Аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций

Краткое описание

Год:

2011

Автор научной работы:

Кравченко, Роман Юрьевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Краснодар

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

218

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Кравченко, Роман Юрьевич

Введение
1.Внешнеэкономическаядеятельность - актуальный объектаудита
1.1. Сущность, виды и участникивнешнеэкономическойдеятельности
1.2. Регулирование внешнеэкономическойдеятельности: национальный и международный аспекты
1.3. Особенности и источники получения информации о ведении и результатах внешнеэкономической деятельности
2. Концептуальные основы аудита внешнеэкономической деятельности
2.1. Понятие, цели и задачи аудита внешнеэкономической деятельности
2.2. Основные подходы к проведению аудита внешнеэкономической деятельности
2.3. Применение правил (стандартов) аудита в контексте внешнеэкономической деятельности
3. Развитие методики аудита внешнеэкономической деятельности
3.1.Планированиеаудита внешнеэкономической деятельности
3.2.Аудитвалютных операций
3.3. Аудит экспортно-импортных операций
3.4. Особенности аудита в условиях использования компьютерных технологий 160 Заключение 175 Литература 184 Список приложений

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит внешнеэкономической деятельности коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. Развитие отечественной экономики в рыночных условияххозяйствования, ее интеграция в мировое экономическое пространство,предоставлениеэкономическим субъектам полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынковсбытапродукции, поставщиков и подрядчиков, поиске источниковфинансирования, выход отечественных организаций на международные финансовые рынки обязывает уделять особое внимание отражению вбухгалтерскомучете операций с иностраннымиконтрагентами. Все это предполагает совершенствование методического обеспечениябухгалтерскогоучета данных операций, и, в свою очередь, потребует объективного контроля показателейотчетности.
Хотя экспортно-импортные операции в российском бухгалтерском учете являются достаточно новым объектом, но уже по праву занимают особое место среди объектов бухгалтерского наблюдения. От эффективности применения тех или иных форм расчетов и способов исполненияобязательств, экономической и юридической обоснованности оформлениявнешнеэкономическихконтрактов, четкости, полноты, правильности и упорядоченности используемого при этомдокументооборота, в конечном счете, зависит как результат каждойсделкии показатели работы организации в целом, так и положение страны на международных рынках.
Статистические данные показывают роствнешнеторговогооборота России, и, следовательно, увеличение, как количества, так и суммарного выражениявнешнеторговыхсделок организаций. Соответственно возрастает рольучетныхопераций внешнеэкономической деятельности организаций, что влечет за собой развитиеаудитавышеназванных операций.
Однако сегодня вызывает споры методология отражения внешнеэкономическихсделокв бухгалтерском учете и финансовой отчетности, имеют место существенные противоречия в положениях действующих нормативных актов, нет единства во взглядах теоретиков и практиков по данной проблеме. Приведенные аргументы подтверждают актуальность выбранного направления исследования.
В литературе вопросам аудитавнешнеэкономическойдеятельности уделено незначительное (по сравнению с другими отраслями учета) внимание. Как правило, при освещении внешнеэкономической деятельности акцентируется внимание на раскрытии особенностей учета внешнеэкономической деятельности, оставляя без внимания вопросы аудита. Лишь незначительные работы посвященыаудитув данной области, либо имеют в своем составе соответствующий раздел. Научных исследований по данной тематике еще меньше. Такие работы содержат ряд спорных моментов, а иногда и существенные недостатки, причины которых объясняются неоднозначностью развития международных отношений, проблемами теснойинтеграциинашей страны в мировое сообщество, трудностями внедрения новых технологий обработки и передачи информации ипрочие, т.е. связанных с объективными тенденциями эволюции общества. Это, в свою очередь, также подтверждает необходимость более глубокого исследования по данной проблеме, направленного на совершенствование существующей нормативной базы, ее сближение с международной практикой. Проблемы учета и аудита внешнеэкономических операций также вызывают интерес в связи с планами Правительства РФ по вступлению России во Всемирнуюторговуюорганизацию.
Научная и практическая значимость, недостаточная изученность указанных проблем предопределили выбор темы диссертационной работы, ее предмет, цель, задачи, основные направления исследования и структуру.
Степень разработанности проблемы. Общетеоретическими вопросами учета и аудита, в том числе внешнеэкономической деятельности, занимался широчайший круг российских и зарубежных исследователей. Среди современных отечественных авторов по данной тематике наиболее известны труды таких авторов, как P.A.Алборов, В.Д. Андреев, Т.Н. Бабченко, A.C.Бакаев, А.П. Бархатов, Н.П. Барышников, И.А.Белобжецкий, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М.Бычкова, О.В. Голосов, В.Н. Глаза, Ю.А.Григорьев, Ю.А. Данилевский, В.Н. Жуков, A.B.Зверев, В.Б. Ивашкевич, П.И. Камышанов, Р.Г.Каспина, А.Н. Кизилов, JT.JI. Краснова, М.И.Кутер, Ж.Г. Леонтьева, М.В. Мельник, O.A.Миронова, Е.В. Никифорова, М.Ф. Овсийчук, В.Ф.Палий, В.И. Подольский, JI.B. Попова, Л.Б.Сидельникова, Б.И. Синецкий, В.В. Скобара, В.Я.Соколов, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, А.Е.Суглобов, В.П. Суйц, A.A. Терехов, М.А.Третьякова, Л.Н. Усенко, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдмани другие.
Среди зарубежных авторов можно выделить труды Р. Адамса, А.Аренса, Дж. Лоббека, Р. Доджа, Г. Мюллера, X.Гернона, Дж. Робертсона, Б. Нидлза, Ф.Дефлиза.
Тем не менее, можно констатировать тот факт, что не все проблемы, касающиеся учета и аудита внешнеэкономической деятельности, решены в полном объеме. В условияхреформированиясистемы бухгалтерского учета, отчетности и аудита и рациональной адаптации российского учета и аудита в среде международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита проблема совершенствования методологии и методики бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономической деятельности остается как никогда актуальной, требующей повышенного внимания.
Научная и практическая значимость, недостаточная изученность указанных проблем предопределили выбор темы диссертационной работы, ее предмет, цель, задачи, основные направления исследования и структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обосновании и развитии теоретико-методологического и организационно-методического обеспечения аудита внешнеэкономической деятельности.
Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
1) определение сущности, характеристика и выделение особенностей внешнеэкономической деятельности как объекта аудита;
2) анализ и уточнение понятийного аппарата объектов аудита внешнеэкономической деятельно сти;
3) раскрытие и обоснование современных подходов к проведению аудита внешнеэкономической деятельности, в том числе в условиях использования компьютерных технологий;
4) исследование и развитие методических положений бухгалтерского учета и аудитавалютныхи экспортно-импортных операций.
Область исследования. Выбранная тема исследования соответствует научным направлениямВАКпо специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика".
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс актуальных проблем бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономических операций в условиях адаптации отечественного учета и аудита к требованиям международных стандартов финансовой отчетности и международных стандартов аудита.
Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономических операций, изложенная в нормативно-правовых актах, регламентирующих данную сферу учета, а также имеющие местовнутрифирменныестандарты аудита и учетная практика.
Ввиду того, чтоаудиттесно связан с вопросами учетахозяйственныхопераций, а учет предопределяет методику и процедуру аудита, то в исследовании будут рассматриваться вопросы, относящиеся как непосредственно к аудиту, так и учету хозяйственных операций внешнеэкономической деятельности.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, межправительственные соглашения, Конвенции Организации Объединенных Наций, международные и российские стандарты финансовой отчетности, международные и российские стандарты аудита, методические рекомендации, инструкции и указания, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и аудита. Также использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная,общеэкономическаяи правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, статистических сборников, также материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых.
Обработка информации проводилась с использованием компьютерных технологий и применением программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных, соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных,экономическиинтерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций. В процессе исследования для получения, обработки и анализа информации использовались такие общенаучные методы познания как исторический, логический, системный и комплексный подходы. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации и обобщения.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций и положений, направленных на совершенствование существующей методической базы бухгалтерского учета и аудита внешнеэкономических операций в условиях реформированияучетнойсистемы в соответствии с требованиями международных стандартов. Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем:
1) обоснована и уточнена в результате критического анализа понятийного аппарата цель аудита внешнеэкономической деятельности, которую предложено сформулировать как выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения операций внешнеэкономической деятельности и их результатов, о правильностиисчисленияи отражения в учетеналоговпо этой деятельности, о соответствии их как российскому, так и международному законодательству, в том числе сложившимся обычаям международного деловогооборота;
2) уточнены критерии классификации участников внешнеэкономической деятельности, предложен ее авторский вариант, ориентированный на круг выполняемых функций:
- регулирующие (международные организации, государство в лице законодательных органов);
- контролирующие (государство в лице контролирующих органов, агентывалютногоконтроля);
- непосредственно осуществляющиевнешнеэкономическуюдеятельность (экспортеры, импортеры, посредники).
На основе анализа действующих нормативно-регламентирующих актов и их критической оценки разработана трехаспектная классификация нормативного регулирования (непосредственно внешнеэкономической деятельности, бухгалтерского учета и аудита), позволяющая оценить влияние каждого уровня регулирования на эффективность внешнеэкономической деятельности;
3) обоснована потребность внесения поправок в отдельные нормативные акты, регламентирующиебухгалтерскийучет и аудит внешнеэкономической деятельности:
- предлагается расширить правааудиторапо истребованию необходимой информации от третьих лиц, касающейсяаудируемоголица, по запросу непосредственно аудитора, а не аудируемого лица. Для предотвращения неправомерных запросов со стороныаудиторов, необходимо предусмотреть условие предоставления в адрес третьих лицаудиторомдокумента (по мнению соискателя, им должна стать копия договора на оказаниеаудиторскихуслуг), подтверждающего полномочия на получение запрашиваемой информации, что приведет к существенному снижению временных затрат на получение аудиторских доказательств;
- установить единообразное толкование прав экономических субъектов по открытию валютных счетов за рубежом;
- целесообразно внести дополнение, обязывающее внешнего аудитора выражать мнение об оценке качества внутреннего аудита, в случае его наличия в структуре аудируемого субъекта;
- внести изменения, исключающие оценку экономически однородных объектов учета разными способами, то естьактивы(дебиторскую задолженность по авансам выданнымпоставщиками задолженность покупателя запроданныетовары, работы, услуги), а такжепассивы(кредиторскую задолженность перед поставщиками за полученныетовары, работы, услуги и авансы, полученные отпокупателя) предлагается оценивать по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;
4) раскрыты теоретические положения, определяющие требования международных и российских стандартов учета и аудита, позволяющие обосновать принципы аудита внешнеэкономической деятельности и разработать классификацию аудиторских стандартов применительно к внешнеэкономической деятельности, доказана необходимость разработкиаудиторскимиорганизациями внутрифирменных стандартов аудита внешнеэкономической деятельности, в которых необходимо ограничить допуск к участию в качестве аудитора лиц, не имеющих опыта аудита внешнеэкономической деятельности (с сохранением возможности их участия в проверке в качестве ассистента), обоснован авторский вариант программы аудита внешнеэкономической деятельности, предусматривающий процедуры контроля какимпортных, так и экспортных операций, предложена авторская интерпретациявнутрифирменногостандарта "Предварительная экспертиза на этапепланированияаудиторской проверки";
5) обоснована и рекомендована упорядоченная организация системы оперативного учета и контроля формированияфактическойсебестоимости импортных материально-производственных запасов, направленная на усиление контрольной функции учета и позволяющая отслеживать место нахожденияактивовв процессе их доставки отпоставщикак покупателю, а также оперативно идентифицировать затраты по заготовке с конкретнымактивом.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики учета и аудита внешнеэкономических операций, которые могут найти отражение в Правилах (стандартах)аудиторскойдеятельности, внутрифирменных стандартах аудита, Положениях побухгалтерскомуучету, методических указаниях и рекомендациях.
Практическое использование полученных результатов позволит: -расширить возможности методики аудита внешнеэкономической деятельности в части полногоудовлетворенияпотребностей пользователей финансовой отчетности;
- повысить качественные характеристики информации, содержащейся в финансовой отчетности;
- обеспечить повышение уровня научности процесса преподавания теоретических учетных дисциплин за счет раскрытия классификации участников внешнеэкономической деятельности в разрезе выполняемых ими функций, а также за счет рассмотрения трехаспектной классификации нормативного регулирования внешнеэкономической деятельности;
- повысить эффективность учета и аудита внешнеэкономической деятельности, сократить объем и сроки аудиторских процедур без повышения рисков.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования получили применение в практической деятельностиОООАФ "Эккаунтинг центр" (справка о внедрении от 22 октября 2010 г.), ООО "Таможенно-Транспортные Технологии" (справка о внедрении от 11 октября 2010 г.), а также в учебном процессе при преподавании дисциплин "Теория бухгалтерского учета", "Бухгалтерскаяфинансовая отчетность", "Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности", "Формирование и бухгалтерский учетналогооблагаемыхпоказателей" студентам Кубанского государственного университета и егофилиалов(справка о внедрении от 25 октября 2010 г.).
Выводы и рекомендации, полученные в ходе исследования, рассматривались и обсуждались на региональных научно-практических конференциях: (Краснодар, 2006-2010 гг.), IV Всероссийской научно-практической конференции по проблемам учета, экономического анализа и контроля финансово-хозяйственного контроля деятельностикоммерческихорганизаций (Воронеж, 2007 г.), VII Международной научной конференции молодых ученых, посвященной 70-летию Адыгейского государственного университета (Майкоп, 2010 г.), Международной научной конференции "Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее и будущее" (Краснодар, 2010 г.), а также семинарах и совещаниях.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 14 работах, из которых 4 опубликованы в изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем опубликованных работ 4,3 п.л., весь объем публикаций принадлежит лично соискателю.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, библиографию, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кравченко, Роман Юрьевич

Заключение
Подводя итоги выполненного исследования актуальных проблембухгалтерскогоучета и аудита внешнеэкономической деятельности, можно заключить, что его задачи решены, а цель достигнута. В ходе исследования сформулирован комплекс констатаций, предложений и рекомендаций, имеющих значение для развития теории и практики бухгалтерского учета иаудитавнешнеэкономической деятельности:
1. Обосновано уточнение цели аудитавнешнеэкономическойдеятельности. Сложившаяся учетная практика в нашей стране приводит к тому, чтобухгалтервынужден вести не толькобухгалтерский, но и налоговый учет. Совмещение бухгалтерского и налогового учета происходит в виду близости их информационных баз - первичныхучетныхдокументов. Другая причина совмещения - это желаниесэкономитьна оплате труда специалиста (либо целого отдела), который занимается только вопросаминалогообложения. Существуют объекты, которые формируются исключительно в системе налогового учета, но находят свое отражения и в системе бухгалтерского учета иотчетности. В силу особенностей нормативного регулирования внешнеэкономической деятельности, необходимо учитывать влияние международного законодательства, а также сложившихся обычаев международного деловогооборота.
Отсюда определение цели аудита внешнеэкономической деятельности изложено следующим образом: это выражение независимого мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отра-эюения операций внешнеэкономической деятельности и их результатов, о правильностиисчисленияи отражения в учетеналоговпо этой деятельности, о соответствии их не только российскому законодательству, но и международному, в том числе сложившимся обычаям международного делового оборота.
2. В Федеральном Правиле (стандарте)аудиторскойдеятельности №29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" в отношении выводов внешнегоаудитора, которые касаются работы службы внутреннего аудита, указано, что он (внешнийаудитор) документирует свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполненыаудиторскиепроцедуры. Но не указано, доносит он или нет информацию о качестве работы внутреннего аудита до пользователей отчетности.
С другой стороны, регуляторы рынковценныхбумаг требуют от организаций отчета о наличии эффективной системы внутреннего контроля (службы внутреннего аудита) и подтверждения этого факта внешнимаудитором. Таким образом, на сегодняшний момент сложилась ситуация, когда существует необходимость оценки системы внутреннего контроля со стороны независимого эксперта, с другой стороны -предоставлениепользователю результатов оценки работы внутреннего аудитазаконодательноне закреплено.
По нашему мнению, оценку эффективности работы системы внутреннего контроля необходимо отражать ваудиторскомзаключении. Для этого предлагается в Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Аудиторскоезаключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" целесообразно внести дополнение в п. 3, обязывающее аудитора выражать мнение об оценке работы системы внутреннего аудита, в случае ее наличия в структуре проверяемого субъекта.
3. При проведении аудита особое внимание следует уделить получению информации непосредственно отконтрагентов. Данный источник информации относится к внешним, и уровень доверия аудитора к нему значительно выше, чем к информации, полученной из внутренних источников. Однако данную информациюаудиторскаяорганизации может получить только в том случае, если непосредственноаудируемоелицо пошлет запрос контрагенту. Прохождение информации по пути "аудитор -аудируемое лицо -контрагент- аудируемое лицо - аудитор" занимает продолжительное время, при этом аудируемое лицо может всячески препятствовать проведению запроса, что, в конечном счете, скажется на времени получения ответа в сторону его увеличения.
В целях снижения временных затрат на созданиеаудиторскихдоказательств в Федеральном Законе "Об аудиторской деятельности" предлагается расширить возможности аудитора при получении необходимой информации от третьих лиц по запросу непосредственно аудитора, а неаудируемоголица. Для предотвращения неправомерных запросов со стороныаудиторов, необходимо предусмотреть требование одновременногопредоставлениядокумента (по нашему мнению, им должна стать копия договора на оказание аудиторских услуг), подтверждающего полномочия на получение запрашиваемой информации.
4. Одним из направлений выполненного диссертационного исследования определено выявление особенностей использования аудиторских стандартов при проверке экспортно-импортных операций. Результатом проделанной работы служит предложенная классификация Правил (стандартов) аудита на предметудовлетворенияих условиям аудита внешнеэкономической деятельности и использования при построениивнутрифирменныхстандартов аудита внешнеэкономической деятельности.
Действующая система Правил (стандартов) классифицирована по трем категориям:
- общие для всех видов деятельности;
- существенно влияющие нааудитвнешнеэкономической деятельности;
- ограниченно влияющие на аудит внешнеэкономической деятельности.
Классификация Правил (стандартов) аудита полезна при разработке внутрифирменных стандартов аудита внешнеэкономической деятельности. Она позволяетаудиторскиморганизациям установить перечень стандартов, которые наиболее полно отражают специфику данного вида деятельности, а также стандартов, требующих специальной доработки или самостоятельной разработки на уровне аудиторской организации с учетом специфики внешнеэкономической деятельностиаудируемыхлиц.
5. Аудит деятельности, связанной сэкспортомили импортом, предопределяет особые требования к объему информации, которуюаудиторунеобходимо получить на этапе предварительногопланирования. На основе данных предварительного планирования аудитор принимает принципиальное решение о проведении проверки либо об отказе от ее проведения. В случае принятия положительного решения о проведении проверки данные предварительного этапа необходимо учесть на всех последующих этапах проведения аудита.
С этой целью разработанвнутрифирменныйстандарт аудита "Предварительная экспертиза на этапе планирования аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности", содержащий перечень информации, которую аудитор должен иметь на предварительном этапе планирования аудита организации - участника внешнеэкономической деятельности. Разработанный внутрифирменный стандарт позволяет в полной мере оценить специфику и масштабы деятельности организации, составить общий план и программу аудита, способствует тому, чтобы работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.
На наш взгляд, необходимо квалификационный критерий установить на уровне внутрифирменных стандартов, в котором закрепить невозможность допущения к проверке в качестве аудитора лица, которое не имеет опыта во внешнеэкономической деятельности (но сохранить возможность участия в проверке в качестве ассистента аудитора в целях накопления такого опыта).
6. Программы аудита организацийэкспортерови импортеров разрабатываются лишь на уровне внутрифирменных стандартов. Исследования в области аудита внешнеэкономической деятельности, как правило, подробно не рассматривают специфику программ аудита, приводя лишь общие рекомендации к их составлению.
Разработанная авторская программа аудита организаций - участников внешнеэкономической деятельности, содержит перечень разделов бухгалтерского и налогового учетов (сегментоваудита), подлежащих проверке, аудиторские процедуры по существу, а также нормативные документы, которыми необходимо руководствоваться аудитору при проверке соответствующих участков. В ней объединены все ключевые моменты, которые выделяют разные авторы при описании программы аудита, а также добавлены необходимые, по нашему мнению, аудиторские процедуры, без которых аудит внешнеэкономической деятельности будет не полным. В программе приводятся специфическиесегментыаудита, обобщены источники получения информации о деятельности организации, которая занимаетсявнешнеторговойдеятельностью.
7. Дана расширенная классификация участников внешнеэкономической деятельности в разрезе выполняемых ими функций. На наш взгляд, в Федеральном Законе "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" №164-ФЗ от 08.12.2003 г. дано пространное понятие участников внешнеэкономической деятельности - это любые российские и иностранные лица, обладающие правом осуществления внешнеторговой деятельности. Автором предложена классификация участников внешнеэкономической деятельности в разрезе выполняемых ими функций:
8.Внешнеэкономическаядеятельность характеризуется усложненной структурой нормативного регулирования, так как регламентация взаимоотношений экономических субъектов является необходимым условием их нормального сосуществования ивзаимовыгодногопартнерства. Предложена четырехуровневая трехаспектная классификация системы нормативного регулирования внешнеэкономической деятельности (непосредственно внешнеэкономической деятельности, бухгалтерского учета и аудита).
При построении структуры нормативного регулирования внешнеэкономической деятельности особое внимание уделено четвертому уровню, к которому относятся распорядительные документы организации (устав организации,учетнуюполитику организации, способы ведениядокументооборота, систему передачи информации между организациями и т.п.). На этом уровне аудит регулируетсявнутрифирменнымистандартами аудиторских организаций.
Автором отмечено, что подавляющее большинство аудиторских организаций уделяет недостаточное внимание созданию внутрифирменных стандартов, которые раскрывают специфику аудита внешнеэкономической деятельности. Применение таких стандартов позволит повысить качественный уровень оказания аудиторских и сопутствующих услуг, расширит спектр предоставляемых услуг.
9. До 2007 г. в отношении счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории РФ, существовал особый порядок их открытия: требовалась предварительная регистрация открываемого счета в случае, если банк, в котором открывался счет, располагался не на территории государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмываниемденег. С 1 января 2007 г. данная норма (п. 3 ст. 12 Закона "Овалютномрегулировании и валютном контроле) была отменена. В то же время сохранена норма п. 1 ст. 12 этого Закона, в которой записано:резидентыоткрывают без ограничений счета (вклады) в иностраннойвалютев банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). Таким образом, существуетнеопределенность, так как в одном и том же регламенте имеет место ситуация, когда вводится норма, устраняющая ограничения, в то время, как норма, устанавливающая ограничения, ранее отменена. На наш взгляд, положение п. 1 ст. 12 Закона избыточное и вводит в заблуждение его пользователей. Предлагаем исключить указанную норму.
10. Установлено противоречие норм, указанных в различных регламентах. Так, в п. 7ПБУ3/2006 "Учет активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - ПБУ 3/2006) сказано: "пересчет стоимостиденежныхзнаков в кассе организации, средств набанковскихсчетах (банковских вкладах), денежных иплатежныхдокументов, ценных бумаг (за исключениемакций), средств в расчетах, включая позаемнымобязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданныхавансови предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, врублидолжен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также наотчетнуюдату". В то время как п. 2 ст. 11 ФЗ "Обухгалтерскомучете" предполагает, что бухгалтерский учет повалютнымсчетам организации и операциям в иностранной валюте ведется врубляхна основании пересчета иностраннойвалютыпо курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции, без указания на возможность иного отражения операций.
По нашему мнению, необходимо внести изменения в требования ПБУ 3/2006, в соответствии с которыми в отношенииэкономическиоднородных объектов будет использоваться единая методика их учета, а именно будет производитьсяпереоценкана отчетную дату и на дату совершения операций, как всей суммыдебиторскойзадолженности, так и в отношении всей суммыкредиторскойзадолженности, и, соответственно, активов и доходов. Это обеспечитувязкуучетных операций с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, а также единство требований законов и подзаконных актов, что позволит предоставлять пользователям бухгалтерской финансовой отчетности экономически достоверную и сопоставимую информацию.
11. По нашему мнению, учитывая специфику операций поприобретениюимпортных материально-производственных запасов, и, принимая во внимание вышеназванные доводы, предлагается формироватьфактическуюсебестоимость импортных материально-производственных запасов на счете 15 "Заготовлениеи приобретение материальных ценностей". После отражения всех затрат, входящих в фактическую стоимость, она фиксируется и переносится на счет 10 "Материалы" (41 "Товары"). Остаток по счету 15 "Заготовление иприобретениематериальных ценностей" на конец месяца будет показывать наличие материально-производственныхзапасовв пути.
Приоприходованииматериально-производственных запасов на счет 10 "Материалы" (41 "Товары") отражается не толькофактическаясебестоимость приобретения материалов (товаров), которая не подлежит изменению в соответствие с п. 12 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", но и сам момент, после которого стоимость не подлежит изменению.
Затраты, учтенные послеоприходованияматериально-производственных запасов на счет 10 "Материалы" (41 "Товары"), не влияют на увеличение стоимости материалов (товаров), тем самым не будут искажены показатели учета и отчетности, так как по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на тот момент не будетактивови при просмотре счета несоответствие легко выявить, так как будут отражены суммы без количества. Данное предложение направлено на повышение эффективности системы внутреннего контроля в организации, что, в свою очередь, приведет ксокращениюобъемов аудиторской выборки и увеличениюпроизводительностиработы аудитора.
Результаты и предложения выполненного исследования направлены на развитие методики учета и аудита внешнеэкономической деятельности, совершенствование нормативного регулирования данной сферы деятельности, а также на повышение эффективности ее аудита.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Кравченко, Роман Юрьевич, 2011 год

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г. (с изм. от 31.12.08 г.) //СПСКонсультант-Плюс.
2. Конвенция о договорах международной купли-продажитоваров. Вена, 11 апреля 1980 г.
3. Конвенции об отмене требований легализации иностранных официальных документов (конвенция об апостилях): Гаага. 1961 г.
4. Международные правила толкованияторговыхтерминов "Инко-термс 2000". Публикация международнойторговойпалаты №560 и №620.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.94 г. №51-ФЗ (в ред. от 27.12.09 г.) // СПС Консультант-Плюс.
6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.96 г. №14-ФЗ (в ред. от 17.07.09 г.) // СПС Консультант-Плюс.
7. Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.12.01г. №197-ФЗ (в ред. от 25.11.09 г.) // СПС Консультант-Плюс.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный Закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 03.11.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный Закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 27.11.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
10.Таможенныйкодекс Российской Федерации: Федеральный Закон №61-ФЗ от 28.05.2003 г. (в ред. от 16.04.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
11. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон №195-ФЗ от 30.12.01 г. (в ред. от 04.07.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
12. Обухгалтерскомучете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 28.09.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
13. Обаудиторскойдеятельности: Федеральный закон №307-Ф3 от 30.12.08 г. (в ред. от 01.07.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
14. О рынкеценныхбумаг: Федеральный закон №39-Ф3 от 22.04.96 г. (в ред. от 04.10.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
15. О международных договорах Российской Федерации: Федеральный Закон №101-ФЗ от 15.07.95 г. (в ред. от 01.12.07 г.) // СПС Консультант-Плюс.
16. Овалютномрегулировании и валютном контроле: Федеральный Закон №173-Ф3 от 10.12.03 г. (в ред. от 22.07.08 г.) // СПС Консультант-Плюс.
17. Об основах государственного регулированиявнешнеэкономической1 деятельности: Федеральный закон №164-ФЗ от 08.12.03 г. (в ред. от 03.11.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
18. Обэкспортномконтроле: Федеральный закон №183-Ф3 от 18.07.99 г. (в ред. от 07.05.09 г.) // СПС Консультант-Плюс.
19. Об электронной цифровой подписи: Федеральный Закон №1-ФЗ от 10.01.02 г. (в ред. от 08.11.07 г.) // СПС Консультант-Плюс.
20. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, ифинансированиютерроризма: Федеральный закон №115-ФЗ от 07.08.01 г. (в ред. от 27.07.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.
21. О государственном регулированиивнешнеторговыхсделок: Указ Президента РФ №1209 от 18.08.96 г. // СПС Консультант-Плюс.
22. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности: Постановление Правительства РФ №696 от 23.09.02 г. (в ред. от 19.11.08 г.) // СПС Консультант-Плюс.
23. Олицензированиии квотировании экспорта иимпортатоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ №854 от 06.11.92 г. (в ред. от 14.02.09 г.) // СПС Консультант-Плюс.
24. О порядке определениятаможеннойстоимости товаров, перемещаемых черезтаможеннуюграницу Российской Федерации: Постановление Правительства РФ №500 от 13.08.06 г. (в ред. от 02.10.09 г.) // СПС Консультант-Плюс.
25. О государственном регулировании внешнеторговыхбартерныхсделок: Указ Президента РФ №1209 от 18.08.96 г. // СПС Консультант-Плюс.
26. Положение по ведениюбухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации: ПриказМинфинаРФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 26.03.07 г.) // СПС Консультант-Плюс.
27. Концепция развития бухгалтерского учета иотчетностив РФ на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ № 180 от 01.07.2000 г. // СПС Консультант-Плюс.
28. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
29. Об утверждении программыреформированиябухгалтерского учета в соответствии сМСФО: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г. // СПС Консультант-Плюс.
30. Огодовойбухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ №97 от 12.11.96 г. (в ред. от 20.10.98 г.) // СПС Консультант-Плюс.
31. О формахбухгалтерскойотчетности организаций: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
32. Положение побухгалтерскомуучету "Учетная политика организации" (ПБУ1/2008): Приказ Минфина РФ №60н от 06.10.08 г. (в ред. 11.03.09 г.) // СПС Консультант-Плюс.
33. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерскаяотчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г. (в ред. от 18.09.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
34. Положение по бухгалтерскому учету "Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте" (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ №154н от 27.11.06 г. (в ред. от 25.12.07 г.) // СПС Консультант-Плюс.
35. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственныхзапасов" (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г. (в ред. от 26.03.07 г.) // СПС Консультант-Плюс.
36. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
37. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33 от 06.05.99 г. (в ред. от 27.11.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
38. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов позаймами кредитам" (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ №107н от 06.10.08 г. // СПС Консультант-Плюс.
39. Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету труда и егооплаты: Постановление Госкомстата РФ №1 от 05.01.04 г. // СПС Консультант-Плюс.
40. О "Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательнымреквизитам и форме внешнеторговыхконтрактов": Письмо ЦБ РФ №300 от 15.07.96 г. // СПС Консультант-Плюс.
41. ОВольфсбергскихпринципах: Письмо ЦБ РФ №24-Т от 15.02.01 г. // СПС Консультант-Плюс.
42. Об утверждении "Порядка ведениякассовыхопераций в Российской федерации": Письмо ЦБ РФ №18 от 04.10.93 г. (в ред. от2602.96 г.) // СПС Консультант-Плюс.
43. Об обязательнойпродажечасти валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации: Инструкция ЦБ РФ №111-И от 30.03.04 г. (в ред. от 29.03.06 г.) // СПС Консультант-Плюс.
44. Положение обэмиссиибанковских карт и об операциях, совершаемых с использованиемплатежныхкарт: утв. ЦБ РФ №266-П от 24.12.04 г. (в ред. от 23.09.08 г.) // СПС Консультант-Плюс.
45. Об ответственности за непредставление информации об открытии или закрытиивалютныхсчетов: Письмо МНС РФ №14-3-04/218-Г530 от 01.02.02 г. // СПС Консультант-Плюс.
46. Обязаны линалогоплательщикипредставлять в налоговые органысведения об открытии (закрытии)депозитныхи транзитных валютных счетов?: Письмо Минфина РФ№03-02-07/1-304 от 09.06.09 г. // СПС Консультант-Плюс.
47.Аудитв условиях компьютерной обработки данных: Правило (стандарт) аудиторской деятельности одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ Протокол №2 от 22.01.98 г. // СПС Консультант-Плюс
48. Адаме Р. Основыаудита. Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, 1995. 398 с.
49.АкиловаЕ.В. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском учете организаций // Современныйбухучет. 2007. №9.
50. Андреев В Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 2004. 316 с.
51.АстаховВ.П. Бухгалтерский учет и аудит внешнеэкономической деятельности. Тесты и ситуации: Учеб. пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2006. 256 с.
52.АстаховВ.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности. Ростов н/Д.: Феникс, 2005. 448 с.
53. Аудитимпортныхопераций: практ. Пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 190 с.
54. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, A.A. Савин, JI.B. Сотникова и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., пере-раб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003, 583 с.
55. Аудитэкспортныхопераций: практ. пособие / Под ред. проф. В.И.
56. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 157 с.
57.БабченкоТ.Н. Учет внешнеэкономической деятельности. М.:Финансыи статистика, 2003. 352 с.
58.БакановМ.И., Шеремет АД. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2007. 536 с.
59.БархатовА.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. М:Дашкови Ко, 2006. 312 с.
60.БарышниковН.П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2000. 528 с.
61.БогатаяИ.Н., Хахонова H.H. Практикум поаудиту. Ростов н/Д: Феникс, 2007. 283 с.
62.БудаковаН.И. Командировочный документооборот //Оплататруда: бухгалтерский учет иналогообложение. 2009. №12.
63.БычковаС.М. Особенности учета импортных торговых операций //Аудиторскиеведомости. 2004. №10.
64.БычковаС.М. Итыгилова ЕЮ. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / Под. ред. С.М.Бычковой. М.: Проспект, 2007. 432 с.
65.ВасильевД.М. Признание выручки российскими и международными стандартами отчетности//Консультант, 2004 г. №11.
66.ГригорьевЮ.А. Экспортные операции. Сырьевые ресурсы, промышленноеоборудование, продовольственные товары, работы, услуги. М.: Книжный мир, 2003. 225 с.
67.ДавыдоваО.В. Международный контракт: на что обратить внимание при составлении? //Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. №2.
68. Данилевский ЮА. Становление аудита в России //Бухгалтерскийучет. 1995. №2. - С.39.
69. Демина ИД. Особенности бухгалтерского учета экспортных операций // Все длябухгалтера. 2007. №10.
70. Демина ИД. Особенности бухгалтерского учета импортных операций // Все для бухгалтера. 2007. №9.
71.ДихтярА.И. Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров и субсидиарное применение норм национального права по вопросу недействительности договора //Внешнеторговоеправо. 2004. №2.
72.ЕфимоваО.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 528 с.
73.ЖуковВ.Н. На что обратить вниманиебухгалтерупри заключении внешнеторгового договора купли-продажи товаров // Бухгалтерский учет. 2005. №17.
74.КизиловА.Н. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие. М: Экс-мо, 2006. 320 с.
75.КовалевС.Г., Малъкова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (длябухгалтеров). М.: Финансы и статистика, 2007. 296 с.
76.КондраковН.П. Бухгалтерский учет, анализхозяйственнойдеятельности и аудит. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Перспектива, 2004. 321 с.
77.КондрашоваР.А. Особенности отражения в бухгалтерском учете поступления товаров от иностранныхпоставщиков// Финансовая газета. 2008. №44.
78.КулининаГ.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций: учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2006. 296 с.
79.КутерМ.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансоваяотчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. 232 с.
80.КутерМ.И. Теория бухгалтерского учета: учеб. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. 592 с.
81. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери-АССА, 1999. 1135 с.
82.МощенкоН.П. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие М.: Финансы и статистика, 2007. 272 с.
83.НечипоренкоЕ.А. Внешнеторговые договоры: особенности заключения // Финансовая газета. Региональныйвыпуск. 2007. №23.
84.НидлзБ., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1999. 496 с.
85.НикитинВ.В. Изменения в учете активов иобязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте // "Страховыеорганизации: бухгалтерский учет и налогообложение". 2007. № 1.
86.ОвсийчукМ.Ф., Демина ИД. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций: учеб. для ВУЗов 2-е изд. М.:КноРус, 2009. 208 с.
87.ОжеговС.И. Толковый словарь русского языка. М.: ИТИ Технологии, 2008. 944 с.
88.ПаздероваВ.Ю. К вопросу об отражении курсовых разниц, возникающих по вкладам вуставный(складочный) капитал // Все для бухгалтера. 2006. №24 (192).
89.ПалийВ.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 88 с.
90.ПанковаC.B. Связь международных стандартов аудита и финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2002. №1.
91.РайзбергБА., Лозовский JI.HI., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006. 495 с.
92. Робертсон Дж. К. Аудит, пер. с англ. М.:ИнвестФонд, 1993. 498 с.
93. Робертсон Дэю. Аудит, пер. с англ. M.: KPMG,Аудиторскаяфирма "Контакт", 1998. 496 с.
94.СеливановскийA.C. Особенности внешнеэкономического договора // Бухгалтерский учет. 2005. №18.
95.СеменихинВ.В. Внешнеторговые бартерные сделки // Аудит и налогообложение. 2007. №3.
96.СеменихинВ.В. Расчеты с учредителями: бухгалтерский и налоговый учетденежныхсредств, полученных в качестве вклада в уставныйкапитал// "Все для бухгалтера". 2010. №2.
97.СоколовЯ.В., Соколов ВЯ. Сила и слабостьбухгалтерииСША // Бухгалтерский учет. 1999. № 2.
98.СоколовЯ.В. Терехов A.A. Очерки развития аудита. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. 374 с.
99. Стуков CA. Причины недостаточной востребованности аудита // Бухгалтерский учет. 1996. №12. - С. 38.
100.ТрушниковаН.Т. Внешнеторговые договоры: как избежать ошибок при их заключении // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2007. №9.
101.УльяноваН.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. М.: Бе-ратор-Пресс, 2004. 264 с.
102.ШалашоваН.Т. Некачественный товар от иностранногопоставщика: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2008. №30.
103.ШалашоваН.Т. Внешнеторговый контракт: бухгалтерский учет и налогообложение // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2004. №43.
104.ШереметАД., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2003. 237 с.
105. Шеремет АД. Подготовка профессиональных бухгалтеров иаудиторовв соответсвии с международными стандартами // Бухгалтерский учет. 2004. №6.
106. Шеремет АД.,СущВ.П. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. 410 с.
107. Шшкин С А. Все о валютных операциях. М.:Главбух, 2006. 128 с.
108. Юшкевич MA. Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал Электронный ресурс http://www.rosbuh.ru/article.asp?rbaid=572.
109. ASB Exposure Draft Statement of Principles The Objective of financial Statements and Qualitative Characteristics of financial Information para 39 July 1991
110. Handbook of International auditing, assurance, and ethics pronouncements (2005). International Federation of Accountant.