Аудит внешнеторговых операций в коммерческих организациях Российской Федерации

brief description

Год:

2006

Автор научной работы:

Лихникевич, Станислав Евгеньевич

Ученая cтепень:

кандидат экономических наук

Место защиты диссертации:

Москва

Код cпециальности ВАК:

08.00.12

Специальность:

Бухгалтерский учет, статистика

Количество cтраниц:

178

Оглавление диссертациикандидат экономических наук Лихникевич, Станислав Евгеньевич

Введение
Глава 1. Теоретико-методические вопросыаудитавнешнеторговых операций
1.1Внешнеторговыеоперации как отдельное направление в системе общего аудита.
1.2 Концептуальные подходы каудитувнешнеторговых операций.
1.3 Основные принципы формированиявнутрифирменногостандарта аудита внешнеторговых операций.
Глава 2.Аудиторскаяпроверка цикла приобретения повнешнеторговымконтрактам
2.1. Формирование информационной базы аудита и оценка состояния внутреннего контроля.
2.2. Правовая оценка договоров с иностраннымипоставщикамис позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил.
2.3.Аудитбухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и поприобретениюосновных средств и материально-производственныхзапасовпо импортным контрактам.
2.4. Аудит налогового учетаоперацийпо расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов поимпортнымконтрактам.
Глава 3. Аудиторская проверка циклапродажпо внешнеторговым контрактам
3.1. Формирование информационной базы аудита и оценка состояния внутреннего контроля.
3.2. Правовая оценка договоров с иностраннымипокупателями.
3.3. Аудитбухгалтерскогоучета операций по расчетам с иностранными покупателями иэкспортнойвыручки.
3.4. Аудит налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортнойвыручки.
Глава 4. Аудиторская проверка циклаоплатыпо внешнеторговым контрактам
4.1. Аудит проверки операций попокупкеиностранной валюты.
4.2 Аудит проверки операций попродажеиностранной валюты.
4.3. Аудит проверки операций покассе, валютному счету и прочим счетам в банках.

Введение диссертации (часть автореферата)На тему "Аудит внешнеторговых операций в коммерческих организациях Российской Федерации"

Актуальность темы исследования. Главной особенностью современного этапа развития мировой экономики является ееглобализация, и как следствие - возрастание роливнешнеэкономическихсвязей в экономическом развитии всех стран. В России в условиях формирующегося рыночного хозяйства все большее количество организаций самостоятельно выходят на внешний рынок. Значимостьвнешнеторговыхопераций подтверждается существенным ростомвнешнеторговогооборота Российской Федерации. Так, по данным Федеральной службы государственной статистики, в 2004г.внешнеторговыйоборот России составил 278,0 млрд.долларовСША (191,7% к 1995г.), в том числеэкспорт- 189,2 млрд. долларов (222,3%),импорт- 94,8 млрд. долларов (151,4%).
Быстрое развитиебизнесав нашей стране сопровождается ростом международнойинтеграциив сфере экономики, что значительно повышает требования к качествубухгалтерскойотчетности, ее достоверности и каудиту, как виду предпринимательской деятельности, подтверждающей достоверность бухгалтерскойотчетности. Результативность аудита в значительной степени зависит от уровня его методическойобеспеченности, наличия в распоряжении аудиторов специализированных методик, позволяющих уменьшитьтрудоемкостьаудиторских работ при одновременном улучшении качества проверки.
Специфика законодательства, регулирующеговнешнеторговыеоперации, разнообразие их форм, повышенное внимание государства за деятельностью организаций, занимающихсявнешнеторговойдеятельностью, требуют разработки специальногоинструментарияаудитора, в основе которого лежит разработка концептуальных подходов к аудиту внешнеторговых операций.
Разработка единых концептуальных подходов к аудиту осложняется тем, что в Российской Федерации на государственном уровне невозможно обобщить и проанализировать результаты работыаудиторскихфирм. В связи с этим в работе аудиторских организаций возникают сложности как практического, так и теоретического характера, вызываемые необходимостью разработки методикаудита. В настоящее время отсутствует системный подход и обобщение имеющихся разработок по аудиту внешнеторговых операций, что позволяет сделать вывод о востребованности исследования в области методологии и технологии аудита внешнеторговых операций.
Степень изученности проблемы.Реформированиеэкономики, возможность освоения теории и практики зарубежных стран позволяют изучить и использовать опыт иностранных партнеров для адаптации к российским условиямаудиторскойдеятельности. Многие практико-теоретические вопросы могут быть решены и решаются с использованием переводных трудов зарубежных исследователей в области аудита, например, работ Адамса Р.,АренсаА., Бениса М., Рой Доджа, Кармайкла Д., Монтгомери Р., Джека К. Робертсона, Р. Энтони Дж. Риса и других.
Большой вклад в исследование теоретических и практических проблем аудита ибухгалтерскогоучета внесли отечественные авторы: В.Д.Андреев, А.П. Бархатов, С.Б. Безруких, С.М.Бычков, А.А. Ветров, В.И. Видяпин, А.Г.Грязнова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, В.Е.Дешин, П.И.Камышанов, А.А. Караков, З.В.Кирьянова, Н.П. Кондраков, Е.А.Кочергин, А.В.Крикунов, В.Г. Кулинина, В.Д. Мельник М.В.Новодворский, В.Ф.Палий, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Т.М.Рогуленко, A.JI. Руф, Я.В.Соколов, С.А. Стуков, П.В. Черноморд, Н.Т.Шалашова, С.М.Шапигузов, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и другие. Тем не менее, проблемы аудита внешнеторговых операций изучены недостаточно и в современных условиях придинамичноизменяющемся законодательстве по аудиту,бухгалтерскомуи налоговому учету, валютному итаможенномузаконодательству требуют дальнейшего исследования. До конца не исследованы и не решены такие актуальные вопросы аудита внешнеторговых операций как: обоснование выделения аудита внешнеторговых операций в отдельное направление в системе общего аудита; разработка концептуальных подходов к аудиту внешнеторговых операций, обоснование целесообразности и принципов созданиявнутрифирменногостандарта аудита внешнеторговых операций, а также процедур, позволяющих на практике реализовать этот стандарт. В настоящем исследовании поставлена задача, восполнить этот пробел. В диссертации получили дальнейшее развитие вопросы аудита внешнеторговых операций, сформулированные в работах Г.В.Куликова, Г.В. Кулиной, Ж.Г. Леонтьевой, М.Ф.Овсийчук, Н.Т. Шалашовой, С.Д. Юшковой и др.
Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в разработке методологических основ и инструментария, а также методических подходов к аудиторской проверке достоверности и полноты отражения г внешнеторговых операций вбухгалтерском, налоговом учете и отчетности.
Для достижения данной цели в диссертации решались следующие задачи:
- исследовать особенности внешнеторговой деятельности и определить место аудита внешнеторговых операций в системе общего аудита;
- на основе обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области аудита, бухгалтерского учета иналогообложенияразработать методологические основы аудита внешнеторговых операций; рассмотреть возможность и целесообразность создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций;
- разработать процедуры аудиторской проверки внешнеторговых операций: законности их совершения, правильности их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Предмет исследования - теория, методология и практика общего аудита, а также совокупность правовых, учетно-экономических особенностей внешнеторговой деятельности.
Объект исследования - российские и международные стандарты аудиторской деятельности, практический опыт деятельности российских аудиторскихфирм.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили диалектический, сравнительный и функциональный методы, используемые наукой в познании социально-экономических явлений. В процессе исследования использовались общенаучные приемы и методы: логический анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование и другие методы научного познания. Методика исследования основывалась на анализе отечественной, зарубежной теории и практики аудита и исследовании особенностей аудита внешнеторговых операций. Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области теории, методологии и организации аудита, бухгалтерского учета и финансовогоменеджмента, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров.
Информационной базой исследования послужили законодательные акты, регулирующиеаудиторскуюдеятельность в Российской Федерации законодательные и нормативные акты системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации, материалы Банка России, Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства Финансов Российской Федерации, документы Международной федерациибухгалтеров, межнациональных и российских профессиональных объединенийаудиторов, материалы аудиторских проверок ряда аудиторских фирм.
Научная новизна исследования состоит в решении теоретических и практических задач аудита внешнеторговых операций. Основные результаты, составляющие научную новизну диссертации, следующие:
1) на основе изучения и обобщения нормативных документов, теоретических проблем и практических вопросов в области аудита, бухгалтерского учета и налогообложения разработаны концептуальные подходы к аудиту внешнеторговых операций;
2) обоснована целесообразность и разработаны принципы создания внутрифирменного стандарта аудита внешнеторговых операций;
3) на основе критического изучения существующих подходов к проведению аудита предложен комплексный подход при разработке технологии аудита внешнеторговых операций, который заключается в применении циклического подхода присегментированииаудита внешнеторговых операций и разумном сочетании метода направленного тестирования ипообъектногоподхода внутри циклов;
4) разработаны и предложены тесты дляаудиторскогоконтроля внешнеторговых операций по циклам:приобретения, продаж и оплаты.
5) на основе изучения нормативной базы овалютноми таможенном регулировании разработаны методические подходы к правовой оценке законности осуществления внешнеторговых операций и порядок их проведения по циклам: приобретения,продажи оплаты;
6) предложены подходы к созданиювнутрифирменнойметодики аудита внешнеторговых операций, а также порядок проведения аудита по циклам: приобретения, продаж иоплаты;
Практическая значимость заключается в возможности использования концептуальных подходов и рекомендации по проведению аудита внешнеторговых операций как в рамках проверки, целью которой является подтверждение данных финансовой отчетности организации, так и при выполнении специального аудиторского задания. Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит так же в том, что позволяет:
- повысить качество и объективность аудиторских проверок организаций осуществляющих внешнеторговые операции;
- оптимизировать работу аудиторов при снижении трудовых затрат на проведение аудиторских проверок;
- снизить уровень аудиторского риска за счет повышения качествапланированияи проведения аудиторской проверки.
Выводы, рекомендации и предложения, разработанные в диссертации, могут быть использованы в деятельности аудиторских фирм и организаций осуществляющих внешнеторговые операции, а так же при осуществлении государственного контроля завнешнеторговымиоперациями, проводимого такими органами, как Федеральной налоговой службой Российской Федерации, Федеральнойтаможеннойслужбы РФ, Банком России, Счетной палатой РФ.
Материалы диссертации могут быть полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при совершенствовании нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность и деятельность организаций, осуществляющих внешнеторговые операции.
Апробация результатов исследования. Основные положения работы изложены в учебном пособии и статье, опубликованной в научном журнале. Материалы диссертации включены в учебные программы кафедры экономического анализа и аудита Российского государственного торгово-экономического университета по дисциплине «Аудит».
Результаты исследования нашли практическое применение в работе таких аудиторских фирм, какОООАудиторская фирма «Статус», ОООАудиторскаяфирма «Партнер», ООО фирма «Аудит-Инфо С».
Основные положения работы докладывались на ежегодной Научно-практической конференции «Актуальные проблемы экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита» в рамкахБакановскихчтений (октябрь 2005 г.), обсуждались на практических семинарах бухгалтеров и аудиторов, проводимых ООО Аудиторскаяфирма«Партнер».
Публикации. По материалам диссертации опубликовано 2 работы общим объемом 4,9 печатного листа.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Общий объем работы составляет 157 машинописных страниц, включая 12 приложений, шестнадцать рисунков и список литературы.

bibliography

Заключение диссертациипо теме "Бухгалтерский учет, статистика", Лихникевич, Станислав Евгеньевич

Заключение
Диссертационная работа посвященааудитувнешнеторговых операций, под которыми понимается внешняяторговлятоварами, работами, услугами и информацией. Внешняя торговля интеллектуальнойсобственностью, хотя и является частьювнешнеэкономическойдеятельности, не являлась предметом настоящего исследования в силу значительной специфики отношений, возникающих при передаче исключительных прав на объекты интеллектуальнойсобственностиили предоставлении права на использование объектов интеллектуальной собственности.
Первая глава диссертации «Теоретико-методические вопросыаудитавнешнеторговых операций» состоит из трех параграфов. В первом параграфевнешнеторговыеоперации как отдельное направление в системе общего аудита обосновывается выделение аудитавнешнеторговыхопераций в отдельное направление в системе общего аудита. Необходимость выделения обусловлена, прежде всего, важной ролью, которую играют внешнеторговые операции в российской экономике, а также рядом существенных особенностейвнешнеторговойдеятельности, влекущих за собой повышенные налоговые,валютные, коммерческие и др. риски. Выделение аудита внешнеторговых операций в отдельное направление определяется также особенностями в подходах к проведениюаудиторскойпроверки этих операций:
- спецификой законодательства Российской Федерации, регулирующеговнешнеторговуюдеятельность;
- сложностью проведенияаудиторскихпроверок и отсутствием единого подхода к проведению аудита, установленных на законодательном уровне;
- особенностямибухгалтерскогоучета и налогообложения внешнеторговых операций;
- процессомреформированиясистемы бухгалтерского учета в направлении более активного использования Международных стандартов финансовойотчетностив отечественной бухгалтерии;
-реформированиемналоговой системы Российской Федерации;
- отсутствием разработанной технологии аудита внешнеторговых операций.
Положение побухгалтерскомуучету «Информация по сегментам»ПБУ12/2000 ввело в нормативную базу по бухгалтерскому учету новое понятие -«сегмент». Требование ПБУ 12/2000 заключается в том, что организация должна фактически разбить всю свою деятельность на отдельныесегменты(операционные и географические) и затем по правилам, установленным указанным ПБУ, отразить в пояснительной записке кгодовойбухгалтерской отчетности информацию о деятельности организации по отдельнымсегментам. Внешнеторговая деятельность может быть выделена, в качествеотчетногосегмента, как операционного, так и географического.
Таким образом, требования ПБУ 12/2000 о необходимости отражения информации поотчетнымсегментам в пояснительной записке кбухгалтерскойотчетности является еще одним аргументом, обосновывающие выделение внешнеторговых операций в одно из направлений в системе общего аудита.
Концептуальные подходы к аудиту внешнеторговых операций рассмотрены во втором параграфе первой главы. С одной стороныаудиторскаядеятельность направлена на проверку бухгалтерского учета и отчетности организаций, а с другой ваудиторскуюдеятельность включены сопутствующие услуги, которые напрямую не связаны с подтверждением финансовой отчетности, а позволяют решать сопутствующие аудиту задачи.
Чтобы определить место аудита внешнеторговых операций как самостоятельного направления в системе общего аудита, в работе были проклассифицированы виды аудита. В основу классификации положено деление нааудитв узком смысле слова и аудит в широком смысле слова.
Подаудитомв узком смысле слова, по мнению автора, следует понимать аудит в соответствии с Законом об аудиторской деятельности - видпредпринимательскойдеятельности по проверке бухгалтерской отчетности.
Под аудитом в широком смысле слова следует понимать видуправленческойдеятельности, связанный с проверкой любой хозяйственно-финансовой деятельности организации с целью принятия оптимальныхуправленческихрешений.
В том случае, когда экономический субъект занимается только внешнеторговой деятельностью, объектом аудита является всяхозяйственнаядеятельность организации, нашедшая отражение в бухгалтерской отчетности организации, в том числе и операции, связанные со специфическими особенностями внешнеторговых операций.
Аудит внешнеторговых операций как отдельное направление в системе общего аудита может быть как в широком, так и узком смысле слова.
С нашей точки зрения целью аудита внешнеторговых операций является выражение независимого мнения о достоверности отражения внешнеторговых операций во всех существенных аспектах, о соответствии их нормам действующего законодательства, о надежности и эффективности системы внутреннего контроля организации.
Для решения указанных задач в работе предлагается следующая последовательность проведения аудита внешнеторговых операций:
- аудит на предмет соответствия соблюдения законодательства Российской Федерации с учетом международных норм и правил;
- аудит достоверности отражения внешнеторговых операций в первичных документах;
- аудит достоверности отражения внешнеторговых операций на счетах бухгалтерского учета;
- аудитналогообложениявнешнеторговых операций.
Многими российскими исследователями изучались вопросы методологии и методики аудита, которые могут применяться и применяютсяаудиторскимиорганизациями в своей работе, об этом свидетельствуют постоянно обсуждаемые вопросы теории и практики аудита на страницах научной периодической печати. Проанализировав работы исследователей аудита, их методические разработки разбиты на следующие группы в зависимости от объектов исследования.
Первая группа. Общие вопросы аудита. Такие методические исследования являются базовыми при формировании отдельныхсегментоваудита.
Вторая группа. Методические разработки в областиотраслевогоаудита. Разработки данной группы посвящены аудиту организаций или отдельных операций в разрезе отраслей народного хозяйства.
Третья группа посвящена вопросам аудита по отдельным направлениям, в качестве которых выделяются взаимосвязанные операции, объединенные одной спецификой. Например: налоговый аудит, аудитстроительныхорганизаций, аудит санитарно-курортных организаций, аудит общественного питания.
В качестве самостоятельного направления аудита, относящегося как к первой, так и ко второй и третьей группе, относится аудит внешнеторговых операций.
В учебной и научной литературе, посвященной аудиту, выделяют следующие подходы к созданию методик аудита:бухгалтерский, юридический, специальный и отраслевой, а также циклический ипообъектный. Критическое изучение приведенных подходов позволило сделать автору вывод о том, что утверждение о существовании первых четырех основных подходов к созданию методик аудита: бухгалтерского, юридического, специального и отраслевого достаточно спорно.
В работе были рассмотрены достоинства и недостатки каждого из указанных подходов. Результатом чего явилось предложение об использование комплексного подхода при организации ипланированиии проведении аудита внешнеторговых операций, который заключается в применении циклического подхода придезагрегировании(процесс последовательного подразделения: бухгалтерской отчетности — на статьи по степени важности различных критериев, статей — на счета бухгалтерского учета, счетов — нахозяйственныеоперации) бухгалтерской отчетности. Разумного сочетания метода направленного тестирования ипообъектногоподхода (которое определяется внутренними стандартами и спецификой деятельности проверяемой организации) внутри циклов. Комплексный подход позволит на основе общей методики аудита внешнеторговых операций формировать частные методики аудита исходя особенностей финансово-хозяйственной деятельностиаудируемогообъекта, цели и задач конкретной проверки. Например, можно выделить такие частные методика, как методика аудитаэкспортнойвыручки, методика аудита операций попокупкеи продаже валюты и т.д.
Концептуальным подходам формированиявнутрифирменногостандарта посвящен третий параграф первой главы.
Критически изучив нормативные документы, устанавливающие требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций, и круг вопросов подлежащих раскрытию вовнутрифирменныхстандартах было предложено деление стандартов на стандарты в узком и широком смысле слова.
Внутренние (правила) стандарты аудиторской организации, уточняющие федеральные это - стандарты в узком смысле слова. Внутренние стандарты в широком смысле слова это любые внутренние документы, основанные на соблюдении требований правил (стандартов) аудиторской деятельности и позволяющие сделать технологию и (или) организацию проведения аудита более рациональной, уменьшитьтрудоемкостьаудиторских работ по проверкам отдельных участков при одновременном улучшении качества проверки. С этой точки зрениявнутрифирменныйстандарт аудита внешнеторговых операций является стандартом в широком смысле слова.
Выбор правильного подхода к разработке внутрифирменного стандарта очень важен, ибо для получения аудиторских доказательств по разным критериям необходимы различныеаудиторскиепроцедуры.
Внутрифирменный стандарт должен включать в себя следующие аудиторские процедуры:
- тесты средств контроля - представляющие собой аудиторские процедуры по проверке функционирования и надежности конкретного средства контроля;
- тестыоборотови сальдо по счетам - представляющие собой проверку оборотов исальдопо счетам бухгалтерского учета с использование комплексного подхода;
- аналитические процедуры - представляющие собой анализ и оценку полученной информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей в целях выявления необычных или неверно отраженных вбухгалтерскомучете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин этих искажений.
В работе предложено выделение следующих циклов аудита внешнеторговых операций.
1. Циклприобретенияпо внешнеторговым контрактам. Составными частями этого цикла являются:
- определение цели проверки и источников информации;
- аудиторская проверка организации внутреннего контроля;
- правовая оценка договоров с иностраннымипоставщикамис позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил;
- аудиторская проверка бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и поприобретениюосновных средств и материально-производственныхзапасовпо импортным контрактам;
- аудиторская проверка налогового учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов поимпортнымконтрактам.
2.Циклпродажпо внешнеторговым контрактам. Составными частями этого цикла являются:
- определение цели проверки и источников информации;
- аудиторская проверка организации внутреннего контроля;
- правовая оценка договоров с иностраннымипокупателямис позиций действующего законодательства.;
- аудиторская проверка бухгалтерского учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортнойвыручки;
- аудиторская проверка налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки.
3.Циклоплатыпо внешнеторговым контрактам. Составными частями этого цикла являются:
- определение цели проверки и источников информации;
- аудиторская проверка организации внутреннего контроля;
- процедуры аудиторской проверки учета операций по покупке иностраннойвалюты; процедуры аудиторской проверки учета операций попродажеиностранной валюты;
- процедуры аудиторской проверки учета операций повалютномусчету и прочим счетам в банках.
Аудиту проверки внешнеторговых операций по циклу приобретения повнешнеторговымконтрактам посвящена вторая глава диссертационной работы. В ней определен состав и содержание информационной базы аудита цикла приобретения по внешнеторговым операциям. Разработан порядок проведения аудиторской проверки организации внутреннего контроля.
Установлен порядок проверки на соответствие совершенных операций по учету основных средств и материально-производственных запасов, приобретаемых по импортнымконтрактам, заключенным с иностранными поставщиками, действующему законодательству, достоверности формирования стоимости приобретения и оценки этих материальных ценностей в бухгалтерском учете; подтверждения достоверности данных по наличию товарно-материальных ценностей.
Рассмотрены вопросы правовой оценки договоров с иностранными поставщиками с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил, а также их соответствия валютно-таможенному законодательству.
В работе рассмотрен порядок проверки поступления товарно-материальных ценностей, приводящий к возникновениюкредиторскойзадолженности, в том числеобеспеченнойвекселями; выставленные поставщикам претензии;дебиторскаязадолженность поставщиков по выданнымавансам; порядок проверки учета курсовых разниц, возникающих припереоценкеостатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и при проведении расчетов с поставщиками исуммовыхразниц при расчетах с иностранными поставщиками врублях, но по обязательствам, выраженным эквивалентно суммам в иностраннойвалюте. В работе изложена методика аудиторская проверка налогового учета операций по расчетам с иностранными поставщиками и по приобретению основных средств и материально-производственных запасов по импортным контрактам.
В третьей главе диссертационной работы «Аудиторская проверка цикла продаж по внешнеторговым контрактам» сформирована информационной базы аудита и разработаны тесты оценки состояния внутреннего контроля. Определен порядок правовой оценки договоров с иностранными покупателями с позиций действующего законодательства с учетом требований международных норм и правил, а также их соответствия валютно-таможенному законодательству.
Предложены процедуры аудиторской проверки бухгалтерского учета и налогового учета операций по расчетам с иностранными покупателями и экспортной выручки, позволяющие стандартизировать процедуру проверки, уменьшить трудоемкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков при одновременном улучшении качества проверки.
Цикл оплаты включает в себя аудит операций: - по покупке иностранной валюты; по продаже иностранной валюты - покассе, валютному счету и прочим счетам в банках. В четвертой главе диссертационной работы рассмотрен порядок проведения аудита данного цикла в разрезе каждогосегмента.
Аудита порядка учета операций по покупке иностранной валюты предложено проводить по следующим четырем направлениям, определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; 2) правовая оценка проведенных операций по покупке иностранной валюты с позиций действующего законодательства^) аудит бухгалтерского учета операций по покупке иностранной валюты;4) аудит налогового учета операций по покупке иностранной валюты.
Разработан единый подход к аудиту процесса учета операций по кассе, валютному счету ипрочимсчетам в банках состоящий из следующих направлений: 1) определение цели проверки, источников информации, организации внутреннего контроля; 2)правовая оценка совершенных операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках с позиций действующего законодательства; 3)аудит бухгалтерского учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках; 4) аудит налогового учета операций по кассе, валютному счету и прочим счетам в банках.

Список литературы диссертационного исследованиякандидат экономических наук Лихникевич, Станислав Евгеньевич, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31.07.98г. редакция от 02.11.04 с изменениями от 01.07.05 № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ редакция от 06.06.05 с изменениями 01.07.05
3.Таможенныйкодекс Российской Федерации от 28.05.03 № 61-ФЗ редакция от 11.11.04
4. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Обаудиторскойдеятельности» редакция от 30.12.04
5. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «Обухгалтерскомучете» редакция от 30.06.03
6. Федеральный Закон от 08.12.03г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулированиявнешнеторговойдеятельности»
7. Федеральный Закон Российской Федерации от 10.12.03 г. №173-Ф3 «Овалютномрегулировании и валютном контроле» редакция от 29.06.04
8. Постановление Правительства РФ от 06.02.02г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации».
9. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.11.92 г. № 854 «Олицензированиии квотировании экспорта иимпортатоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации» редакция от 23.05.2002
10. Инструкция Банка России иГТКРоссии «О порядке осуществлениявалютногоконтроля за обоснованностью оплатырезидентамиимпортируемых товаров» от 04.10.2000 № 91-И и № 01-11/28644 отменено с 18.06.04
11. Инструкция ЦБ РФ «О порядке открытия уполномоченными банкамибанковскихсчетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам» от 12.10.2000 № 93-И отменено с 18.06.04
12. Инструкция Банка России и ГТК РФ от 13.10.99г. №№ 86-Н, 0123/26541 «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерациювыручкиот экспорта товаров»
13. Инструкция ЦБ РФ «О видах специальных счетоврезидентови нерезидентов» от 07.06.04 № 116-И
14. Инструкция ЦБ РФ «О порядке обязательнойпродажипредприятиями, учреждениями, организациями частивалютнойвыручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7-И
15. Инструкция ЦБ РФ «Об обязательнойпродажечасти валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 30.03.04 № 111-И
16. Инструкция ЦБ РФ и ГТК РФ «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки отэкспортатоваров» от 13.10.99 № 86-И, 01-23/26541 с 18.06.2004 г. отменяется.
17. КонвенцияООН«О договорах международной купли-продажи товаров»,заключена в Вене 11.04.80 г.
18. Методические указания поинвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденные приказомМинфинаРФ от 13.06.95 №49
19. Методические указания побухгалтерскомуучету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.01 №119н
20. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н
21. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №5542/99 от 01.08.2000 г.
22. Постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №2431/98 от 01.08.2000 г.
23. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 67н «О формахбухгалтерскойотчетности организаций» редакция от 31.12.04
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учетактивови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»,утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 10.01.2000 г. № 2н
25. Положение по бухгалтерскому учету «Учетзаймови кредитов и затрат по ихобслуживанию», утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 02.08.2001 г. № 60н
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов», утвержденное Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2001 г. № 44н
27. План счетовбухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н редакция от 07.05.03
28. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»,утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.05.99 г. № ЗЗн редакция от 30.03. 01
29. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н редакция от 30.03.01
30. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерскаяотчетность организации», утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н
31. Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации», утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.12.98г. №60н редакция от 30.12.99
32. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.01г. №26н
33. Положение по бухгалтерскому учету «Информация посегментам», утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27.01.00г. №11н
34. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетностив Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н редакция от 24.03.00 с изменениями 23.08.01
35. Положение ЦБ РФ «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видоввалютныхопераций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» от 24.04.96 №39 отменено с 18.06.04
36. Положение ЦБ РФ «О порядке осуществления расчетов между резидентами инерезидентамипо договорам о выполнении работ, оказании услуг, или передаче результатов интеллектуальной деятельности» от 24.10.01 №157-П отменено с 18.06.04
37. Письмо ГТК РФ «О некоторых вопросах осуществления валютного контроля при перемещении через границу Российской Федерациитоваровпо внешнеторговым договорам, предусматривающим использование в качестве средстваплатежавекселей» от 09.12.96 № 01-15/21850
38. Положение ЦБ РФ «О порядке выдачи разрешений на уменьшение размерарублевыхсредств, подлежащих внесению вдепозитв соответствии с пунктом 3.2. Указания Банка России № 519-У от 22.03.1999 года» от 05.07.99 № 78-П
39. Положение ЦБ РФ «О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» от 24.04.96 №39
40. Положение ЦБ РФ «О порядкеэмиссиикредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием» от 09.04.98 № 23-П
41. Положение о порядкепривлеченияи погашения резидентами Российской Федерации финансовыхкредитови займов в иностраннойвалютеот нерезидентов на срок свыше 180 дней», утвержденное письмом ЦБ РФ от 06.10.97 № 527 не применяется с 18.06.04
42. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций свекселями, применяемыми при расчетах между организациями запоставкутоваров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.94 №142
43. Письмо ГТК РФ «О некоторых вопросах осуществления валютного контроля при перемещении через границу Российской Федерации товаров повнешнеторговымдоговорам, предусматривающим использование в качестве средства платежавекселей» от 09.12.96 № 01-15/21850
44. ПисьмоУМНСпо г. Москве от 11.10.01 г. № 02-14/46484
45. Письмо УМНС по г Москве от 23.02.2000 г. № 03-12/7057
46. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1)
47. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Права и обязанностиаудиторскихорганизаций и проверяемых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999г., протокол № 6)
48. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цели и основные принципы, связанные саудитомбухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол № 5)
49. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности» при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3)
50. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннегоаудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол № 3)
51. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте- РФ 18 марта 1999 г. протокол № 2)
52. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Общение с руководством экономического субъекта» (сдобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол № 2)
53. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Первичныйаудитначальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол № 4)
54. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности» (Одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол № 4)
55. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол № 4)
56. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1993 г., протокол № 2)
57. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенностьи аудиторский риск» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол № 2)
58. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планированиеаудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1993 г., протокол № 6)
59. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6)
60. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторскиедоказательства» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол №6)
61. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996г., протокол №6)
62. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторскаявыборка» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6)
63. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Действияаудиторапри выявлении искажений бухгалтерской отчетности» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол № 6)
64. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Порядок составленияаудиторскогозаключения о бухгалтерской отчетности» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г., протокол № 1)
65. Указание ЦБ РФ «Об установлении требований орезервированиипри зачислении денежных средств на специальныебанковскиесчета и при списанииденежныхсредств со специальных банковских счетов» от 29.06.04 № 1465-У
66. Указание ЦБ РФ «Об уточнении порядка осуществления переводов в иностранной валюте с валютных счетов резидентов изачисленияиностранной валюты на валютные счета резидентов» от 09.04.99 № 535-У
67. Указание ЦБ РФ «О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операцийпокупкии обратной продажи иностраннойвалютына внутреннем рынке Российской Федерации» от 20.10.98 № 383-У
68. Указание ЦБ РФ «Опокупкеюридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществленияплатежейза выполнениеработ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной деятельности » от 30.12.99 № 721-У
69. Унифицированные правила и обычаи длядокументарныхаккредитивов, утвержденные Международной торговой палатой (редакция 1993г. публикация Международнойторговойпалаты № 500)
70. Указ Президента РФ «Обпервоочередныхмерах по усилению систем валютного контроля в Российской Федерации» от 21.11.95 № 1163
71. Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96г. №1209 «О государственном регулированиивнешнеторговыхбартерных сделок»
72. Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696 редакция от 16.04.05.
73. Адамс Р. «Аудит», М.: «Юнити», 1995, - 391 с.
74.АлибековШ.И. «Аудит затрат на производство», М.: «Питер», 2004, -128 с.
75.АндреевВ.Д. «Практический аудит», М.: «Экономика», 1994, 365 с.
76.АренеЭ.А., Лоббек Дж.К. «Аудит», М.: «Финансыи статистика», 1995,-557с.
77.АстаховВ.П. «Бухгалтерский учет ивалютныйконтроль во внешнеэкономической деятельности», М.: Приор, 2001, - 295 с.
78.Бабченко«Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности», -М.,Главбух, 1997,- 183с.
79.БакановМ.И., Мельник, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2004, - 536 с.
80.БакановМ.И. и др. «Аудит вторговле: Учебное пособие» М.: «Финансы и статистика», 2005, - 416 с.
81.БарышниковН.П. «Организация и методика проведения общего аудита» М.: «Филинъ» 1998, изд. 4, - 524 с.
82.БогатаяИ.Н., Хахонова Н.Н., Косова Н.С. «Аудит учета финансовых результатов и их использования: Практическое пособие.» М.: "ЮНИТИ",2004, - 109с.
83.БрызгалинА.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Валютный контроль на предприятии», М.: «Аналитика-Пресс», 1997, - 336 с.
84.БычковаС.М. .«Доказательства в аудите (проблемы методологии)», диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, СПб., 1998,- 169с.
85.ВерещагинС.А. и др. «Основные средства:бухгалтерскийи налоговый учет» (6-е изд., перераб. И доп.), М.: «ИнформцентрXXI века», 2005, - 440 с.
86.ВидяпинВ.И., Барсукова И.В. «Теория финансово-хозяйственного контроля», учебное пособие, М.: изд-зоМИНХим. Г.В. Плеханова, 1988, - 72с.
87.ГиляровскаяJI.T., Ситникова В.А. «Аудит собственногокапиталакоммерческих организаций».- М.: Юнити-Дана, 2004, 96 с.
88.ГригорьевЮ.А. «Документальная ревизия финансово-хозяйственной деятельностивнешнеторговогообъединения (основы ее методологии и организации)», диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, М, 1958.
89.ГузунД.В. «Аудит собственного капиталакоммерческогобанка», автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук, М.: 2001, - 21 с.
90.ГутцайтЕ.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. «Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование», М.: ИД «ФБК-Пресс», 1998, - 338 с.
91.ДавыдовС.Б. «Категория риска ваудитеи бухгалтерском учете», диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, СПб., 1997.
92.ДанилевскийЮ.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А.,СтаровойтоваЕ.В. Аудит: Учебное пособие 2е изд., перераб. И доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002, - 544 с.
93.ДешинВ.Е. «Информационная функция бухгалтерского учета: тенденция развития», Саратов, Издательство Саратовского университета, 1990, 189 с.
94. Джек К. Робертсон « Аудит», М.: « АудиторскаяфирмаКонтакт», 1993,-495 с.
95. ЖакРишар«Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия» М., «Юнити», 1997, - 375с.
96.ИткинЮ.М. Проблемы становления аудита. М.: Финансы и статистика, 1991
97.КамышановП.И. «Бухгалтерский учет и аудит», М.: 1998, - 320 с.