Алиева, Диана Айваровна. Налоговый менеджмент на малых предприятиях : проблемы, пути развития

brief description

Алиева, Диана Айваровна. Налоговый менеджмент на малых предприятиях : проблемы, пути развития : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Алиева Диана Айваровна; [Место защиты: Дагестан. гос. ун-т].- Махачкала, 2012.- 150 с.: ил. РГБ ОД, 61 12-8/1572

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические основы налогового менеджмента на малых предприятиях9
1.1. Сущность, функции и принципы организации налогового менеджмента на малых предприятиях 9
1.2. Налоговый механизм - инструментальная база осуществления налогового менеджмента 34
1.3. Факторы, влияющие на эффективность налогового менеджмента а малых предприятиях 39
Глава 2.Система налогообложения и оптимизация налогового менеджмента на малых предприятиях48
2.1. Характеристика налоговых систем, применяемых в сфере малого бизнеса 48
2.2. Анализ и сравнительная оценка налоговых систем, применяемых на малых предприятиях 57
2.3. Особенности развития специальных налоговых режимов на малых предприятиях в Российской Федерации 93
Глава 3.Пути совершенствования налоговый менеджмент на малых предприятиях99
3.1. Проблемы создания системы налогового менеджмента на уровне малого бизнеса и разработка рекомендаций по их решению 99
3.2. Методический подход к формированию эффективного механизма налогового менеджмента на малых предприятиях 112
3.3. Разработка модели расчета уровня налогового бремени малого предприятия 126
Заключение 134
Использованная литература 1

Налоговый механизм - инструментальная база осуществления налогового менеджмента
Особенности развития специальных налоговых режимов на малых предприятиях в Российской Федерации
Методический подход к формированию эффективного механизма налогового менеджмента на малых предприятиях
Разработка модели расчета уровня налогового бремени малого предприятия

Введение к работе

Актуальность диссертационного исследования.Построение эффективной системы управления процессом производства и оказания услуг неразрывно связано с вопросами развития налогового менеджмента. Однако, в связи со слабой теоретико-организационной базой формирования и развития российской налоговой системы, в экономической науке и в системе государственного управления финансово-хозяйственными процессами такое понятие как «налоговый менеджмент» пока не получило своего широкого распространения. Вместе с тем методология налогообложения и используемые в налоговом производстве приемы и методы управления системой налоговых правоотношений обусловливают необходимость внедрения налогового менеджмента в теории и практике.
По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т.е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки теоретического обобщения и развития этой области знаний. В российской теории и практике налогообложения налоговый менеджмент как новая область знаний появился на рубеже XX и XXI вв., с переходом российской экономики к рыночным отношениям.
Необходимость постоянного совершенствования налогового законодательства и постоянный поиск новых сфер приложения возникшего в стране частного капитала делают налоговый менеджмент жизненно важной не только в оперативной хозяйственной деятельности, но и в стратегическом плане.
Внедрение налогового менеджмента приводит не только к повышению налоговой грамотности, но и к грамотному учету налогов, без которого невозможно разработать сколь-нибудь корректный бизнес-план или инвестиционный проект.
Недостаточность теоретических и практических исследований фундаментального характера в области налогового менеджмента в нашей стране и невозможность трансформации в отечественную экономику зарубежного опыта в этой области, которая связана с относительно низким уровнем развития отечественной экономики и несовершенством национального налогового зако-
нодательства, объясняют отсутствие единого подхода к данной функции внутрифирменного управления.
Особую актуальность приобретает проблема налогового менеджмента для малых предприятий из-за недостатка финансовых и кадровых ресурсов для грамотной постановки налогового менеджмента и его своевременной адаптации к макроэкономическим изменениям. Это требует разработки универсальных рекомендаций, которые могут быть использованы хозяйствующими субъектами в рамках имеющихся организационных структур управления.
Степень изученности проблемы.За последнее время появились отдельные публикации, в которых обосновывается необходимость разработки теоретических и методологических основ налогового менеджмента и формирования механизма его внедрения на практике. Отдельные аспекты этой проблемы отражены в работах ученых-экономистов: Брызгалина А.В., Булатовой В.Б., Бушминой Е. В., Васильевой А.А, Грибова В.Д., Дуканич Л.В., Егоровой Е.В., Кабир Л.С, Карп М.В., Кожиновой В.Я., Мельника Д.Ю., Медведева А.Н., Истратовой М.М., Жильцовой Е.Н., Юткиной Т.Ф.
Среди дагестанских ученых-экономистов занимающихся проблемами налогового менеджмента можно выделить Абдулгалимова А. М., Алиева Б. X., Гюльмагомедову Г. А.
Имеющиеся на сегодняшний день публикации по налоговому менеджменту свидетельствуют о том, что за решение проблем формирования налогового менеджмента в Российской Федерации взялись серьезно. Вместе с тем в большинстве случаев эти исследования сводятся к способам ухода от налогов, а налоговый менеджмент - к налоговому планированию, что заведомо сужает сферу его действия. В ряде публикаций налоговый менеджмент сводится к проблеме минимизации налогообложения, причем любыми средствами, что также неприемлемо, т.к. уменьшение одних налогов зачастую означает увеличение других. Это свидетельствует о том, что в обществе еще нет четкого понимания значения и сущности понятия «оптимизация налогообложения», что собственно и является объектом налогового менеджмента.
Недостаточная разработанность и отсутствие единого подхода к изучению теоретических и практических проблем налогового менеджмента на предприятиях малого предпринимательства предопределили выбор темы и направлений диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования.Целью диссертации является разработка научно-практических рекомендаций по организации и развитию налогового менеджмента на малых предприятиях.
Реализация данной цели потребовала решение следующих задач, определивших логику диссертационного исследования:
обобщить теоретические и методические основы налогового менеджмента в мировой теории и практике и определить налоговый менеджмент как специфическую подсистему внутрифирменного управления;
выявить особенности налогового менеджмента на отечественных предприятиях и установить факторы, влияющие на эффективность налогового менеджмента на малых предприятиях;
дать сравнительный анализ системам налогообложения, применяемых на малых предприятиях, для оценки их роли в оптимизации налогового менеджмента;
- разработать практические рекомендации для малых предприятий по выбору системы налогообложения в целях оптимизации уровня налогооб ложения;
- определить систему мер для выработки методики подхода к организа ции эффективного механизма корпоративного менеджмента.
Предмет исследования.Предметом исследования является налоговый менеджмент как подсистема внутрифирменного управления.
Объект исследования.Объектом исследования выступают формы и методы организации и развития налогового менеджмента на малых предприятиях.
Теоретико-методологической основойисследования послужили труды отечественных ученых экономистов по проблемам эффективности и оптимизации налогового менеджмента на предприятиях, в том числе малых предпри-
ятиях. Информационную базу исследования составили отечественные законодательные и правовые акты по вопросам налогообложения. Эмпирической основой исследования послужили результаты обследования организаций, в том числе проведенные с участием автора на территории Республики Дагестан.
В процессе исследования автор использовал приемы и средства статистического, экономического и логического анализа, принципы системного и ситуационного анализа.
Научная новизнадиссертационного исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по организации налогового менеджмента на малых предприятиях и обосновании его развития в целях оптимизации налоговых платежей.
Основные научные результаты, полученные лично автором, состоят в следующем:
установлены особенности применения налогового менеджмента на уровне малых предприятий, характеризующие его как специфическую подсистему управления хозяйственной деятельностью.
разработан алгоритм оценки систем налогообложения, применяемых на малых предприятиях в Российской Федерации, в целях формирования эффективного налогового менеджмента на уровне малого бизнеса;
предложены практические рекомендации для малых предприятий по выбору системы налогообложения в целях развития налогового менеджмента;
-разработана методика сравнительной оценки систем налогообложения для повышения эффективности механизма налогового менеджмента, применяемого на малых предприятиях в Российской Федерации.
- разработана модель расчета уровня налогового бремени предприятия, отличающаяся от существующих моделей определения налоговой нагрузки на малые предприятия, позволяющая оптимизировать налоговый менеджмент на уровне малого бизнеса.
Практическая значимостьработы состоит в том, что ее основные выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций и могут быть использованы малыми предприятиями в целях совершенствования внутрифирменного
менеджмента. Отдельные выводы диссертации могут быть использованы уполномоченными государственными структурами при формировании региональной законодательной базы по налогообложению.
Апробация результатов исследования.Результаты исследования докладывались на конференциях профессорско-преподавательского состава Дагестанского государственного университета и Дагестанского государственного технического университета.
Основные положения диссертации используются в образовательной деятельности - в рамках курсов «Налоговый менеджмент» и «Налоги и налогообложение» в Дагестанском государственном университете и Дагестанском государственном техническом университете.
Разработанные автором практические рекомендации для малых предприятий по выбору системы налогообложения в целях оптимизации налогового менеджмента и предлагаемый автором алгоритм сравнительной оценки различных налоговых режимов и выбора в конкретных условиях оптимальной системы налогообложения применяются малыми предприятиями Республики Дагестан в целях планирования и оптимизации налоговых платежей.
Публикации.Научные положения и выводы диссертации изложены в опубликованных работах. По теме диссертации опубликовано 6 работ общим объемом 10 печатных листов, в т.ч. монография и 3 статьи журналах, реферируемых ВАК Минобрнауки РФ.
Структура работы.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной библиографии. Работа изложена на 150 страницах машинописного текста, содержит 14 таблиц, 1 рисунок. Список использованной литературы включает 140 наименований.
Во введенииобоснована актуальность темы исследования, охарактеризована степень изученности проблемы диссертационного исследования, сформулированы его цель и задачи, определены объект и предмет исследования, показана научная новизна и практическая ценность работы.
В первой главе«Теоретические основы налогового менеджмента на малых предприятиях» теоретически обоснована необходимость налогового
менеджмента, излагаются основные методологические подходы к налоговому менеджменту как в теоретической, так и в практической областях знания; характеризуются показатели оценки эффективности налогового менеджмента; анализируются факторы, способствующие оптимизации налогового менеджмента как функции внутрифирменного управления.
Во второй главе«Система налогообложения и оптимизация налогового менеджмента на малых предприятиях» обосновывается система налогообложения как внешний фактор оптимизации налогового менеджмента; оцениваются системы налогообложения, применяемые на малых предприятиях. В этих целях проводится сравнительная оценка систем налогообложения, выполняются расчеты, позволяющие оценить их стартовую эффективность и сопоставить применяемые системы между собой, выявляются и анализируются особенности в системах налогообложения. На основе обработки обширного нормативного материала и экономических расчетов формулируются выводы и рекомендации по развитию систем налогообложения; даются конкретные рекомендации по применению наиболее оптимальной, с точки зрения малого бизнеса, системы налогообложения, действующей на территории Российской Федерации.
В третей главе«Проблемы и пути совершенствования налогового менеджмента на малых предприятиях» исследованы проблемы налогового менеджмента на уровне предприятий, разработаны рекомендации по решению проблем развития налогового менеджмента в России. На основе критического анализа, предлагаемых в экономической литературе методов налогового менеджмента, предложен собственный подход к формированию эффективного механизма налогового менеджмента на уровне малых предприятий. Разработана модель расчета уровня налогового бремени предприятия, позволяющая оптимизировать налоговые платежи в бюджет.
В заключениидиссертации сформулированы основные выводы и положения по исследуемым проблемам, указаны пути их решения.

Налоговый механизм - инструментальная база осуществления налогового менеджмента

В связи со слабой теоретико-организационной базой формирования и развития российской налоговой системы в экономической науке и в системе государственного управления финансово-хозяйственными процессами такое понятие, как «налоговый менеджмент», пока не получило своего широкого распространения. Методология налогообложения и используемые в налоговом производстве приемы и методы управления системой налоговых правоотношений обусловливают необходимость внедрения в теории и практике «налогового менеджмента».
В Российской теории и практике налогообложения налоговый менеджмент как новая область знаний появилась на рубеже XX и XXI веков. По аналогии с финансовым менеджментом налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т.е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки в теоретическом обобщении и развитии этой области знаний. Вместе с тем, до настоящего времени публикации по налоговому менеджменту в большинстве своем сводятся к способам ухода от налогов, а налоговый менеджмент - к налоговому планированию, что заведомо сужает сферу его действия [16]. Широко распространена точка зрения, сводящая налоговый менеджмент к операциям с оффшорами, означающая лишь нелегальный или полулегальный варианты развития этой управленческой функции [10, 12, 13, 30, 37, 39]. И, наконец, налоговый менеджмент в ряде публикаций сводится к минимизации налогообложения, причем любыми средствами, что также неприемлемо, т.к. уменьшение одних налогов зачастую означает увеличение других, а минимизация налогов любыми средствами приводит к санкциям и даже уголовной ответственности.
Наличие множества подходов к проблематике налогового менеджмента говорит о том, что определение места и роли налогового менеджмента в налогообложении еще не получило полного теоретического обоснования [56]. В связи с этим автор считает необходимым обозначать свою позицию в этом вопросе, сходную с мнением ряда других авторов. Автор рассматривает налоговый менеджмент как составную часть корпоративного менеджмента, напрямую связанного с финансовым менеджментом, бухгалтерским учетом, управлением затратами, и в то же время как самостоятельную функцию внутрифирменного менеджмента, которая исследует налоговые факторы эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Налоговый менеджмент охватывает не только отдельно налоговый аспект, но и аспект учетной политики на предприятии. В интересы налогового менеджмента должны входит совокупность налоговых обязательств, возникающих при той или иной системе налогообложения.
Оценка эффективности налогового менеджмента в данном исследовании будет проводиться с позиции его влияния на финансовые результаты (прибыль), а не на денежный поток. Именно с этих позиций строится дальнейшее исследование проблемы диссертации.
Кроме того, автор не считает нужным рассматривать нелегальные варианты реализации налогового менеджмента, считая их бесперспективными в связи с присоединением России к международной конвенции по борьбе с отмыванием доходов, полученных незаконным путем, а, следовательно, сфера применения, например, оффшорных схем в дальнейшем неизбежно будет сужаться.
Сравнительная молодость для нашей страны этой теоретической и практической области знаний, а также специфика национального налогового законодательства и обусловленная этим невозможность трансформации в отечественную экономику зарубежного опыта в области налогового менеджмента, объясняют недостаток теоретических исследований по данному кругу проблем. Кроме того, этим объясняется отсутствие единого подхода к этой функции внутрифирменного управления в имеющихся на сегодня публикациях, а также не сложившийся еще понятийный аппарат данной категории [19, 69, 70].
Исследование проблем налогового менеджмента должно базироваться на теоретических основах самого налогообложения. В диссертации автор максимально придерживается этой закономерности. Так, выполняя фискальную, регулирующую и стимулирующую функции, налоги позволяют сдерживать инфляцию в периоды интенсивного подъема, бороться с так называемыми провалами рынка, обеспечивать экономическую поддержку развития в периоды кризиса, финансировать капиталовложения в непривлекательные для частного капитала сферы (кейнсианская модель встроенных стабилизаторов) [128, с. 145]. Причиной провалов рыночной системы считается неспособность рынка функционировать самостоятельно и эффективно без государственного вмешательства в связи с объективным порождением монополий, наличием общественных товаров и услуг, например, обороны и общественной безопасности, а также из-за отсутствия достаточной информации.
Вместе с тем, чрезвычайно сложно создать справедливую налоговую систему, хотя бы потому, что до сих пор не установлено само определение справедливой налоговой системы. Кроме того, практически ни одно государство не смогло добиться точного и справедливого распределения ресурсов из «общего котла»: бюджетные расходы - их цели, размеры и направления по адресатам -вызывают разногласия среди всех налогоплательщиков. И, наконец, любой бизнес существует не ради налого