Берсенев Артем Валериевич. Развитие методического инструментария исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

brief description

Берсенев Артем Валериевич. Развитие методического инструментария исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Сургут, 2006 208 с. РГБ ОД, 61:06-8/3816

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 10
1.1. Экономическая сущность налога на добавленную стоимость 10
1.2. Развитие налога на добавленную стоимость 34
1.3. Сравнительный анализ применения налога на добавленную стоимость в Российской Федерации и в зарубежных странах в современных условиях 52
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 64
2.1. Порядок исчисления налога 64
2.2. Формирование документов налогового учета для исчисления налога на добавленную стоимость 81
2.3. Контроль за исчислением и уплатой налога в бюджет 97
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ МЕТОДИЧЕСКОГО ИНСТРУМЕНТАРИЯ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 114
3.1. Сравнительный анализ арбитражной практики налоговых споров и направления совершенствования законодательства по налогу на добавленную стоимость 114
3.2. Методические подходы к реализации основных направлений развития инструментария исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость 130
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 142
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 151
ПРИЛОЖЕНИЕ А. Модель экономической сущности налога 168
ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Структура налога 169
ПРИЛОЖЕНИЕ В. Хронология введения НДС по странам мира 170
ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Структура Федерального закона от 6 декабря 1991 года№ 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» 172
ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Структура налога на добавленную стоимость в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 1992-1 (элементы налога) 173
ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Структура налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (элементы налога) 174
ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. Структура налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (статьи 143-145 НК РФ) 175
ПРИЛОЖЕНИЕ И. Структура налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (объект налогообложения, налоговая база) 176
ПРИЛОЖЕНИЕ К. Структура налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (статьи 146-152 НК РФ) 177
ПРИЛОЖЕНИЕ Л. Структура налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (статьи 154-162 НК РФ) 178
ПРИЛОЖЕНИЕ М. Структура налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (налоговые ставки) 179
ПРИЛОЖЕНИЕ Н. Структура налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (статьи 166-177 НК РФ) 180
ПРИЛОЖЕНИЕ П. Журналы учета счетов-фактур 181
ПРИЛОЖЕНИЕ Р. Книга покупок 182
ПРИЛОЖЕНИЕ С. Книга продаж 183
ПРИЛОЖЕНИЕ Т. Счет-фактура 184
ПРИЛОЖЕНИЕ У. Удельный вес налоговых платежей в федеральном и консолидированном бюджете РФ в 2005 г 185
ПРИЛОЖЕНИЕ Ф. Динамика поступлений и удельный вес НДС в консолидированном и федеральном бюджете по ХМАО-Югре
за 1993-2005 гг 186
ПРИЛОЖЕНИЕ X. Структура начисленной суммы НДС по декларациям в ХМАО-Югре за 2003-2005 гг 187
ПРИЛОЖЕНИЕ Ц. Показатели результативности выездных и камеральных проверок УФНС России по ХМАО-Югре по налогу на добавленную стоимость за 1997-2005 гг 188
ПРИЛОЖЕНИЕ Ш. Динамика соотношения доначисленных сумм по результатам камеральных и выездных проверок к общему объему налоговых поступлений по НДС по ХМАО-Югре за 1997-2005 гг 189
ПРИЛОЖЕНИЕ Щ. Сравнительный анализ результативности камеральных и выездных налоговых проверок УФНС России по ХМАО-Югре по налогу на добавленную стоимость 190
ПРИЛОЖЕНИЕ Э. Практические рекомендации по организации и проведению камерального налогового контроля по вопросу выявления применения плательщиками НДС различных схем
уклонения от уплаты налога 191
ПРИЛОЖЕНИЕ Ю. Схема уклонения от уплаты налога 196
ПРИЛОЖЕНИЕ Я. Динамика удельного веса выездных налоговых проверок УФНС России по ХМАО-Югре, выявивших нарушения законодательства по налогам и сборам за 1997-2005 гг 197
ПРИЛОЖЕНИЕ D. Удельный вес поступлений НДС в налоговых доходах по странам мира 198
ПРИЛОЖЕНИЕ F. Пороговая величина освобождения от НДС 200
ПРИЛОЖЕНИЕ G. Структура задолженности по налогу на добавленную стоимость в консолидированный бюджет РФ за 2003-2005 гг 202
ПРИЛОЖЕНИЕ I. Динамика дополнительно начисленных платежей по результатам налоговых проверок УФНС России по ХМАО-Югре
по налогу на добавленную стоимость за 1997-2005 гг 203
ПРИЛОЖЕНИЕ L. Функциональная модель порядка исчисления НДС 204
ПРИЛОЖЕНИЕ N. Преимущества и недостатки организации контроля за уплатой НДС по подведомственности 205
ПРИЛОЖЕНИЕ S. Экономическое обоснование предложений, направленных на развитие методического инструментария исчисления и уплаты НДС 206

Введение к работе

Высокая значимость поступлений по налогу на добавленную стоимость (НДС) в формировании консолидированного бюджета страны определяет его особую роль в налоговой системе Российской Федерации.
Становление, развитие и функционирование налога на добавленную стоимость в Российской Федерации происходит в сложных условиях. Это вызвано прежде всего несовершенством действующего законодательства о налогах и сборах, проблемами взаимоотношений налогоплательщиков НДС и государства, неэффективностью применяемых форм и методов контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты НДС, противоречивостью арбитражной практики, а также ярко выраженным фискальным характером НДС в налоговой системе Российской Федерации, удельный вес которого составляет свыше 20 процентов в консолидированном бюджете.
За 15 лет существования и постоянного реформирования законодательства по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации по-прежнему остается комплекс проблем, связанных с методическим обеспечением функционирования налога, с определением обязательных и дополнительных элементов налога, а также соответствием экономической сущности налога на добавленную стоимость установленным законодательным нормам.
Требуют уточнения и детализации нормы законодательства по НДС в целях устранения неопределенностей и несоответствий, способствующих созданию многочисленных схем ухода от налогообложения.
В настоящее время массовое уклонение от уплаты налога происходит посредством необоснованного предъявления к возмещению НДС, якобы уплаченного поставщикам при осуществлении экспортных поставок («лжеэкспорт») или при операциях на внутреннем рынке. В связи с этим темпы роста, предъявленных к возмещению сумм НДС, опережают темпы роста начислений по налогу на добавленную стоимость.
В то же время эффективность камеральных и выездных налоговых проверок по НДС невысока, что свидетельствует о необходимости разработки и реализации концептуально нового методологического и организационно-методического обеспечения контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет, а также внедрения более эффективных методов проведения углубленного камерального анализа с целью выявления, профилактики и пресечения схем ухода от налогообложения НДС.
Степень научной разработанности проблемы.В процессе исследования были изучены труды ученых, являющихся основоположниками теории налогов и налогообложения, таких как: А. Смит, Д. Рикардо, У. Петти, Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, М. Слуцкий, А. Соколов и другие. Изучены и проанализированы работы современных ведущих отечественных ученых и специалистов, внесших значительный вклад в исследование проблем по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации, а именно: А.В. Брызгалина, А.З. Дадашева, О.В. Врублевской, И.В. Караваевой, В.Г. Князева, В.К. Конторовича, Д.В. Куницына, А.Н. Медведева, А.В. Паскачева, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Н.П. Пекельника, С.Г. Пепеляева, М.В. Романовского, А.В. Толкушкина, Н.И. Химичевой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других.
Вместе с тем в процессе изучения научно-практических публикаций по теме диссертационного исследования выявлены вопросы, требующие дополнительной доработки и уточнения, в частности: исследование понятий, структуры и содержания обязательных и дополнительных элементов налога, методического обеспечения налога, а также практических проблем, связанных с исчислением и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.
Недостаточная разработанность теоретических и практических проблем функционирования НДС определила выбор темы исследования, а также его цель и задачи.
Цель и задачи диссертационной работы.Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании основных направле-
ний развития методического инструментария исчисления и уплаты НДС в современных условиях.
Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:
исследовать теоретические основы установления налога, раскрыть и уточнить содержание его структуры;
раскрыть экономическую сущность и обобщить основные этапы развития налога на добавленную стоимость;
-выявить специфические особенности функционирования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации и определить факторы, оказывающие негативное влияние на функционирование НДС в Российской Федерации;
разработать и теоретически обосновать функциональную модель порядка исчисления НДС;
разработать и теоретически обосновать основные направления развития методического инструментария исчисления и уплаты НДС в современных условиях.
Область исследования. Исследование выполнено в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальности ВАК (экономические науки) 08.00.10 -Финансы, денежное обращение и кредит: «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы».
Предметом исследования выступает методическое обеспечение исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Объектом исследования являются налоговые отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Теоретической и методологической базой исследования явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории налогов и налогообложения. Исследование проводилось с использованием общенаучных и специальных методов научного познания: диалектического подхода, исторического, логического и системного анализа и синтеза, сравнительного и статистического анализа, контент-анализа, моделирования.
Информационную базу исследованиясоставили научно-практические публикации, аналитические обзоры и статьи отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области теории и практики налогообложения, законы и нормативные акты Российской Федерации по налоговому законодательству, Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, инструкции, письма, разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Федеральной налоговой службы России), приказы и письма Министерства финансов РФ, Постановления и Определения Высшего арбитражного суда и Конституционного суда РФ.
В качестве эмпирической базы исследования использовались данные Госкомстата РФ; материалы МНС РФ (ФНС РФ), Управления ФНС РФ по ХМАО-Югра за период с 1995 по 2005 годы.
Научная новизна исследованиязаключается в следующем:
- на основе исследования теории налогов и налогообложения, уточнены роль и место элементов налога в его структуре, выявлена их взаимосвязь;
-уточнено определение и раскрыта сущность обязательного элемента налога - «порядок исчисления налога»;
-разработана и теоретически обоснована функциональная модель порядка исчисления НДС, определяющая взаимозависимость обязательных элементов налога с порядком его исчисления и позволяющая проводить системный анализ проблем, связанных с исчислением и уплатой в бюджет налога на добавленную стоимость;
-обоснованы предложения, направленные на совершенствование методического инструментария на основе системного анализа приемов и методов ведения налогового учета, исчисления и уплаты в бюджет НДС.
Практическая значимость результатов исследованиязаключается в разработке основных положений, связанных с развитием методического инструментария исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, ориентированного на широкое использование в практической деятельности налогоплательщиковиналоговых органов, а также в образовательной деятельности.
Представленные в диссертации предложения могут быть использованы органами исполнительной и законодательной власти при подготовке измене-
ний и дополнений к действующему законодательству с целью совершенствования функционирования НДС в налоговой системе Российской Федерации.
Апробация и внедрение результатов исследования. Научные выводы, методические подходы и практические рекомендации по основным направлениям развития методического инструментария исчисления и уплаты НДС в Российской Федерации докладывались диссертантом на заседании Круглого стола «Роль налогов в экономическом и социальном развитии России», организованного Финансовой академией при Правительстве РФ в декабре 2003 года, а также на V-й и VI-й открытых окружных конференциях молодых ученых «Наука и инновации XXI века», проведенных в Сургутском государственном университете в ноябре 2004 и 2005 г.г., соответственно.
Методические подходы и практические рекомендации, обоснованные в диссертации используются в контрольной деятельности Управления ФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, а также в практической деятельности ООО «Юридическая фирма «Север-Леке» Консалтинговой группы «ЛЕКС», что подтверждается справками о внедрении.
Материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании дисциплин: «Налоги и налогообложение», «Налоговое право», «Организация и методика проведения налоговых проверок» в Сургутском государственном университете, а также в Региональном межотраслевом центре дополнительного образования Югорского научно-исследовательского института информационных технологий.
Публикации. По теме диссертации опубликовано 12 работ общим объемом 3,5 п.л., из них авторских 3,3 п.л.
Структура и объем диссертации обусловлены целями и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (226 наименований) и приложений. Основной текст изложен на 167 страницах. В работе содержится 6 рисунков, 6 таблиц, 32 приложения.

Экономическая сущность налога на добавленную стоимость

Исследование экономической сущности конкретного налога, а именно налога на добавленную стоимость, определяет необходимость проведения исследования основополагающей дефиниции налогообложения «налог», его понятия, функций и структуры.
Появление налогов было обусловлено возникновением государства и потребностью в средствах, необходимых для его существования. В ходе развития государства и общества роль налогов стала гораздо многограннее, при этом помимо налогов источниками государственных доходов в настоящее время являются и другие виды платежей и поступлений. Но основное место в общем объеме доходов бюджета принадлежит по-прежнему налогам, которые формируют около 90 процентов доходной части государственного и местных бюджетов.
Вопросы теории налогов и налогообложения вот уже на протяжении нескольких веков притягивают к себе пристальное внимание зарубежных и отечественных ученых.