УПРАВЛІННЯ ПОДАТКОВИМ НАВАНТАЖЕННЯМ ПІДПРИЄМСТВА НА ОСНОВІ ПІДВИЩЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ ВИКОРИСТАННЯ ВИРОБНИЧИХ РЕСУРСІВ Статья

Актуальність теми. Податкове навантаження промислового підприємства багато в чому визначає його фінансову стабільність, оскільки рівень податкових платежів впливає як на витрати підприємства, так і на прибуток, що залишається в його розпорядженні. Згідно даних Державної податкової адміністрації України питома вага податкових надходжень промислових підприємств до Державного бюджету України у 2006 році складала 48%.

Ризики, що виникають у суб’єктів господарювання, у зв’язку з оподаткуванням господарської діяльності вимагають впровадження системи податкового менеджменту на підприємствах. Для вітчизняних підприємств податковий менеджмент виступає необхідним засобом їх адаптації до мінливості зовнішнього середовища та дозволяє обирати найбільш оптимальний варіант здійснення фінансово-господарської діяльності в умовах діючої системи оподаткування.

Аналіз стану управління податковим навантаженням на вітчизняних підприємствах виявив відсутність системного підходу до його організації, недостатнє використання існуючих резервів зниження податкового навантаження промисловими підприємствами за рахунок підвищення ефективності використання виробничих ресурсів.

Впливу податкового навантаження на результати діяльності суб’єктів господарювання постійно приділялась значна увага в економічній науці. Питання стосовно управління податковим навантаженням на рівні суб’єктів господарювання розглядалися в працях українських вчених: Бланка І.О., Вишневського В.П., Єлисєєва А.В., Загороднього А.Г., Іванова Ю.Б., Каламбет С.В., Карпової В.В., Ковальчука К.Ф., Литвина В.М., Мельника П.В., Реви Т.М., Соколовської А.М., Шаблистої Л.М. та ін.

Їх дослідження не вичерпують усього комплексу питань, пов’язаних з даною проблемою. Аналіз й узагальнення наукових досліджень за даною проблематикою дозволили зробити висновок про те, що питання розробки методичного, інформаційного і організаційного забезпечення управління прибутковістю промислового підприємства в умовах діючої податкової системи розкриті недостатньо і вимагають подальшого дослідження та розробки науково-методичних положень щодо виявлення резервів зниження податкового навантаження на основі підвищення ефективності використання виробничих ресурсів. Це обумовило вибір теми, визначило мету і задачі дисертаційної роботи та позначило коло розглянутих в ній питань.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана у Національному гірничому університеті Міністерства освіти і науки України відповідно до планів науково-дослідних робіт за темами: “Теоретичне обґрунтування шляхів забезпечення конкурентоспроможності та інвестиційної привабливості гірничих підприємств України в умовах розвитку ринкових відносин та інтеграції у світове економічне співтовариство” (номер державної реєстрації 0101U001547, 2001-2003 рр.), у рамках якої автором на основі аналізу впливу податкової системи України на рівень ефективності роботи промислового підприємства та узагальнення зарубіжного досвіду визначено стимулюючу роль податків на ефективність роботи та розвиток промислових підприємств; “Фінансове забезпечення інноваційного розвитку регіону” (номер державної реєстрації 0104U005790, 2004-2006 рр.), при виконанні якої автором визначено етапи процесу управління податковими платежами на основі підвищення ефективності використання виробничих ресурсів.

Мета і завдання дисертаційного дослідження. Метою дослідження є розробка науково-методичних основ, інструментарію та практичних рекомендацій щодо управління податковим навантаженням підприємства на основі підвищення ефективності використання виробничих ресурсів.

Для досягнення поставленої мети в роботі поставлені й вирішені такі наукові задачі:

розкрито сутність механізму впливу виробничих ресурсів та рівня їх використання на податкові платежі підприємства, а також сутність стимулюючої ролі діючої податкової системи щодо ефективності використання ресурсів;

розроблено методичні підходи до виявлення невикористаних резервів зниження податкових платежів на основі підвищення ефективності використання ресурсів підприємства;

сформовано систему показників оцінки податкового навантаження на підприємство;

розроблено методичні підходи до планування варіанту використання виробничих ресурсів та формування виробничої програми, спрямованої на оптимізацію податкових платежів та підвищення чистого прибутку;

обґрунтовано організаційну структуру підприємства, яка забезпечує планування, аналіз та контроль використання виробничих ресурсів, що спрямовано на покращення результатів економічної діяльності підприємства на основі зниження податкового навантаження;

апробовано наукові положення, висновки і рекомендації розроблені у ході досліджень в умовах машинобудівних підприємств.

Об’єкт дослідження - процес управління податковим навантаженням на основі підвищення ефективності використання виробничих ресурсів.

Предмет дослідження – теоретико-методологічні засади і практичні аспекти управління податковим навантаженням на основі підвищення ефективності використання виробничих ресурсів.

Методи дослідження. Теоретичну і методичну основу проведення досліджень склали загальні положення економічної теорії, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених щодо впливу ефективності використання виробничих ресурсів на результати діяльності підприємства в умовах діючої податкової системи.

Для вирішення задач поставлених у дисертаційній роботі було використано загально наукові і спеціальні методи дослідження: метод системного аналізу та узагальнення - при дослідженні теоретичних підходів до вибору ефективних напрямків управління податковим навантаженням підприємства на основі підвищення ефективності використання виробничих ресурсів у практиці господарювання; метод диференціального обчислення – для оцінки ступеня впливу різних факторів виробництва на рівень податкових виплат; методи кореляційно-регресійного аналізу – для аналізу впливу показника податкового тягаря на рівень рентабельності підприємств; методи економіко-математичного моделювання - при оптимізації податкових платежів шляхом вибору варіанту виробничої програми та парку автотранспорту; методи статистичних групувань, економіко-математичного, логічного, порівняльного аналізу – при обробці, узагальнені та аналітичній оцінці первинних фактичних матеріалів; факторного аналізу (метод ланцюгових підстановок) – при дослідженні впливу податкової політики підприємства на суму податкових надходжень до держбюджету.

Інформаційну базу дослідження становлять законодавчо-нормативні акти України, статистичні дані державного комітету статистики України та звітні дані промислових підприємств Дніпропетровської області.

Обробка інформації, побудова діаграм, графіків, реалізація економіко-математичних моделей здійснювалась за допомогою ПЕОМ з використанням апарату математичних і статистичних функцій прикладного пакету MS Excel.

Наукова новизна одержаних результатів. Основний науковий результат дисертаційної роботи полягає у теоретичному обґрунтуванні методичних підходів та положень щодо управління податковим навантаженням підприємства на основі підвищення ефективності використання виробничих ресурсів.

Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає у наступному:

удосконалено:

методичні підходи до пошуку резервів зниження податкового навантаження підприємства, які на відміну від існуючих базуються на урахуванні впливу трьох характеристик (кількості, якості та рівня використання) трудових, матеріально-технічних, фінансових, інформаційних, нематеріальних та часових ресурсів на податкові платежі підприємства;

класифікацію факторів, що впливають на рівень податкових платежів підприємства, пов’язаних з використанням трудових та матеріально-технічних ресурсів, яка на відміну від існуючих враховує фактори, що діють в умовах ринкової економіки (плата за банківський кредит, рівень цін на матеріали й устаткування та ін.), диференціює типовизначальні фактори (природно-кліматичні, техніко-технологічні, організаційні, структурні, соціально-економічні, ринкові) на прості та визначає взаємозв’язки між типовизначальними та простими факторами;

методичні підходи до забезпечення процесу управління податковими платежами, пов’язаними з використанням промисловим підприємством транспортних засобів, що на відміну від існуючих передбачає оптимізацію парку транспортних засобів та варіанту його використання на основі економіко-математичної моделі, що спрямована на мінімізацію витрат на перевезення необхідного обсягу вантажів мінімально можливою кількістю транспортних засобів за раціональними маршрутами;

наукове обґрунтування економічної сутності економіко-математичної моделі планування виробничої програми підприємства, де на відміну від існуючих підходів ресурси, що використовуються промисловим підприємством при реалізації виробничої програми, розглядаються як такі, що впливають на податкові платежі, а функцією цілі оптимізації виробничої програми є прибуток підприємства після сплати податків;

методичний підхід до оцінки рівня податкового навантаження підприємства, який на відміну від існуючих базується на визначені розробленого інтегрального показника податкового навантаження, що розраховується як корінь кубічний від добутку трьох коефіцієнтів: коефіцієнту оподаткування доходів, коефіцієнту оподаткування витрат та коефіцієнту оподаткування прибутку;

організаційну структуру підприємства, яка на відміну від існуючих передбачає виконання функцій податкового менеджменту та дозволяє встановити взаємозв’язки між службами підприємства у процесі планування, аналізу та контролю використання виробничих ресурсів з метою зниження податкового навантаження;

дістали подальшого розвитку:

теоретичні основи розвитку процесу внутрифірмого управління ресурсами промислового підприємства з метою зниження податкового навантаження на нього. Встановлено, що цей процес пройшов такі стадії розвитку: перша – зниження податкового навантаження шляхом підвищення рівня продуктивності праці та зниження витрат на виробництво в цілому по підприємству (кінець XVIII-XIX сторіччя); друга – діяльність підприємства в умовах державного монополізму в сфері розподільчих відносин, вилучення заощаджених підприємством коштів у централізовані фонди і, на цій основі низької стимулюючої ролі системи оподаткування підприємств (початок та середина ХХ сторіччя); третя – посилення стимулюючої функції податкової системи щодо підвищення рівня ефективності використання ресурсів промислового підприємства (починаючі з 90-х рр. ХХ сторіччя);

теоретичні основи управління використанням виробничих ресурсів на основі врахування їх впливу на податкові платежі підприємства, а саме уточнено сутність категорії «податковий аналіз», який, на відміну від існуючих підходів, розглядається не тільки як сукупність аналітичних процедур спрямованих на оцінку податкових платежів та податкового навантаження, а і як такий, що визначає вплив рівня ефективності використання виробничих ресурсів підприємства на його податкове навантаження, а також спрямований на виявлення невикористаних резервів зниження податкових платежів.

Практичне значення одержаних результатів полягає у можливості при вживанні розробленої методики покращення результатів економічної діяльності підприємства на базі формування механізму управління податковими платежами шляхом підвищення використання усіх видів ресурсів. Запропоновані методичні розробки щодо управління використанням виробничих ресурсів машинобудівного підприємства, спрямованого на зниження податкового навантаження використані функціональними службами ВАТ „Дніпроважмаш” (акт № 50/1794 від 05.10.05р.), на ВАТ „Дніпропетровський завод прокатних валків”(акт № 2018 від 12.10.05р.). Окремі положення дисертації використовуються у навчальному процесі Національного гірничого університету Міністерства освіти і науки України при викладанні дисциплін „Планування діяльності підприємств”, „Управління витратами”, „Податковий менеджмент”, у курсовому та дипломному проектуванні (довідка № 21 від 21.11.2007р. ).

Особистий внесок здобувача. Особистим внеском здобувача є сформульовані і обґрунтовані наукові положення, висновки і рекомендації щодо управління податковим навантаженням підприємства, на основі підвищення рівня використання ресурсів, як об’єкту оподаткування. Дисертаційне дослідження є особистою науковою роботою. Внесок автора в працях, опублікованих у співавторстві, конкретизовано в списку публікацій за темою дисертації.

Апробація дисертаційної роботи. Основні положення дисертаційної роботи доповідалися й одержали схвалення на таких науково-практичних конференціях: ІІ Міжнародна науково-практична конференція „Проблеми та перспективи розвитку економіки України в умовах ринкової трансформації”(м. Дніпропетровськ, 2001р.), Міжнародна науково-практична конференція „Ринкова трансформація економіки України: теорія, практика, перспективи” (м. Львів, 2003р.), Міжнародна науково-практична конференція „Інноваційний розвиток економіки регіону” (м. Дніпропетровськ, 2004р.), VIII Міжнародна науково-практична конференція „Наука і освіта ‘2005” (м. Дніпропетровськ, 2005р.), IV Міжнародна науково-практична конференція „Динаміка наукових досліджень ‘2005” (м. Дніпропетровськ, 2005р.), Міжнародна науково-практична конференція „Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України” (м. Дніпропетровськ, 2005р.), II Міжнародна науково-практична конференція „Науковий потенціал світу -‘2005” (м. Дніпропетровськ, 2005р.), Міжнародна науково-практична конференція „Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України” (м. Дніпропетровськ, 2006), Міжнародна науково-практична конференція „Проблеми і перспективи інноваційного розвитку економіки України” (м. Дніпропетровськ, 2007). Робота також докладалась та отримала схвалення на постійно діючому науково-методичному семінарі кафедри економічного аналізу та фінансів.

Публікації. За результатами дисертаційного дослідження автором опубліковано 17 наукових праць загальним обсягом 4,58 д.а., з яких особисто автору належать 4,51 д.а., у тому числі: 8 статей у фахових виданнях (наукових журналах і збірниках наукових праць), та 9 тез доповідей наукових конференцій.

Структура і обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Повний обсяг роботи - 164 сторінки комп’ютерного тексту. Робота містить 48 таблиць, з них 10 на повних сторінках, 31 рисунок, з них 14 на повних сторінках, список використаної літератури із 222 найменувань на 19 сторінках, 4 додатки на 16 сторінках.