МЕХАНІЗМ БЮДЖЕТУВАННЯ ВИТРАТ ОПЕРАЦІЙНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ Статья

Актуальність теми дослідження. Покращення стану економіки України потребує проведення суттєвих реформ в управлінні на рівні підприємств. Зі зміною умов функціонування вітчизняних підприємств виникла необхідність використання нових або модернізованих підходів в управлінні, застосування яких має на меті мобілізацію внутрішніх резервів підприємства для підвищення ефективності його функціонування при несприятливих і мінливих факторах зовнішнього середовища. Одним із таких підходів і є бюджетування.

Бюджетування відносять як до надбань вітчизняного досвіду, так і до управлінських інструментів, розроблених західною економічною наукою, що, на відміну від традиційних методів і способів управління, ефективніше впливає на використання ресурсів, рух коштів і на результати фінансово-господарської діяльності, зокрема операційної. Це досягається за рахунок оперативнішого отримання інформації, яка є значною аналітичною цінністю для прийняття управлінських рішень.

Вагомий внесок у розроблення теоретичних та прикладних засад бюджетування на підприємстві зробили такі вітчизняні та зарубіжні науковці: Апчерч А., Бень Т., Білик М., Бланк І., Бочаров В., Бутинець Ф., Гамаюнов В., Голов С., Довбня М., Жамойда О., Зятковський І., Кисельова Т., Ковтун С., Кузьмін О., Мельник О., Немировський І., Самочкін В., Онищенко С., Савчук В., Старожукова І., Хан Д., Хруцкий В., Чумаченко М., Щіборщ К. та інші. Незважаючи на посилений інтерес до бюджетування у наукових колах, залишаються нерозкритими питання бюджетування витрат. Основні питання щодо управління витратами та бюджетування на підприємствах розглянуті у працях Кузьміна О., Немировського І., Савчука В., Орлова О., Рясних Є., Хруцкого В., Щіборща К. Однак залишаються невирішеними проблеми оптимізації процесу бюджетування витрат операційної діяльності підприємства в цілому та його окремих структурних підрозділів, що підтверджує актуальність вибраної теми дослідження.

Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано згідно з планом науково-дослідних робіт Хмельницького національного університету у межах госпрозрахункової теми «Діагностика ризику діяльності підприємства» (номер державної реєстрації 0107U007882). Під час роботи над темою автором було надано рекомендації щодо використання бюджетів для зменшення внутрішнього ризику підприємства. При виконанні госпрозрахункової теми «Діагностика ризику зовнішнього середовища» (номер державної реєстрації 0107U012253) автором було визначено основні фактори впливу зовнішнього середовища на механізм бюджетування машинобудівного підприємства.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційного дослідження є вдосконалення теоретичних і практичних засад управління машинобудівним підприємством за допомогою бюджетування витрат.

Для досягнення цієї мети було поставлено такі завдання:

- уточнити категорії «бюджет» та «бюджетування», етапи бюджетування як процесу, принципи, функції бюджетування та методи розробки бюджетів;

- удосконалити механізм бюджетування, дослідивши його складові, конкретизувати фактори, що впливають на механізм бюджетування машинобудівних підприємств;

- дослідити практику використання бюджетів на машинобудівних підприємствах Хмельниччини, зокрема проаналізувати особливості бюджетування витрат на машинобудівних підприємствах регіону;

- розробити рекомендації щодо удосконалення механізму бюджетування витрат операційної діяльності на машинобудівному підприємстві;

- проаналізувати особливості формування бюджетів структурних підрозділів машинобудівних підприємств;

- розробити рекомендації щодо бюджетування непрямих витрат операційної діяльності.

Об’єктом дослідження є процес бюджетування витрат операційної діяльності машинобудівних підприємств.

Предметом дослідження виступають теоретичні та практичні аспекти формування механізму бюджетування витрат операційної діяльності на машинобудівному підприємстві.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дисертації є наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених з питань управління підприємством, в тому числі бюджетування витрат.

Для вирішення поставлених завдань у роботі використовувались такі методи: порівняльного аналізу, систематизації та узагальнення (для уточнення категорій бюджетування, систематизації принципів та функцій бюджетування, ознак класифікації витрат); системного підходу (для визначення сутності та елементів механізму бюджетування, для розробки механізму бюджетування витрат операційної діяльності); експертних оцінок (при дослідженні практики бюджетування на вітчизняних підприємствах); групування та економічного аналізу (для виявлення та дослідження тенденцій, структури та обсягу витрат вітчизняних підприємств).

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні акти з економічних питань, офіційні статистичні дані, опубліковані в науковій літературі та статистичних звітах державних органів, матеріали спеціальних періодичних видань, облікові та звітно-статистичні дані підприємств, а також результати досліджень, проведених автором.

Наукова новизна одержаних результатів. У дисертації викладено положення, висновки та рекомендації, які спрямовано на вирішення наукової проблеми щодо вдосконалення механізму бюджетування на підприємстві. В процесі дослідження автором отримано наступні найбільш істотні результати:

вперше:

- здійснено дворівневий розподіл витрат операційної діяльності для формування бюджетів підприємства, що включає встановлення бюджетних баз на рівні структурних підрозділів з метою забезпечення взаємозв’язку між величиною операційних витрат і результатами роботи окремих підрозділів підприємства;

- доведено необхідність вилучення зі складу інших витрат операційної діяльності витрат на робочу силу та витрат на засоби праці і включення їх відповідно до бюджету персоналу та бюджету витрат на засоби праці, що направлено на здійснення ефективного контролю використання ресурсів підприємства;

удосконалено:

- механізм бюджетування на підприємстві через конкретизацію його елементів: бюджетної структури, системи, моделі та процедури, що, на відміну від існуючих, враховує трактування бюджетування як технології управління і спрямоване на врахування їх взаємодії при практичній реалізації бюджетного процесу;

- групування витрат на періодичні, обов’язкові, управлінські при складанні бюджету інших витрат операційної діяльності, яке враховує фактори їх формування та надає можливість визначення резервів коригування витрат в процесі виконання бюджетів;

- класифікацію структурних підрозділів підприємства через виділення виробничих, допоміжних та обслуговуючих, техніко-економічних, соціальних, що, на відміну від існуючих підходів, враховує результати роботи, структуру та величину витрат окремого об’єкту і дозволяє формалізувати розробку бюджетів підрозділів;

набуло подальшого розвитку:

- розмежування інших операційних витрат та інших витрат операційної діяльності, що дозволяє чітко розрізняти дані статті при відображенні у фінансовій та управлінській звітності за економічним змістом та переліком видів витрат; групування витрат в межах механізму бюджетування, що дає змогу розв’язувати конкретні управлінські задачі на кожному з етапів бюджетного процесу;

- визначення поняття «бюджет підприємства»; обґрунтування сутнісних характеристик, принципів, функцій бюджетування, як інтегрованої в систему менеджменту управлінської технології; етапів процесу бюджетування, зовнішніх і внутрішніх факторів впливу на процеси організації та формування доходної та витратної частини бюджетів, що надає можливість оптимізувати практичну реалізацію механізму бюджетування на машинобудівних підприємствах.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці науково-методичних рекомендацій щодо застосування цілісного механізму бюджетування на підприємствах; формування бюджетів витрат операційної діяльності підприємства на основі консолідації бюджетів нижчих рівнів; розподілу структурних підрозділів підприємства за можливістю використання різних бюджетних баз при розрахунку бюджетних показників; складання бюджету інших операційних витрат з виявленням граничних значень окремих груп витрат.

Запропоновані методики, що мають практичний характер, знайшли своє застосування на підприємствах машинобудування Хмельницької області. Зокрема, на ВАТ «Укрелектроапарат» (довідка про впровадження №1034 від 20.11.2008 р.), ДП «Новатор» (довідка про впровадження №041/1612 від 19.12.2008 р.), ДП «Термопластсервіс» ВАТ «Термопластавтомат» (довідка про впровадження №862 від 26.12.08 р.).

Окремі результати дисертаційної роботи використовуються в навчальному процесі під час викладання дисциплін «Управління витратами та ресурсами» та «Контролінг» на кафедрі післядипломної економічної освіти Хмельницького національного університету (довідка від 20.11.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійною науковою працею, в якій обґрунтовано теоретичні положення та практичні рекомендації щодо удосконалення механізму бюджетування витрат операційної діяльності в сучасних умовах господарювання. Усі наукові результати, викладені у роботі, отримані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використані лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих досліджень. Конкретний внесок автора у цих працях зазначено у переліку публікацій за темою дисертаційної роботи.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дисертаційної роботи доповідалися на наукових конференціях: ІV міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку» (м. Алушта, 30 вересня – 2 жовтня 2005 р.); міжнародній науково-практичній конференції «Управління людськими ресурсами: держава, регіон, підприємство» (м. Донецьк, 26-27 квітня 2006 р.); міжнародній науково-практичній конференції молодих вчених, аспірантів та студентів старших курсів ВНЗ «Регіональні аспекти економіки та освіта» (м. Кременчук, 12-13 травня 2006 р.); науково-технічній конференції «Актуальні проблеми комп’ютерних технологій» (м. Хмельницький, 28 грудня 2006 р.); V міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку» (м. Алушта, 29-30 вересня 2006 р.); науково-практичній конференції «Стан та перспективи економічного розвитку регіону в умовах удосконалення інституціональної структури суспільства» (м. Одеса, 25 травня 2007 р.); VI міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку» (м. Алушта, 3-5 жовтня 2007 р.); VII міжнародній науково-практичній конференції «Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку» (м. Алушта, 2-4 жовтня 2008 р.).

Публікації. За результатами наукового дослідження опубліковано 13 наукових праць загальним обсягом 3,61 д.а., в тому числі 10 статей у наукових фахових виданнях. З публікацій в наукових фахових виданнях особисто автору належать 3,15 д.а.

Структура. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, додатків, списку використаних джерел. Повний обсяг дисертації складає 262 сторінки. Робота містить 42 таблиці (з них 12 – на дванадцяти повних сторінках), 26 рисунків та 12 додатків, які розміщені на 57 сторінках. Список використаних джерел налічує 176 найменувань на 18 сторінках.