Баннова, Кристина Алексеевна. Становление системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в РФ

brief description

Баннова, Кристина Алексеевна. Становление системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в РФ : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Баннова Кристина Алексеевна; [Место защиты: Нац. исслед. Том. гос. ун-т].- Томск, 2013.- 255 с.: ил. РГБ ОД, 61 14-8/477

Содержание к диссертации

Введение
1Теоретические основы и тенденции развития консолидированных групп налогоплательщиков в РФ14
1.1 Консолидированные налогоплательщики: сущность, систематизация основных подходов к понятию 14
1.2 Нормативно-правовые основы регулирования КГН 23
1.3 Тенденции развития консолидированных групп налогоплательщиков в РФ и их влияние на межбюджетные отношения и финансовое состояние участников КГН 37
Выводы по главе 1 59
2Методические подходы к налогообложению консолидированных групп налогоплательщиков в РФ и в развитых зарубежных странах64
2.1 Система налогообложения консолидированных налогоплательщико в РФ 64
2.2 Особенности контроля цен по сделкам при использовании режима КГН.77
2.3 Систематизация особенностей налогообложения КГН в развитых зарубежных странах 87
2.4 Методические подходы к реформированию модели налогообложения КГН в РФ 98
Выводы по главе 2 107
3.Модернизация системы налогообложения КГН в РФ, направленная на повышение эффективности бизнеса и согласование интересов государства и налогоплательщиков111
3.1 Систематизация причин и последствий создания КГН Ill І
3.2 Риски государства и налогоплательщиков - участников КГН и пути их нейтрализации 119
3.3 Направления модернизации системы налогообложения КГН в РФ и оценка их результативности 146
Выводы по главе 3 169
Заключение 172
Список использованных источников и литературы

Нормативно-правовые основы регулирования КГН
Тенденции развития консолидированных групп налогоплательщиков в РФ и их влияние на межбюджетные отношения и финансовое состояние участников КГН
Методические подходы к реформированию модели налогообложения КГН в РФ
Риски государства и налогоплательщиков - участников КГН и пути их нейтрализации

Введение к работе

Актуальность темы исследованияобусловлена необходимостью создания более эффективного механизма налогообложения крупнейших российских организаций, обеспечивающих основную часть налоговых доходов бюджета.
С 1 января 2012 г. в российской налоговой системе действует новый закон "О консолидированных группах налогоплательщиков", направленный на унификацию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, обеспечение их конкурентоспособности и изменение распределения налоговых доходов от их деятельности между регионами.
Отметим, что особый порядок налогообложения консолидированных групп заимствован из практики налоговых систем развитых зарубежных стран. При этом реализуемая в России модель, являясь смешанной, характеризуется отсутствием суммарного синергетического эффекта вследствие использования разных подходов к построению ее элементов. Уже сейчас эта модель имеет ряд существенных недостатков и требует корректировки.
Таким образом, требуется разработка теоретико-методических основ формирования более совершенного механизма налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, обеспечивающего повышение эффективности функционирования участников группы и согласование интересов налогоплательщиков, фискальных органов и регионов.
Степень научной разработанности проблемызаключается в
углубленном анализе сути механизма существующей системы и особенностей налогообложения крупных организаций России, а также в выявлении ее недостатков и проблем, относящихся к налоговому администрированию крупных организаций.
Проблемами налогообложения консолидированных групп
налогоплательщиков, а также освещением методических подходов к реформированию системы консолидированных групп налогоплательщиков в России занимались М.А. Адрианова, Н.А. Адамов, О.А. Иконникова, Л.Б. Ларина, О.А. Луговкина, А.В. Панагушин, B.C. Плотников, Д.Ю. Тафинцева, Б.В. Церенов, Е.Л. Щекова и др.
Освещением методологических подходов к управлению рисками занимались Аксюк П., Балдин К.В., Браун Г., Бочаров С.Л., Веткина Е.А. ,Воробьев С.Н., Гордеева О.В., Горохова Н.А., Евдокимова М., Зачупейко И.А., Зуйков А.В., Иванов А.А., Иващенко А.Г., Кудрявцев Ф., Леус Е.В., A.M. Литовских, Назаров Р.А., Олейников С.Я., Паштова Л.Г., Перкова А.А., Родионов И., Тоцкая К.П., Филина Ф.Н., Шаповалов В., Шевелев А.Е.
Зарубежный опыт налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков рассмотрен в работах Адрианова М.А., Архипцева Л.М., Байер К., Буранова З.М., Гончарова Л.В., Иконникова О.А., Конотопова М.В., Смирнова В.В.
Исследованию влияния на межбюджетные отношения посвящены работы таких ученых, как Авдеев В.В., Алиев Б.Х., Бабленкова И.И., Бакитжанов А.С.,
Бандурин А.В., Беленов О.Н., Быстров О.Ф., Гринкевич Л.С., Дорждеев А.В., Ермошина Г.П., Исаев Э.А., Калинникова И.О., Кузнецова О.В., Лексин В.Н.
Разработанные учеными теоретические положения помогают обосновать основные направления совершенствования действующей системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, целью которой является качественный экономический рост российской экономики.
Однако учитывая глубину и важность затронутых проблем, проведённых исследований недостаточно. Необходимо их продолжение с целью обоснования направлений дальнейшего реформирования системы налогообложения консолидированных групп. В научной литературе чаще всего затрагиваются отдельные направления анализа особенностей налогового и экономического потенциала крупных и средних организаций, тогда как требуется особый подход к методам администрирования налоговых доходов крупных организаций в условиях нестабильного развития.
Область исследования.Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Государственные финансы» паспорта специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» в соответствии п. 2.9 «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы», п. 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов».
Объектом исследованияявляется система налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.
Предметом исследованияявляется совокупность экономических отношений между крупнейшими организациями и фискальными органами, возникающих в процессе использования системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.
Цель диссертационной работысостоит в разработке теоретико-методических положений по совершенствованию системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.
Достижение поставленной цели определило необходимость постановки и решения следующих задач:
- выявить основные сущностные характеристики консолидированных групп налогоплательщиков и их отличительные признаки в сравнении с иными формами объединений;
провести анализ мирового опыта налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков;
систематизировать методические подходы к реформированию системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков в РФ;
исследовать специфические риски участников консолидированных групп налогоплательщиков и предложить методы управления ими;
- определить дальнейшие направления совершенствования системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков и довести их до законодательного уровня.
Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследованиясоставили монографические работы и научные статьи отечественных и зарубежных авторов в области налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков, публикации по проблематике исследования на тематических страницах Интернета, а также применение научных принципов и методов научного познания, использование положений теории и методики налогообложения и финансово-налогового управления. В процессе исследования применялись диалектический метод и метод сравнительного анализа. Наряду с этим для разработки основных положений и выводов были использованы такие общенаучные методы познания, как: метод индукции и дедукции, анализа и синтеза, системности и комплектности, абстракции, сравнения и логического обобщения.
Информационную основу исследованиясоставили законодательные акты Российской Федерации, официальные документы законодательных и исполнительных органов власти, Постановления Правительства РФ, статистические данные Федеральной налоговой службы, официальные статистические данные и отчеты Министерства финансов РФ и статистические данные их территориальных органов по Сибирскому федеральному округу, инструктивные материалы ФНС России, имеющие отношение к рассматриваемым вопросам; информация налоговой статистики, материалы официальной периодической печати и официальных сайтов органов государственной власти Российской Федерации, а также исследовались данные крупнейших налогоплательщиков по Сибирскому федеральному округу.
Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в разработке теоретико-методических положений по формированию механизма налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков,
обеспечивающего согласование интересов государства и налогоплательщиков -участников группы и направленного на унификацию налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, обеспечение их конкурентоспособности и повышение доходов регионов.
Научная новизна работы подтверждается следующиминаучными результатами:
1. Сформулирован авторский подход к понятию «консолидированная группа налогоплательщиков» (КГН), отличительной особенностью которого является: а) изменение целевых ориентиров формирования КГН (сбалансированность интересов всех взаимодействующих сторон для повышения синергетического эффекта от данного особого режима налогообложения и обеспечение более справедливого распределения налоговых доходов между территориями исходя из интересов населения, проживающего на территории непосредственной добычи невоспроизводимых природных ресурсов, или техногенного производственного воздействия); б) систематизация сущностных положений, характеризующих КГН (добровольная основа объединения; рассмотрение группы консолидированных налогоплательщиков как единого налогоплательщика; создание в целях исчисления одного или нескольких налогов; учет временного лага данного объединения; объединение компаний по
признаку взаимозависимости, учет критериев взаимозависимости с целью минимизации налоговых обязательств), что позволяет четко отделить консолидированную группу налогоплательщиков от смежных понятий и объединений (холдинги, предпринимательские объединения, взаимозависимые лица и др.).
1. На основе анализа зарубежного опыта налогообложения КГН доказана необходимость дальнейшего реформирования системы налогообложения консолидированных налогоплательщиков в РФ и предложена авторская концептуальная модель, направленная на обеспечение баланса интересов государства и налогоплательщиков. Модель включает в себя базовые принципы (солидарная финансовая ответственность, единство подходов к формированию налоговых обязательств, социально-бюджетная эффективность, прозрачность, организационная простота), задачи (повышение синергетического эффекта от функционирования КГН, унификация налогообложения, улучшение финансового обеспечения территорий и муниципалитетов в местах присутствия компаний, согласование интересов государства и налогоплательщиков, обеспечение полной информатизации и автоматизации процесса налогообложения, облегчение налогового бремени крупных организаций) и способы реализации (снижение порога вхождения в КГН по размеру выручки, суммарному объему активов и объему суммарных налоговых обязательств, распространение действия закона о КГН на формирование общей налогооблагаемой базы по НДС, распространение закона о КГН на нерезидентов РФ, участников таможенного союза, введение соглашения о ценообразовании).
2. Предложена методика управления рисками системного взаимодействия участников консолидированной группы налогоплательщиков и государства, позволяющая идентифицировать специфические риски налогоплательщиков-участников КГН и государства, связанные с созданием и функционированием, и включающая последовательность обязательных действий налогоплательщиков, направленных на сохранение группы и повышение ее эффективного функционирования.
4. С целью повышения эффективности функционирования КГН предложено внести следующие изменения в действующее налоговое законодательство: уменьшить порог вхождения в КГН; распространить консолидацию не только на налог на прибыль, но и на НДС; заключить предварительное соглашение о ценообразовании между участниками КГН и контролируемыми органами; признать право компании уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму или часть убытка, полученного организацией по итогам периодов, в которых она не была участником КГН.
Теоретическая значимостьрезультатов диссертационного
исследованиязаключается в возможности использования его выводов для разработки концептуальных основ современного этапа развития системы налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков.
Разработанные выводы и предложения являются основой дальнейшего исследования рассматриваемых проблем.
Практическая значимостьрезультатов диссертационного
исследованиязаключается в возможности использования основных положений при оценке рисков системы налогообложения консолидированных налогоплательщиков в Российской Федерации, стимулирования развития и расширения крупного бизнеса. Методическое обеспечение, созданное в результате исследования, может применяться законодательными органами государственной власти федерального, регионального уровня в целях корректировки механизма воздействия налоговых льгот и установления потенциально возможного к получению годового дохода при патентной системе налогообложения малого бизнеса.
Полученные результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе в курсах «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Государственные и муниципальные финансы» для студентов высших учебных заведений, а также в системе подготовки и переподготовки руководителей и специалистов органов власти и организаций.
Апробация и реализация результатов работы.Основные положения и рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, представлялись на различных этапах исследования и получили положительные отзывы на 9 конференциях различного уровня, в том числе: конференции студентов и аспирантов «Политика модернизации и социальная политика: проблемы сопряжения» (Томск, 2011), I Всероссийской научно-практической конференции в сфере инноваций, экономики и менеджмента с международным участием «INEM-2011» (Томск, 2011), Международной научно-практической
конференции «Инновационное развитие торговли и сферы услуг в условиях модернизации российской экономики» (Казань, 2011), Всероссийской конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Модернизация налоговой системы Российской Федерации: проблемы и перспективы: материалы» (Томск, 2010), VII Международной научно-практической конференции «Современные вопросы науки - XXI век» (Тамбов, 2011), Международной научно-практической конференции «Проблемы
противодействия уклонению от уплаты налогов на современном этапе развития российской налоговой системы» (Иркутск, 2012), I Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы социально-экономического развития Российской Федерации» (Барнаул, 2013), Международной научно-практической конференции «Current issues in modern economics: a fresh look and new solutions» (Томск, 2013).
Публикации.По теме диссертации опубликовано 12 научных работ, в том числе 4 - в изданиях, содержащихся в Перечне ведущих рецензируемых журналов и изданий, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации. Общий объем публикаций 3,14 п.л., в том числе авторских - 2,85 п.л.
Структура диссертации.Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего
216 наименований, и 27 приложений. Основная часть содержит 187 страниц, 18 таблиц, 17 рисунок, 9 формул.
Во введении представлена актуальность темы исследования, степень изученности проблемы, теоретические и методологические основы исследования, определена научная новизна и практическая значимость результатов работы.
В первой главе представлены теоретико-методологические аспекты налогообложения консолидированных групп налогоплательщиков,
проанализированы различные подходы к определению понятия «консолидированная группа налогоплательщиков» и выделены признаки, которые позволяют наиболее точно охарактеризовать данную группу. Предложен авторский подход к понятию «консолидированная группа налогоплательщиков». Рассмотрены нормативно-правовые основы
регулирования данной группы. Проанализированы тенденции развития консолидированных групп налогоплательщиков в РФ и их влияние на межбюджетные отношения и финансовое состояние участников группы.
Вторая глава посвящена изучению действующего за рубежом и в России законодательства о консолидированных группах налогоплательщиков. Доказана необходимость дальнейшего реформирования системы налогообложения консолидированных налогоплательщиков в РФ.