Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях

Краткое описание

Год:

2009

Автор научной работы:

Кислая, Ирина Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Ростов-на-Дону

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

255

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кислая, Ирина Александровна

и сопутствующихаудитууслуг в области налогообложения
1.1 Нормативно-правовая база и исследование современного состояния рынка аудиторско-консалтинговых услуг в областиналогообложения
1.2 Исследование основных этапов оказания услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения
1.3 Развитиеорганизационныхаспектов проведения налогового аудита
ГЛАВА 2. Развитие технологии проведенияналоговогоаудита
2.1 Особенности налоговогоаудитакак сопутствующей аудиту услуги
2.2Методикааудита эффективности налогового планирования
2.3 Использование аналитических процедур при проведении налогового аудита
ГЛАВА 3. Стандартизация процесса оказания услуг по налоговому аудиту
3.1 Методические подходы к разработкевнутрифирменныхстандартов по налоговому аудиту
3.2 Разработкавнутрифирменногостандарта «Налоговый аудит»
3.3 Особенности аудитаналогана добавленную стоимость 120 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 131 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 140 ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Организация и методика налогового аудита в коммерческих предприятиях"

Актуальность темы исследования. В условиях финансовогокризисарезко возросла необходимость в повышении эффективности управления организацией, много внимания уделяется разработке мероприятий, направленных на повышение эффективности управления. В решении данных вопросов призваны помочь аудиторско-консалтиновые организации, которые оказываютаудиторскиеуслуги, привлекая независимых компетентных специалистов в областибухгалтерскогоучета, аудита, налогообложения, финансов, права и т.д.
На сегодняшний день на российском рынкеаудиторскихуслуг наблюдается его интеграция в международнуюаудиторскуюсреду. Каждая аудиторская организация должна иметь разработанный на основе федеральных правил (стандартоваудиторскойдеятельности) пакет внутрифирменных стандартов, их отсутствие ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг оказываемых организацией,общеустановленнымстандартам, а также уровень, профессионализма ее-сотрудников и руководства. В системевнутрифирменныхстандартов важная роль отводится стандартам, посвященным налоговомуаудиту.
В настоящее время наиболее востребованными являются услуги в области налоговогоаудитаи сопутствующие аудиту услуги в областиналогообложения. Это связано с тем, чтоналогии сборы занимают достаточно высокий удельный, вес вобязательствахкоммерческих организаций. Неверное, либо не своевременноеисчислениеи уплата налогов и сборов приводит кначислениюналоговыми органами пеней и штрафных санкций. В общегосударственном масштабе налоги составляют основу доходов федеральногобюджета. В связи с этим проведение налогового аудита имеет не только важное значение для экономических субъектов, но и является одним изинструментов, обеспечивающим контроль за правильностьюисчисленияи своевременностью уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговыйаудитимеет и общегосударственное значение.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методики налогового аудита и методического обеспечения процесса оказания сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов в области аудита и сопутствующих ему услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи:АлборовР.А., Андреев В.Д., Арене А.А.,БогатаяИ.Н., Бурцев В.В., Бычкова С.М.,ГутцайтЕ.М., Данилевский Ю.А., Крикунов А.В.,ЛоббекДж. К., Мельник М.В.,МироноваО.А., Подольский В.И., Ремизов Н.А., Робертсон Дж.,СкобараВ.В., Соколов Я.В., Сотникова JI.B.,СуйцВ.П., Хахонова Н.Н., Шеремет А.Д., и другие.
В научных работах, посвященных вопросам налогового аудита, а также вопросам, связанным с дальнейшим совершенствованием его методики, можно отметить работы таких ученых как:БрызгалинА.В., Гусева Т.А., Кучерова И.И.,ЛабынцевН.Т., Мизиковский Е.А., Мерзликина Е.М.,МорозоваЖ.А., Никольская Ю.П., Ногина О.А.,ОрешкинаИ.А., Спирина Л.В., Судакова Ю.О.,ТимошенкоВ.А. и других.
Вопросам разработки и развитиявнутрифирменнойстандартизации посвящены труды Галкиной Е.В.,КосовойН.С., Лабынцева Н.Т., Парушиной Н.В.,ПодольскогоВ.И., Савина А.А., Сиротенко Э.А.,СотниковойЛ.В., Суворовой С.П.
Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие аспекты оказания сопутствующих аудиту услуг и проведения налогового аудита, остаются дискуссионными. Вопросы аудита эффективности процесса налоговогопланирования, проблемы разработки и внедрения внутренних стандартов аудиторских организаций, посвященных методике проведения налогового аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, остаются недостаточно разработанными.
Научная и практическая значимость, недостаточная изученность и разработанность указанных проблем, предопределили выбор темы исследования, его предмет, цели, задачи и структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию процесса организации и методики налогового аудита, а также оказания сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:
- дать оценку нормативно-правовой базе оказания услуг по налоговому аудиту и сопутствующим аудиту у слугам в области налогообложения, выявить тенденции характерные для развития, современного; рынка аудиторско-консалтинговых услуг;
- исследовать основные этапы оказания сопутствующих аудиту услуг;
- выявить особенности проведения налогового аудита и обосновать их влияние на методику и основные этапы его проведения;
- раскрыть возможности использования аналитических процедур при проведении'налогового аудита;
- выработать, методические подходы к проведению аудита эффективности налогового планирования;
- разработать^внутрифирменныйстандарт в области налогового аудита;
- выявить особенности аудитаналогана добавленную стоимость и; разработать,внутрифирменную методику его проведения.
Предмет, и объект исследования: Предметом исследования является совокупность теоретических и методических аспектов; связанных с проведением и стандартизацией налогового аудита и сопутствующих ему услуг. Объектом исследования; выступают аудиторскиефирмы, оказывающие коммерческим предприятиям услуги по налоговому аудиту и сопутствующим аудиту услугам в области налогообложения.
Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемым вопросам, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, планирования, экономики, финансов, анализахозяйственнойдеятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.
В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы,комплексность, сравнение, анкетирование, исторический, логический и системный подходы, методы сравнительного и структурного анализа, группировки данных, логического обобщения. Использование данных методов исследования обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и экономическую обоснованность выводов в рамках проводимого диссертационного исследования.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностиВАК08.00.12 -«Бухгалтерский учет, статистика», раздела 2 -«Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности», пункта 2.1. «Методология и технология аудита», пункта 2.4. «Методология разработки программ аудита и плана проверок».
Информационная база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов Российской Федерации, научных публикаций отечественных и зарубежных ученых по методическому обеспечению аудиторской деятельности, статьях в периодических изданиях, информационных ресурсов сети INTERNET. Также в процессе исследования использовались данные бухгалтерского учета и официальнойотчетностикоммерческих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, официальные статистические данные аудиторских организаций, данные статистического сборника «Россия в цифрах».
Рабочая гипотеза диссертационного исследования. Качественное проведение налогового аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения в условиях рыночной экономики предполагает совершенствование методического обеспечения процесса оказания данных услуг, на основе систематизации передового отечественного и международного опыта в области внутрифирменной стандартизации аудиторской деятельности.
Основные положения, выносимые на защиту:
1.Секторрынка аудиторско-консалтинговых услуг в России, остается одним из самых востребованных на сегодняшний день. Борьба за эффективностьбизнесаи диверсификацию услуг станет главным основной тенденцией на рынке аудиторско-консалтинговых услуг. В условиях кризиса нааудиторскомрынке останутся' компании, предоставляющие весь спектр необходимых аудиторских услуг и которые дорожат каждымклиентом, а также ведут поиск новых. На сегодняшний день всекторерынка аудиторско-консалтинговых услуг в России особенно востребованы услуги по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения. В связи с этим, в исследовании выработаны подходы по отбору потенциальныхклиентовдля оказания им услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, которые необходимо закрепить во внутрифирменных стандартах. Это позволит аудиторскойфирмекачественно и в срок, установленный в договоре оказать данные виды услуг.
2. В настоящее время аудит эффективности широко используется в России и за рубежом для обеспечения устойчивого экономического развития организации и эффективного распределения всех имеющихся у неё ресурсов. Одним из направлений аудита эффективности деятельности организации является аудит эффективности налогового планирования, который предполагает оценку действующей системы налогового учета и выработку рекомендаций по её совершенствованию и оптимизации налогообложения. Он представляет собой системный, целенаправленный и организованный процесс получения и экспертно-аналитической оценки действующей системы налогового учета и налогового планирования, применяемой в организации с целью выраженияаудитороммнения относительно эффективности (результативности, экономичности, продуктивности)аудируемойдеятельности и выработки рекомендаций, направленные на ее улучшение.Аудиторв рамках используемой модели налогового учета должен оценить используемые методы налогового планирования.
3. Реализация стратегии повышения качества оказываемых услуг, при одновременной оптимизации сроков их оказания, возможна только за счет увеличениявысококвалифицированныхспециалистов в штате компании с одновременным усовершенствованием методологии оказания аудиторских услуг. Поэтому, в диссертационном исследовании развиты методические подходы к процессу стандартизации налогового аудита, предусматривающие разработкувнутрифирменногостандарта по его проведению.
5.Внутрифирменныестандарты необходимо дополнить конкретными методиками по проведению аудита различных видовналогов. Это предполагает разработку наряду с общей методикой проведения налогового аудита разработку комплекса внутрифирменных методик по наиболее распространеннымналогами сборам (например, поНДС, налогу на прибыль и др.). В связи с высоким удельным весом НДС в общей структуре налоговыхобязательств, а также сложностью и неоднозначностью методики исчисления данного налога, большим количеством ошибок и недобросовестных действий, выявляемых в ходе аудита, в дополнение квнутрифирменномустандарту «Налоговый аудит» была разработана «Методика аудиторской проверки поналогуна добавленную стоимость», которая позволит полнее соблюдать требования действующего законодательства и повысить качество оказываемых аудиторской организацией услуг.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке и решении теоретических и организационно-методических положений, связанных с совершенствованием процесса оказания услуг по налоговому аудиту, сопутствующих услуг в области налогообложения и его внутрифирменной стандартизацией.
Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем: выработаны подходы по отбору потенциальных клиентов для оказания им услуг по налоговому аудиту и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, закрепляемые во внутрифирменных стандартах и отражающие оценку потенциальногоклиента, а также оценку возможностей аудиторской фирмы. Данный отбор предполагает учет трех аспектов оказания ею услуг: 1)организационный, включающий в себя оценку собственной способности к оказанию данных видов услуг, формы контроля качества, необходимостьпривлеченияэкспертов; 2) технический, отражающий оценку необходимой материально-технической базы для оказания услуги: приемы и аудиторские процедуры, применяемые при оказании услуг в области налогового аудита и налогообложения; 3) методический, предполагающий использование конкретных методов и методик, при оказании сопутствующих аудиту услуг. Это позволит аудиторской фирме качественно и в срок, установленный в договоре, оказать данные виды услуг. рекомендовано при проведении аудита эффективности налогового планирования использовать методики по расчету и сопоставлению сложившейся налоговой нагрузки вкоммерческойорганизации и налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций после оказания услуг, а также использовать расчет показателей анализа налоговых рисков, что позволит не только оценить количественный аспект (изменение величины налоговой нагрузки), но и качественный, посредством оценки налоговых рисков,спрогнозироватьисчисление сумм налогов и расчетов сбюджетом, заблаговременно устранить причины их неуплаты. разработан внутрифирменный стандарт «Налоговый аудит», состоящий из следующих разделов: 1)общие положения, включающие в себя цель и основания разработки стандарта, необходимость использования стандарта, сферу применения, взаимосвязь с другими стандартами, срок действия; 2) основные понятия и определения, используемые в стандарте; 3) методология и методика проведения налогового аудита, раскрывающие основные требования к проведению налогового аудита, используемые источники информации при его проведении, порядок общения аудиторской организации с налоговыми органами, этапы налогового аудита и ответственность сторон при его проведении, оформление и представление результатов проведения налогового аудита; 4) приложения. Применение данного стандарта позволит определить технологию и раскрыть способы практического проведения налогового аудита, а также оказания других сопутствующих услуг по налоговым вопросам, выявить факты нарушений налогового законодательства, наиболее полно соблюдать требования действующего законодательства, что в конечном итоге повысит качество оказываемых аудиторской организацией услуг. развиты методические подходы к процессу стандартизации налогового аудита, в рамках внутрифирменного стандарта по его проведению. Данные подходы связаны с детализацией состава приложений, включающих в себя: примерный перечень аудиторских заданий по выполнению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть выполнены аудиторской организацией; разработкойукрупненногоперечня аудиторских процедур, рекомендуемых для применения в ходе налогового аудита; примерную форму заключения по налоговому аудиту, что позволит раскрыть полноту и соответствиеисчисленныхсумм налогов, выявить ошибки в налоговой отчетности. разработана «Методика аудиторской проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость», являющаяся дополнением к внутрифирменному стандарту «Налоговый аудит» и включающая в себя 4 раздела: 1) общие положения; 2)основные понятия и определения; 3) методология и методика проведения налогового аудита по НДС; 4) приложения, содержащиеукрупненнуюнормативную базу для проверки, план и программу налогового аудита по НДС, перечень рекомендуемых аудиторских процедур, классификатор типичных нарушений, выявляемых при налоговомаудитеНДС, перечень услуг оказываемых при проведении налогового аудита по НДС. Данная методика содержит конкретные рекомендации по аудиту НДС, способствующие совершенствованию процесса проведения налогового аудита
Практическая значимость работы заключается в том, что сформулированные в ней рекомендации и предложения позволяют повысить научный и практический уровень методического обеспечения деятельности аудиторских организаций при проведении налогового аудита и оказании ими сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Самостоятельное практическое значение для аудиторскихфирмимеют: методика по расчету и сопоставлению налоговой нагрузки накоммерческуюорганизацию до оказания соответствующих услуг и налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций, а также расчет показателей анализа налоговых рисков, при проведении аудита эффективности налогового планирования; разработанный внутрифирменный стандарт «Налоговый аудит» и рабочие документыаудиторапо его проведению; методика аудиторской проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость;
Научные результаты исследования нашли применение в учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курса «Аудит налогообложения», «Организация и методика налоговых проверок» по специальности 080109 «Бухгалтерскийучет, анализ и аудит», а также при подготовке и повышению квалификацииаудиторовв системе УМЦ высших учебных заведений.
Полученные результаты могут быть полностью или частично использованыаудиторскимиорганизациями при проведении ими налогового аудита и сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, а также службами внутреннего аудитакоммерческихпредприятий.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантовРГЭУ«РИНХ», ряде международных, межрегиональных и вузовских научно-практических конференций, проводимых в городах: Ростове-на-Дону, Тюмени, Новочеркасске.
Автор исследования, в течение 2008-2009 гг., в рамках научного направления кафедры бухгалтерского учета Ростовского государственного экономического университета «РИНХ», принимала участие в выполнении научно-исследовательских работ по хоздоговорной теме: «Методическое обеспечение налогового аудита» вТерриториальномобособленном подразделении «Ростов-на-Дону» ООО «Аудит и Экспертиза».
Теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, методик, используемых в деятельности ряда аудиторских фирм:ООО«ЕСА-Аудит», ООО «А.У.Д.И.», Территориальном обособленномподразделении«Ростов-на-Дону» ООО «Аудит и Экспертиза», ООО «Диалог-Аудит» г.Ростов-на-Дону.
Выводы и рекомендации, полученные в ходе разработки методики проведения налогового аудита, внедрены в учебный процесс в РГЭУ «РИНХ» и используются при проведении занятий студентам специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,специализации«Бухгалтерский учет, контроль налогообложения и судебно-бухгалтерская экспертиза» по дисциплинам: «Аудит налогообложения» и «Организация и методика налоговых проверок».
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 4,5 п.л.
Структура и объем работы. Диссертация' включает в себя введение, три главы, которые содержат девять параграфов, заключение, библиографический список, включающий 173 наименования. Работа изложена на 255 страницах машинописного текста и содержит 13 таблиц и 9 рисунков и 20 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кислая, Ирина Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование рынка аудиторско-консалтинговых услуг показывает необходимость дальнейшего совершенствования нормативно-правовой базы, регламентирующей оказание сопутствующихаудитууслуг по налоговому аудиту иСАУв области налогообложения. Это позволит повысить не только качество оказания услуг, но и эффективность деятельности организаций, использующих эти услуги в целом, что позитивно скажется на развитии экономики в целом. Закон «Обаудиторскойдеятельности» установил перечень прочихаудиторскихуслуг и услуг, сопутствующих аудиту, имеется ряд федеральных стандартов, регламентирующих оказание сопутствующих аудиту услуг. Однако на сегодняшний день отсутствует четкое разграничение терминов «сопутствующие аудиту услуги» иконсалтинг. Исследование данных понятий позволил выявить следующие отличия между ними:
1)Консультационныеуслуги представлены услугами информационными и услугами действия, в то время как сопутствующие аудиту услуги включают в себя также услуги контроля. Кроме того, при оказанииконсультационныхуслуг для выработки рекомендации могут использоваться- контрольные процедуры, но они, как правило, используются в комплексе с информационными услугами и услугами действия.
2) Понятиеконсалтингашире, чем понятие сопутствующие аудиту услуги, так какконсалтинговаядеятельность осуществляется не только в области экономики, финансов, управления.
3) Ряд сопутствующих аудиту услуг (например, представительство интересов экономического субъекта в налоговых и других органах исполнительной власти) является смежным сконсалтингом.
4) Оказание сопутствующих аудиту услуг регламентируется федеральными правилами стандартами), а при оказанииконсалтинговыхуслуг такие документы отсутствуют. При оказании услуг по. налоговому аудиту иналогообложениюприменяются Методика аудиторской деятельности «Налоговыйаудити другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам», а также комплекс стандартов в области сопутствующих аудиту услуг.
Проведенный в работе обзор различных классификаций сопутствующих аудиту услуг», показал, что в настоящее время являются устоявшимися и применяемыми на практике классификации, закрепленные в федеральных правилах стандартах. Рассмотрены и систематизированы различные классификации консалтинговых и сопутствующих аудиту услуг: (услуги действия, контроля и информационные услуги; услуги, совместимые с проведением обязательногоаудитаи несовместимые; классификация в соответствии сМСА). В настоящее время появились новые услуги, оказываемыеаудиторскимифирмами, например, аутсорсинг. В ходе исследования раскрыты особенности данного вида услуг, выявленыпреимуществаи недостатки аутсо-ринга.
В ходе диссертационного исследования проведено исследованиеаудиторскогоконсалтингового рынка в РФ. Все аудиторско-консалтинговыефирмыбыли классифицированы по таким признакам как характер деятельности (универсальные и специализированные фирмы) и объем реализуемых услуг (мелкие, средние, крупные, компании «Большой четверки»). Проведенное исследование аудиторско-консалтингового рынка в РФ, изучение структуры и динамики оказываемых аудиторских услуг позволило выявить следующие тенденции:
1. Ростконкуренциина рынке аудиторско-консалтинговых услуг.
2. Наибольшее сосредоточение аудиторско-консалтигговыхфирмв крупных городах: в Москве (34,6%), Санкт-Петербурге (7,7%).
3. Высокий удельный вес доходов от сопутствующих аудиту услуг, что свидетельствует оспросена данные услуги. Так, аудиторско-консалтинговые фирмы Москвы имеют доход от проведения сопутствующих аудиту услуг — 59,5%; в регионах доходы от оказания САУ составляют несколько ниже - 41,6%.
4. Широкий спектр оказываемых услуг, сопутствующих аудиту. В структуре оказываемых услуг большой удельный вес занимаютмаркетинговыйконсалтинг, ИТ-разработка, ИТ-управленческий консалтинг, услуги в области управленияперсоналом, юридический консалтинг, стратегический и налоговый консалтинг. Наиболее востребованными являются услуги в области налогового аудита иналогообложения, в связи с тем, чтоналогии сборы занимают достаточно высокий удельный вес вобязательствахкоммерческих организаций, а также в общегосударственном масштабе налоги составляют основу доходов федеральногобюджета
Для качественного оказания услуг по налоговому аудиту и САУ в области налогообложения, по нашему мнению, необходимо руководствоваться тремя группами принципов: 1) этические, закрепленные вФСА; 2) принципы, устанавливающие общие подходы к оказанию сопутствующих аудиту услуг; 3)принципы, регламентирующие особенности поэтапного оказания данных видов услуг. Соблюдения указанных групп принципов позволитаудиторуквалифицированно действовать на всех этапах оказания услуг. Этапы оказания услуг зависят от вида услуги. Изучение взглядов различных ученых и практиков, а также этапов, выделяемых в ФСА, позволило выделить триукрупненныхэтапа: подготовительный, этап оказания услуг в области налогового аудита и налогообложения; заключительный, предусматривающий сдачу и оформление результатов. Была проведена систематизация требований действующих правил (стандартов), которыми может руководствоватьсяаудиторпри оказании налогового аудита и услуг налогообложения, а также выделены принципы, регламентирующие поэтапное оказание данных видов услуг.
В ходе "исследования были выявлены следующие особенности оказания услуг в области налогового аудита и налогообложения:
1. Необходимость выполнения ряда законодательных требований, например, получениелицензиипри осуществлении деятельности по разработке и внедрению информационных технологий в области налогового учета.
2. Отсутствие в ряде случает итогового документа.
3. Использование различных итоговых документы (например,аудиторскоезаключение по специальному заданию по проверке полноты и правильностиисчисленияи перечисления налога и других обязательныхплатежейдругих различных уровней и т.д.)
4. Отсутствие по ряду оказываемых услуг в области налогового аудита и налогообложения таких этапов как: этапа сбора аудиторских доказательств (например, восстановление налогового учета, составление налоговойотчетности); этапа планирования (например, разовая консультация по вопросам налогового учета и налогообложения), этапа сбора аудиторских доказательств.
5. В зависимости от вида сопутствующей аудиту услуги (например, этап составления прогноза налоговых платежей на перспективный период) может видоизменяться этап выполнения аудиторских процедур.
Особое внимание в ходе исследования было уделено подготовительному этапу оказания услуг в области налогового аудита и налогообложения. На подготовительном этапе при отбореклиентов, нами было рекомендовано, учитывать три группы аспектов:организационный, включающий оценку собственной способности к оказанию услуг в области налогового аудита и налогообложения, формы контроля качества, необходимостьпривлеченияэкспертов; технический, регламентирующий наличие необходимой материально-технической базы для оказания услуги, приемы иаудиторскиепроцедуры, применяемые при оказании услуг в области налогового аудита и налогообложения; и методический, включающий конкретные методы и методики, используемые при оказании данных видов услуг. Были изучены особенности составления, заключения и расторжения договора на оказание услуг в области налогового аудита и налогообложения, а также проведен сравнительный анализ договора возмездного оказания услуг и договора подряда, позволивший выявить их отличия по 7 направлениям. По нашему мнению, договор на оказание аудиторских услуг должен сочетать в себе черты рассмотренных двух видов договоров.
На втором этапе была исследована технология оказания услуг в области налогового аудита и налогообложения. В ходе работы была исследована сущность дефиниции «налоговый аудит», «налоговоепланирование», «налоговый консалтинг» представителями экономических и юридических научных направлений, что позволило определить его цель. Цель налогового аудита состоит в получении и необходимых аудиторских доказательств и формирование мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах сбюджетампо уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в финансовой (бухгалтерской) отчетности и пояснениях к ней. Однако, в рамках налогового аудита, могут быть поставлены и гораздо более узкие цели. Таким образом, для качественного проведения налогового аудита необходима четкая постановка цели и задач аудита, которые необходимо закрепить в договоре на оказание аудиторских услуг.
Методику проведения налогового аудита по различным видамналоговнами рекомендовано закрепить вовнутрифирменныхстандартах аудиторской организации. При рассмотрении методики налогового аудита нами были выделены 12 задач, решаемых при его проведении (параграф 2.1.), а также изучены источники информации, которые, при проведении налогового аудита, дифференцируются и зависят от цели, задач аудита и вида проверяемогоналогаили сбора. В ходе исследования были рассмотрены 3 укрупненных этапа налогового аудита, проводимого вкоммерческихорганизациях: 1) Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. 2) Проверка и подтверждение (не подтверждение) правильности исчисления иуплатыэкономическим субъектом налогов и сборов вбюджети внебюджетные фонды. 3) Оформление и представление результатов проведения налогового аудита
Востребованными услугами в области налогового консалтинга являются услуги, связанные с оптимизацией действующего налогообложения на уровнекоммерческойорганизации. Для качественного оказания таких услуг аудитор должен иметь методику оценки эффективности предлагаемых мер по налоговомупланированию. Для этих целей необходима разработка методики аудита эффективности налоговогопланирования.
Аудит эффективности налогового планирования является разновидностью аудита эффективности. В работе были определены основные цели аудита эффективности и аудита эффективности налогового планирования, заключающиеся в проверкерезультативности, экономности и продуктивности осуществления финансово-хозяйственной деятельности в государственном и частномсекторах. Под аудитом эффективности налогового планирования в исследовании нами понимается системный, целенаправленный и организованный процесс получения и экспертно-аналитической оценки действующей системы налогового учета и налогового планирования, применяемой в организации с целью получения объективных данных о результативности, экономичности и продуктивности экономической деятельностиаудируемойединицы, установления уровня соответствия этих данных определенным критериям и выражения мнения относительно эффективности (результативности, экономичности, продуктивности) аудируемой деятельности и выработки рекомендаций, направленные на ее улучшение.
Для выработки подходов к аудиту эффективности налогового планирования нами была исследована сущность дефиниции «налоговая оптимизация», «налоговое планирование», «аудит эффективности» представителями экономических и юридических научных направлений. Проведенный сравнительный анализ аудита эффективности, аудита эффективности налогового планирования и аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности позволил выявить различия по 12 основным признакам. При проведении аудита эффективности аудитор должен четко представлять основные этапы налогового планирования, которые были изучены нами и включают в себя: первый этап планирования - до регистрации предприятия в качестве субъектапредпринимательскойдеятельности и второй этап, связанный непосредственно с осуществлением предпринимательской деятельности.
Аудит эффективности налогового планирования предполагает оценку действующей системы налогового учета и выработку рекомендаций по ее совершенствованию и оптимизации налогообложения, а также используемые методы налогового планирования. При проведении аудит эффективности налогового планирования, на основании обзора применяющихся методов определения налоговой нагрузки нами рекомендовано использование методики включающей в себя расчет и сопоставление налоговой нагрузки накоммерческуюорганизацию до оказания соответствующих услуг и налоговой нагрузки с учетом разработанных рекомендаций, а также расчет показателей анализа налоговых рисков, что позволит оценить не только количественный аспект (изменение в величине налоговой нагрузке), но и качественный аспект (оценить налоговые риски).
В работе исследованы возможности использования аналитических процедур при проведении налогового аудита. Данные процедуры позволяют выявить признаки искажения налоговой отчетности. На практике может быть применена методика выявления признаков искажения в налоговой отчетности с помощью аналитических процедур.
На третьем этапе исследования были разработаны рекомендации по совершенствованию процесса оказания сопутствующих аудиту услуг на примере налогового аудита. Рассмотрение применяемых классификация стандартов аудиторской деятельности, позволило понять место стандартов в области налогового аудита. Рассмотрение общих подходов к формированию внутрифирменных стандартов, которые применимы и при разработке стандартов в области налогового аудита позволило дать их критический анализ и выявить особенности разработкивнутрифирменногостандарта, посвященного налоговому аудиту:
Проведенное исследование позволило уточнить структуру внутрифирменного стандарта, посвященного налоговому аудиту. Уточнение, связано с введением раздела 2) Основные понятия и определения с целью обеспечения принципа единства терминологической базы, а также в детализации состава приложений, включающих в себя примерный перечень аудиторских заданий по выполнению налогового аудита и сопутствующих услуг по налоговым вопросам, которые могут быть поручены аудиторской организации;укрупненныйперечень аудиторских процедур, рекомендуемых для применения в ходе налогового аудита; примерную форму заключения по налоговому аудиту.
На основе сформированных методических подходов разработанвнутрифирменныйстандарт «Налоговый аудит» в соответствии с разработанной общей структурой стандарта. Разработке стандарта предшествовали изучение организационно-методических подходов к проведению налогового аудита, источников информации для проведения налогового аудита, методологические приемы к формированию плана и программы проведения налогового аудита. Рекомендованный стандарт позволяет решить следующие задачи: 1) определить основные принципы, этапы и подходы к проведению налогового аудита; 2) определить основы общения аудиторской организации с налоговыми органами в ходе выполнения налогового аудита; 3) определить ответственность сторон при проведении налогового аудита; 4) регламентировать методику проведения и оформления результатов выполнения специального аудиторского задания по налоговым вопросам; 5) установить единые правила проверки соблюдения налогового законодательства и составления налоговой отчетности; 6) разработать мероприятия, направленные на осуществление внутрифирменного контроля аудиторской деятельности.
Разработанный нами стандарт, целесообразно дополнить конкретными методиками аудита поналогами сборам. Порядок разработки такой методики был рассмотрен на примере налогового аудитаНДС. Разработанный нами стандарт имеет следующую структуру: Содержание 1. Общие положения
2. Основные понятия и определения
3. Методология и методика проведения налогового аудита по НДС
3.1.Укрупненнаянормативная база и используемые источники информации при проведении налогового аудита
3.2. Методика налогового аудита

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кислая, Ирина Александровна, 2009 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «КонсультантПлюс» http:/www.consultant.ru/online/.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.
3. Федеральный закон от 27.07.2006 г. «Об информации, информационных технологиях и о защите информации». Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http.7www.consultant.ru/online/.
4. Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Обакционерныхобществах" (в ред. от 30.12.2008г.). Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.
5. Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред.от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008г.).
6. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» (с изм. и доп.) Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.
7. Закон РФ от 13.01.1996 г. № 12-ФЗ (с изм. от 01.12.2007г.) «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «Об образовании». Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www. consultant.ru/online/.
8. Федеральный закон от 27.07.2006г. №157-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в РФ» (принят ГД ФС РФ от 07.07.2006г. Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru/online/.
9. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Обаудиторскойдеятельности». Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http :/www. consultant.ru/online/.
10. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» (ред. от 18.09.2006г.) Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru.online.
11. ПриказФНСРоссии «Об утверждении концепции системыпланированиявыездных налоговых проверок» от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (ред. от 14.10.2008г.) Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru.online.
12. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ» (ред. от 26.03.2007г.) Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru.online.
13. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.06 г. № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления». Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru.online.
14. Постановление Пленума Высшего арбитражного Суда РФ от 12.10.06 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности полученияналогоплательщикомналоговой выгоды» Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru.online.
15. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности» Электронно-правовая система «Консультант Плюс» http:/www.consultant.ru.online.
16. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».// Российская газета. — 2002. № 28.
17. Методика аудиторской деятельности «Налоговыйаудити другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000г., Протокол №1.
18. Положения побухгалтерскомуучету Текст./ М.:Омега — JI, 2009. 312 с.
19.Аакер, Д. Бизнес-стратегия: От изучения рыночной среды до выработки беспроигрышных решений Текст. / Пер. с англ.БашкировойВ.Г.- Эксмо, 2007.- 464.
20. Абрамова Э., «Бухгалтерскийаутсорсинг», "Аудит и налогообложение", 2007, N3.
21.Аверчев, И.В. Управленческий учет иотчетность. Постановка и внедрение Текст. М. : Вершина, 2006. - 512 с.
22. Адаме Р. ОсновыаудитаТекст. / Пер. с англ; под ред. Я.В. Соколова. -М.:Аудит,ЮНИТИ, 1995. 398 с.
23.АренсА., Лоббек Дж. Аудит: Пер с англ; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. -М.:Финансыи статистика, 1995. 550 с.
24. Ардашев B.JL, Введение в налоговоепланированиеили что надо знать налоговомуконсультанту. // КС «АСМ-Электроника»// г.Екатеринбург, 2007. www.ardashev.ru.
25. Аудит: учебник/ под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. — М.:Экономистъ, 2007. - 543 с.
26.БогатаяИ.Н. Аудит: учеб.пособие / И.Н. Богатая, Н.Т.Лабынцев, Н.Н. Ха-хонова. 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов-н/Д: Феникс, 2007. - 506, 1. с. - (Высшее образование).
27.БогатинЮ.В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональныхплановыхрешений фирмы Текст. /Ю.В.Богатин.- М.: Финансы и статистика, 2007г. 512 с.
28.БойкоЕ.А. Бухгалтерский управленческий учет Текст. /Е.А. Бойко и др.; под ред. А.Н.Кизилова, И.Н. Богатой. — Ростов н/Д: Феникс, 2005. — 380 с.
29.БондарчукН.В., Финансовый анализ для целей налогового консультирования/ Бондарчук Н.В.,КарпасоваЗ.М. М.: Вершина, 2006. - 192 е.: ил., табл. - ISBN 5-9626-0100-9.
30.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Брызгалин А. В.,ГоловкинА. Н., Налоговая оптимизация недобросовестныхконтрагентов. "Омега-JI" -2009, 142 стр.
31.БудникД.А., Договор оказания аудиторских ибухгалтерскихуслуг, «Услуги и цены», 2006, № 19.
32.БулгаковаЛ.И., Аудит в России : механизм правового регулирования/ Рос. Акад. наук, Ин-т государства и права. — М.: Волтерс Клувер, 2005. 256 с. - ISBN 5-466-00108-2 (в обл.).
33. Вагапова А. «Взаимозачет: порядок вычета НДС», "Финансовая газета.БурцевД.Г., Налоговый контроль и рассмотрение налоговых споров в Нидерландах, "Аудиторскиеведомости", 2007, N 8.
34. ВанХорн, Джеймс, К., Вахович, (мл.), Джон, М. Основы финансовогоменеджмента, 11-е издание: Пер с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2004, - 992 с.
35.ВасильевГ.А., Управленческое консультирование: Учеб. пособие для студентов вузов / Васильев Г.А.,ДееваЕ.М. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -255 с.
36.ВиктороваН.А., НДС: тонкости начисления иуплаты. Счета-фактуры. Книги покупок ипродажТекст. / Н.А. Викторова. Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2008. - 231 с. — (Серия «Бухгалтер»).
37.ВылковаЕ.С., Романовский М.В. Налоговое планирование./ Питер-СПб., 2004.- 640 стр.
38.ГазарянА.В., Аудиторская проверка расчетов поналогамна прибыль и добавленную стоимость, «Бухгалтерский учет», 2000, № 24.
39.ГайденкоВ.В. «Уровни уверенности роль и значение при оказанииаудиторскихуслуг», "Все для бухгалтера", 2007, N 21.
40. Голубчикова С., Налоговая оптимизация, "Аудит иналогообложение", 2008, N1.
41.ГордееваО.В., К вопросу о совершенствовании системы управленияналогообложением, «Налоги и налогообложение», 2007, № 3.
42. Грищенко А., Новые правила (стандарты) аудита, "Аудит и налогообложение", 2007, N 1.
43. Гульковский А.В.,РысюкВ.Н., Управленческое консультирование. Вопросы и ответы М.: ЮРКНИГА, 2004. - 288с.
44.ГурьеваТ.М., Сущность налогового аудита, "Налоги" (журнал), 2007, N 4
45.ГутцайтЕ.М., Двадцать лет спустя, «Аудитор», 2007, № 1.
46.ГущинаИ.Э., Аутстаффинг как способ управленияперсоналом, "Новое вбухгалтерском учете и отчетности" , 2007, №10.
47.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит. Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.
48.Данилочкина, Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием Текст. / Н.Г.Данилочкина, Е.А. Ананькина и др.- М.: ЮНИТИ, 2004. -279 с.
49.Дженстер, Пер Анализ сильных и слабых сторон компании: определениестратегическихвозможностей Текст./ Дженстер Пер,ХассиДэвид: пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. - 368 с.
50.Друри, К. Управленческий и производственный учет: вводный курс: Текст. :учеб. для студентов вузов / К. Друри- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735с.
51.ЕвстигнеевЕ.Н. Евстегнеев Е.Н., Налоги, налогообложение и налоговое законодательство, "Питер" 2000, 320 стр.
52. Ефремов, B.C.Стратегическоепланирование в бизнес-системах Текст.: -М.:Финпресс, 2001. 240 с.бО.Задворнова С., Щербакова М., Взаимоотношения с налоговыми органами при возмещенииНДС, «Экономика. Финансы. Право», 2007, № 6.
53.ИвановаЕ.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие /Е.И. Иванова, М.В.Мельник, В.И. Шлейников ; под ред. СИ. Гай-даржи. — М.:КНОРУС, 2007. 328 с.
54.ИсаковВ.Б., Специальный доклад «Бизнес и налоги», «Налоги и налогообложение», 2007, № 4.
55. Каверина, О.Д.Управленческийучет: системы, методы, процедуры Текст. /О.Д. Каверина. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 352 с.
56.Каплан, Р.С. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст./ Каплан Р.С.,НортонД.П.- 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: Олимп-Бизнес, 2005.-320 е.: ил.
57.КамышановП.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/ Текст.:КамышановП.И., Камышанов А.П. — М.: Издательство «ОМЕГА-Л», 2009. 224 с.
58.КасьяноваГ. Ю., Налоговые вычеты по НДС. "АБАК" 2009, 32 стр.
59. Керимов, В.Э.Стратегическийучет Текст.: учебное пособие / В.Э. Керимов -М.: Омега-JI, 2005. 168 с.
60. Кизилов, А.Н. Концепция и модели построения адаптивной системыуправленческогоучета Текст.: дис. д-раэкон. наук: 08.00.12: защищена 01.07.02. / Кизилов Александр Николаевич. Ростов н/Д, 2002. - 320 с. -Библиогр.: с. 283 -303.
61. Клименко Т. «Договоры бухгалтерского и налоговогоаутсорсинга» "Финансовая газета", 2008, N 13.
62. Ковалев, В.В. Введение в финансовыйменеджментТекст. /В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2007. - 768 е.: ил.
63.КожиновВ.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М., 2000.С. 26-27
64.Кондраков, Н.П Бухгалтерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков М.: ИНФРА-М , 2008г., Тираж: доп. 5000 экз.
65.КостюковаЕ.И., Колобова Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. — Ставрополь: Изд-во ГтГАУ «АГРУС», 2005 .- 148 с.
66.КрикуновА.В., Поиск оптимальных путей развития аудиторской профессии, "Аудиторские ведомости", 2007, N 2.
67. Крический Ю., Защитакорпоративныхинформационных ресурсов: как выстроить линию обороны, «Услуги и цены», 2007, № 3.
68.КришталеваТ.И., Особенности аудита налогообложения, "Все длябухгалтера", 2007, N 12.
69.Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст.: практ. Пособие / Е.В. Кузнецова, J1.B. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-112с.
70.КузнецоваВ.В., Способы оптимизации налогообложения в 2007 году, "Аудит и налогообложение", 2007, N 4.
71. Куликова, Л.И. Налоговый учет Текст. / Л.И. Куликова М.: Бухгалтерский учет, 2003.-336с.
72.КуликовА.А. «Вычет по НДС при осуществлении "неденежных" расчетов: очередные изменения» http://www.buh.ru.
73.КурбангалееваО.А., Визит проверяющих больше не будет неожиданным, «Новое в бухгалтерском учете и отчетности» 2007, № 14.
74.КэмпбелД., Стоунхаус Дж., Хьюстон Б. Стратегический менеджмент. Учебник / Пер. с англ. Н.И.Алмазовой. -М.: Изд-во Проспект, 2003.-336 с.
75.ЛабынцевН.Т. Аудит: теория, методология и практика /Н.Т. Лабынцев. -М.: Финансы и статистика, 1998. 512с.
76.ЛабынцевН.Т. Стандарты аудиторской деятельности. Учеб. Пособие. -М.: «Издательство ПРИОР», 2000.- 448с.
77.ЛабынцевН.Т., Богров Е.Г., Стандарт «Внутрифирменныйконтроль качества аудита»: процедуры, методика, рабочие документы, «Аудиторские ведомости», 2007, № 6.
78.ЛабынцевН.Т., Косова Н.С. Налоговый аудит: стандартизация и методика: Монография/РГЭУ(РИНХ). Ростов-н/Д., 2003. - 164 с.
79.ЛабынцевН.Т. Организация управленческого аудита вучетнойсистеме современного предприятия Текст./ Лабынцев Н.Т., Михайленко Р.Г// Финансовые ибухгалтерскиеконсультации. -2000.- №6.
80. Лермонтов Ю.«Налоговые вычеты»,"Аудит и налогообложение",2007, N5.
81.ЛипатоваИ.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы - Финансы. 2003. № 7. С. 29.
82.МайбуровИ.А. Теория и историяналогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И АМайбуров. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 495 с.
83. Мамрукова, Ольга Ильинична. Налоги и налогообложение : учеб. пособие/ О. И. Мамрукова. — 7-е изд.,переработ. — М. : Издательство «Омега-Л», 2008. — 302 е.: ил., табл. — (Высшее финансовое образование).
84.МакаровА.С., Семин B.C. «Аудиторская проверка расчетов сбюджетомпо НДС», "Аудиторские ведомости", 2006, N 10.
85. ЮО.Массарыгина В.Ф., Оценка аудиторских рисков при формировании бухгалтерской отчетности «Аудитор», 2007, № 2.
86.МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российскихфирмах: Учебное пособие.Изд. 4-е. М.:Едиториал УРСС, 2003. - 200 с.
87.МедведевА.Н. Как планировать налоговыеплатежиПрактическое руководство для предпринимателей. М., 1996.
88. Мейер, Э. Оценка эффективностибизнесаТекст. / Э.Майер, В. Маршал; пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: Вершина, 2004. - 272 с.
89.МиляковН.В. Налог на добавленную стоимость: учебно-практическое пособие/ Н.В. Миляков. М.:КНОРУС, 2008. - 208 с.
90.МолчановС. С., Налоги: расчет и оптимизация. "Эксмо-Пресс" 2009, 523 стр.
91.МорозоваЖ.А.Налоговый аудит: практическое руководство. М:ОООИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2007. - 240 с.
92.МышкинБ.В. Проявление конфликта интересов в практике арбитражного суда. Соотношение налоговойминимизациии оптимизации // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. Тольятти: ВУиТ, 2004, Вып. 42. - С. 237-245
93.НовиковаМ. В., Рожков И. А., Налоговыельготы: применение в условиях кризиса: практическое пособие "Омега-JI" 2009, 212 стр.
94. ПО.Невежин В.П., М.Ф.Овсийчук, Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: учебное пособие /Е.И.Иванова, М.В. Мельник, В.И. Шлейников ; под ред. СИ. Гайдаржи. — М. : КНОРУС, 2007. 328с.
95. Ш.Николаева, С.А.Учетнаяполитика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации,аудиторскаяпроверка Текст.: 2-е изд., перераб. и доп./ С.А. Николаева — М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2004. 262с.
96. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, принят и введен в действие постановлением Госстандарта России N 17 от 6 августа 1993 г.
97.ОдеговЮ.Г., Никонова Т.В. Аудит иконтроллингперсонала: Учебник. -М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2006. 560 с.
98.Ольве, Нильс-Горан, Рой, Жан, Ветер, Магнус. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованиюсбалансированной системы показателей. / Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. - 304 с.
99.ОрловМ.Ю., Налоговая система: первый шаг на пути к полураспаду, «Налоги и налогообложение», 2007 № 6.
100. Оценка стоимости предприятия (бизнеса). Учебное пособие/ Под ред.АбдуллаеваН.А., Колайко Н.А. М.: Издательство «ЭКМОС»,2000 -352с.
101.Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Текст./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2009. - 512 с.
102.ПанковаС.В., Панкова Н.И., Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение сМСА, "Аудиторские ведомости", 2007, N 7.
103.ПарушинаН.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2009. - 288 с.
104.ПетровМ. А., Налоговая система и налогообложение в России "Феникс" 2008, 403 стр.
105.ПодольскийВ.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. Международные ивнутрифирменныестандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие /Под редакцией В.И. Подольского. — М.: Вузовский учебник, 2006. 302с.
106. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов/Составитель и автор комментария Н.А. Ремизов. 2-е изд., перераб. и доп. - М. ИД «ФБК-ПРЕСС», 2001. - 448 с.