизировать затраты непосредственно на ведение учета;
-учетнаяполитика позволяет определить способы подготовки и представления информации о банковских операциях, доходах и расходах, необходимой для управления;
- учетная политика в определенных пределах позволяет корректировать налоговыеплатежи, следовательно, является важнейшим инструментом налоговогопланирования. Минимизация налоговых платежей позволяет оптимизировать доходность банка.
6. Исследование форм банковскойотчетностис точки зрения отражения в них информации о доходах и расходах показало следующее.
Банковскаяотчетность призвана быть источником достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности банка. Она служит информационной базой управленческого и финансового анализа деятельности банка.Отчетностьформируется с целью создания необходимой базы данных, позволяющей более реально оценить показатели доходности банков.
Используемыми формами официальной отчетности в значительной степени определяется алгоритм формирования показателей финансовых результатов коммерческих банков.Банковскийбаланс отражает масштаб работы итемпыроста активов банка, а отчет оприбыляхи убытках -результативность и эффективность его деятельности.
Аналитические модели, построенные на основе данных отчета о прибылях иубытках, являются важным инструментом стратегического и оперативного управления доходами и расходамикоммерческогобанка.
Помимо бухгалтерскогобалансаи отчета о прибылях и убытках, содержащихсводнуюинформацию о доходах и расходах банка, сведения о показателях, оказывающих влияние на доходность банковской деятельности, содержит ряд других форм отчетности, формирующих информацию осредневзвешенныхпроцентных ставках, сведения обактивахи пассивах по срокамвостребованияи погашения и другие. Для управления доходностью банковской деятельности кроме данных официальной отчетности требуетсяуправленческаяотчетность, удовлетворяющая внутренним потребностям банка, позволяющая исследовать эффективность деятельности отдельныхподразделений, банковских продуктов и услуг. Для ее построения необходимо внедрение управленческого учета.
7. Процесс организации управленческого учета находится под действием множества внешних и внутренних факторов. Среди внутренних факторов особо сильное влияние оказываюторганизационныефакторы, определяющие вопросы централизации идецентрализациифинансового и управленческого учета.
Управленческий учет в банках целесообразно осуществлять по центрам ответственности. Система учета по центрам ответственности позволяет определять и отслеживать затраты по отдельным продуктам и видам деятельности, право контролировать которые принадлежит руководителю, ответственному за работу конкретного центра. Такая система дает возможность оценить вклад в общуюприбыльбанка, как отдельных подразделений, так и конкретных банковских услуг.
В работе предложено выделение центров ответственности с учетом особенностейорганизационнойструктуры кредитных учреждений, т.е. по реальным структурнымподразделениям, классифицируя их на центры доходов, центры расходов, центрыприбылии центры инвестиций.
Для построения финансовой структуры в разрезе центров ответственности предложено определять направления деятельности, осуществляемой отделением банка.
Резервв количестве пяти знаков, предусмотренный схемой обозначения лицевых счетов и их нумерации (Приложение 1 к Правилам 205-П), по нашему мнению, можно применять в целях управленческого учета. Для этого в работе предложено три знака использовать для кодирования центров ответственности, а оставшиеся два знака-для кодирования направлений деятельности.
Использование соответствующих группировок предоставит возможность формирования регистров управленческого учета, отражающих доходы и расходы каждого центра ответственности.
8. Реализация банковских продуктов и услуг требует участия в этом процессе нескольких структурных подразделений коммерческого банка. Поэтому повышениеконкурентоспособностибанка в значительной степени связано с оценкой эффективности деятельности этих подразделений на основетрансфертногоценообразования.
В результате исследования различных вариантов трансфертногоценообразованияв работе разработана методика расчетатрансфертнойцены, сочетающая в себе элементы рыночного изатратногометодов ценообразования в коммерческом банке.
Использование предлагаемой методики основано на учете рыночнойконъюнктуры, поскольку в расчете используются данные оставках, установленных на внешнем рынке с учетом рыночной ситуации.Преимуществомданной методики является простота расчета трансфертной цены. Кроме того, применение подобного расчетатрансфертныхцен стимулирует привлечение долгосрочных ресурсов.
9. Являясь составной частьюбанковскогоконтроллинга, управленческий учет обеспечивает качество и эффективность принимаемых управленческих решений. Мы придерживаемся управленческой концепции в определенииконтроллинга. В соответствии с этимконтроллингопределен в работе как обособленная часть экономической работы кредитной организации, в рамках проведения банковскогоменеджментав целях подготовки и принятия оперативных и перспективных управленческих решений. Основная цель контроллинга - ориентация управленческого процесса на достижение целей, стоящих перед организацией. Считаем, что контроллинг являетсяинструментомуправления, а управленческий учет лежит в основе информационной поддержки управления.
10. На основе исследования подходов отечественных и зарубежных авторов к методическому обеспечению анализа деятельности банков, в работе конкретизирована методика управленческого анализа в системе управленческого учета доходности банка, систематизированы показатели оценки доходности банковской деятельности. В соответствии с рекомендованной методикой предложено проводить управленческий анализ доходности банка по следующим направлениям:
- анализ доходности отдельных услуг и направлений банковской деятельности;
- анализ доходности центров ответственности;
- анализ доходности операций банка с отдельными клиентами;
- анализ доходности банка в целом.
Ее реализация на практике позволит своевременно выявлять положительные и отрицательные тенденции в управлении доходностью коммерческого банка.
Произведенный в работе расчет коэффициентов корреляции свидетельствует о тесной взаимосвязи показателей доходов и прибыли от величиныактивови собственного капитала банков. На финансовый результат банковской деятельности значительное влияние оказывают как активные, так и пассивные операции. Подтверждением служит расчет коэффициентов корреляции финансового результата деятельностикредитныхорганизаций от объема привлеченных банковских вкладов (депозитов) юридических и физических лиц, а также от объемазадолженностипо выданным кредитам.
Применениеменеджерамибанка совокупности результатов аналитических методовтекущего, оперативного и прогнозного анализа позволит обосноватьуправленческиерешения, направленные на повышение эффективности деятельности банка, реализацию оперативных истратегическихзадач, оценить механизмы воздействия на результаты деятельности банка.
И. Изучение внутреннего контроля как элемента управленческого учета доходности банка показало следующее. Внутренний контроль как функция управления представлен вбанковскомконтроллинге.
Для формирования соответствующей информации о соблюдении банковских процессов, отклонениях от технологии проведения банковских операций изапланированныхпоказателей, о ходе выполнения принимаемых управленческих решений необходимы контрольные процедуры в системе управленческого учета.
Создание действенной системы внутреннего контроля невозможно без соответствующего методологического обеспечения, важнейшими составляющими которого являются:
- своевременное обеспечение лиц, принимающих управленческие решения, достоверной аналитической информацией об отклонениях от регламентированных банковских процессов;
- разработка методов управленческого анализа, позволяющих определять причины обнаруженных отклонений, и, следовательно, принимать решения по совершенствованию контрольных процедур в рамках системы внутреннего контроля.
Проведенные исследования и сформулированные по ним выводы позволяют выдвинуть следующие предложения:
1. В качестве объекта управленческого учета определять доходность банка как способность создавать уровень доходов, позволяющий покрывать расходы и приносить прибыль, необходимую для дальнейшего развития банковской деятельности, а также обеспечивать высокуюрентабельностьбанковской деятельности.
2. В целях эффективного управления доходностью банковской деятельности применять рекомендованную методику организации управленческого учета доходов и расходов коммерческого банка, основанную на построении финансовой структуры банка с выделением центров ответственности и направлений банковской деятельности.
3. В целях оценки доходности отдельных подразделений банка и направлений деятельности использовать разработанную методику расчета трансфертной цены, сочетающую в себе элементы рыночного и затратного методов ценообразования вкоммерческомбанке.
4. Для принятия обоснованных управленческих решений внедрять систему контроллинга с использованием рекомендованной методики управленческого анализа доходности банковской деятельности и системы показателей оценки доходности банковской деятельности.
5. Для повышениярезультативностивнутрибанковского контроля показателей доходности в системе управленческого учета шире использовать взаимосвязь внутреннего контроля доходов и расходов с экономическим анализом.
Таким образом, в диссертационном исследовании уточнены теоретические положения управленческого учета в коммерческих банках и разработаны рекомендации по совершенствованию методического обеспечения управленческого учета доходности банка. Предложенная методика создает необходимую базу для принятия обоснованных управленческих решений и направлена на обеспечение стабильного уровня доходности, финансовойпривлекательностии конкурентоспособности банков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Хохлова, Наталия Борисовна, 2006 год

1. Гражданский кодекс РФ (части первая, вторая, третья) (с изм. и доп.).
2. Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) (с изм. и доп.).
3. Федеральный закон РФ "О банках ибанковскойдеятельности" от 03 февраля 1996 года № 17-ФЗ (с изм. и доп.).
4. Федеральный закон РФ от 10 июля 2002 года № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (с изм. и доп.).
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "Обухгалтерскомучете (с изм. и доп.).
6. Федеральный закон РФ от 25 февраля 1999 года № 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций (с изм. и доп.).
7. Федеральный закон РФ от 23 декабря 2003 года № 177-ФЗ "Острахованиивкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (с изм. и доп.).
8. Положение Центрального Банка России от 5 декабря 2002 года № 205-П "О правилах ведениябухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (с изм. и доп.).
9. Положение Центрального Банка России от 9 июля 2003 года № 232-П "О порядке формированиякредитнымиорганизациями резервов на возможные потери" (с изм. и доп.).
10. Ю.Положение Центрального Банка России от 26 марта 2004 года № 254-П "О порядке формирования кредитными организациямирезервовна возможные потери поссудам, по ссудной и приравненной к нейзадолженности" (с изм. и доп.).
11. ПриказМинфинаРФ от 9 декабря 1998 года № 60н "Об утверждении положения побухгалтерскомуучету "Учетная политика организации"ПБУ1/98.
12. Инструкция Центрального Банка России от 1 октября 1997 года № 17 "О составлении финансовойотчетности".
13. Инструкция от 16 января 2004 года № 110-И "Об обязательныхнормативахбанков".
14. Информация ЦБР от 4 августа 2004 года "О Новом соглашении по оценкедостаточностикапитала Базельского комитета побанковскомунадзору176и перспективах его реализации в России" //СПС"Гарант".
15. Указание Центрального Банка России от 14 апреля 2003 года № 1270-У "О публикуемой отчетностикредитныхорганизаций и банковских/консолидированн ых групп".
16. Указание Центрального Банка России от 16 января 2004 года № 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации".
17. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года № 180).
18. Стратегия развитиябанковскогосектора Российской Федерации: приложение к заявлению Правительства Российской Федерации и Центрального банка Российской Федерации от 30 декабря 2001 года //Деньгии кредит. 2002. - № 1.- с.4-20.
19.Алборов, Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации./ Р.А. Алборов. М.: ИНФРА-М, 1995. - 296с.
20.Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ А. Апчерч; Под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002.- 952с.
21. Ашкинадзе, А.В. Финансовое управление ибюджетированиев банке. Технология веденияуправленческогоучета в банках. /А.В. Ашкинадзе //www.iso.ru/company/public/arb/2003l 6.html.
22. Баландин, Б.М. Информационно аналитическое обеспечение управленияактивамии пассивами банка/ Б.М. Баландин //Деньги икредит. -2002.- № 10.-С.40-42.
23. Банина, Ю.Контроллинг: от философии к практике/ Ю. Банина // Компьютер в бухгалтерском учете иаудите. 2003.- №2. - с.59-61.
24. Банки и их роль в развитии регионов (по материалам конференций). //Банковскоедело. 2003. - №3.
25.Банковскаяреформа. Взгляд из государственной думы // Банковское дело.-2001.-№ ll.-c.2-3.
26.Банковскийконтроль и аудит: Учебное пособие / Н.В.Фадейкина, Е.К. Болгова, М.Н. Скурихин, А.В.Брыкин; Под общей ред. Н.В.ФадейкинойМ.: Финансы и статистика, 2002.- 496с.
27. Банковское дело: дополнительные операции дляклиентов: Учебник / Под ред. A.M.Тавасиева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 416с.
28. Банковское дело: управление и технологии: Учебное пособие для вузов / Под ред. Проф. A.M. Тавасиева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 863с.
29.Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта:учеб.пособие / С.Б. Барнгольц, М.В.Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003.
30. Батракова, Л.Г. Анализпроцентнойполитики коммерческого банка: Учебное пособие. /Л.Г. Батракова. М.: Логос, 2002. - 152с.
31. Батракова, Л.Г. Экономический анализ деятельностикоммерческогобанка./ Л.Г. Батракова. М.: Логос, 1998. - 396с.
32. Белоусова, И.А. Контроллинг иуправленческийучет / И.А. Белоусова/ Развитие бухгалтерского учета и контроля в контексте европейскойинтеграции: Монография. Житомир-Краматорск: ЧП "Рута", 2005. - 588с.
33. Березнев, А. Изучаем азытрансфертногоценообразования/ А.Березнев // Бухгалтерия и банки. 2004. - №3. - с.35-39.
34. Бобылева, М.П.Корпоративнаясистема документооборота и корпоративная культура банка / М.П. Бобылева // Деньги и кредит. 2001. -№5.- с.20-26.
35. Бобылева, М.П.Корпоративноерегулирование документационного обеспечения управления в банке / М.П. Бобылева // Деньги и кредит. 2002. -№3.-с. 18-26.
36. Борзунова, О.А. Изменения вбанковскомзаконодательстве действуют /О.А. Борзунова // Банковское дело. № 2003. - № 2.- с.33-37, № 3 - с.38 - 43.
37. Братко, А.Г. Банковское право: каким ему быть / А.Г. Братко //Бизнеси банки.-2003.-№34.-с. 1-5.
38.Буевич, С.Ю. Анализ финансовых результатов банковской деятельности. / С.Ю. Буевич, О.Г. Королёв М.:КНОРУС, 2004. - 160с.
39.Бухгалтерскийучет/ П.С. Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф. Палий и др-М.: Бухгалтерский учет, 1994. -432с.
40. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие / М.А. Бахрушина. М.: Омега-Jl, 2005. - 432с.
41. Бахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. -М.: Омега-Jl, 2005.
42. Верников, А.В. К вопросу о банковской системе в России / А.В.Берников// Деньги и кредит. 2003. - № 10. - с.19-23.
43. Вигдорович, М.В. Некоторые аспекты современногобюджетированияв банке / М.В. Вигдорович // http:www.iteam.ru/publications/finances/sectionl l/article976/
44. Врублевский, Н.Д Управленческий учетиздержекпроизводства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учеб.пособие // Н.Д. Врублевский. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. - 376с.
45. Галиуллина, Г.Р. Методика внутреннего контроля за операциями банка попредоставлениюденежных средств / Г.Р. Галиулина // Бухгалтерский учет в кредитных организациях. 2003. - № 12. - с.35-47.
46.Гамза, В.А. Основные элементы стратегии развития банковской системы России / В.А. Гамза //Финансыи кредит. 2004. - №13. - с.2-5.
47. Гвелесиани, Т.В.МСФО: применение в кредитных организациях: Методическое пособие./ Т.В. Гвелесиани. М.: Издательская группа "Издательская группа "БДЦ-пресс", 2005. - 379с.
48.Гиляровская, J1.T. Комплексный анализ финансово-экономических результатов деятельности банка и егофилиалов. /J1.T. Гиляровская, С.Н. Паневина. СПб.: Питер, 2003. - 240с.
49. Голубев, С.А. Актуальные вопросы правового регулирования банковской деятельности / С.А. Голубев// Деньги и кредит. 2005.- № 3.-C.3-13.
50. Грядовая, О.В. Некоторые проблемы деятельности коммерческого банка/ О.В. Грядовая // Деньги и кредит. 2003. - № 3. - с.51-52.
51. Гусев, А.А. Оценка эффективностиподразделенийспецифика регионального банка. /А.А. Гусев // http: www.bankclub.ru/seminar-article.htm?seminarid=2&articleid=22.
52.Дайле, А. Практика контроллинга: Пер. с немецкого / А. Дайле; Под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича, Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2003. - 336с.
53.Данилочкина, Н. Контроллинг сервисная служба дляменеджера/ Н. Данилочкина // Управление компанией. - 2003. - с. 16-24.
54. Деятельностькоммерческихбанков: Учебное пособие / Под ред. А.В.Калтырина. Ростов н/Д: "Феникс", 2004. - 384 с.
55. Дискин, И. Управленческий учет и бюджетирование в банке / И. Дискин // http:www.bankir.ru/analytics /Ьи/86/5221.
56.Друри, К. Внедрение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / К. Друри. под ред. С.А.Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ,1997. - 560с.
57. Друри, К. Управленческий учёт для принятия бизнес решений: Учебник: Пер.с англ. / К. Друри .- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655с.
58.Едронова, В.Н. Анализ подходов к классификациибанковскихуслуг / В.Н. Едронова, О.А.Крючков// Финансы и кредит. 2004. - № 26. - с.2-6.
59.Едронова, В.Н. Стимулирование повышения спроса накредитныеуслуги банков: направления маркетинговых усилий по оптимизацииклиентскойбазы / В.Н. Едронова, Д.В.Бахтин// Финансы и кредит. 2004. - № 12.-c.3-12.
60. Емельянов, А.П. Контроль расходов коммерческого банка в системе бюджетирования / А.П. Емельянов // Финансы и кредит. 2004.-№ 10.-C.33-39.
61. Емельянов, А.П. Методы экономического анализа доходов и расходов коммерческого банка в системе внутреннего контроля / А.П. Емельянов // Бухгалтерский учет в кредитных организациях. 2004. - № 4. - с.80-87.
62. Ершов, М. Банковская система и развитие российской экономики / М. Ершов //Мироваяэкономика и международные отношения. 2005.- №3. -с.28-34.
63. Жеглов, А.В. Методика оценки стоимости банка, основанная на его официальной отчетности /А.В. Жеглов // Финансы и кредит. 2003. - № 17. -с.57-69.
64.Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет/ В.Б. Ивашкевич. М.: Юристъ, 2003. - 618с.
65. Ивашкевич, В.Б. Контроллинг сущность и назначение / В.Б. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. - 1991. - № 7. - с.8-12.
66.Ивашкевич, В.Б. Контроллинг на предприятиях Федеративной Республики Германии / В.Б. Ивашкевич, С.Н.Зайцев// Бухгалтерский учет. -1996. -№ 10.-с.76-80.
67.Ивашкевич, В.Б. Контроллинг экзотика или необходимость? / В.Б. Ивашкевич, А.И. Ивашкевич // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 7.- с.28-29.
68. Исаков, О.Р. Состояние и перспективы развития банковскогосекторав России (правовой аспект) /О.Р. Исаков // Банковское право. 2004. - № 2. -с.5-11.
69. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352с.
70. Казьмин, А.И.СбербанкРоссии сегодня / А.И. Казьмин // Деньги икредит.-2002.- №7.-с. 12-19.
71. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.:ЮНИТИ, 2000. - 350с.
72. Кашафетдинов, Ш.В. Метод оценкипроцентнымирисками / Ш.В. Кашафетдинов //Банковскиеуслуги. 2003. - № 1.-е. 13-16.
73. Керимов, В.Э. Управленческий учёт: Учебник. М.: Издательско-торговаякорпорация"Дашков и К0", 2003.-416с.
74. Киселёва, И.А.Коммерческиебанки: модели и информационные технологии в процедурах принятия решений / И.А. Киселёва. М.: Едиториал УРСС, 2002.-400с.
75. Клочков, И.А. Управленческий учет вкоммерческомбанке: Практическое пособие / И.А. клочков, А.Г.Терехов, Ю.Н. Юденков; Под ред. С.М.Шапигузова.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 192с.
76. Ключников, М.В. Анализ показателей, характеризующих финансовую деятельность коммерческих банков / М.В. Ключников // Финансы и кредит. -2003. № 20. - с.41-45.
77. Ключников, М.В. Российские банки как отражениемировыхбанковских систем / М.В. Ключников // Финансы и кредит. 2004. - № 13. - с.6-9.
78. Ключников, М.В. С чем подошли банки к 2004 году / М.В. Ключников // Финансы и кредит. 2004. - № 6. - с. 19-21.
79. Ключников, М.В. Четыре этапа развития банковской системы Российской Федерации / М.В. Ключников // Финансы и кредит. 2004.- № 7. -с.32-39.
80.Ключников, М.В. Коммерческие банки: экономико-статистический анализ /М.В. Ключников, Р.А.Шмойлова. М.: ООО "Маркет ДСКорпорейшн", 2004. - 248с.
81.Ковзанадзе, И. Особенности развития банковских систем бывших социалистических стран / И. Ковзанадзе // Вопросы экономики. 2004. - № 5. -с.135-140.
82. Козлов, А.А. Вопросы модернизации банковской системы России / А.А. Козлов // Деньги и кредит. 2002. - №6. - с. 4-12.
83. Козлов, А.А. Некоторые актуальные вопросы развития банковского сектора России / А.А. Козлов // Деньги и кредит. 2004. - № 2. - с.3-6.
84.Козлов, А.А. Качество кредитной организации / А.А. Козлов, А.О.Хмелев// Деньги и кредит. 2003. - № 2. - с. 14-26.
85.Козменков, В.В. Управление банковским кредитом: оформление, пользование,возвратссуды.: Монография /В.В. Козменков, С.В.Козменкова, П.И. Жарский, С.М. Ягуткин; под ред. Е.А.Мизиковского. Нижний Новгород: ННГУ, 2002.- 160с.
86. Кондратюк, Е.А. Понятие банковских рисков и их классификация / Е.А. Кондратюк // Деньги и кредит. 2004. - № 6. - с.43-50.
87. Контроллинг вбизнесе. Методологические и практические основы построенияконтроллингав организациях / A.M.Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г.Фалько. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.
88. Контроллинг какинструментуправления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 279с.
89. Концептуальные вопросы развития банковской системы Российской Федерации // Деньги и кредит. 2001. - № 1. - с.3-14.
90. Красавина, J1.H. Швейцарский стиль банковской системы / J1.H. Красавина // Деньги и кредит. 2003. - №3.
91. Кубатаев, М.Г. Банковское законодательство в России / М.Г. Кубатаев // Банковское право. 2003. - № 4. - с.2-3.
92. Левченко, Д. Перспективы развития банковского законодательства и его кодификации /Д.Левченко // Рынокценныхбумаг. 2005.- № 9. - с.30-33.
93.Лунтовский, Г.И. Банковский сектор России: совершенствование условий банковской деятельности / Г.И. Лунтовский // Деньги и кредит. 2003. -№ 5.-с. 17-22.
94. Лунтовский, Г.И. Проблемы и перспективы развития банковского сектора России / Г.И. Лунтовский //Деньги и кредит. 2004. - № 5. - С.3-7.
95.Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности: учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 445с.
96.Макарова, Л.Г. Экономический анализ (базовый курс): учебно-методическая разработка / Л.Г.Макарова, А.С.Макаров, И.Е. Мизиковский. -Нижний Новгород: Налоговые известия Нижегородской области, 2001. 160с.
97. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления: пер. с нем. -М.: Финансы и статистика, 1992.
98. Максютов, АЛ. Банковскийменеджмент: Учебно-практическое пособие / А.А. Максютов. М.: Издательство "Альфа-Пресс", 2005. - 368с.
99.Маркова, О.М. Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие /О.М. Маркова, J1.C. Сахарова, В.Н.Сидоров. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.-288с.
100.Масленченков, Ю.С. Финансовый менеджмент банка: Учеб. пособие для вузов / Ю.С. Масленченков. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 399с.
101. Миддлтон, Д. Бухгалтерский учет и принятиеуправленческихрешений/ Д. Миддлтон, под ред. И.И.Елисеевой. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
102.Мизиковский, Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России: учебное пособие для вузов/ Е.А.Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 303с.
103. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность/ Е.А. Мизиковский // Бухгалтерский учет. 1995. - № 8. -с.50-52.
104.Мизиковский, Е.А. Управленческий и бухгалтерский учет расчетов схозяйствующимисубъектами / Е.А. Мизиковский, С.А.Кемаева// Бухгалтерский учет. 2003. - № 9. - с.61-63.
105. Мизиковский, И.Е. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / И.Е. Мизиковский. Нижний Новгород: ИздательствоННГУ, 2005. -65с.
106. Мизиковский, И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях: монография / И.Е. Мизиковский. М.:Экономисту2006. - 199с.
107. Мизиковский, И.Е. Проблема семантической идентификации альтернативных затрат в современномуправленческомучете кредитных учреждений / И.Е. Мизиковский // Финансы и кредит. 2006. - № 1. - с.26-28.
108. Мизиковский, И.Е. Развитие управленческого учета в России // Официальные материалы длябухгалтера. Комментарии и консультации. -2005.- № 8. -с.34-37.
109. Миловидов, В.Д. Современное банковское дело. Опыт организации функционирования банковСША/ В.Д. Миловидов. М.: Издательство Московского университета, 1992. - 174с.
110. Миронова, О.А. Концепцияприбылии ее взаимодействие с показателями бухгалтерского и налогового учета / О.А. Миронова / Перспективы развития организаций в современных условиях: Межвузовский сборник научных статей. Йошкр-Ола: MAPГТУ, 2005. - с.7-13.
111.Миронова, О.А. Организация управленческого учета встраховыхорганизациях /О.А. Миронова, М.А.Азарская/ Материалы межвузовской научно-практической конференции 26-27 января 2005 года, часть 1. -Чебоксары: Руссика, 2005. с. 19-23.
112. Моисеев, С.Р. Проблема достаточности банковскогокапитала/ С.Р. Моисеев // Банковское дело. 2005. -№ 11. - с. 12-13.
113.Мурычев, А.В. О путях укрепленияресурснойбазы российских коммерческих банков / А.В. Мурычев // Деньги и кредит. 2003. - № 11. -с.48-52.
114. Мушенко, Н.Ф. Организация эффективноговнутрифирменногоуправленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности / Н.Ф. Мушенко // Экономический анализ. 2003. - № 10. -с.81-86.
115. Никишев, Ю.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности как основауправленческойотчетности банка / Ю.Ю. Никишев // Деньги и кредит. 2003. - № 1. - с.53-56.
116. Николаева, С.А. Управленческий учет: учеб. Пособие. М.: Институт профессиональны