Управленческий учет на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама

brief description

Год:

2009

Автор научной работы:

Нгуен Тхи Тху Хуен

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

184

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Нгуен Тхи Тху Хуен

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙУЧЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ НАПРЕДПРИЯТИЯХПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.
1.1.Реформированиебухгалтерского учета в условиях перехода экономикиВьетнамана рыночные отношения.
1.2. Проблемы формированияуправленческогоучета во Вьетнаме.
1.3. ПищеваяпромышленностьВьетнама и ее особенности, влияющие на формирование управленческого учета.
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХПИЩЕВОЙПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.
2.1. Методы управленческого учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции.49
2.2. Управленческий учет иотчетностьпо центрам ответственности.
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙПРОМЫШЛЕННОСТИВЬЕТНАМА.
3.1. Основные направления совершенствования управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.
3.2. Управленческий учет - информационная база для поиска и оценкирезервовповышения эффективности производства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Управленческий учет на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама"

ГЛАВА 1.УПРАВЛЕНЧЕСКИЙУЧЕТ И ПРОБЛЕМЫ ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙПРОМЫШЛЕННОСТИВЬЕТНАМА.10 v I 1
1.1.Реформированиебухгалтерского учета в условиях перехода экономики Вьетнама на рыночные отношения.10
1.2. Проблемы формированияуправленческогоучета во Вьетнаме.26
1.3. ПищеваяпромышленностьВьетнама и ее особенности, влияющие на формирование управленческого учета.39
ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.49
2.1. Методы управленческого учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции.49
2.2. Управленческий учет иотчетностьпо центрам ответственности.70
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ВЬЕТНАМА.99
3.1. Основные направления совершенствования управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.99
3.2. Управленческий учет — информационная база для поиска и оценкирезервовповышения эффективности производства.126
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.137
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.150
П РИЛОЖЕНИ Я.164
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Современный этап развития экономики Вьетнама характеризуется переходом на рыночные отношения, усилением индустриализации иреформированияэкономики страны. Вьетнам является преимущественноаграрнойстраной и его индустриальное развитие происходит с учетом необходимости технического оснащения сельского хозяйства, и на первом этапе ограничивается развитием тех отраслей промышленности, которые непосредственно связаны спереработкойпродуктов сельскохозяйственного производства. К этим отраслям относятся легкая, пищевая и другие отраслиперерабатывающейпромышленности.
Стратегическаяустановка правительства Вьетнама на ускоренное развитие данных отраслей промышленности решает двуединую задачу: во- первых,удовлетворениерастущей потребности населения втоварахнародного потребления; во-вторых, создание накоплений, необходимых для дальнейшей индустриализации страны.
Пищевая промышленность Вьетнама считаетсядинамичноразвивающейся, способствует не толькоудовлетворениюнеобходимых потребностей населения, но и расширениюэкспортногопотенциала страны. Продукты пищевой промышленности Вьетнамаэкспортируютсяво многие страны мира и приносят каждый год значительнуювалютнуювыручку.
Рыночные условияхозяйствованияна предприятиях пищевой промышленности Вьетнама предъявляют высокие требования к уровню организациибизнеса, эффективное ведение которого возможно только на основе современныхинструментовменеджмента.
Одним из главных инструментов эффективногоменеджментаявляется управленческий учет, основанный на современных концепциях учета затрат и калькулированиясебестоимостипродукции (работ, услуг), от которых во многом зависит формирование конечного финансового результата и, на этой основе, управление доходами и расходами на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.
Методы иинструментыуправленческого учета достаточно широко изложены в научной литературе и методах, разработанных специалистами разных стран. Однако, поскольку они тесно связаны с особенностями бизнеса и спецификой системы управления на конкретных предприятиях, необходима их адаптация и привязка к конкретнымсегментамбизнеса и оргструктурам.
Необходимость постановки управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама определила актуальность выбранной темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Теоретические и практические вопросы исследования проблем современного управленческого учета освещены в трудах многих российских и зарубежных ученых-экономистов, среди них: А.Апчерч, П.С Безруких, М.А.Вахрушина, Н.Д.Врублевский, В.Г. Гетьман, К. Друри, В.Б.Ивашкевич, В.Э.Керимов, И.П.Комиссарова, Н.П.Кондраков, Э.Майер, Р.Манн, Е.А.Мизиковский, М.В.Мельник, С.А. Николаева-Рассказова, В.Ф.Палий, Л.В.Попова, С.С.Сатубалдин, Я.В.Соколов, В.А.Терехова, В.И.Ткач, Х.Й.Фольмут, Дж.Фостер, Д.Хан, П.Хорват, Ч. Хорнгрен, А.Н.Хорин, Л.И. Хоружий, X. Хунгенберг, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремети др.
Проблемам организации управленческого учета во Вьетнаме посвящены труды Фам Дык Зунга, Нгуен Ван Конга и др.
Вместе с тем, следует отметить, что проблемы организации управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама в имеющейся зарубежной, российской и вьетнамской литературе до сих пор остаются малоизученными и разработанными.
Недостаточная разработанность данной проблемы определила выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и структуру работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических положений поуправленческомуучету и разработка практических рекомендаций по использованию его инструментов на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.
Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
• исследовать проблемы реформированиябухгалтерскогоучета в условиях перехода экономики Вьетнама на рыночные отношения;
• раскрыть сущность управленческого учета какинструментаэффективного менеджмента и выделить особенности, влияющие на его организацию, на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;
• обосновать группы центров ответственности в рамкахорганизационнойструктуры предприятий пищевой промышленности Вьетнама;
• разработать методику управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
• предложить организацию контроля исполнениябюджетоврасходов и доходов на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;
• определить возможности применения перспективных систем управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;
Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках раздела "Бухгалтерскийучет и экономический анализ" Паспорта специальностиВАК08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.8 "Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" и п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с разработкой новых и совершенствованием имеющихся инструментов управленческого учета, отвечающих требованиям эффективного финансового менеджмента на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.
В качестве объектов исследования выступили предприятия пищевой промышленности Вьетнама, современные концепции управленческого учета.
Информационная база исследования включает в себя статистические иотчетныеданные по предприятиям пищевой промышленности Вьетнама, материалы периодических изданий, сеть Интернет.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды зарубежных, российских и вьетнамских ученых по проблемам теории и практики управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета в России, странах Европейского союза и во Вьетнаме, методические рекомендации.
В ходе исследования применялись следующие методы познания: наблюдения, сравнения, группировки, обобщения, классификации, систематизации теоретического и практического материала и др.
Научная новизна работы заключается в разработке комплекса методологических и методических положений по адаптации инструментов управленческого учета к деятельности предприятий пищевой промышленности Вьетнама.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, заключаются в следующем:
• раскрыта сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента, обеспечивающегоуправленческиерешения необходимой учетной информацией на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;
• обосновано выделение групп центров ответственности в рамках организационной структуры предприятий пищевой промышленности Вьетнама;
• разработана методика управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;
• даны рекомендации по составлению и контролю исполнения бюджетов доходов и расходов, позволяющих объективно оценить эффективность работы предприятий пищевой промышленности Вьетнама;
• обоснована организация перспективных систем управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама.
Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности использования изложенных в нем выводов и рекомендаций:
- при разработке учебных программ по дисциплинам «Бухгалтерский управленческий учет» и «Учет затрат,калькулированиеи бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов экономических вузов;
- в научно - исследовательской работе по изучению проблем управленческого учета и анализа; государственными органами,коммерческимии некоммерческими организациями при разработке инструкций попланированию, бюджетированию и учету затрат на предприятиях пищевой промышленности;
- руководством предприятий пищевой промышленности для поиска резервов повышения эффективности производственно -хозяйственнойдеятельности.
Практическое значение имеют:
- методика учета иотчетностипо центрам ответственности;
- методикабюджетирования, учета и калькулирования затрат;
- методы учета и анализа «АБС», «АВВ», «Таргет - костинг», «BSC» и «SWOT - анализ».
Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях, проводимых в Международной академии бизнеса и управления (2008г.) и Московской гуманитарно - технической академии (2009г.). Результаты научных исследований используются в практической деятельностиООО«THANH ТАМ» и ООО «Асесоок VN», что подтверждается соответствующими актами о внедрении.
Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли свое отражение в 3 публикациях автора общим объемом 11,75 п.л. (в том числе авторских 11,5 п.л.), в том числе в одной монографии и двух статьях, опубликованных в журналах, определенных ВАК РФ.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 152 листах основного текста и включает в себя 3 таблицы, 13 рисунков и 12 приложений. Библиографический список использованной литературы включает 189 источников.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Нгуен Тхи Тху Хуен

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях критерием жизнеспособности предприятий пищевойпромышленностиВьетнама является рентабельная работа, предопределяющая ихконкурентоспособностьи финансовую устойчивость. К сожалению, большинство предприятий пищевой промышленности Вьетнама испытывают те же трудности, которые характерны для экономики страны в целом. В этих условиях повышается значимостьуправленческогоучета, как основной информационной базы для принятия своевременных и эффективныхуправленческихрешений.
Проведенное исследование показало, что практика управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама не в полной мере отвечает современным предъявляемым требованиям. Отдельные элементы этого вида учета нашли свое отражение в имеющейся научной и учебной литературе, а также в нормативных и инструктивных документах. Проблемы комплексного исследования и внедрения управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама нами рассмотрены впервые.
Проведенные исследования позволили сформулировать следующие выводы и предложения:
1. В исследовании уточнено понятие управленческого учета. На наш взгляд, подуправленческимучетом следует понимать интегрированнуюучетнуюсистему, основной целью которой являетсяпредоставлениеинформации менеджерам организации для решения как внешних, так ивнутрихозяйственныхзадач управления.
В современных условияхуправленческийучет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельности организации. Основное его назначение — формирование информации для принятия оперативных, тактических, истратегическихуправленческих решений.
2. В диссертационном исследовании обосновано, что к особенностям, влияющим на построение управленческого учета на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама, относятсяспециализация, структура управления, характер технологии и организации производства,сезонностьпроизводства, объем и ассортиментвыпускаемойпродукции, методы учета затрат на производство, наличие или отсутствиенезавершенногопроизводства и др.
3. В исследовании автором проанализированы основные методы управленческого учета затрат икалькулированиясебестоимости продукции на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама. Особую актуальность приобретают сегодня методы, способствующие:
- более точному учету и распределению затрат;
-стратегическомууправлению затратами;
- повышению качества технологических процессов.
В работе рекомендовано классифицировать методы управленческого учета затрат в разрезе следующих признаков: по способу оценки затрат — методы учета затрат пофактической, номативной и плановой (прогнозной)себестоимости. по отношению затрат к технологическому процессу изготовления продукции —позаказный, попередельный и пооперационные методы учета затрат. по полноте затрат, включаемых всебестоимостьпродукции — методы учета затрат по полной и переменной себестоимости.
4. Исследование показало, что одной из важнейших целей управленческого учета является оказание помощи руководству организации при осуществлении им контроля затрат и результатовхозяйственнойдеятельности. Названную цель можно достичь путем организации эффективной системы учета и контроля по центрам ответственности.
Проведенное исследование позволило нам сделать вывод, что центр ответственности — это частьуправленческойсистемы организации, по которой контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход или процесс егоинвестирования. Причем руководитель центра ответственности несет ответственность за процесс формирования этих показателей. Центр ответственности также можно назвать центромотчетности, т.к. отчеты центров ответственности должны включать только те статьи затрат и поступлений (доходов,выручки), на которые может повлиять управляющий данного центра.
На предприятиях пищевой промышленности Вьетнама центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности, предложено подразделять на центры затрат, центрыпродаж, центры прибыли и центрыинвестиций, а исходя из выполняемых ими функций — на основные и вспомогательные.
5. Проведенное исследование показало, что успешная деятельность предприятий пищевой промышленности Вьетнама не может быть реализована без создания системывнутрихозяйственногопланирования. На сегодняшний день, одним их главныхинструментовпланирования являются бюджеты.
На предприятиях пищевой промышленности Вьетнама предложено использовать в разрезе всей организациисводный(главный) бюджет, а в разрезе структурныхподразделенийили отдельных функций деятельности - частныебюджеты.
Результатом разработки главногобюджетаявляется создание плана прибылей иубытков, прогноза денежных потоков ипрогнозногобухгалтерского баланса.
В исследовании признано обоснованным формирование главного бюджета предприятия из двух частей - финансового и операционного.
Финансовыйбюджет(план) в наиболее общем виде представляет собойбалансдоходов и расходов организации. Основной целью формирования финансового бюджета является отражение предполагаемых источников поступления финансовых средств и направлений их использования. В состав финансового бюджета признано целесообразным включать бюджетыденежныхсредств, инвестиций и прогнозногобухгалтерскогобаланса.
В операционномбюджетехозяйственная деятельность организации отражается через систему специальных технико-экономических показателей, характеризующих отдельные стороны и стадии производственно-хозяйственной деятельности.
Конечной целью разработки операционного бюджета является составлениесводногоплана прибылей и убытков. При его формировании признано целесообразным использовать бюджеты продаж,коммерческихрасходов, производства, закупок материальных ценностей, материальных затрат, трудовых затрат,общепроизводственныхрасходов и административно-управленческих расходов.
При формированиибюджетовдля подразделений организации необходимым условием является использование метода "нулевогобаланса". Бюджеты должны составляться не на основе затрат за прошедший период, а на базезапланированныхмероприятий.
В исследовании признано необходимым формировать бюджеты на базе одного из альтернативных вариантов плана: пессимистический, вероятностный и оптимистический.
Пессимистический вариант должен преследовать минимальную цель и требовать максимальногосокращенияимеющихся ресурсов. Вероятностный вариант должен ориентироваться на достижение максимальных целей при умеренном использовании ресурсов. Оптимистический вариант должен предусмотреть выполнение максимальной цели при эффективном использовании всех ресурсов.
На основании утвержденного руководством организации бюджета должны строитьсяежемесячныепланы доходов и расходов, которые обязательны для исполнения всеми службами. Через эти планы осуществляется управление затратами в организации и обеспечивается достижение необходимого уровня экономических показателей (объем продаж,чистаяприбыль, рентабельность активов, нормаприбылии др.), без чего невозможно гибкое развитие предприятия.
Эффективность и обоснованность принятых бюджетов выявляется тогда, когда сопоставляютсяплановыепоказатели с фактическими. Для этого на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама рекомендовано использовать как статические, так и гибкие бюджеты.
6. Проведенное исследование показало, что все усилия, связанные с процедуройбюджетированияи организацией учета по центрам ответственности, могут быть сведены к нулю в случае отсутствия продуманной системы управленческой отчетности. Наличие управленческой отчетности является одним из условий, способствующих эффективной деятельности предприятия. В исследовании:
• определены причины, обусловливающие необходимость внедрения управленческой отчетности на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;
• определены факторы, влияние которых следует учитывать при построении системы управленческой отчетности на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама;
• разработаны формывнутрипроизводственных, т.е. управленческих отчетов в разрезе центров ответственности.
7. Исследование подтвердило, что в условиях наступившегомировогоэкономического и финансового кризиса, жесткаяконкуренциязаставляет совершенствовать систему управления организациями, что побуждает в свою очередь, необходимость использования современных концепций управленческого учета, наиболее эффективных для той или иной сферы деятельности.
В исследовании определены основные факторы, определяющие развитие системы управленческого учета:
•поддержкастратегического развития и планирования;
• поддержка принятия решений в таких областях, как инвестиционные проекты,приобретениенового бизнеса и выпуск новой продукции;
• принятие решений поценообразованию;
• необходимость соответствия все увеличивающимся потребностям рынка информации о результатах деятельности, какфактических, так и прогнозируемых;
• необходимость понимания сравнительных результатов деятельности различных частейбизнесадля принятия взвешенных и обоснованных решений в отношении будущего направления развития каждого отдельного бизнеса. Исходя из определенных факторов, перспективы управленческого учета, по нашему мнению, имеют следующие направления.
Функциональный учет затрат (Activity-Based Costing или ABC). Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, которые обуславливают затраты предприятия,потребляютсяне конечными продуктами, а процессами (activities), участвующими в производстве конечных продуктов. Понять, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты -в этом и заключается основная задача ABC.
Калькуляцияна базе жизненного цикла ( lifecycle costing). Данный метод основывается на предположении, что для объективной оценки стоимоститоваранеобходимо учитывать затраты на всех стадиях его жизненного цикла. Большая
часть затрат у современных предприятий связана с разработкой, проектированием, выводом нового товара на рынок, в то время как традиционный учет рассматривает преимущественно затраты,понесенныенепосредственно в момент производства товара. С позиций концепций LCC {lifecycle cost - затраты на протяжении жизненного цикла) и LCM {lifecycle management - управление жизненным циклом) помогут обеспечить эффективное управление подвижным составом итранспортнойинфраструктурой.
Системацелевыхзатрат (таргет-костинг), т.е. контроль, ориентированный на будущиезапланированныезатраты, задачей которого является снижение затрат при создании новых продуктов с целью достижениязапланированногоуровня прибыли.
Таргет-костинг исходит из того, что изделие может бытьпроданопо цене, не превышающей рыночную цену. Следовательно, сначала должна быть определена рыночная цена на данный вид продукции, затем установлен желаемый размер прибыли и лишь потом, рассчитан максимально допустимый размер себестоимости.
Система «таргет-костинг» в отличие от традиционных способовценообразованияпредусматривает расчет себестоимости изделия исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощьюмаркетинговыхисследований, т.е. фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги.
Метод управления операциями (Activity Based Management-АВМ) является системным интегрированным подходом, который заставляетменеджеровсконцентрировать свое внимание на операциях / функциях с целью увеличенияприбыльностифирмы.
АВМ - может переводиться как процессно-ориентированное управление.
Основное отличие АВМ - метода от ABC в том, что в центре внимания activity-based management - управление функциями/операциями в целях сниженияиздержекв отличии от Activity based costing , который устанавливает взаимосвязь междунакладнымииздержками и операциями/функциями в целях более точного распределениянакладныхиздержек.
Процессно-ориентированноебюджетирование(Activity based budgeting-АВВ). Данный метод предполагает следующие основные этапы реализации:
1. Прогнозирование ожидаемого уровня производства и объема продаж на следующий период сразбивкойпо продуктам и клиентам.
2. Прогнозирование потребностей в выполнении операций.
3. Вычисление потребностей в ресурсах для выполнения операций.
4. Определение реального наличия ресурсов дляудовлетворенияпотребностей.
5. Определение практическойресурснойемкости операций.
Методстратегическогоуправления стоимостью (Supply Chain Management-SCM), представляет собой единую цепочку добавленной стоимости, в которойсырьеи материалы превращаются в некую ценность дляпотребителяс учетом бренда компании. Это качественно новый уровень управления компанией, когда управляют не привычной внутреннейсебестоимостью, подразумевая под термином «себестоимость» производственную себестоимость, а стоимостью в цепочкахпоставок. Наибольшее значение здесь придается управлению стоимостью компании,инновационномуменеджменту.
Метод стратегических бизнес-единиц (СБЕ) - это основа стратегического управленческого анализа, перспективность которого для развивающейся рыночной экономики обусловливает необходимость создания методики его проведения, учитывающей специфику вьетнамских условийхозяйствования, отраслевые особенности, особенности бизнес-процессов. Важнейшими этапами технологии СБЕ, от которых в дальнейшем зависит качество управленческого анализа и принимаемых решений, являются деление организации настратегическиебизнес-единицы и соотнесение их перспективных возможностей с потребностями рынка
Концепция СБЕ позволяет ответить на вопрос: каким являетсябизнессегодня и каким мы хотим его видеть завтра?
Метод «шесть сигм» — это технология управления, ставшая одной из философий тотального управления качеством, основанной на постановке агрессивныхкраткосрочныхцелей (снижение брака и степени неудовлетворенностиклиентов) в борьбе за долгосрочные цели организации (общее повышение эффективности всего бизнеса). Компании, внедряющие технологию «шесть сигм», ориентируются в первую очередь на измерение показателей степени удовлетворенности клиентов, на непрерывное улучшение качества работы на всех уровняхфирмы. Конечная цель - внедрение совершенных производственных,сервисныхи административных процессов, в результате работы которыхфирмабудет иметь 3-4 дефекта или претензии на 1 миллион (!) изделий или событий в сфере управления.
Метод «JIT —канбан; точно в срок» - этауправленческаятехнология позволяет оптимизировать логистику бизнеса, его цепочки поставок. Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этомснабжениепроизводственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальныхзапасовкак зло, которое затрудняет решение многих проблем. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальныезапасыотрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов,маневренностии конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.
Система JIT болееувязанасо спросом, чем традиционный метод "выбрасывания продукции на рынок". При этой системе действует принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются, и только в таком количестве, которое требуетсяпокупателю. Спрос сопровождает продукцию через весь производственный процесс. При каждой операции производится только то, что требуется для следующей операции. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Детали, узлы и материалы доставляются только к моменту их использования в производственном процессе.
Система JIT предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, практическую ликвидацию незавершенного производства, сведение к минимуму объема товарно-материальных запасов и выполнение производственныхзаказовне по месяцам и неделям, а по дням и даже часам. При этом упрощается также система производственного учета, так как появляется возможность осуществления учета материалов и затрат на производство на одном объединенном счете. Кроме того, при применении этой системы часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых. Это, в свою очередь, увеличивает точностьисчислениясебестоимости единицы продукции.
Методсбалансированныхсистем показателей (BSC) или концепция Balanced Scorecards Costing выводит управленческий учет за рамки привычных и традиционных представлений. Ее основная задача - описать и связать многочисленные цели организации, отталкиваясь, в том числе, отинновацийи потенциальных возможностей, а не только от осязаемыхактивов. Balanced scorecards (далее - BSC) переводит миссию и стратегию фирмы в систему целей и их показателей, организованных и рассматриваемых в четырех проекциях:
•финансы;
•потребители;
• внутренние бизнес-процессы;
• обучение и рост.
SWOT-анализ, который, будучи фактически зеркальным отражением состояния дел в компании, помогает ей определять стратегические направления дальнейшего развития.
Основная его идея заключается в том, что при разработке стратегии основные факторы, влияющие на бизнес компании, рассматриваются в двух аспектах:
• внешнем и внутреннем;
• положительном и отрицательном.
Сопоставление основных показателей экономической эффективности дает возможность выявить уязвимые и наиболее сильные стороны в деятельности фирмы в сравнении сконкурентамии мировыми лидерами в аналогичной области бизнеса. Это позволит найтинезанятыерыночные ниши, определить вероятных партнеров по производственно-техническойкооперациии рассчитать преимущества от возможногослиянияс другими фирмами.
Когда речь идет о внешней среде, имеются в виду благоприятные или опасные для развития бизнеса факторы, которые существуют независимо от состояния дел в организации и точно так же влияют на бизнес других компаний, в том числеконкурентов.
Среди факторов внутренней среды выделяют сильные и слабые стороны компании. «Сила» и «Слабость» - понятия относительные и поддаются анализу преимущественно в сравнении с аналогичными внутренними факторами конкурентов.
SWOT-анализ детализируется в формате PEST+M-анализа, в котором все факторы внешней среды делятся на пять групп :
• политические (Р);
• экономические (Е);
• социальные (S);
• технологические (Т);
• факторы рыночного окружения (М).
При проведении стратегического анализа одним из важных вопросов является будущийпродуктовыйпортфель компании. Необходимо понимать, какие направления деятельности являютсяприоритетными, как они будут финансироваться и позиционироваться на рынке. Поэтому при разработке стратегии рекомендуется использовать одну из двух стандартных методик: матрицу Boston Consulting Group (BCG) или матрицу McKinsey. В соответствии с этими методиками всебизнесыкомпании позиционируются в координатах «привлекательностьрынка» и «конкурентный статус компании на этом рынке». Принципиальное различие между двумя этими методиками заключается в оценкепривлекательностирынка и конкурентного статуса на нем компании. В основе матрицы BCG лежит гипотеза о том, что оба эти показателя можно оценить, используя один параметр. Привлекательность рынка определяется потемпуего роста, а конкурентный статус компании на этом рынке — в соответствии с ее долей. Для начала можно использовать даже такой упрощенный подход, но более точную оценку удается получить, только если учитывать несколько параметров, влияющих на привлекательность иконкурентныйстатус.
8. Проведенные исследования подтвердили, что управленческий учет постепенно получает признание на российских и вьетнамских предприятиях различных отраслей материального производства. Его разработка и методологическое сопровождение стали важнейшей частью услуг, оказываемыхаудиторскимиорганизациями. В последние годы и в России и во Вьетнаме расширился диапазон исследования проблем управленческого учета и количество организаций, в нем участвующих.
В результате проведенного исследования мы пришли к выводу, что и в России и во Вьетнаме необходим институт управленческого учета, который бы, на примере аналогичных сообществ других стран, аккумулировал все лучшее из теории и практики и совершенствовал рекомендации по ведению управленческого учета, особенно в разрезеотраслевыхбизнес-практик.
Внедрение в практику работы предприятий пищевой промышленности Вьетнама предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета будет содействовать повышению эффективности производственной икоммерческойдеятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверностиисчисляемыхпоказателей и более полному выявлению и использованиюрезервовснижения себестоимости выпускаемых изделий.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Нгуен Тхи Тху Хуен, 2009 год

1. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 нояб.1996 г. №129-ФЗ//ИПС Гарант.
2. ЗаконСРВо бухгалтерском учете от 17.06.2003. -№ 03/2003/QH11.
3. Закон СРВ обинвестицияхот 29.11.2005 -№ 59/2005/QH11.
4. Закон СРВ обанкротствеот 24/6/2004 № 21/2004/QH11.
5. Закон СРВ о государственных предприятиях от 10/12/2003 — № 14/2003/QH11.
6. Закон СРВ оналогена добавленную стоимость от 09/12/2005 — № 57/2005/QH11.
7. Закон СРВ о налоге на доходы предприятий от 26/06/2003 № 09/2003/QH11.
8. Закон СРВ острахованиипредприятий от 22/12/2000 No 24/2000/QH10.
9. План счетовбухгалтерскогоучета. Утвержден приказом Министерства финансов Вьетнама № 1141-TC/CDKT от 1 ноября 1995г.
10.АверичевИ. В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение. М.: Вершина, 2007.
11.АвроваИ.А. Управленческий учет. М.: Бератор-Пресс, 2005.
12.АгееваО.А. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности//Консультантбухгалтера. 2007. - №2.
13.АдамовН.А., Рогуленко Т.М., Амучиева Г. А.Бухгалтерскийуправленческий учет. М.: ГУУ, 2005.
14.АдамовН.А., Типов А.А. Бюджетирование вкоммерческойорганизации: краткое руководство. Спб.: Питер, 2007.
15.АлборовР.А. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). -М.: Дело иСервис, 2005.
16.АныпинВ.М., Царьков И.Н., Яковлева А.Ю.Бюджетированиев компании. Современные технологии постановки и развития. М.: Дело, 2005.
17.АпчерчА. Управленческий учет: принципы и практика. М.:Финансыи статистика, 2002.
18.БабичТ.Н., Кузьбожев Э.Н. Планирование на предприятии. М.:Кнорус, 2005.
19.БакаевА.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2004.
20.БариновВ.А. Экономика фирмы: стратегическоепланирование. М.: Кнорус, 2005.
21.БарнгольцСБ., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельностихозяйствующегосубъекта. -М.: Финансы и статистика, 2003.
22.БернстайнJI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Науч. ред. И.И.Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1996.
23.БлатовН. А. Основы промышленного учета икалькуляции. М: ГОНГИ. 1939, с.218
24.БасмановИ.А. Теоретические основы учета икалькулированиясебестоимости промышленной продукции / Под ред. В.А.Новака. М.: Финансы,1970. -167 с.
25.БезрукихП.С. Учет и калькулированиесебестоимостипродукции. М.: Финансы, 1974. - 320 с.
26. Брег Стивен. Настольная книга финансового директора: пер. с англ., 2-е изд., испр. и доп.-М.: Альпина-Бизнес Букс, 2005.
27. Булгакова СВ. Структурированиеуправленческогоучета и его объектов //Управленческийучет. 2007. - №1.
28. Бутенко К.Бюджеткак инструмент управления финансами организации/Шроблемы теории и практики управления. 2007. -№5.
29.БухалковМ.И. Внутрифирменное планирование, ИНФРА М, 2000.
30.ВасильеваЛ.С., Ряховский Д.И., Петровская М.В. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Эксмо, 2007.
31.БахрушинаМ.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега -JI, 2005.
32.БахрушинаМ.А. Управленческий анализ.-М.: Омега-JI; 2006
33.ВейцманР.Я. Курс учета.-3-е изд.-М.: ВО Союзторгучет, 1936. 194с.
34.ВолошинД.А. Организация системы управленческого учета на производственных организациях//Аудиторские ведомости. 2007. -№8.
35.ВолошинД.А. Стратегический управленческий учет как современный информационный метод//Аудиторские ведомости.-2007.-№12.
36.ВрублевскийН.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
37.ГалаганА. М. Накладные расходы в производстве, методы их учета и распределения // Система и органюация. 1924. - № 10, с. 20-21
38.ГаррисонД.Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. Д.: Союзторгучет, 1933.
39.ГварлианиТ.Е. Управленческий учет. Сочи:РИОСГУТ и КД, 2004.
40.ГварлианиТ.Е., Быков Е.А., Мостовая Е. В.,ЧеремшановС. В. Управленческий учет по видам деятельности: лекции и практикум в таблицах и схемах/Под ред. проф. Т.Е. Гварлиани. М.: Финансы и статистика, 2007.
41. Генералова СВ. Формированиеконкурентногопотенциала с помощью метода бенчмаркинга/Проблемы теории и практики управления. 2007. -№1.
42.ГильдеЭ.К. Нормативный учет впромышленности. М.: Финансы, 1976.
43.ГолубковЕ.П. Технология принятия управленческих решений. М.: Дело и сервис, 2005.
44.БалакиреваН.М. Управленческий учет: основы теории и практики. М.: Кнорус, 2004.
45.ГранатуровВ.М. Экономический риск: сущность, методы измерения, пути снижения. М.: Дело и Сервис, 2003.
46.ГрачевА.В. Оптимизационный аспект постановкипланирования, анализа и контроля на предприятии. //Менеджментв России и за рубежом 2007. -№4.
47.ГрибановскийВ.М. Концепция управленческого учета на современном этаперазвития экономики России // Управленческий учет. 2005. - №1.
48. Даулинг Г.Репутацияфирмы. Создание, управление и оценка эффективности. -М.: ИНФРА-М, 2003.
49. Добровольский Е. Карабанов Б. и др. Бюджетирование шаг за шагом. Спб.: Питер, 2008.
50.ДронченкоО. Финансовая структура: первый шаг к "бюджетированию. Ж. «Финансовый директор» №12 за 2004 г.
51.ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. /Под ред. С.А. Табалдиной. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997.
52. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М:ЮНИТИ, 1998.
53. Друри К. Управленческий и производственный учет: пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
54. Друри К. Управленческий и производственный учет. Пер. с англ. /Под ред. В.Н. Егорова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
55.ЕмельяновП.С. Система комплексного управления затратами организации/Современные аспекты экономики. 2006. - №5.
56.ЕрмаковаН.А. Бюджетирование в системе управленческого учета. М.:Экономиста, 2003.
57.ЕрмаковаН.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета. -М.: Экономиста, 2005.
58.ЕфимоваО.В., Мельник М.В. Анализ финансовойотчетности. М.: Омега-JI, 2004.
59.ЖарылгасоваБ.Т. Методология управленческого учета затрат и формирования финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2007.
60.ЖарылгасоваБ.Т. Бюджетирование в сельскохозяйственных организациях:инструменткомплексного управления финансами/Проблемытеории и практики управления. 2007. - №10.
61.ЖебракМ. X. Сущность нормативного учета. М.-Л, 1936. 45с.
62.ЖдановБ.И. К критике «чистого разума». Управленческий учет //Корпоративныесистемы. 2003. - №5.
63.ЗудилинА.П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях.- М.: У-н. Дружбы народов, 1976.
64.ИвановВ.В., Богаченко П.В., Хан O.K. Формирование системы управленческого учета на основепроцессныхметодов управления компанией // Управленческий учет. 2006. - №1.
65.ИвашкевичВ.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник.-М: ИНФРА-М, 2003.
66. Исаев Д. Функциибюджетированияи их реализация в информационных системах // Финансовая газета. 2002. - №31.
67.КаверинаО.Д. Управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2003.
68. Каплан Р.,НортонД. Организация, ориентированная на стратегию. Как в новой бизнес-среде преуспевают организации, применяющиесбалансированнуюсистему показателей // Пер, с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2005.
69.КарповаТ.П. Управленческий учет. М.: ЮНИТИ, 2005.
70.КеримовВ.Э. Бухгалтерский управленческий учет. М.:Дашкови К, 2008.
71.КеримовВ.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. М.: Дашков и К, 2008.
72.КеримовВ.Э. Стратегический учет: учебное пособие. М.: Омега-JI, 2005.
73.КовалевВ.В. Основы управленческого учета /В.В. Ковалев, Я. В.Соколов. -СПб.: ЛИСТ, 1991.
74.КолесниковС.Н. Стратегии бизнеса: управление ресурсами и запасами.-М.: Статус-Кво 97, 2000.
75.КондратоваИ. Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондратова. — М.:
76. Финансы и статистика, 2000.
77. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом побухгалтерскомуучету при Минфине Российской Федерации и Президентским Советом Института профессиональныхбухгалтеров29.12.97г.//ИПС Гарант.
78.КондраковН.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2008.
79. Концепции и принципы управленческого учета. Методические рекомендации фондаТАСИС, М., 2004.
80.КрасоваО.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии. М.: Омега-JI, 2007.
81.КузьминаМ.С. О развитии методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет . 2007. №1.
82.ЛебедевВ.Г. Управление затратами на предприятии.- СПб. Бизнес-пресса, 2004.
83.ЛипсицИ.В. Ценообразование: Учебник. -М.: Экономисть, 2005.
84.ЛитвакБ.Г. Разработка управленческого решения. — М.: Дело, 2004.
85.ЛихачеваО.Н. Финансовое планирование на предприятии.- М.: Проспект, 2003.
86.ЛюбушинН.П. Комплексный экономический анализхозяйственнойдеятельности. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
87. Майер Э.Контроллингкак система мышления и управления: пер. с нем.М.: Финансы и статистика, 1992.
88.МаргулисА. Ш. Бухгалтерский учет в отраслях народного хозяйства. 6-е изд. - М: Финансы, 1979-288с.
89.МаркарьянЭ.А., Маркарьян С.Э., Герасименко Г.П. Управленческий анализ в отраслях. М.: Март, 2007.
90. Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета. Разработка Экспертно-консультативного совета повопросам управленческого учета приМинэкономразвития1. PO//cma.org.ru
91. Методические рекомендации по теме «Методы учета затрат и расчета себестоимости». Разработка Экспертно-консультативного совета по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития PO//cma.org.ru.
92. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений/Под ред. И. И.Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
93. Мирнек Дж. Контроллинг: учет пер. с нем. М.: САТУРН-ФИНАНС, 2001.