Налоговая система как инструмент государственного регулирования трансформируемой экономики России

brief description

ВВЕДЕНИЕ 3

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 11

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОРА РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ

12

1.1. Экономическое содержание налогов и их роль в

государственном регулировании экономики

О/Г

1.2. Содержание и принципы построения налоговой системы России на современном этапе

1.3. Взаимосвязь налоговой и бюджетной политики государства

Глава 2. РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 73

РОССИИ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

2.1. Анализ эффективности функционирования налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях

2.2. Налоговые льготы как проявление регулирующей (стимулирующей) функции налогов

1 Т 1

2.3. Основные направления совершенствования налоговой системы России на современном этапе

145 Заключение

Список использованной литературы Приложения
Введение

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что с налоговыми системой и политикой теснейшим образом связаны как интересы государства и общества в целом, так и всех слоев населения, предприятий и организаций. Поэтому формирование эффективных инструментов налогового регулирования является необходимым условием социально-экономического развития, как отдельных регионов, так и страны в целом. Затянувшаяся реформа налоговой системы - это одно из препятствий устойчивого развития экономики России и является безусловным свидетельством отсутствия достаточно обоснованной научной концепции налогового регулирования. Неадекватность используемых инструментов налогового регулирования социально-экономическим реалиям привела к увеличению различий в условиях и уровнях развития экономики регионов.

В условиях трансформации социальных и экономических основ хозяйствования в России изменяется роль налоговой системы и возникает реальная потребность в использовании не только фискальной, но и регулирующей роли налогов. При этом значительно возрастает роль налогов и налоговой политики в качестве важного инструмента государственного воздействия. Из пассивного инструмента мобилизации доходов в государственный бюджет он превращается в один из важнейших рычагов управления экономикой страны в целом. Однако до сих пор должным образом не определены потенциал и особенности воздействия инструментов налогового регулирования на различные отрасли экономики и категории налогоплательщиков, не установлены критерии их оценки, что сказывается на эффективности налогового регулирования.

4

Копирование западных моделей налоговой системы в России показало, что применение одних и тех же налоговых инструментов порой приводит к совершенно противоположным результатам, так как отсутствует целенаправленная стратегия, технологии использования этих инструментов и механизма повышения их эффективности. На сегодня приходится констатировать,, что пока что инструменты налогового регулирования не обеспечивают целей социального государства, провозглашенного в Конституции РФ..

Увеличение ставок налогов в 90-х годах не дало запланированных налоговых поступлений, так как налоговая нагрузка превысила допустимые пределы. Налоговые доходы в федеральном бюджете 1995-1997 годов составляли в ВВП всего 11,1%, 11,6%, 10,2%, а исполнение федерального бюджета почти в два раза меньше запланированного. Значительное сокращение налоговой базы и, следовательно, финансовых ресурсов государства явилось прямым следствием длительного экономического спада и снижения качества жизни у большинства населения России. Основным же фактором экономического роста являются инвестиции, поэтому реформа налоговой системы должна быть направлена на стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности в ключевых для государства и регионов отраслях экономики.

Эффективность инструментов налогового регулирования в целом зависят от целостности механизма налогового регулирования, в этой связи востребованными являются исследования в области повышения эффективности системы налогообложения, в качестве особого системного инструмента государственного регулирования.

Степень разработанности проблемы. Научные труды В.Пегги, А.Смита, Д.Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения. Концепция Дж.М.Кейнса «налоги - регулятор экономики» преобладала с 1930 - 1970 годы и оказала существенное влияние на формирование механизма налогового регулирования.

Вопросы эффективности налогообложения и налогового регулирования рассматривались в работах М.Алле, Н.Мэнкью, П.Самуэльсона, Дж.Стиглица, С.Фишера, Р.Дорнбуша, Р.Шмалензи и др.

Неравномерное распределение налогового бремени по регионам России впервые было исследовано русским ученым Н.ПЯснопольским. Обоснования налогов как одного из воспроизводственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, Н. К. Бунге, Ю. А. Гагемейстер И. Я. Горлов, И.Х. Озеров, Е. Г. Осокин, И.М. Кулишер, Ф. Б. Мильгаузен, М. М. Сперанский, И.И. Янжул и др.

Современный механизм государственного управления и макроэкономического регулирования рассматривается в трудах Л.И.Абалкина, Р.А.Белоусова, С.Ю.Глазьева, В.И.Кушлина, В.П.Орешина, Ю.М.Швыркова и др.

Необходимость построения налоговой системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается в работах В.А.Кашина, И.А.Кравченко, Д.С.Львова, И.Г.Русаковой, М.И.Ходоровича, К.А.Цветникова, Ю.В.Яременко и др.

В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.В.Брызгалин, Е.М.Бухвальд, А.М.Бабич, И.В.Горской, Л.Н.Лыкова, Г.Я.Киперман, О.Ф.Тимофеев, Л.Н.Павлова, Б.Е.Пеньков, В.М.Пушкарева, Л.П.Окуневой, В.Ф.Столяров, Д.Г.Черник, Т.Ф.Юткина и др.

В тоже время изучение отечественных и зарубежных научных исследований показывает необходимость более глубокого рассмотрения регулирующего аспекта налоговой политики в условиях трансформации экономики России. Реалии настоящего времени ставят перед экономической наукой более целенаправленного изучения налоговых политики и налоговой системы, использования механизма

6

налогообложения в качестве инструментов регулирования формируемых рыночных отношений, стимулирования развития производства, малых предприятий, крестьянских и фермерских хозяйств, решения социальных задач. Пока что еще в недостаточной степени рассмотрены проблемы регионального регулирования с учетом отраслевой специализации регионов. Не определена возможность инструментов налогового регулирования в условиях неустойчивости и трансформации экономики, резких различий в уровнях социально-экономического развития регионов. Не решен вопрос об определении допустимого предела налогового бремени для различных категорий налогоплательщиков, отраслей экономики и регионов.

Таким образом, теоретические проблемы эффективности инструментов налогового регулирования требуют своей дальнейшей разработки в современный период, что и определяет актуальность проблемы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка обновленной теоретико-методологической базы и путей преобразования налоговой системы в особый комплексный механизм государственного регулирования экономики России.

Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

уточнить экономическое содержание категории «налоги», их классификацию, функции и роль в системе государственного регулирования экономики Российской Федерации;

рассмотреть методологию содержания и принципы построения налоговой системы России и ее регионов в условиях трансформируемой экономики;

раскрыть механизм взаимосвязей налоговой и бюджетной политики государства;

7

определить значение и эффективность проявления регулирующей функции налогов России посредством предоставления налоговых льгот;

проанализировать воздействие различных систем налогообложения на развитие предпринимательства на примере отдельных регионов и оценить их возможность в налоговом стимулировании инвестиционной и предпринимательской активности.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования выступает совокупность

управленческих и связанных с ними социально-экономических отношений, возникающих в процессе формирования эффективных инструментов налогового регулирования и построения качественной налоговой политики государства.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономической трансформации, налогообложения, налоговой системы и налоговой политики государства в Российской Федерации, а также исследования отечественных и зарубежных экономистов в области налогов.

Информационной базой диссертационного исследования стали статистические данные Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам, Министерства экономического развития и торговли РФ; законодательные и нормативные акты РСФСР, Российской Федерации, субъектов Федерации по региональной политике и налогообложению; материалы и публикации средств массовой информации по вопросам опыта работы государственных структур в сфере налогового регулирования экономики регионов России.

Научной новизной работы является исследование особого аспекта государственного регулирования экономики России на современном этапе, заключающегося в определении влияния налоговой системы на

8

уровень развития экономики России и разработке путей ее трансформации в целях повышения эффективности государственного регулирования.

Основные результаты исследования и их научная новизна состоят в следующем:

- определены особенности налоговой системы Российской Федерации, включающие законодательную основу ее построения, стабильность в среднесрочном периоде, использование достоинств мирового опыта, единство принципов и механизмов формирования, межбюджетное структурирование, уход от двойного налогообложения и обеспечение социальных вычетов; обоснованы новые подходы к определению оптимальной налоговой нагрузки, позволяющей получать наибольший эффект в решении вопросов сочетания высоких уровней налогообложения и социальной защиты в условиях трансформации экономики;

- обоснована уточненная классификация налогов, как особого инструмента государственного регулирования с точки зрения целесообразности и эффективности государственного регулирования экономики России, учитывающая такие классификационные признаки как уровень взимания и распоряжения налогами Федеральные, региональные, местные), характер использования (общие и специальные) и налогового изъятия (прямые и косвенные), субъект налогообложения (уплачиваемые юридическими лицами и физическими лицами) и источники выплаты у налогоплательщика (включаемые в себестоимость, в цену продукции, уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли и остающейся в распоряжении предприятия, удерживаемые из дохода работника);

- разработана и обоснована методика определения влияния величины налоговых ставок и эффективности работы государственных

налоговых органов на размеры «теневого» сектора экономики и определения зависимости объявленных и сокрытых доходов, которая базируется на количественном согласовании выбора величины ставок налогов и их снижения с параметрами деятельности правоохранительных и контролирующих органов, а также макроэкономического стимулирования с принуждением, осуществляемым посредством деятельности правоохранительных и контролирующих органов;

- на основе анализа стимулирующей функции налогов как инструмента государственного регулирования экономики на федеральном и региональном уровнях разработаны и рекомендованы основные направления совершенствования налоговой политики и налоговой системы России на современном этапе, включающие: совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организаций и потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков; совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства; установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

Практическая значимость. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при разработке основных направлений и задач реформирования налоговой политики и налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях, при внесении¦ изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты,

10

регулирующие процессы осуществления федеральной и региональной экономической налоговой политики Российской Федерации.

Отдельные полученные результаты использованы в работе налоговых органов Кабардино-Балкарии. Стратегия формирования и функционирования инструментов налогового регулирования социально-экономического развития регионов призвана повысить их эффективность на федеральном и региональном уровнях.

Полученные результаты также могут быть использованы при разработке и подготовке курса лекций по вопросам налогообложения в государственном регулировании рыночной экономики России и развитии межбюджетных отношений в Российской Федерации, на занятиях с государственными служащими.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования отражены в ходе выступлений на научно-практических и научно-методических конференциях в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, а также в публикациях автора и практической работе в налоговых органах Министерства по налогам и сборам по Кабардино-Балкарской республике.

Структура работы. Основное содержание диссертационной работы изложено во введении, в 2 главах, 6 параграфах, заключении и приложениях.

11

Глава 1. Теоретические основы налогообложения как фактора развития экономики

Эффективное государственное управление является одним из наиболее важных факторов экономического роста, который должен быть связан с повышением уровня жизни, поскольку рост ВВП или создание дополнительной добавленной стоимости при выпуске большего количества продукции увеличивает доходы страны, прибыль предпринимателей и заработную плату работников.

Налоги, как известно, формируют основную часть доходов бюджетов во всех странах рыночной экономики и являются главным рычагом воздействия на экономическое развитие. Именно налоги, формируя финансовую базу деятельности государства, создают предпосылки для успешного проведения бюджетного регулирования. Поэтому варианты выбора направлений бюджетной и налоговой политики, отвечающие интересам различных уровней власти, постоянно находятся в центре внимания общественности, политиков и специалистов.

Очевидно, что исходной базой формирования доходов различных уровней является рациональное распределение налогов и закрепление их конкретных видов за федеральным, региональным и местными бюджетами. Следовательно, налоговая система федеративного государства, какой является Россия, должна сочетать четкие и законодательно закрепленные механизмы разграничения полномочий по установлению, взиманию и перераспределению налогов между соответствующими уровнями власти и управления.

12

1.1. Экономическое содержание налогов и их роль в государственном

регулировании экономики

В процессе экономической трансформации, происходящей в России, налогам принадлежит особое место в системе государственного регулирования становления и развития рыночной экономики. Налоги1 — социально-экономическая категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений между государством, а также структурами местного самоуправления с конкретными производителями товаров и услуг - юридическими и физическими лицами, получающими доходы и владеющими имуществом.

Под налогом принято считать обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований и наиболее полного выполнения ими своих функций2.

За более чем 10-летний период экономической трансформации и попыток проведения рыночных преобразований в России накоплен определенный опыт использования рыночных инструментов в ходе государственного регулирования. Как известно, в годы, предшествующие реформам, налоговые регуляторы в сфере государственного управления не применялись.

В финансовой сфере налоги заменялись нормативами, обязательными платежами и отчислениями от прибыли, регулирующая роль которых была незначительна.

Трансформация национального хозяйства России в экономику рыночного типа поставила задачу формирования совершенно иной

1 В соответствии с Конституцией Российской Федерации муниципальные образования не являются государственными.

2 См: Налоговый кодекс РФ. М., 2001. Ст.8

13

налоговой системы, служащей источником наполнения госбюджета и одновременно выполняющей ряд регулирующих функций. Отсутствие отечественного опыта в этой области и необходимость формировать налоговую систему в новых условиях привели к тому, что она создавалась, к сожалению, зачастую методом проб и ошибок, часто путем механического перенесения некоторых черт современных западных налоговых систем на российскую почву без учета текущих реалий и особенностей конкретного этапа развития национального хозяйства.

А. Смит писал: «Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой; доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью; доход, получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом... Доход, получающийся целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли» .

В раскрытии сущности налогов важным является вопрос об источниках уплаты и о стадии возникновения налогов. Это наглядно просматривается на модели совокупного общественного продукта (СОП), которая выражается формулой:

W = с + v + т.

СОП включает перенесенную часть стоимости (с) и вновь созданную стоимость (v + m). Налоги не могут выступать составной

1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Антология экономической классики. М.: МП «Эконов», «Ключ», 1993, с. 123.

14

частью перенесенной стоимости, являющейся источником возмещения потребленных материальных затрат в производстве.. Источником налоговых платежей является вновь созданная стоимость в сфере материального производства и в сфере услуг (v + m), которая создается трудом (v), он же (труд) создает и прибавочный продукт (т).

Расчленение стоимости, совокупного общественного продукта на фонд возмещения и различные виды доходов — зарплата рабочих и служащих, доходы фермеров, крестьян и предприятий материального производства - происходит не на стадиях производства, обмена или потребления, а на стадии первичного распределения. Формирование же общественных денежных фондов (государственного бюджета, внебюджетных фондов и т. д.) происходит в ходе вторичного распределения или перераспределения ВВП (между отраслями народного хозяйства, производственной и непроизводственной сферами, территориями, различными социальными группами населения), в результате которого производится изъятие части прибыли (дохода) в распоряжение государства, уплата налогов гражданами и дальнейшее их использование по целевому назначению. Следовательно, налоги формируются на стадии распределения и перераспределения ВВП и налоговые отношения, как и финансовые, по природе являются распределительными (см. рис. 1). Таким образом, налог является такой же объективной экономической категорией, как заработная плата, прибыль, амортизация, себестоимость, рентабельность, цена и т. д.

Рассмотрим общую схему формирования налогов и сборов, приведенную на рис.. 1. По мнению автора, «налоги на стадии образования ВВП» должны находиться как в сфере распределения, так и в сфере производства. В сфере производства производитель становится плательщиком этих косвенных налогов, а в сфере распределения налоговым агентом по их начислению и сбору.

15

Общая схема формирования налогов и сборов

Внутренний валовой продукт

Сфера

1

минус

Материальные затраты

производства

Сфера

распределения

Первичные доходы физических лиц (оплата труда с отчислениями)

Налоги на стадии образования ВВП

НДС, налог с продаж

Акцизы,

таможенные

пошлины

Другие косвенные

Jin и

Первичные доходы юридических лиц

Внебюджетные

Окончательные доходы физических

Дивиденды, проценты, материальная помощь ___________________и др.___________________

Чистая прибыль организаций

Рис. 1. Общая схема формирования налогов и сборов1.

Кроме того, результат деятельности сферы производства трактуется в этой схеме как разность между валовым внутренним продуктом и материальными затратами, что предполагает двойной вычет материальных затрат из стоимости валового общественного продукта (первый раз производится при расчете ВВП, второй - в рамках схемы), поэтому корректнее в сфере производства указать не внутренний валовой продукт, а валовой общественный продукт.

Начиная с 2001 года, внебюджетные фонды были объединены с бюджетом и платежи налогоплательщиков в настоящее время производятся в виде единого социального налога (ЕСН). Фонд социального страхования России производит страхование наемных

Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. М., ЮНИТИ - ДАНА, Закон и право, 2000. С. 16.

16

работников от травматизма за счет обязательных платежей юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица.

Исходя из названных замечаний, автор предлагает схему формирования налогов и сборов в Российской Федерации представить следующим образом (рис. 2):

Схема формирования налогов и сборов в России

Валовой общественный продукт

Сфера

минус

Материальные затраты

производства

Налоги на стадии образования ВВП: НДС.дамдркенные платежи и др. косвенные налоги

Сфера

распределения

Первичные доходы физических лиц (оплата труда с отчислениями)

Налоги на стадии образования ВВП

НДС, налог с продаж

Акцизы,

таможенные

пошлины

Другие

косвенные

налоги

Первичные доходы юридических лиц

ерераспределения

Первичное распределение

доходов

Первичное

распределение

доходов

Фонд социального страхования

Окончательные

доходы физических

________пни________

Дивиденды, проценты, материальная ___________помощь и др.___________

Чистая прибыль организаций

Рис. 2. Схема формирования налогов и сборов в России

Налог есть специфическая монопольная цена услуг государства, оказываемых юридическим и физическим лицам - налогоплательщикам1.

Продавцом услуг выступает государство (формирует предложение), покупателем — общество в лице плательщиков налогов (формируют спрос). Купля-продажа услуг сопровождается противоречием между государством, которое стремится повысить объем налоговых поступлений в свою казну, и субъектами налога, заинтересованными в

17

минимизации налогового бремени. Поэтому целью налоговой политики является разрешение данного противоречия за счет достижения оптимальной системы налогов и уровня налогообложения, справедливого распределения налогового бремени между плательщиками.

Уровень налогообложения зависит от затрат государства на выполнение своих функций. В то же время государство не заинтересовано нарушать основной принцип налогообложения: нельзя резать курицу, несущую золотые яйца, т. е., как бы велики ни были потребности государства в денежных средствах для покрытия своих расходов, налоги не должны подрывать стимулы хозяйствующих субъектов, создающих материальную основу для налоговых поступлений.

Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога экономическая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон верно подметил, что «в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве».

Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог — это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М.Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: «С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства»2.

По мере своего развития учение о государстве открывало новые возможности и для выяснения природы налога. Трудности исследования налога заключались в том, что две науки — экономическая и правовая —

1 Пушкарева В.М. Генезис категории «налог» в истории финансовой науки// Финансы, 1996. № 6. С. 33.

2 Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870, с.25.

Список литературы