Учетное отражение затрат дорожного строительства и анализ расходов на обеспечение его качества

Краткое описание

Год:

2005

Автор научной работы:

Церпенто, Дмитрий Петрович

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Саратов

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

193

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Церпенто, Дмитрий Петрович

ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОКРЫТИЯЗАТРАТВ ДОРОЖНО-СТРОИТЕЛЬНОМ КОМПЛЕКСЕ.
§ 1.1. Современное состояние и развитие рынкадорожногостроительства
Российской Федерации.
§ 1.2. Специфика и проблемы формирования информационной базы анализа покрытия затрат дорожно-строительного комплекса.
ГЛАВА 2. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ ГРУППИРОВОК И УЧЕТА ПОКРЫТИЯ ЗАТРАТ ДОРОЖНОГОСТРОИТЕЛЬСТВА.
§ 2.1. Группировка и учет затрат, формирующих стоимость дороги.
§ 2.2. Проблемы классификации статей затрат на производство дорожно-строительных работ.
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ПО ЗАТРАТАМ НА КАЧЕСТВО ДОРОЖНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА.
§ 3.1. Методика аналитического учетарасходовна обеспечение качества дорожного строительства.
§ 3.2. Методика анализа эффективности затрат на базе показателей оценкикачествадорожного строительства.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Учетное отражение затрат дорожного строительства и анализ расходов на обеспечение его качества"

Актуальность темы исследования. Дорожноестроительство, предназначением которого является созданиетранспортнойсистемы, как элемента инфраструктуры экономики, в том числе сетиавтомобильныхдорог, было и остается одной из основных производственных сфер, обеспечивающей решения как общегосударственных, так и региональных социально-экономических задач, поскольку состояние и развитие дорог непосредственно влияет наваловойпродукт, уровень цен, коэффициенткоммерческогоиспользования дорог отраслями экономики.
Согласно исследованиям, проведенным в 2004 году Министерствомтранспортаи связи РФ, состояние значительной части автомобильных дорог характеризуется низкими качественными показателями по коэффициентам сцепления, ровности и прочности, что является одной из основных причин аварийности на дорогах.
Неудовлетворительное дорожное технико-эксплуатационное состояние и низкий удельный весстроительствадорог более высоких технических категорий обусловливается недостаточнымфинансированиемдорожно-строительной сферы.
В условиях высокого ростаавтомобилизациистраны происходит реформирование отрасли дорожного строительства в части изменения структуры источников доходов с применением механизмов рыночной экономики таких, каклизинги концессии, которые позволяют более рационально осуществлять использование средств на строительство дорог.
В рамках указанных проблем большую значимость имеют вопросы учета как одной из функции управления затратами на дорожное строительство. При этом, аспекты учета покрытия затрат, в том числе расходов на качество, занимают особое место в инвестиционно-строительной деятельности. Как показали исследования, отсутствие типовой методики их учета не позволяет обеспечить формирование учетно-аналитической информации, необходимой для составления прогноза по увеличениюбюджетныхназначений доходных статей на дорожное строительство.
Экономическая важность вопросов обеспечения учетно-аналитической информацией на покрытие затрат у участников инвестиционно-строительной деятельности, а также роль качества дорожно-строительных работ в современной экономике определяет актуальность темы и круг исследуемых вопросов.
Степень разработанности проблемы. В российской экономической литературе вопросы организации учета покрытия затрат на строительство сооружений и оценки их качества в той или иной степени исследуются в работах следующих авторов:АдамовH.A., Бариленко В.И., Баширов A.A.,БорисенкоТ.Н. и Борисенко В.Д.,ВерещагинС.А., Ерофеева В.А., Лабынцев Н.Т. иПоповаТ.Д., Максимов С.Н., Наринский A.C.,ПлатоновГ.А., Пронина Е.А., Серов A.B.,СоколовП.А., Чумаченко Н.Г.
Однако, в дорожно-строительном комплексе вопросы учетафинансированияи управления затратами с целью оценки качества дорог при реализации инвестиционных проектов вообще и в частности, за счет средствбюджетовразных уровней, не исследованы. По данной проблеме практически нет публикаций.
Недостаточная теоретическая и практическая разработанность этих вопросов и их значимость в условиях применения новых форм экономических взаимоотношений междуинвесторами, заказчиками и подрядчиками обусловило выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений по формированию системы учетно-аналитической информации на покрытие затрат дорожно-строительного комплекса и практических рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами с целью оценки технико-эксплуатационного состояния дорог.
Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач: рассмотреть состояние дорожно-строительного комплекса России и выявить специфические особенности нормативно-правового регулирования покрытия затрат дорожного строительства; систематизировать механизм формирования информационной базы анализа покрытия затрат дорожно-строительного комплекса; изучить группировку затрат, возникающих при осуществлении инвестиционного проекта строительства дороги узаказчика, и дать рекомендации по повышению их аналитичности; предложить модельучетногоотражения покрытия затрат в условиях применения новых форм экономических взаимоотношений между инвесторами,застройщикамии подрядчиками;
- определить составкалькуляционныхстатей по производству дорожно-строительных работ как основу разработки учетно-аналитического обеспечения управления затратамиподрядчика; исследовать состав затрат на качество дорожно-строительных работ и на этой основе разработать их аналитические группировки; разработать методику анализа эффективности затрат на обеспечение качества с. использованием показателей оценки технико-эксплуатационного состояния дорог.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов учетного отражения затрат в условиях применения новых форм экономических взаимоотношений в дорожномстроительствемежду инвесторами, застройщиками иподрядчикамии формирования аналитического обеспечения оценки качества дорог.
Объектом исследования избран дорожно-строительный комплекс региона.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные - проблемамбухгалтерскогоучета и экономического анализа.
Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации и Саратовской области, статистические данныеГоскомстатаРФ и Госкомстата по Саратовской области, материалы периодической печати по изучаемой проблеме.
В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы исследования.
Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сформулированные выводы и предложения могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области.
Практическая значимость заключается в возможности использования в сфере государственного регулирования дорожно-строительного комплекса выводов и предложений, содержащихся в диссертации, при разработке законодательных и нормативных документов регионального уровня, а также по ведению бухгалтерского учета у каждого участника дорожного строительства.
Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:
- изучены особенности формирования стоимостиавтомобильнойдороги, влияющие на схему учетного отражения покрытия затрат дорожного строительства;
- на основе систематизации элементов механизмаинвестированиястроительства дорог даны рекомендации по совершенствованию нормативно-правового обеспечения дорожного хозяйства, позволяющие расширить информационную базу для управления затратами и оценки качества дорог;
- предложен новый подход к группировке затрат дорожного строительства с целью повышения их аналитичности и выделения расходов на обеспечение качества автомобильных дорог узастройщика;
- разработаны методики учетного отражения затрат по формированию стоимости строительства дорог в зависимости от формы участия в дорожно-строительной деятельности при реализации инвестиционного проекта вконцессионнойформе;
- разработан состав калькуляционных статей производственных затрат подрядчика, учитывающих специфические особенности дорожного строительства, с целью формирования аналитической информации для управления затратами на качество конструктивных элементов дороги;
- предложена новые аналитические группировки затрат на качество дорожного строительства с целью формирования информационной базы их анализа и оценки качества дорог;
- разработана методика анализа эффективности затрат дорожного строительства на базе показателей оценки качества дорог.
Теоретическая и практическая значимость работы.
Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения затрат в процессе принятияуправленческихрешений. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования учетно-аналитической системы, в том числе в условиях применения новых форм экономических взаимоотношений между инвесторами, застройщиками и подрядчиками, что позволит обеспечить постановку учета затрат на качество дорожного строительства обеспечит и контролируемость показателей качества дороги. Результаты исследования могут использоваться при разработкеотраслевыхнормативных и методических документов, при подготовке методического обеспечения учебного процесса по специальным дисциплинам в высших учебных заведениях при преподавании курсов «Учет в строительстве» и «Аудит» в системе профессиональной подготовки и повышения квалификацииаудиторови профессиональных бухгалтеров.
Апробация результатов исследования.
Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов. Положения диссертации были использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин «Учет в строительстве» и «Аудит».
Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в министерстве транспорта и дорожного хозяйства Саратовской области.

Список литературы

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Церпенто, Дмитрий Петрович

Основные выводы заключаются в следующем:
Развитие дорожнойинфраструктуры, имея большое значение, является частью производственной, социальной,транспортнойсистемы, во многом определяющей эффективность регионов и государства в целом. При этом, реальный вклад дорожногостроительствареализуется через коммерческую нагрузку на дороги отраслями экономики.
В настоящее время значительная частьавтомобильныхдорог работает в режиме, превышающем оптимальный уровень загрузки, что обусловленонерациональнойконфигурацией сети автомобильных дорог. Свыше трети дорог требуют реконструкции с повышением их технической категории. Транспортно-эксплуатационное состояние значительной части автомобильных дорог расценивается Министерствомтранспортаи связи РФ как неудовлетворительное, что характеризуется низкими качественными показателями и требует:
- строительства хордовых и соединительных автомобильных дорог для завершения формирования единой магистральной сети;
- строительстватрансконтинентальныхавтомагистралей;
- обеспечения строительства дорог в северных регионах и европейской части России транспортной оси Центр — Юг с повышением технического уровня существующих автомобильных дорог;
- строительства автомобильных дорог в приграничных районах с обустройствомтранспортныхвыходов за границу;
- участия встроительствемеждународных транспортных коридоров;
- строительства дорог с твердым покрытием к населенным цунктам;
- увеличения доли строительства автомобильных дорог 2-й и 3-й категорий;
- усиления дорожных одежд автомобильных дорог путем их реконструкции и повышения технических и эксплуатационных характеристик дорог.
При этом, особо следует отметить наличие дисбаланса между ростомавтомобильногопарка и развитием дорожной сети Российской Федерации, который согласно обработанным статистическим материалам региона, показывает отставаниетемпароста дорожной сети в 1,5 раза оттемповроста автомобилизации.
Все это обусловливает необходимость увеличения объема дорожно-строительных работ, что на первый план выдвигает проблемуфинансированияна покрытие затрат построительствуавтомобильных дорог с целью повышения их технико-эксплуатационного состояния. Как показали проведенные исследования, источниками покрытия затрат на дорожноестроительствоСаратовской области являются толькобюджетныесредства.
Формируемые государством финансовые ресурсы недостаточно обеспечивают развитие дорожного строительства и технико-эксплуатационного состояния дорог. В результате проведенного анализа в работе рекомендуется, с одной стороны, предусматривать дополнительноеинвестированиестроительства автомобильных дорог за счет средств полученных путем заключенияконцессионныхсоглашений и предоставления налоговыхльготхозяйствующим субъектам; обеспечения доступностикредитныхресурсов; предоставления государственных гарантий; с другой стороны, проводить классификацию-рейтинг дорожных организаций с использованием балльной оценки, которая позволяет проанализировать возможностьподряднойорганизации качественно выполнять дорожно-строительные работы.
С целью аналитического обоснования этогорейтингав исследовании предложены использовать критерии его определения, заключающиеся в оценке таких параметров, какуправленческийпотенциал, производственный потенциал, финансовый потенциал,инновационныйпотенциал.
Оптимальное управление затратами потребовало разработки нормативно-правового документа, определяющего правила финансирования, порядокценообразованияи, как следствие, договорных отношений в дорожном строительстве, влияющих на методику учета покрытия затрат участников дорожно-строительной деятельности.
При разработке этой методики учета предложено в ее основе учитывать принцип разделения инвестиционно-строительной деятельности по социально-экономической направленности при реализации государственного инвестиционного проекта строительства автомобильных дорог с выделением увеличения стоимости дорог как государственныхактивовбез получения прибыли ипредпринимательскойнаправленности при реализации проектов: а)коммерческогоинвестиционного проекта при строительстве, реконструкции ипродажеобъектов недвижимости различного назначения; б) государственного инвестиционного проекта в случае увеличения стоимости государственных активов с цельювложениясредств в коммерческие организации с последующим получениемдивидендов.
При этом, дорожное строительство является в основном государственным инвестиционным проектом, гдеинвесторомдля заказчика выступает бюджет, а дляподрядчикав роли заказчика выступает комитет по дорожно-транспортному строительству, которыйфинансируетстроительство новых дорог, реконструкцию, расширение и проведение ихкапитальногоремонта.
Затраты, возникающие при строительстве автомобильных дорог,заказчик- комитет по дорожному строительству и эксплуатации дорог отражает в соответствии с Планом счетовбюджетныхорганизаций
В современных условиях недостаточности финансирования дорожного строительства требуется применение новых рыночныхинструментов, одним из которых является использование концессионных отношений с цельюпривлечениядополнительных инвестиционных средств для него.Концессионнаяформа особенно актуальна длякапиталоемкихобъектов инфраструктурного назначения, какими и являютсяавтомобильныедороги. При этом, предполагается передача на определенный срок государствомсоинвесторутолько прав на строительство, владение, управление дорогой и получениеприбылиот ее эксплуатации.
В этих условиях реализация инвестиционного государственного проекта при строительстве автомобильных дорог приобретаетпредпринимательскуюнаправленность и становится коммерческим инвестиционным проектом, что обусловливает организацию синтетического учета узастройщикас использованием Плана счетов длякоммерческихорганизаций.
Рассмотрев различные схемы взаимодействия участников инвестиционно-строительной деятельности при реализации инвестиционного коммерческого проекта, диссертант пришел к выводу, что на организацию синтетического учета при использовании концессионных отношений влияют условияконтрактовна строительство, определяющих функции участников дорожного строительства.
В дорожном строительствефактическиеинвестиционные расходы, отражающие стоимость дороги, формируются в цепочке «инвестор-застройщик-подрядчик» без детализации затрат у застройщика по видам работ, а у подрядчика в разрезе четырехукрупненныхстатей, что не обеспечивает сбор информации для системного учета как всех инвестиционных расходов, так и затрат на обеспечение и улучшение качестваавтомобильнойдороги.
При этом,застройщик, являясь основным участником инвестиционно-строительной деятельности, аккумулирует информацию о затратах в строящиеся объекты и учитывает их в соответствии с нормативными документами до окончания работ какнезавершенноестроительство на счете 08 «Вложения вовнеоборотныеактивы».
Однако, в экономической литературе относительно счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» существует точка зрения, согласно которой его рекомендуется переименовать в «Инвестиционные затраты» и использовать для отражения информации с одной стороны об источниках финансированияинвестиций, а с другой стороны обинвестициях. С этим предложением можно согласиться в отношении использования этого счета только инвестором.
Что касается застройщика, то, по мнению автора, при строительстве дорог, что особенно характерно в условиях использованияконцессий, он производит строительный продукт с целью получения дохода, образующегося от использования инвестиционных средств. Поэтому для отражениязастройщикомзатрат в строящиеся объекты, считающиеся согласноПБУ10/99 «Расходы организации» затратами обычного вида деятельности, диссертантом предлагается использовать предусмотренный Планом счетов для этих целей счет 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственныерасходы», на которых рекомендуется отражать затраты в следующей аналитической группировке: а) затраты в строящиеся объекты на синтетическом счете 20 «Основное производство» с выделением расходов на:
- проектно-изыскательские работы;
- дорожно-строительные работы;
-приобретениеоборудования и работы по его монтажу (при укладке асфальтобетона - монтаж упорных брусьев, рельс-форм, штырей и др.);
- затраты, не увеличивающие стоимости дорог, к которым относят такие как возведение временных (титульных) сооружений, стоимость которых не отражена всметеи выражена в договорной цене и др.; б)текущиезатраты по содержанию застройщика строительства дорог с отражением их на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные-расходы» в разрезе следующих аналитических статей: затраты на содержание аппарата управления; затраты на оформление документации на строительство дорог; затраты на обеспечение качества автомобильных дорог и затраты по предотвращению дефектов.
Застройщик, в обязанности которого входит организация процесса строительства, как правило, привлекает по результатам проведенного рейтингаподряднуюорганизацию для выполнения дорожно-строительных работ. Согласно сложившейся практике производственные затраты подрядчика отражаются в разрезе четырех статей: «Материалы», «Расходы наоплатутруда», «Расходы на содержание и эксплуатациюстроительныхмашин и механизмов» и «Накладныерасходы».
Такая группировка возникла исторически при составлениисмети впоследствии была перенесена в практикупланированияи учета фактических затратподрядныхорганизаций и сохранилась до настоящего времени.
Поскольку согласно постановлениюГосстрояРФ «О переходе на новую базу ценообразования в строительстве», введенного в действие с 2002 года, в основусметыположены договорные цены, данная группировка перестала обеспечивать связь сосметнойстоимостью строительства и не дает возможностьувязатьфактические затраты в строящиеся объекты с договорными ценами.
На основе изучения специальной литературы и критической оценки действующих статей затрат дорожного строительства диссертантом даны рекомендации, основанные на изменениях нормативно-правового регулирования поучетномуотражению затрат с использованием договорных цен.
Поэтому автор обосновал выделение из статьи «Материалы» расходы надоставкустроительных материалов, а также топливо и энергию на технологические цели; из статьи «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов» - затраты наперевозкурабочих и их передвижение; на переброску строительных механизмов; на перемещение грунта; на передислокациюстроительнойтехники и рабочей силы; из статьи «Накладные расходы» - затраты на строительство временных автомобильных дорог; на обеспечение качества строительства дорог и потери от брака.
Что касается выделения статьи «Расходы по обеспечению качества строительства дорог» всебестоимостидорожно-строительных работ, то как показали исследования автора их удельный вес свидетельствует о существеннойдолев общем объеме затрат (10-15%), что обусловливает необходимость их самостоятельного учета как у подрядчика, так и у застройщика. Это позволило автору обосновать необходимость введения самостоятельного счета 27 «Расходы по обеспечению качества строительства дорог», что обеспечитаккумулированиеинформации об этих затратах.
С целью получения аналитической информации о составе затрат на качество разработана анкета для дорожно-строительных организаций. Результаты проведенной автором обработки этих анкет дорожно-строительных организаций позволили рассчитать доли составляющих затрат на качество в разрезе аналитических статей по отношению к общей сумме затрат на дорожное строительство, размер которых составил: затраты на обеспечение качества строительной продукции - 4,3 %, на исправление и ликвидацию дефектов, выявленных в процессе производства строительной продукции - 6,1 %, на исправление и ликвидацию дефектов, выявленных после передачи объекта в эксплуатацию - 1,3 %, на предотвращение дефектов - 3 %.
При этом, основной проблемой оценки качества строительной продукции является создание системы, направленной на обеспечение и поддержание необходимого уровня качества на всех технологических этапах строительства дорог путем формирования информации о затратах на качество через внедрение:
- документированной системы управления качеством, тесно связанной с системойбухгалтерскогоучета, содержащей ежемесячные илиежеквартальныеданные по затратам на качество;
- обязательных регулярных отчетов оценки качества строительства и о затратах на его обеспечение;
- оценки финансовых показателей деятельности дорожно-строительной организации для увеличения инвестиционнойпривлекательности.
Для управления затратами по обеспечению качества дорожно-строительных работ в течение всего периода строительства контроль качественных характеристик рекомендуется осуществлять по многоступенчатой системе, включающей расходы на:
- контроль качества проектно-сметной документации;
- входной контроль качества применяемых строительных материалов, конструкций иоборудования;
- технический надзорзаказчика;
- операционный контроль качества дорожно-строительных работ и соблюдения основных технологических регламентов;
- приемочный контроль законченных технологических этапов, отдельных видов работ и законченных участков дороги;
- контроль производственно-технической документации;
- авторский надзор проектной организации;
- государственный архитектурно-строительный надзор.
Очевидно, что обеспечение указанных условий требует определенных затрат. При этом, необходимо производить комплексную оценку затрат на качество по следующим конструктивным элементам:
- искусственные сооружения;
- земляное полотно;
- основания и покрытия дорожных одежд;
- водоотводные сооружения и укрепительные работы;
- дорожно-строительные работы по законченнымстроительствомавтомобильным дорогам или их отдельным участкам.
Для управления затратами на качество по конструктивным элементам видов дорожно-строительных работ автором разработана внутренняяотчетность: ведомость приемки земляного полотна, ведомость промеров толщины уплотнения оснований и ведомость промеров толщины, поперечных уклонов, ширины и ровности покрытий с целью расчета показателя качества устройства земляного полотна и покрытий дорожных одежд.
Для определения эффективности затрат на качество работ по законченному строительством участку автомобильной дороги диссертантом предложенагрегированныйпоказатель (Ка/д) оценки качества законченного строительством участка автомобильной дороги, определяемый как отношение произведения суммы показателей качества устройства соответственно земляного полотна, искусственных сооружений, оснований, покрытий дорожных одежд, обстановки и принадлежностей на сдаваемом участке дороги и коэффициентов их значимости к сумме показателей качества конструктивных элементов дороги. Предложенный показатель (Ка/д) позволяет определить степень соответствия конструктивных элементов технико-эксплуатационного состояния дороги и при наличии отклонений установить необходимость исправления дефектов и недоделок, что требует осуществления контроля за возникающими дополнительными затратами на обеспечение качества.
Следует особо подчеркнуть, что до настоящего времени в строительстве не ведется отражение в учете потерь от брака. При выполнении всего комплекса дорожно-строительных работ непосредственно настроительномучастке потери от брака сводятся, в основном, к потерям живого труда, которые устраняются приприемкевыполненных работ путем исправления их виновниками безоплатыи составления специальных документов. Исправленные работы принимаются в дальнейшем на общих основаниях. Такая постановка учета затрат в дорожном строительстве вуалирует потери от брака в затратах на материалы и на оплату труда рабочих.
В экономической литературе предлагается включать потери от брака в составнакладныхрасходов, однако, с этим нельзя согласиться, так как это не обеспечивает учет брака по объектам дорожно-строительных работ, видам брака, его причинам и виновникам.
Более рациональная постановка учета потерь от брака требует:
- выделения затрат, связанных с браком в процессе дорожно-строительного производства, на счете 28 «Брак в производстве»;
- оформления случаев брака надлежащей документацией;
- организации аналитического учета потерь от брака;
- включения потерь от брака всебестоимостьобъектов работ по прямому признаку в виде самостоятельной статьикалькуляции.
Для анализа уровня изменения брака и переделок в строительстве автором предложено применение коэффициента брака (КбР), определяемого как отношениезабракованногообъема работ в сметной стоимости к общему объему фактически выполненных дорожно-строительных работ собственными силами, который рекомендуется использовать в методике анализа эффективности затрат при оценке качества дорожно-строительных работ.
Динамика Кбр в сравнении с данными других дорожно-строительных организаций позволит установить причины брака по центрам ответственности и разработать действенные меры по предотвращению его в дальнейшем, что позволит снизить дополнительные затраты на качество и, как следствие, себестоимость строительства дорог.
Наряду с вышеперечисленными показателями для анализа эффективности затрат на качествоавтодорогавтором определена степень количественного изменения качества дорог от затрат на это качество и рекомендовано в практике аналитической работы использовать показательэластичностизатрат (Кэл.), определяемый как отношениепроцентногоизменения затрат на качество кпроцентномуизменению локазателей качества дороги. Показатель эластичности рекомендуется анализировать в долговременном,среднесрочноми кратковременном периоде. Он характеризует степень эффективности произведенных затрат связанных с повышением качества автомобильных дорог. Предлагаемый коэффициент выступает не только важнейшим аналитическим показателем, но и позволяет, в конечном счете, повлиять на дальнейшее увеличениедоходностиавтодорог от коммерческого их использования. Значимость этого показателя определяется и неподверженностью егоинфляции, что обосновывает его применения для проведения сравнительного анализа за различныеотчетныепериоды.
Введение в методику анализа эффективности затрат в строящиеся объекты предлагаемых автором коэффициентов (агрегированногопоказателя оценки качества законченного строительством участка автомобильной дороги, коэффициента брака, коэффициента эластичности) расширит информационную базу для управления затратами на обеспечение качества дорог.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Церпенто, Дмитрий Петрович, 2005 год

1. Об утверждении унифицированных форм первичнойучетнойдокументации по учету работ вкапитальномстроительстве и ремонтно-строительных работ: Постановление Российского статистическогоагентстваот 11 ноября 1999 г. № 100
2. Об утверждении Методических указаний по определению величинысметнойприбылив строительстве: Постановление Госстроя РФ от 28 февраля 2001 г. № 15
3. Об утверждении Положения побухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99: ПриказМинфинаРФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94): Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167
5. Положение по бухгалтерскому учетудолгосрочныхинвестиций: Письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 г. № 160
6. Об отражении затрат в справке по форме N КС-3 «О стоимости выполненных работ и затрат»: ПисьмоГосстрояРФ от 21 апреля 1998 г. №7-12/134
7. Об учетелизинговыхплатежей в сметной документации: Письмо Госстроя РФ от 18 марта 1998 г. № ВБ-20-98/12
8. Инструкция по применению Плана счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)
9.АксененкоА.Ф. Микроанализ и оценкавнутрихозяйственныхрезервов. -М.: Финансы, 1980. -127 с.
10.АксененкоА.Ф, и др. Внутрихозяйственный расчет: (ответственность и оценка результатов) / А.Ф. Аксененко, В.В.Новиков, С.И. Полякова. М.: Экономика, 1988. - 239 с.
11. П.Алексеева М.М.Планированиедеятельности фирм. М.: Финансы и статистика, 1996.
12. Астапова Е. Как быстро подсчитатьиздержкипроизводства // Малый бизнес России.- 1995. -№1.
13.БаздникинA.C. Основы управления встроительстве: Учеб. пособие для вузов. -М.: Высш.шк., 1990.-192 е.: ил.
14. Балашов В. Можно ли управлятьсебестоимостью? // Экономика и жизнь, 1996, №41.-С.31.
15.БариленкоВ.И. Анализ себестоимости продукции в объединенияхстроительногокомплекса. -М.: Финансы и статистика, 1990.-191 с.
16.БаркановМ.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.:Финансыи статистика, 1990.
17. Батурин В. Гдеденьгилежат// Автомобильные дороги.-2001-№3.
18.БашировA.A. Учет издержек производства икалькулированиесебестоимости в подрядном строительстве. -М.: Финансы и статистика, 1986.-207с.
19.БезрукихП.С. Учет внеоборотных активов //Бухгалтерскийучет .2001.- №4, стр. 21.
20. Боровик В. Дифференцированная системанормативовкак повысить качество содержанияавтомобильныхдорог // Автомобильные дороги.-2004-№2.
21. Боровик В. Качество инормативы, или как сократить расходы наремонти содержание автомобильных дорог?/Автомобильныедороги.-2001-№12.
22. Браун М., Георги Д. Управление качеством: затраты ивыгоды// Проблемы теории и практики управления. 2000. - № 1. — с. 70
23.БугроменкоВ. Нужен рыночный налог// Автомобильные дороги.-2000-№8.
24. Бухгалтерский учет в строительстве/ H.A. Адамов. — СПб.: Питер,2003.
25.БычковаС.М., Лебедева Н.В. Новый подход ккалькуляциисебестоимости: опыт развитых стран // Бухгалтерский учет. -№5. -С.76 -70.
26. Васин Ф.П, Управление качеством продукции и организация учета// Бухгалтерский учет.-1976.
27.ВерещагинС.А. Документооборот по учету материалов в строительстве // Российский налоговый курьер.- 2000.- № 7.
28.ВоиновВ.Р. Приемка в эксплуатацию законченныхстроительствомобъектов // Консультант бухгалтера.- 2001.- № 6.
29. Воинов В.Р, Бухгалтерский учетстроительныхработ // Консультант бухгалтера.- 2001.- № 4.
30.ВоиновВ.Р. Бухгалтерский учет движения строительных материалов при осуществлении строительно-монтажных работ //Консультантбухгалтера.- 2001.- № 2
31.ВоиновВ.Р. Особенности формирования отношений при расчетах междугенподрядчикоми субподрядчиком по договору строительного подряда (правовые,учетныеи налоговые аспекты) // Консультантбухгалтера.-2001.- № 1.
32.ВолковН.Г. Учет капитального строительства иприобретенийотдельных объектов внеоборотных активов // Бухгалтерский учет .-2001.-№7.
33.ВолковН.Г. Учет операций по восстановлению объектов основных средств // Бухгалтерский учет .-2000.- № 16.
34. Вэрстед К. Кто ездит, тот иплатит// Автомобильные дороги.-2003-№12.
35. Гасилов В. Честныеторги// Автомобильные дороги.-2000-№12.
36.ГейцИ. Учет расходов будущих периодов и отдельныхрезервов, создаваемых предприятиями // Финансовая газета. Региональныйвыпуск.-2000.-№№ 4-6.
37.ГрюнштамВ.А. Оплата труда в строительстве.-СПб: Питер,2002.
38.Девелопментновое русское слово // В.В.Кущенко, "Законодательство и экономика", N 7, 8, июль, август 2004 г.
39.ДеггяреваО.И. Стратегия управления деятельностьюфирмыв условиях конкуренции// МеждународныйбизнесРоссии 1995, №2.
40.ДидковскийВ.М. Совершенствовать организацию конкурсныхторговв строительстве // Экономикастроительства2001, № 6.
41. Дорожные фонды ицелевоефинансирование // Автомобильные дороги.-200-№9.
42.ЕрофееваВ.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения).-М.: Юрайт-Издат,2004.
43. Ерхов Е.Рычагикачества// Автомобильные дороги.-2002-№8.
44.ЗахарьинВ.Р. Учет накладных расходов вподрядныхстроительных организациях // Консультант бухгалтера .-2000.- №11.
45.ИвашкевичВ. Гарантия долговечности- высокое качество работ// Автомобильные дороги.-2003-№3.
46.ИонасБ.Я., Старостина Т.Г. Экономика строительства. М.: Стройиздат, 1981.;ЧумаченкоН.Г. Учет и анализ впромышленностиСША. М.: Финансы, 1971.
47.ИсикаваК. Японские методы управления качеством.-М.: Экономика, 1988
48. Казначеев С. Контроль, надежный — качество гарантировано// Автомобильные дороги.-2000-№12.
49.КалабушкинД.А. «Переходный возраст» систем качества // Стандарты и качество. 2003.- №3- стр. 78
50. Карамшук А. Разработка, внедрение исертификациясистемы качества в ЗАО «ОАТ-ИРМАСТ ЦЕНТР» // Стандарты и качество. 2003-.№ 3-стр.72.
51.КарпасоваЗ.М. Некоторые вопросы совершенствования учета икалькулированиясебестоимости продукции инструментальной промышленности: автореф. дис. на соиск. уч. ст. канд.экон. наук.-М.,1974.
52.КирпичниковаT.B. Оценка эффективности затрат строительных организаций на обеспечение качествастроительнойпродукции // Экономика строительства 2001, № 4, с. 52.
53.КобелеваС.А. Главный ориентир заказчика // Стандарты и качество. — 2003. -№3- стр. 84.
54. Концепция национальной программы модернизации и развития автомобильных дорог РФ до 2025 года.
55.КостюченкоВ.В., Крюков K.M., Кожухар В.М. Организацияоплатытруда и сметное дело в строительстве: Учебное пособие / Под ред. В.В. Костюченко. Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.
56.ЛабынцевН.Т., Попова Т.Д. Учет иаудитзатрат на улучшение качества продукции и услуг.-М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2004.
57. Леонидов В. Дороги-проблемастратегическая// Автомобильные дороги.-2003-№7.
58.ЛиберманИ.А. Обзор методов формирования цен исебестоимостистроительной продукции // Финансовые ибухгалтерскиеконсультации.-2000.- N1.
59.ЛитвинБ.М. Анализ эффективности хозяйственной деятельности в строительстве. -М.: Финансы и статистика, 1988. -224 е.: ил.
60.ЛитвинБ.М., Пушкарь М.С., Наринский A.C. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве. — М.: Финансы и статистика, 1984. 125 с.ЛихолатВ.М. Исчисление НДС в строительных организациях // Бухгалтерский учет .-2000.- N 20.
61.ЛуговойВ.А. Учет затрат в строительных организациях // Финансовые и бухгалтерские консультации .-2000.- № 2.
62. Ляльков С. Тормоза, или что мешает развитию международных автомобильных дорог// Автомобильные дороги.-2003-№ 11.
63. Мамонтов А. От порога до порога// Автомобильные дороги.-2000-№10.
64.МаксимовС.Н. Девелопмент (развитие недвижимости).-СПб.: питер,2003.
65.МДС12-1.98 Рекомендации по созданию систем качества в строительно-монтажных организациях ( на базе стандартов,ИСОсерии 9000)/ Центр по международным системам качества.- М.:ГУПЦПП, 1999.
66.МизиковскийЕ.А., Кочуев А.Г. Учет договоров накапитальноестроительство // Аудиторские ведомости. -1999,- № 7.
67. Мельников И. В поисках золотой середины // Автомобильные дороги.-2002-№8.
68. Мосалов В. Дороги иналоги// Автомобильные дороги.-2004-№1.
69. Москалева Е. От дорожногобюджетадо Кодекса// Автомобильные дороги.-2001-№12.
70.МореваЕ.М., Хмелевская Е.А. Учет материалов в строительстве //Главбух. Отраслевое приложение. Учет в строительстве .-2000.- № 4.
71.НаринскийA.C. Системный учет качества в строительстве. — М.: Финансы и статистика, 1981.
72.НемчиновМ., Немчинов Д. Деньги и качество: значительные затраты хотя и способствуют, но не гарантируют высокого качества дорожного строительства// Автомобильные дороги.-2001-№9.
73.НовиченкоП.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970.
74.ПановаМ.Т. Налог на добавленную стоимость при строительстве для собственных нужд // Главбух.Отраслевоеприложение. Учет в строительстве .-2001.-№2.
75. Петровский Э., Лебедева И., Мельникова Н. Системный анализ и оптимизация затрат на качество // Стандарты и качество. 2003- № 9-стр.78.
76.ПлатоновГ.А. Сметы в дорожном строительстве. Учебник для автомобильно-дорожных техникумов. 3-е изд.: перераб. И доп. М.:Транспорт, 1985.
77. Подольский М. Аудит второй стороны // Стандарты и качество. 2004-№ 8-стр.68.
78.ПошерстникН.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. -СПб.: «Издательский дом Герда», 2001, 592 с.
79.ПронинаЕ.А. Бухгалтерский учет иналогообложениев строительстве. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.
80.РоговА.И. Планирование качества промышленной продукции.-М.: Экономика, 1971.81 .Рощина Т.Подрядныеработы: документальное оформление и учет // Финансовая газета .- 1998.- № 38,39.
81. Рыженко Г., Михеева С.,СурсяковВ., Басаргин В. Методический подход к оценке затрат на качество // Стандарты и качество. — 2004. -№ 7 стр. 58.
82.СвистуновН.И. Концессии как инструмент активизации международных инвестиционных проектов в России // Экономика строительства, 2004, -№ 5,стр.33
83. Сергеева Н.Строительство: документальное оформление и учет материалов // Финансовая газета 1998.- № 40,41,42.
84.СеровА.В. Методы формирования внутренней стоимости продукции и услуг в строительных организациях. Диссертация .ЦНИИЭУС. Москва. -1998г.
85. Сквознойбригадныйподряд в строительстве/ Т.П.Лозовая, В.Н. Миндрул.-2-е изд., перераб. и доп.- К.: Буд1вельник, 1986.-168 с.
86.СмирноваЛ.Б. Методы учета затрат на строительство // Главбух. Отраслевое приложение Учет в строительстве .-2001.- № 1.
87.СоколовП.А. Аудит в строительстве. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Современная экономика и право, 2001.- 168 с.
88.СоколовП.А. Инвестиционно-строительная деятельность: правовые основы, налогообложение, учет.М.: Изд-во «аиН»,2004.
89.СоколовП.А. Переход подрядных строительно-монтажных организаций изастройщиковна новый План счетов // Бухгалтерский учет. 2001 .- №9.
90.СоколовП.А. Бухгалтерская отчетность подрядных строительно-монтажных организаций и заказчиков-застройщиков за 2000 год // Бухгалтерский учет 2001.- № 2.
91.СоколовП.А. Типичные ошибки в учетехозяйственныхопераций строительных организаций // Бухгалтерский учет 2000.- № 15.
92.СоколовП.А. Особенности учета иналогообложенияотдельных хозяйственных операций в строительстве // Новое вбухгалтерскомучете и отчетности .- 2000.- № 9-10.
93.СоколовП.А. Отражение в учетевыручкиот реализации некоторых видов строительно-монтажных работ // Финансовая газета. Региональный выпуск .- 2001.- № 32.
94.СоколовП.А. Бухгалтеру строительной организации. Затраты на производство // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2001.- № 13.
95.СоколовП.А. Учет отдельных хозяйственных операций // Финансовая газета. Региональный выпуск.-2001.-№ 12.
96.СоколовС.П., Соколов П.А. Организация строительного производства и учет себестоимости //Аудиторскиеведомости .- 1999.-№11.