Формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности девелоперских компаний

Краткое описание

Год:

2007

Автор научной работы:

Серова, Олеся Александровна

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

204

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Серова, Олеся Александровна

Введение.
Глава 1. Основы формированияконсолидированнойбухгалтерской (финансовой) отчетности организаций.
1.1. Особенности формирования консолидированнойбухгалтерской(финансовой) отчетности.
1.2. Правовое регулирование составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний в России.
1.3. Этапы развития консолидированной бухгалтерской (финансовой)отчетностии основополагающие принципы ее формирования.
Глава 2. Особенности учета и составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности вдевелоперскихорганизациях.
2.1. Сущность и развитиедевелопментав России.
2.2. Правовое регулирование понятиядевелопменти проблемы девелопмента как вида профессиональной деятельности.
2.3. Особенности ведения учета в девелоперских компаниях на основеМСФОи ПБУ.
2.4. Практические особенности объединениябизнесаи составления консолидированной отчетности в девелоперских компаниях.
Глава 3. Составление консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетностидевелоперскойкомпанией.
3.1. Основныеорганизационныезадачи и порядок формирования информации о составлении консолидированной отчетности в девелоперских компаниях.
3.2.Организационнаяструктура девелоперской компании и еедочернегопредприятия.
3.3. Составление консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности девелоперской компании.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности девелоперских компаний"

Актуальность темы исследования. Актуальность вопросов управлениянедвижимостьюв современных условиях развития экономики Российской Федерации определяется тем, чтонедвижимостьи ее функционирование формирует основное звено во всей системе рыночных отношений. Недвижимость представляет самую крупную частьмировогобогатства, главную составляющую национального богатства государства. Только при наличии объектовнедвижимостии эффективном управлении ими в России может быть создан надлежащий рынок, без которого не могут быть сформированы рыночные институты и налажены требуемые для рыночных условий отношения междухозяйствующимисубъектами. Одним из значимых направлений повышения эффективности управления недвижимостью и инвестиционной деятельности в сфере недвижимости являетсядевелопмент, который на сегодняшний день только выделяется в особый род деятельности среди иных участников инвестиционно-строительных процессов.
Как показывает практика, одной из наиболее характерных тенденций развития экономики в современном мире является расширение процессовинтеграции, углубления взаимодействия воспроизводственных структур на различных уровнях и в различных формах, которые в первую очередь выражаются в концентрациикапиталапосредством создания групп взаимосвязанных организаций. В связи с этим наблюдается устойчивая тенденция российскихдевелоперскихкомпаний к выходу на международные рынки путем проведения IPO1.
Одним из основных требований при выводе компании на IPO является понятная дляинвесторовсистема корпоративного управления иденежныхпотоков, а также предоставление достоверной финансовой информации о деятельности компании, ееактивах. Такую информацию на сегодняшний день способна предоставить толькоконсолидированнаябухгалтерская (финансовая)
1 IPO (Initial Public Offering) - первая открытаяпродажаакций компанией отчетность, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовойотчетности. Указанные требования в течение длительного времени были не свойственны столичномустроительномурынку, поэтому, чтобы сделатьбизнеспрозрачным, акционерам, стремящимся нафондовыйрынок, приходится предпринимать немало усилий. Выход на рынок IPO -перспективное направление для российскийдевелоперов, активно функционирующих на рынке недвижимости.
Девелоперскиекомпании представляют собой группыхолдингов, корпораций, финансово-промышленных групп, которые состоят из организаций, находящихся под единым контролем, имеют тесные экономические связи и проводят согласованную финансовую, производственную имаркетинговуюполитики. Потребители экономической информации в настоящее время проявляют все больший интерес к результатам деятельности таких групп в целом. Важнейшим источником экономической информации о финансово-хозяйственной деятельности группы девелоперских компаний является такой видбухгалтерскойотчетности как консолидированная бухгалтерская (финансовая)отчетность. В настоящее время консолидированная группа девелоперских компаний, как единое экономическое образование, находит свое реальное и официальное отражение в основном черезконсолидированнуюбухгалтерскую (финансовую) отчетность.
На сегодняшний день образованиеконсолидированныхгрупп девелоперских организаций - это все более нарастающий процесс в российской экономике. Консолидированная группа девелоперских компаний -это новый, специфический объект исследования длябухгалтерскогоучета.
Реформированиеотечественного учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является необходимым условиеможивленияинвестиционной активности в российской экономике. Качественная, надежная, сопоставимаяотчетнаяинформация организаций обеспечивает снижение рисков и стоимости привлекаемого капитала, делает более доступным широкий спектр инвестиционных проектов.Переливкапитала требует соответствующего оформления в видеконсолидированнойфинансовой отчетности, которой принадлежит особое место в системе отчетности.
Наиболее сложной и противоречивой проблемой формирования консолидированной финансовой отчетности в девелоперских организациях является ведение учета в этих организациях на основе международных стандартов финансовой отчетности, составление финансовой отчетности и консолидированной отчетности таких организаций. Общие принципы формирования консолидированной отчетности определены международными стандартами финансовой отчетности, принципы составления и представлениясводнойбухгалтерской отчетности - Методическими рекомендациями Министерства финансов РФ, однако более частные,отраслевыеметодики консолидации учета и составления отчетности, пока не разработаны. Не является исключением и сфера функционирования девелоперских компаний. Отсутствие методических рекомендаций по организацииконсолидированногоучета и составления консолидированной отчетности в таких сложных по структуремногоотраслевыхформированиях создает информационную недостаточность, препятствует достоверной оценке финансового состояния групп взаимосвязанных предприятий.
Таким образом, недостаточная теоретическая и методологическая разработанность проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности в девелоперских организациях, объективная необходимость представления и большая практическая востребованность такой информации различными видами девелоперских организаций, образующими группу, позволяют сделать вывод об актуальности темы данного исследования.
Степень изученности проблемы. Современные тенденции в развитии теоретических и методологических представлений о системе формирования консолидированной финансовой отчетности, как в России, так и за рубежом имеют острую дискуссионную направленность.
Общие теоретические подходы к формированию финансовой отчетности организаций, в том числе и консолидированной финансовой отчетности, исследовались в трудах отечественных ученых: Ю.А.Бабаева, А.С. Бакаева, Е.И. Богатыревой, М.А.Бахрушиной, В.В. Ковалева, М.А. Мещеряковой,
B.Д.Новодворского, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, В.И.Подольского,
C.И.Пучковой, J1.B. Сотниковой, А.Н. Хорина, А.Д.Шеремета, J1.3. Шнейдмана, С.А. Щенкова и ряда других.
В изучении процессов консолидации и анализа девелоперских структур весьма полезныобщеэкономическиезарубежные теории, нашедшие отражение в трудах К.Друри, X. Андерсона, Дж. Блейка, Д.Колдуэлла, В.В. Леонтьева, Дж. М.Кейнса, Б. Нидлза, Дж. Риса, Э. Хендриксона и М. Ван Бреда, А.Д.Шмаленбаха, П. Тейлора, Р. Энтони. Кроме научных работ, обширная информация по этой проблеме содержится непосредственно в тексте Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
Проблеме учета и составления отчетности встроительствезначительное внимание уделяли А.А.Баширов, П.А. Галузинский, В.М. Литвин, А.С.Пушкарь, Л.М. Крамаровский, А.С. Наринский и другие. Проблемам эффективного функционирования компаний в сферестроительстваи недвижимости, в том числе девелоперских, анализа рынка недвижимости посвящены исследования С.Н Максимова, Е.Б.Смирнова, В.В. Кущенко, А.Н. Асаула, И.Т.Балабанова, Е.И. Тарасевича, Е.С. Озерова, а также аналитиков-практиков Н.Ф.Вечера, А.Л. Ольховского.
Таким образом, целый комплекс методологических вопросов формирования консолидированной финансовой отчетности объединяющихсястроительныхкомпаний не получил еще всестороннего теоретического освещения, что и определило выбор темы и направления исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является постановка и решение вопросов формирования консолидированной финансовой отчетности в девелоперских компаниях. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- исследовать правовое и экономическое содержание сущностидевелопмента, как нового вида инвестиционно-строительной деятельности России с целью определения влияния его специфики на ведение учета и составление отчетности;
- обобщить практику составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности группы девелоперских компаний, занимающихся инвестиционно-строительной деятельностью в России;
-теоретически и методологически обосновать понятие и метод ведения учета и составления отчетности по МСФО, обеспечивающих отражение финансово-хозяйственной деятельности в девелоперских компаниях;
- раскрыть основные различия в составе, структуре и особенностях формирования консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявив основные различия между консолидированной бухгалтерской (финансовой)отчетностьюи сводной бухгалтерской отчетностью;
- разработать методические рекомендации по ведению учета и формированию консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в девелоперских компаниях, осуществляющих деятельность в России.
Предметом диссертационного исследования являются процедуры формирования консолидированной финансовой отчетности в девелоперских компаниях в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
Объектом исследования являются девелоперские компании, составляющие консолидированнуюбухгалтерскую(финансовую) отчетность по МСФО.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых -специалистов в области бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В процессе исследования организации и методологии формирования консолидированной финансовой отчетности использовались Федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации, Концепция развития бухгалтерского учета в РФ насреднесрочнуюперспективу, нормативно-правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и иные нормативно-правовые акты, связанные сбухгалтерскимучетом, а также Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В ходе исследования применялись методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов. При формулировке основных понятий использовались термины, зафиксированные в нормативных и правовых актах Российской Федерации и Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).
Научная новизна диссертации. В процессе диссертационного исследования получены следующие научные результаты:
-уточнено правовое положение и экономическое содержание понятия девелопмент, как особого вида инвестиционно-строительной деятельности, направленного на повышениепривлекательностиобъектов недвижимости за счет повышения их ценности; - определена общая теоретическая и разработана методологическая основа ведения учета и составления консолидированной финансовой отчетности в девелоперских компаниях;
-на основе различий «концепции единства» и «концепции интересов» сформулированы базовые положения консолидации финансовой отчетности;
- сформулированы основные приемы и правила составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в девелоперских компаниях;
- выявлены и систематизированы основные методические отличия учета в девелоперских компаниях по российским правилам и международным стандартам финансовой отчетности;
-разработан алгоритм сбора информации для проведения процедуры консолидации финансовой отчетности в девелоперских компаниях;
- разработаны и предложены формы бухгалтерской отчетности для девелоперских компаний, составляющих консолидированную отчетность, путем уточнения и дополнения существующих форм информацией, раскрывающей основные отличительные особенности данного вида деятельности.
Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности применения в деятельности девелоперских компаний подходов, обеспечивающих формирование достоверной информации о деятельности данных компаний, составляющих консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Результаты исследования могут быть использованы при формировании нормативно-правовой базы по формированию консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности в группах компаний.
Выполненное исследование может быть использовано при разработках отдельных рекомендаций по ведению учета и составлению консолидированной отчетности в девелоперских компаниях.
Апробация результатов исследования. Главные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методики составления консолидированной отчетности в российскойдевелоперскойкомпании ОАО «Открытые инвестиции». Отдельные положения исследования апробированы в Департаменте международной отчетности данной компании, в частности при подготовки консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также других компаний, занимающихся аналогичным видом деятельности.
Публикации. Основные результаты исследования, освещенного в диссертации, опубликованы в ряде журналов. По теме диссертации опубликовано 5 статей общим объемом 4,5 печатных листа.
Структура' и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 160 страницах, содержит 28 таблиц и включает 8 приложений.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Серова, Олеся Александровна

Выводы и теоретические вопросы, изученные в выше рассмотренной главе будут использованы в следующей главе для проведения на примере процедуры консолидациидевелоперскойкомпании.
Глава 3. Составлениеконсолидированнойбухгалтерской (финансовой) отчетности девелоперской компанией
3.1. Основныеорганизационныезадачи и порядок формирования информации о составлении консолидированнойотчетностив девелоперских компаниях
Основу отчетности любой группы компаний (корпорации, концерна, холдинга и т.д.), в том числе идевелоперских, составляет ее консолидированная отчетность.Консолидированнаяотчетность отражает совокупные активы,обязательства, капитал и финансовые результаты группы, в связи с чем, имеет большое значение для оценки деятельности группы в целом. Она широко используется как внешними, так и внутренними пользователями отчетности группы (в т.ч. прикотировкеценных бумаг группы, анализе деятельности группы и т.д.).
Процесс формирования консолидированной отчетности является достаточно трудоемким и включает ряд методологических иорганизационныхзадач.
Методологические задачи включают:
• обеспечениесопоставимостипоказателей консолидируемой отчетности на основе единой методологии формирования отчетностидочернимипредприятиями (единый план счетов, правила оценки в отчетностиактивови обязательств и т.д.);
• пересчет показателей отчетностидочернихкомпаний в функциональную валюту группы или ввалютуотчетности (мультивалютность);
• если в компании не ведется учет по международным стандартам финансовой отчетности, то проведение трансформации отчетности в стандарты, по которым требуют представления отчетностисобственникии инвесторы группы (MCOO(IAS, IFRS), US GAAP и др.);
• проведение консолидации отчетности по правилам, предусмотренным стандартами, на основе которых формируетсяотчетность, в том числе:
- расчетгудвилла(деловой репутации);
- расчет внутригрупповойприбыли;
- организация процесса элиминирования внутригрупповых расчетов, доходов и расходов;
- определение доли меньшинства и т.д.
Организационные задачи включают:
• сбор и структурирование данных, необходимых для консолидации отчетности;
• организацию процесса на основе регламента, учитывающего все необходимые процедуры.
На предварительном этапе консолидации, головной компании группы необходимо собрать полную информацию о финансово-экономической деятельности своих дочерних и ассоциированных обществ. Сбор информации базируется на четырех основных принципах концепции единства, упомянутой нами в предыдущей главе исследуемой работы и представлен на рисунке 9.
1. Сбор информации о результатах финансово-экономической деятельности каждой консолидируемой компании осуществляется на основании единойучетнойполитики, разработанной для группы в соответствии с положениямиМСФО(в частности, МСФО 8 (IAS) «Учетнаяполитика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»), регламентирующей единые правила учета и оценки активов,капиталаи обязательств. Если положения учетной политики отдельной компании отличаются от требований единой учетной политики группы, тогда данной компании необходимо привести своиотчетныепоказатели в соответствие с едиными требованиями по формированию консолидированной финансовой отчетности.
Рис. 9 Предварительный этап консолидации
На практике, данные расхождения могут быть обусловлены различиями в учете основных средств,нематериальныхактивов, их амортизации, статей доходов и расходов и т.д.
2. Финансовые отчеты каждой компании группы должны быть подготовлены на одну и ту же дату отчетности. На практике работы российских групп компанийотчетнойдатой подготовки годовой бухгалтерской отчетности является 31 декабря. Таким образом, головная компания осуществляет сбор информации по результатам финансово-экономической деятельности каждойдочернейи ассоциированной организации за год, завершающийся 31 декабря.
3. Консолидированная финансовая отчетность группы должна быть представлена ввалютеРоссийской Федерации, поэтому если в составе группы присутствуют иностранные компании, тогда их отчетные показатели необходимо перевести врублив соответствии с правилами, регламентированными МСФО.
4. Единый план счетов - основа ведения учета и формирования отчетности в разрезе каждой компании группы, а также в рамках составления консолидированной финансовой отчетности.
Таким образом, подготовка единой учетной политики группы, определение отчетной даты,валютыпредставления отчетности и формирование единого плана счетов согласно требованиям МСФО являются основными мероприятиями, которые формируют базу дляаккумулированияи обработки консолидирующей компанией отчетной информации по каждому консолидируемому объекту.
Однако, несмотря на разнообразие собираемой информации, существуют определенный минимальный объем сведений, который требуется предоставить каждой консолидируемой компанией головной организации.
Консолидирующая компания данной группы требует:
1.Предоставлениеполной и подробной информации о входящих и исходящих остатках по счетам, все формыбухгалтерскойотчетности каждого хозяйствующего субъекта группы, справку озабалансовыхсчетах и расшифровки отдельныхприбылейи убытков.
2. Данные одебиторскойи кредиторской задолженности с максимальной степенью детализации. Главная задача материнской компании в данном случае, состоит в том, чтобы проследить виды и срокизадолженности, которые имеются внутри группы, между ее компаниями. Материнская компания разрабатывает таблицы, где указывается переченьдебиторови кредиторов, у которых имеется наибольшаязадолженность.
3. Числовые данные о перечнеамортизируемогоимущества и сроках его поступления ивыбытия.
4. Информацию о движении средствфинансирования, в состав которых включены:
- собственные средства организации, в том числеамортизацияосновных средств, нематериальных активов, прибыли, оставшейся в распоряжении организации;
- привлеченные средства организации, в том числекредитыбанков, заемные средства других организаций,долевоеучастие в строительстве, средства избюджета, из внебюджетных фондов, по инвестиционным договорам.
5. Показатели по финансовымвложениям, т.е. финансовым активам согласно МСФО, рассматриваемым по срокам.
6. Информацию по расходам по обычным видам деятельности, а также но социальным показателям.
7. Отчет оцелевомиспользовании полученных средств.
8. Отчетные данные по основным средствам и ихамортизации.
9. Информацию по амортизации объектов, не введенных в состав основных средств.
10. Данные по:незавершенномустроительству; объектам с минимальными объемамикапитальныхвложений; долгосрочным финансовым вложениям; произведенным вложениям впаии акции; предоставленным займам; произведенным вкладам по договору простого товарищества;краткосрочнымфинансовым вложениям; готовой продукции,товарам, материалам, оборудованию к установке; задолженностипокупателейпродукции, товаров работ и услуг; задолженности покупателейпрочегоимущества.
11. Информациюкорпоративногохарактера, необходимую при проведении процедур консолидации:
- по внутригрупповымпокупателямпродукции товаров, работ и услуг;
- внутригрупповым разнымдебиторам;
- внутригрупповымпоставщиками подрядчикам;
-прочимвнутригрупповым кредиторам.
13. Данные повекселям, капиталу, нераспределенной прибыли, доходам будущих периодов,кредитами займам, продажам по видам деятельности.
14. Информацию по формированиюсебестоимостипродаж по видам деятельности, по доходам и расходам, включая чрезвычайные.
15. Отчетные данные по движениюденежныхсредств и расчетам сбюджетоми внебюджетными фондами.
Информация, раскрываемая в консолидированной финансовой отчетности, в обязательном порядке, в первую очередь, представляется в числовом формате вотчетныхформах, структура и содержание которых регламентированы международными стандартами финансовой отчетности.
Как известно,бухгалтерскийбаланс группы компаний отражает имущественное и финансовое положение компании. В ходе исследования и исходя из практического опыта автора, был разработан и предложен форматконсолидированногобухгалтерского баланса и отчета оприбыляхи убытках, адаптированных к особенностям девелоперских компаний (Приложения 5, 6).
Что касается Отчета о прибылях иубытках, то необходимо отметить, что материнская компания, составителькорпоративнойфинансовой отчетности, должна в обязательном порядке представить вконсолидированномотчете о прибылях и убытках следующие показатели:81 а) объемвыручкигруппы компаний; б) финансовыеиздержки; в) долю прибыли илиубытка, принадлежащую ассоциированной компании, учитываемой посредством использования метода долево1 о участия; г) расходы поналогообложению; д) чистую прибыль илиубытокгруппы.
При этом в данной форме отчетностиобособленнодолжны быть представлены величинычистойприбыли или убытка, приходящиеся на долюминоритарныхакционеров, а также на долювладельцевакционерного капитала материнской компании.
Выше регламентированный перечень показателей может быть дополненпрочимистатьями, если данное представление является уместным, позволяющим пользователям отчетности понять финансово-экономическую деятельность субъекта, проанализировать достигнутые им результаты, а также сформировать стратегии его развития в будущем.
Заключение
Проведенное исследование на тему «Формирование консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности девелоперских компаний» охватывает большой спектр теоретических и практических вопросов составления консолидированной отчетности, анализ которых, по мнению диссертанта, способствует разработке рекомендаций для возможного совершенствования отдельных процедур сближения российских стандартовбухгалтерскогоучета и международных стандартов финансовой отчетности. Одной из проблем применения консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности как, в общем, так и в девелоперских компаниях, в частности, в России является отсутствие необходимого механизма, который обеспечил бы ее составление.
В работе рассмотрено понятие «девелопмента», которое является новым направлением развития рынканедвижимостии строительства в России. В диссертации предложено определение девелопмента, как управления развитием проектов в сфере инвестиционно-строительной деятельности, обеспечивающее качественное преобразование недвижимости и увеличение ее стоимости.
Исторически рынок девелопмента возник на Западе имеет вековую историю развития. Следуя законам развития российского рынка,девелопментдолгое время оставался придатком инвестиционно-строительной деятельности. Со временем крупные компании ихолдингипришли к пониманию того, что для адекватного встраивания вмировыестандарты ведения бизнеса, необходимоинституциональновыделить это направление. Постепенно девелопмент приобрел качество самостоятельной услуги и на российском рынке.
На сегодняшний деньдевелоперскийбизнес является одной из самыхвысокодоходныхи инвестиционно привлекательных областей на российском экономическом пространстве. В сфере девелопмента наблюдается четкая тенденция к стремлению российских девелоперских компаний к выходу на международные рынки путем проведения IPO, что влечет за собой предоставление достоверной финансовой информации о деятельности компании путем составления консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.
В исследовании проанализирован широкий спектр мнений о сущности и содержании консолидированной финансовой отчетности, что позволяет отметить положительную динамику в сближении понимания отечественными авторами сути данного вида отчетности с мнениями зарубежных авторов.
В работеконсолидированнуюфинансовую отчетность рекомендуется рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле - это часть консолидированной финансовой отчетности группы, включающаяконсолидированныебаланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, и отчет об изменении капитала. В широком смысле - как всю экономическую, а не толькобухгалтерскую, информацию, содержащуюся в финансовой отчетности организации и не ограниченную указанными вышеотчетнымиформами. Консолидированная финансовая отчетность характеризуется рядом особенностей:
• по своему объему, содержанию, структуре и значимости она значительно шире, чембухгалтерскаяотчетность единичной организации;
• в большинстве случаев консолидированная финансовая отчетность имееттранснациональныйхарактер и в связи с этим требует международного регулирования, тогда как бухгалтерская отчетность единичной организации может ограничиться национальным законодательством;
• консолидированная отчетность отличается отсводнойбухгалтерской отчетности своим назначением и методикой составления.
Исследование показало принципиальные отличия консолидированной финансовой отчетности и сводной бухгалтерской отчетности в том, чтосводнаяотчетность составляется по организациям, не обязательно связанным системой участия и находящимся под контролем головной организации, а, как правило, в разрезе министерств. В настоящее время сводная отчетность составляется федеральными министерствами и другими органами исполнительной власти. Сводная бухгалтерская отчетность составляется также при наличии у организации дочерних и зависимых обществ.
Основные особенности составления сводной отчетности заключаются в следующем:
• сводная отчетность составляется поотраслевомупризнаку;
• отражает показатели финансово-хозяйственной деятельности определенной отрасли;
• включает в себя большое число статистических показателей;
• основными методами формирования отчетов являлись статистические методы сводки и группировки.
В диссертации, на основании критического анализа определений консолидированной финансовой отчетности, приведенных другими авторами, дано определение консолидированной финансовой отчетности как финансовой отчетности группы взаимосвязанных предприятий, которая несет информацию о данной группе как о единой экономической единице. Консолидированная финансовая отчетность определена в исследовании, как отчетность группы организаций, включающая финансовые, в том числебухгалтерские, показатели материнской и находящиеся под ее контролем дочерних компаний, рассматриваемых в качестве единойхозяйственнойорганизации.
Обязательное составление консолидированной финансовой отчетности способствует обеспечению пользователей надежной информацией о группах организаций, в частности девелоперских компаний, объединенных системой участия, и в перспективе получению участниками российского рынкаценныхбумаг преимуществ, связанных со снижением цены привлекаемого капитала.
В исследовании также рассмотрены методы объединениябизнесаи рассмотрен механизм консолидации финансовой отчетности в девелоперских компаниях. Однако до момента составления консолидированной финансовой отчетности девелоперских компаний, рассмотрены основные особенности ведения учета в данных компаниях на основе МСФО иПБУ. Установлено, что главным отличительным моментом в учете этих двух систем является момент признания выручки. Согласно МСФОвыручкапо договорам на строительство признается пропорциональнопроцентувыполненных работ, согласно ПБУ -по окончании работ. В МСФО договор настроительствобудет прибыльным в течение всего срока реализации, в ПБУ -прибыльнастанет только на завершающих стадиях договора. Эти особенности влияют на составление консолидированной отчетности девелоперских компаниях, отражая тем самым специфику данного вида деятельности. В соответствии с данными особенностями в работе разработана методика ведения учета по МСФО и составления консолидированной отчетности в девелоперских компаниях.
Предложенная методика направлена на обеспечение последовательности выполненияучетныхпроцедур при составлении консолидированной отчетности девелоперских компаний. Разработанная методика включает:
• организационные процедуры по учетухозяйственныхопераций и формированию консолидированной финансовой отчетности в девелоперских компаниях;
• особенности учета хозяйственных операций в девелоперских компаниях.
В соответствии с разработанной методикой ведения учета и составления консолидированной финансовой отчетности девелоперских компаний решаются такие проблемы как:
• обеспечение информационной полнотыпредоставленияинформации о деятельности девелоперских компаний;
• обеспечение достоверности оценки финансового состояния девелоперских компаний;
• обеспечениеучетногопроцесса по МСФО в данных компаниях.
Основываясь набухгалтерскихданных девелоперской компании в работе рассмотрены процедуры первоначальной и последующей консолидации девелоперской компании.
В заключительной части работы приведен пример составления консолидированной финансовой отчетности девелоперской компании на материалах российской компании, занимающейся данным видом деятельности. Данный расчет построен на теоретической основе, описанной в диссертационном исследовании. На примере этих расчетов автором была показана практическая значимость их исследований и актуальность темы данного исследования.
Таким образом, все вопросы и проблемы, исследованные диссертантом в рамках настоящей работы, играют существенную роль для совершенствования системы подготовки и представления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО в девелоперских компаниях на теоретическом и практическом уровнях. Проведенные исследования и сформулированные рекомендации могут быть использованы в работе российских групп девелоперских компаний, имеющих опыт применения МСФО и впервые приступающих к выполнению предписанныхСМСФОтребований.
В целом, в работе представлены теоретические и практические разработки и обоснования, которые могут служит информационным источником и прикладным материалом длязаинтересованныхспециалистов в области девелопмента.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Серова, Олеся Александровна, 2007 год

1. Законодательные и нормативные акты
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2. Официальный текст. М.: Кодекс, 1996. - 496 с.
3.Жилищныйкодекс Российской Федерации. СПб.: «Диамант», 2005.
4.Земельныйкодекс Российской Федерации. СПб.: Питер, 2004.
5. Федеральный закон РФ «Обухгалтерскомучете» (в ред. от 23.07.1998) от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
6. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности Российской Федерации в формекапитальныхвложений» от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ.
7. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30.11.1995 № 190-ФЗ.
8. Федеральный закон «Обакционерныхобществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
9. Приказ Федеральной Службы по Финансовым Рынкам РФ от 16.03.2005г. № 05-5/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информацииэмитентамиэмиссионных ценных бумаг» (в ред. Приказа от 12.01.06 №06-6/пз-п).
10. Программареформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности(утв. постановлением Правительства РФ от 06 марта 1998 г. № 283).
11. Методические рекомендации по составлению и представлениюсводнойбухгалтерской отчетности (Приказ Минфина России от 30.12.1996 № 112 (ред. от 12.05.1999)).
12. О формахбухгалтерскойотчетности организаций: приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
13. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.
14. Положение побухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказомМинфинаРоссии от 20.12.1994 № 167.
16. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «События послеотчетнойдаты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 30.03.2001).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация обаффилированныхлицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина России от 13.01.2000 № 5н (ред. от 30.03.2001).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11 н.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнематериальныхактивов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовыхвложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
24. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочнуюперспективу, одобренная приказом Минфина РФ от 01.07.2004г. № 180.
25. Седьмая директива Совета Европейских Сообществ «Оконсолидированныхсчетах» от 13 июня 1983 г. М: Изд-во «Аудит-Тренинг», 1992. - 96 с.1. Монографии
26.АбрамовС.И. Организация инвестиционно-строительной деятельности. М.: Центр экономики имаркетинга, 1999. - 240 с.
27.АбрамычевА.В., Лихачев О.Б., Пучкова С.И. «Организация учета и отчетности акционерных компаний капиталистических стран», Москва,МГИМО, 1987,174.
28.АдамовН.А. Бухгалтерский учет встроительстве. 2-е изд. СПб.: Питер, 2004. - 672 е.: ил. - (Серия «Бухгалтеруи аудитору»).
29.БелыхЛ.П. Управление портфелем недвижимости;Финанс. акад. при Правительстве Рос. Федерации, Ин-т проф. оценки. М.:Финансы, 1999.
30.БрыжикА.А. «Консолидация отчетности при создании и функционировании группы взаимосвязанных компаний» (диссертация), Санкт-Петербург, 2000 г.
31.БернстайнJl.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 624 с.
32.Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учебник / под ред. В.Д.Новодворского; Всероссийский Заочный Финансово-Экономический Институт (ВЗФЭИ). М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.-488 с.
33. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с. - (Серия «Высшее образование»).
34.ВасильевВ.М., Панибратов Ю.П., Резник С.Д.,ХитровВ.А. Управление в строительстве: Учебник для вузов / Под общ. ред. В.М.Васильева. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Изд-воАСВ; СПб.: СПбГАСУ, 2001.
35.БахрушинаМ.А., Мельникова Л.А., Пласкова Н.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. М.А.Вахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2005. - 320 с.
36. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. проф. Л.З.Шнейдмана. М.: PriceWaterhouseCoopers, 1999.
37.ВечерН.Ф., Ольховский А.А. Инвестиции вкоммерческуюнедвижимость. Жизненный цикл объекта. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2005. 176 с.
38.ГорбуновА.Р. Дочерние компании, филиалы,холдинги. Методические рекомендации. Организационные структуры.Консалтинг. Издание 3-е, дополненное ипереработанное. М.: Издательская фирма «Анкил», 2000.176 с.
39.ГречкинаЕ.Н. Инвестирование в строительстве // Рынокинвестицийи инвестиционный менеджмент. Ростов н/Д: РГАС, 1996. - с. 18-19
40.ГрюнингX. ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На русс, и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Весь Мир», 2003. - 336 с.
41.ЗаббароваО.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 176 с. - (Библиотека журнала «Финансовые ибухгалтерскиеконсультации». - Выпуск 3 (23).
42. Иванов Ю.Слияния, поглощения и разделение компаний. Стратегия и тактика трансформациибизнеса. М.: Альпина, 2001.
43.КаращенкоВ.В. «Организация учета девлоперской деятельности в системестроительногокомплекса» (диссертация), Шахты, 1999 г.
44.КаримоваЭ.Р. «Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по международным стандартам финансовой отчетности» (диссертация), Казань, 2006 г.
45.КарлинТ.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP). Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000.
46.КачалинВ.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432 с.
47.КатаевА.Н. «Пути совершенствования бухгалтерского учета и экономического анализа в системе управления производственным объединением», М, 1981,ВЗФИ(диссертация).
48.КовалевВ.В., Волкова О.Н. Анализхозяйственнойдеятельности предприятия. Учебник. М.: Проспект, 2000.
49.КозловаТ.В. «Консолидированная бухгалтерская отчетность: теория и методика составления», М, 1997,МГУим. М.В. Ломоносова (диссертация).
50.КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.
51.КонинаН.Ю. Международные компании: слияния и поглощения. Монография. М.: МГИМО (У)МИДРФЮ 2003. 197 с.
52.КочетковА.И., Никешин С.Н., Рудаков О.П.,ШапироВ.Д., Шейнберг М.В. Управление проектами. Зарубежный опыт. СПб.: «ДваТри», 1993.
53.КущенкоВ.В. Девелопмент: Современная концепция развитиянедвижимости. М.: Норма, 2004.
54.МаренковН.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности иаудитав российских фирмах: Учеб. пособие. Изд. 4-е. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 200 с.
55.МатвеевА.А. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие/ А.А. Матвеев, В.П.Суйц. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 176.
56. Международныйбухгалтерскийучет. GAAP и IAS. Справочникбухгалтераот А до Я / Сост.МатвееваВ.М. М.: Издательство «Дело иСервис», 1998 г. - 192 с.
57. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Под ред. д.э.н.НиколаевойС.А. Изд. второе пер. и доп. М.:Аудит, фирма «ЦБА», «Аналитика-Пресс», 2001.
58. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.
59. Б.Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., М.: Финансы и статистика, 2000. - с. 388.
60. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. 4-е изд. М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 240 с.
61.ПалийВ.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 2-е изд., доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 473 с. - (Высшее образование).
62.ПашинС.Т. Функционирование транснациональных компаний: организационно-экономическое обеспечение / С.Т. Пашин. М.:ЗАО«Издательство «Экономика», 2002. - 348 с.
63. Петер Дж.Эйсен. Бухгалтерский учет (GAAP) курс лекций: практическое пособие./ Пер. с англ. - М.: Институт промышленного развития Министерства экономики РФ, 1999.-408 с.
64.ПлотниковB.C. «Методологические основы консолидированных учета и отчетности» (диссертация), Саратов, 2001 г.
65.ПлотниковB.C., Шестакова В.В. Финансовый иуправленческийучет в холдингах / Под ред. д-раэкон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.
66.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации иконсолидированныегруппы. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.
67.ПучковаС.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 272 с.
68.ПучковаС.И. «Методология формирования консолидированной финансовой отчетности», Москва, 2004 (докторская диссертация).
69. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения М.: Книжный мир, 2001.
70.СамышкинаА.Н. «Финансовая отчетность предприятий, еереформированиев соответствии с международными стандартами» (диссертация), Казань, 1998 г.
71.СелезневаН.Н. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учеб. пособие для вузов/ Н.Н. Селезнева, И.П.Скобелева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-110 с.
72.СлеповЮ.В. «Сводная бухгалтерская отчетность российских предприятий. Ее виды и особенности», Москва, 2000 (диссертация).
73.СнопокЮ.Н. Международный опыт ведения бухгалтерского учета. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2005. 208 с.
74.СоловьеваО.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учеб. пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. - 228 с.
75.ТолкачевС.А. Консолидация военных финансово-промышленных групп//США: экономика, политика, идеология. 1996. -№ 3.
76.ТюринК.А. «Методика адаптации российской системы отчетности к международным стандартам» (диссертация), Москва, 2002 г.
77.ХахоноваН.Н. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002. - 208 с.
78.ХендриксенЭ.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
79.ШарпУ., Александер Г., Бэйли Дж.Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2003. - XII, 1028 с.
80.ШереметА.Д., Баканов М.И. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2002.-416 с.
81.ЩенковС.А. «Отчетность производственных объединений и предприятий», М, Финансы, 1976, 264 с.
82. Эванс Фрэнк Ч., Бишоп Давид М. Оценка компаний прислиянияхи поглощениях: Создание стоимости в частных компаниях / Пер. с англ. -М.:АльпинаПаблишер, 2004. 332 с.
83.ЯстребовА.В. «Формирование стратегии девелоперской компании с учетом состояния рынка недвижимостимегаполиса» (диссертация), Санкт-Петербург, 2005 г.1. Журналы и статьи
84. Ашкуркова A.M. Консолидация отчетности иностранныхдочернихпредприятий/ A.M. Бухгалтерский учет. 2001. - № 7.
85.БогатыреваЕ.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации Бухгалтерский учет, № 5, 2002.
86.БогатыреваЕ.И. Составление и консолидация отчета о движенииденежныхсредств Бухгалтерский учет, 2002, № 3-4.
87.ВинславЮ. Лисов В. Становлениехолдинговыхкомпаний: правовое и организационное обеспечение // Российский экономический журнал. -2000. № 5-6. 120 с.
88. Винслав Ю.,ГермановаИ. Холдинговые отношения иправообеспечениеих становление в России иСНГ(вариант содержания модельного закона охолдингахи комментарий к нему) // Российский экономический журнал. 2001. №4. 120 с.
89.ВоловичМ.А. Учет инвестиций вдочерниекомпании: процедура составления сводной отчетности // Бухгалтерский учет, 2001, № 3.