Сафонова Маргарита Фридриховна. Теория и методология внутреннего контроля и аудита налоговых затрат

brief description

Сафонова Маргарита Фридриховна. Теория и методология внутреннего контроля и аудита налоговых затрат: диссертация ... доктора Экономических наук: 08.00.12 / Сафонова Маргарита Фридриховна;[Место защиты: ФГБОУ ВО Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина.], 2017

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1.Теоретические основы формирования системы учета и контроля налоговых затрат и налоговых рисков25
1.1. Сущность налоговых затрат как объекта учета и контроля 25
1.2. Теоретико-методологический генезис сущности и содержания категории «налоговый риск» 51
1.3. Факторы, влияющие на возникновение налоговых рисков 63
ГЛАВА 2.Концепция контроля и аудита налоговых затрат79
2.1. Понятие и место налогового аудита в современной системе отечественного аудита 79
2.2. Развитие теории и методологии внутреннего налогового контроля как элемента экономической безопасности организации 103
2.3. Модель внутреннего аудита налоговых затрат 113
ГЛАВА 3.Информационно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля и аудита налоговых затрат136
3.1. Система учетно-налоговой информации коммерческой организации 136
3.2. Моделирование налогового учета в целях информационного обеспечения внутреннего контроля и аудита налоговых затрат 153
3.3. Формирование внутренней налоговой отчетности для контроля налоговых затрат 173
ГЛАВА 4.Реализация методологического инструментария внутреннего контроля и аудита налоговых затрат192
4.1. Методология планирования налоговых затрат 192
4.2. Моделирование процесса управления налоговыми рисками 223
4.3. Оценка эффективность управления налоговыми рисками 254
ГЛАВА 5.Методика и организация внутреннего контроля и аудита налоговых затрат280
5.1. Структура системы внутреннего контроля и аудита налоговых затрат 280
5.2. Внедрение технологии комплаенс в систему внутреннего контроля налоговых затрат 300
5.3. Оценка эффективности деятельности службы внутреннего аудита 327
Заключение 346
Список литературы

Теоретико-методологический генезис сущности и содержания категории «налоговый риск»
Развитие теории и методологии внутреннего налогового контроля как элемента экономической безопасности организации
Моделирование налогового учета в целях информационного обеспечения внутреннего контроля и аудита налоговых затрат
Моделирование процесса управления налоговыми рисками

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Сложная ситуация в мировой экономике, жесткая рыночная конкуренция обязывают хозяйствующие субъекты уделять серьезное внимание контролю налоговых затрат и налоговых рисков, обременяющих бизнес. Особенности налогового законодательства в Российской Федерации, неоднозначная трактовка некоторых положений по формированию налогооблагаемых баз, применения налоговых льгот также влекут за собой определенные налоговые риски, которые влияют на финансовое положение организаций, их ликвидность, платежеспособность, рентабельность.
Важная современная особенность, влияющая на процессы управления информатизация общества, использование инновационных технических средств и технологий для улучшения качества жизни граждан, снижения трудоемкости и затратности бизнес-процессов, и система внутреннего контроля - не исключение. Необходимым условием непрерывности деятельности экономических субъектов является функционирование системы внутреннего контроля, которая может удовлетворить информационные потребности собственников и других внутренних пользователей. В то же время необходимость создания в системе управления службы внутреннего аудита, представляющей независимые гарантии и консультации по различным проблемам управления, в том числе налоговыми затратами и налоговыми рисками, также обусловлена реалиями времени.
Уплачиваемые налоги, изменяясь в течении отчетного периода, существенно влияют на ключевые показатели деятельности хозяйствующих субъектов, и поэтому нуждаются в текущем мониторинге. Внутренний контроль, в том числе налоговых обязательств экономического субъекта, как затратная составляющая для системы управления, должен быть эффективным и выражать возможность оценки непрерывности деятельности организации при стабильности той налоговой нагрузки, которая имеет место в настоящий момент или при ее увеличении в случае расширения бизнеса.
Для большинства экономических субъектов системы внутреннего контроля и аудита налоговых затрат нуждаются в развитии методического инструментария, его научного обоснования и практических рекомендаций по осуществлению. Данная проблема в настоящее время частично решается только крупными организациями, у которых есть возможность содержать специально созданные структурные подразделения внутреннего контроля. В отношении средних организаций и субъектов малого предпринимательства, которые для регионов являются основными налогоплательщиками, внедрение внутреннего контроля налоговых затрат является одной из возможностей
дальнейшего функционирования и сохранения своего потенциала. В связи с этим развитие методологического инструментария внутреннего контроля и аудита налоговых затрат имеет важное значение.
Текущий мониторинг налоговых затрат невозможен без соответствующего информационного обеспечения, поэтому важнейшее значение приобретает формирование у хозяйствующих субъектов такой учетно-налоговой системы, которая бы охватывала все учетно-аналитические процедуры, обеспечивала коммуникационное взаимодействие через горизонтальные и вертикальные информационные потоки. Внедрение сбалансированной учетно-налоговой системы позволит организациям адаптировать учетный процесс к условиям внешней среды, а также сформировать юридически и экономически обоснованную модель управления налоговыми затратами, которая одновременно будет отвечать требованиям учетного и налогового законодательства и целевым ориентирам максимально возможной оптимизации налоговых платежей.
Дискуссионность вопросов о роли внутреннего контроля в управлении налоговыми затратами, недостаточная разработанность теоретических основ взаимодействия учетных, налоговых информационных потоков в процессе управления налоговыми рисками, а также практическая потребность организаций в создании единой системы внутреннего контроля налоговых затрат, ориентированной на потребности менеджмента, позволили обозначить актуальность темы исследования, определить его цель и задачи.
Степень разработанности научной проблемы.Обобщение теоретических публикаций свидетельствует о разноплановости исследуемой проблематики, что позволило условно сгруппировать труды отечественных и зарубежных авторов по следующим направлениям:
1. Работы, раскрывающие вопросы теории, методологии и методики аудита, которые рассматриваются во взаимосвязи с проблемами бухгалтерского и налогового учета таких авторов как М. А. Азарская, И.Н. Богатая, Р.П. Булыга, С.М. Бычкова, М.А. Вах-рушина, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, С.И. Жминько, В.Б. Ивашкевич, Т.И. Кришталева, М.В. Мельник, О.А. Миронова, С.В. Панкова, В.И. Петрова, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, А.Д. Шеремет и др.
Значительный вклад в исследование вопросов, связанных с развитием и совершенствованием организации и методологии налогового аудита, контроля налогов внесли отечественные исследователи: И.А. Бажин, М.А. Городилов, Е.М. Гутцайт, С. К. Егорова, И.А. Кислая, Н.С. Косова, Т.И. Кришталева, Ж.А. Морозова, М.Ф. Овсийчук, С.В. Панкова, М.В. Попов, Л.В. Попова, А.А. Савин, А.А. Савина, Т.А. Терентьева, Л.В.
Усатова, Е.Н. Хачемизова, А.Д. Шеремет, Т.Г. Шешукова, А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева, Т.Ф. Юткина. и др.
Глубокое и комплексное освещение проблем методики аудита, основанное на требованиях международных стандартов, получили в работах зарубежных ученых: Р. Адамса, А. Аренса, Ф. Дефлиза, Р. Доджа, Д.Р. Кармайкла, Дж. Лоббека, Дж. Робертсо-на, Р. Монтгомери и других, - актуально и не в полной мере отражено в российской экономической литературе.
Ученые представили различное сущностное наполнение учета, классификации видов и форм контроля, методов аудита и сходятся во мнении, что с позиции институцио-нализма контроль является самостоятельной функцией системы управления, которая не заменяет другие функции, а направлена на эффективное их применение. Вместе с тем, природа налогового аудита рассмотрена в экономической литературе еще в недостаточной степени. Исследователи не достигли единства во взглядах по вопросу сущности данного понятия. Это зачастую не позволяет авторам обосновать схему своих рассуждений, согласно которой они получают выводы, выстраиваемые в процессе разработки их научных концепций.
2. Теоретические и практические аспекты методологии, методики и организации контроля на различных уровнях управления, в различных отраслях, изучались такими отечественными учеными как Р.А. Алборов, Е.В. Антонова, С.В. Барулин, И.А. Белоб-жецкий, Н.Г. Белов, М.А. Гостева, В.Л. Бурцев, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, И.Д. Демина, И.М. Дмитриева, Т.И. Кисилевич, Е.А. Мизиковский, М.Ф. Овсийчук, В.И. Подольский, Т.Ю. Серебрякова и др.
Несмотря на серьезные исследования и разработку методического инструментария контроля в них не в полном объеме прослеживается взаимосвязь функции контроля с другими функциями управления. Недостаточное количество научных работ посвящено анализу степени участия сотрудников и служб экономического субъекта в осуществление контрольных функций и не достаточно раскрывается порядок их взаимодействия.
Контроль, являясь одной из составных частей управленческого цикла, гарантирует обратную связь с управляемым объектом, то есть формирует информацию об изменениях, происходящих во всех бизнес-процессах экономического субъекта. Определенная часть этой информации формируется в учетно-налоговой системе.
Научно-теоретический и практический интерес представляют разработки информационного обеспечения внутреннего контроля, вопросы структуры и функционирования учетно-аналитических систем таких авторов, как: П.С. Безруких, Л.С. Васильева, Е.Г. Дедкова, Е.Ю. Золочевская, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Ю.Я. Литвин, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова, Е.А. Мизиковский, Л.В. Попова,
Т.М. Рогуленко, Г.В. Савицкая, Е.В. Чипуренко и др. Проблемы внешнего и внутреннего контроля, его информационное обеспечение и основные принципы реализации раскрыли в своих работах зарубежные ученые: Э. Адамс, К. Друри, Б. Гаррисон, Ф. Кот-лер, Дж.К. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон, Ж. Ришар и др.
Подробный анализ данной проблемы дает основания полагать, что в теории и на практике нет устоявшегося подхода к пониманию процесса организации контроля, его классификации. Это объясняется многообразием форм и сложностью отношений, заложенных в данном понятии, а также неоднозначными подходами к изучению теоретико-методических проблем функционирования системы внутреннего контроля.
Изучение работ как зарубежных, так и отечественных ученых в области бухгалтерского и налогового учета, стратегического управления, налогового контроля показали, что инструменты внутреннего и внешнего финансового контроля получают все большее распространение, однако проблемам учетно-аналитического обеспечения внутреннего контроля налоговых затрат пока не уделено должного внимания.
3. Проблемам налогового планирования и методам его реализации посвящены ис следования: А.В. Брызгалина, М.В. Васильевой, Н.Г. Викторовой, Е.С. Вылковой, Г.Ю. Касьяновой, И.И. Кучерова, И.А. Масловой, В.Г. Панскова и др. Авторы, раскрывая понятие налоговой оптимизации, стараются провести грань между минимизацией нало говых платежей при помощи законных приемов и методов, и уменьшением налогов спорными путями. Порядок определения, расчет налоговой нагрузки раскрываются в работах отечественных ученых: Н.Г. Варакса, Е.Г. Дедковой, И.А. Коростелкиной, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, И.А. Масловой, Т.К. Островенко и др.
В процессе трансформации и эволюционирования знаний о налоговом планировании исследователями был рассмотрен и изучен широкий круг проблем, в частности: определены базовые понятия, принципы, рекомендованы модели налогового планирования, а также варианты оптимизации налоговых платежей. В то же время формирование комплексной системы текущего мониторинга налоговых обязательств экономических субъектов не нашли необходимого теоретического освещения в работах отечественных ученых, а моделирование системы и процесса планирования налоговых затрат - широкого практического применения.
4. Исследования налоговых рисков раскрываются в работах ученых-экономистов: Л.И. Гончаренко, Н.Г. Викторовой, Л.Г. Липник, М.И. Мигуновой, В.Г. Панскова, М.Р. Пинской, Л.Н. Растамхановой, Д.Н. Тихонова, Ф.Н. Филиной, Т.А. Цыркуновой, А.Е. Шевелева, Е.В. Шевелевой и др. В то же время многие вопросы организации и ме тодики внутреннего контроля налоговых затрат требуют дальнейшего детального рас смотрения, что обусловлено введением в 2015 г. налогового мониторинга крупнейших
налогоплательщиков, которые должны иметь систему внутреннего налогового контроля (ст. 105.26 Налогового кодекса РФ). Таким образом, возрастает необходимость в переосмыслении концептуальных подходов к контрольным процедурам и аналитическим приемам, обеспечивающим сквозной, непрерывный мониторинг налоговых затрат, а также к внедрению методики их воплощения в практическую деятельность, включающую методы применения инструментария контрольных процедур, этапы и функции контроля.
Научные труды российских и зарубежных ученых раскрывают методические основы функционирования отдельных видов контроля хозяйствующих субъектов, но при этом вопросам их взаимодействия уделяется недостаточно внимания. В целях обеспечения эффективности контроля требуется разработка унифицированной концепции внутреннего контроля и аудита налоговых затрат для гармонизации отношений всех участвующих в процессе налогообложения сторон, удовлетворение противоречивых интересов налоговых органов и хозяйствующих субъектов. Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования системы внутреннего контроля и аудита налоговых затрат, необходимость дальнейшего развития теории и методологии, а также востребованность новых практических подходов к организации контроля обуславливают актуальность исследования, его цель и задачи.
Целью диссертационного исследованияявляются развитие теоретико-методологических положений и разработка научно-практических рекомендаций по формированию и реализации концепции учетно-налоговой системы внутреннего контроля и аудита налоговых затрат, обеспечивающей эффективность функционирования хозяйствующих субъектов при минимизации налоговых рисков.
Достижение поставленной цели обусловило определение и необходимость решения следующихосновных задач:
проанализировать понятийный аппарат и сущностное наполнение дефиниции «налоговые затраты», а также исследовать подходы к формированию структуры налоговых затрат с позиции теории трансакционных издержек;
разработать методику управленческого учета налоговых затрат, позволяющую осуществлять их текущий анализа и контроля;
дать авторскую трактовку категории «налоговый риск»; провести диагностику влияния внешней и внутренней среды на возникновение налоговых рисков; уточнить их классификацию и на ее основе, установить значимые факторы, влияющие на налоговые риски;
представить авторское понимание налогового аудита, основанное на анализе законодательства, определить его место в общей структуре аудита бизнеса;
- на основе уточненных методологических положений разработать концептуаль ную модель внутреннего аудита налоговых затрат;
- обосновать структуру и концептуальные положения учетно-налоговой информа ционной системы налоговых затрат и разработать этапы ее формирования;
- развить теоретические положения и базовые принципы формирования форм внутренней налоговой отчетности, рекомендовать их структуру;
- раскрыть концептуальные элементы и предложить методику планирования нало говых затрат, распространяющуюся на все бизнес-процессы, в контексте общего фи нансово-экономического планирования хозяйствующего субъекта;
- предложить авторскую методику управления налоговыми рисками в рамках внутреннего контроля налоговых затрат, включающую оценку возникновения риска и предполагаемый ущерб, основанную на критериальном подходе;
сформировать систему внутреннего контроля и аудита налоговых затрат, включающую комплаенс-отдел, основанную на современных требованиях и принципах;
обосновать методику оценки эффективности деятельности службы внутреннего аудита хозяйствующих субъектов.
Предмет и объект исследования.Предметом настоящего исследования является совокупность теоретических, методологических и практических аспектов внутреннего контроля в управлении налоговыми затратами, связанных с обеспечением экономической безопасности хозяйствующих субъектов.
Объектом диссертационного исследования является система внутреннего контроля и аудита налоговых затрат.
Структурно-логическая модель диссертации представлена на рисунке 1.
Теоретическую и методологическую основы исследования составилитруды отечественных и зарубежных ученых, внесших существенный вклад в развитие экономической теории, теории и практики контроля, аудита, бухгалтерского и налогового учета. Методологические подходы и инструменты ведущих зарубежных и отечественных научных школ в области аудита, контроля и экономической теории, в процессе исследования были адаптированы и применялись в процессе решения поставленных задач. В частности, разработанный на основе положений экономической теории трансак-ционный подход использовался при формировании структуры налоговых затрат с целью их дальнейшего внутреннего контроля. Традиционные общенаучные методические приемы анализа, синтеза, индукции и дедукции применялись в процессе формирования концепции и методологии внутреннего контроля и аудита налоговых затрат. Методы теории рисков и систем использовались при мониторинге, разработке новых классификационных признаков налоговых рисков и в процессе формирования модели их управления.
контроля налоговых затрат и
налоговых рисков
1.Определено сущностное наполнение структуры налоговых затрат с позиции трансакционных издержек
2.Разработана методика управленческого учета налоговых затрат
3.Обоснована авторская