Болматков Александр Афанасьевич. Особенности методологии финансового и налогового анализа в коммерческом банке

brief description

Болматков Александр Афанасьевич. Особенности методологии финансового и налогового анализа в коммерческом банке : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10, 08.00.12 : Москва, 2000 199 c. РГБ ОД, 61:01-8/1180-5

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА 1. РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА. ПРОБЛЕМЫ И СУЩНОСТЬ
1.1. Цель анализа. конфликт интересов внутреннего и внешнего анализа 9
1.2. Определение информационной базы анализа. проблема совместимости данных 34
1.3. Подверженность реозультатов анализа факторам риска и случайности 55
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
2.1. Анализ баланса коммерческого банка 66
2.2. Анализ ликвидности, собственных средств (капитала) банка 73
2.3. Анализ ресурсов и активов банка 85
2.4. Анализ доходов, расходов и прибыли коммерческого банка 102
ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ
3.1. Анализ деятельности банка как налогоплательщика 115
3.2. Проблемы функционирования банка как посредника между клиентом и контролирующими государственными органами 158
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 174
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 195

Введение к работе

Актуальность темы исследования. Успешное развитие и надежность банковской системы в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках аналитической работы, позволяющей давать реальную и всестороннюю оценку достигнутым результатам деятельности банков, выявлять их сильные и слабые стороны, определять конкретные пути решения возникающих проблем.
Банковская система России - один из наиболее динамично развивающихся секторов отечественной экономики. Следовательно, поиск новых методов и приемов финансового анализа деятельности банков происходит непрерывно.
Наиболее часто, при принятии управленческих решений, возникает ряд вопросов, требующих отдельного детального анализа:
формирование ресурсной базы (определение потребности и выбор источников получения финансовых ресурсов);
формирование целесообразной структуры финансовых ресурсов (собственных и заемных);
обоснование и выбор наиболее перспективных направлений использования финансовых ресурсов;
оценка эффективности финансового управления.
Постановка аналитической и экономической работы, с помощью которых вырабатывается наиболее эффективная стратегия управления, является залогом успешного функционирования коммерческих банков.
Вместе с тем, несмотря на многочисленные исследования субъектов финансового рынка и механизма их функционирования, все еще недостаточно обобщен и изучен отечественный и зарубежный опыт такого важного аспекта экономической стратегии коммерческих банков как финансовый и налоговый анализ и следовательно, выбор данного направления исследования определяется не только теми процессами, которые происходят в настоящее время в российской экономике, но и острой необходимостью" обобщения, анализа и систематизации данного опыта.
Поскольку банковская система России в целом и отдельные коммерческие банка, в частности, находятся на начальной стадии развития аналитического этапа своей деятельности, безусловным является то, что данная работа не претендует на окончательность выводов и ряд проблем, рассматриваемых в диссертации, носит дискуссионный характер, требующих дальнейшей проработки.
В отечественной экономической литературе проявляется значительный интерес к теоретическим и практическим вопросам развития российского банковского дела и в частности к проблемам финансового и налогового анализа деятельности коммерческих банков. К фундаментальным исследованиям в этой области относятся, прежде всего, труды О.Н. Антипова, А.Д. Голубовича, М.Э. Дмитриева, Е.Ф. Жукова, Л.М. Гужавиной, О.И. Лаврушина, В.Д. Мехрякова, А.В. Молчанова, ЯМ. Миркина, В.М. Усоскина и др. Данные исследования определяют теоретическую основу изучения данного вопроса. В целях более детального и комплексного его рассмотрения аналогичный подход попытался реализовать в настоящей работе ее автор. Проведенное исследование позволяет выделить основные аспекты проблем финансового и налогового анализа состояния коммерческого банка, рассматривает не только их влияние на эффективность деятельности коммерческого банка, но и предлагает поиск возможных путей устранения данных проблем.
В основу написания диссертации были положены следующие принципы:
охват как можно более широкого круга вопросов, имеющих практическое значение при проведении анализа финансового состояния банка;
всестороннее рассмотрение каждого, характеристика и оценка обеспеченности законодательной и нормативной базы, представление зарубежного опыта, обобщение позитивного и негативного практического опыта российских и зарубежных банков. Был сделан акцент на имеющиеся, по мнению автора, принципиальные ошибки и недостатки в имеющейся методологической и нормативной базе;
обобщение совокупности практического опыта и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в постановке и изучении основных проблем финансового и налогового анализа коммерческого банка и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.
Объектом исследования является коммерческий банк, как несущая конструкция рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе банковских операций, информационная база анализа. Предметом настоящего исследования являются непосредственно сам финансовый и налоговый анализ, методы и формы его организации в банке, а также проблемы, возникающие при его проведении.
В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных и зарубежных банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования банковской системы, а также различные финансовые инструменты и методы их анализа.
Методологическую базу исследования составляют: методы определения потребности банка в ликвидных средствах, системный подход управления рисками, методы управления активами и пассивами коммерческого банка, метод оценки дисбаланса чувствительных к изменению процентных ставок активов и пассивов (ГЭП), методы факторного анализа и моделирования, метод коэффициентов для анализа финансового состояния банка.
Информационную базу исследования составляют научные труды российских и зарубежных специалистов по математическим методам экономического анализа, банковскому делу и оценки финансовой устойчивости кредитных организаций; публикации в периодической печати; статистические данные; материалы научных конференций.
Научная новизна данной работы состоит в раскрытии и поиске путей преодоления существующих проблем финансового и налогового анализа коммерческого банка в целях эффективного функционирования и регулирования его деятельности.
Достижение поставленной цели осуществлено путем рассмотрения ряда логически связанных между собой вопросов:
- проблемы взаимосвязи целей и задач, стоящих при проведении внутреннего и внешнего финансового анализа, а также поиск путей разрешения «конфликта интересов» между внутренним и внешним финансовым анализом (между руководством банка и регулирующими и контролирующими органами (Центральный банк, рейтинговые агентства, независимые эксперты, аудиторские фирмы и т.д.));
- необходимость разработки универсальных методов и инструментов финансового анализа, использование которых позволит дать объективную оценку деятельности банка, как руководству самого банка, так и регулирующим и контролирующим органам;
- анализ проблем формирования информационной базы, необходимой при проведении как внутреннего, так и внешнего финансового анализа, а именно: недостаток информации при проведении дистанционного финансового анализа, разработка методов анализа маркетинговой информации при оценке рыночных позиций и возможностей банка, проблемы приближения форм финансовой отчетности российских банков к общемировой системе;
- характеристика и анализ существующих проблем и «пробелов» в действующих подходах проведения банковского анализа;
- характеристика и изучение системы методов комплексной оценки эффективности деятельности коммерческого банка, а также разработка предложений и рекомендаций по применению методов оценки эффективности в банковской деятельности;
анализ баланса коммерческого банка, рассмотрение различных принципов реструктуризации его статей;
исследование стратегии управления ликвидностью, разработка методов оценки потребности банка в ликвидных средствах, проблемы достаточности банковского капитала;
- анализ стратегии банка управления пассивами и активами в отдельности, а также управление единым банковским балансом;
- комплексный анализ оновных рисков, а также системного подхода к управлению рискам;
всестороннее исследование существующих проблем налогового анализа коммерческих банков;
анализ применения налогового законодательства РФ к коммерческим банкам и рассмотрение проблем, связанных с существующими противоречиями различных законодательных и нормативных актов;
- характеристика коммерческого банка как налогового агента и как посредника между клиентом банка и контролирующими государственными органами.
Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что систематизированные и проанализированные методики экономического анализа, явились основой конкретных методологических и практических рекомендаций по формированию и постановке аналитической и экономической базы в коммерческом банке для разработки эффективной стратегии управления.
Предложенные автором диссертации практические рекомендации могут использоваться и используются банковскими, финансовыми, а также аудиторскими структурами при разработке моделей анализа деятельности и для оценки эффективности финансового управления.
На защиту выносятся следующие основные положения:
анализ четырех основных критериев оценки финансового состояния коммерческого банка и проблемы их доступности для проведения внешнего и внутреннего анализа;
анализ причин необходимости проведения жесткого банковского надзора со стороны регулирующих органов. Исследование целей и задач каждого из субъектов рынка при организации финансового анализа коммерческого банка;
постановка и анализ проблем организации внешнего и внутреннего финансового анализа деятельности банка: проблема «конфликта» интересов внутреннего и внешнего анализа, проблема унифицирования целей и методов проведения анализа, форм бухгалтерской отчетности;
комплексный анализ основных источников внутренней информации, необходимой для финансового анализа деятельности банка. Используя принципы, разработанные на основе зарубежного и российского методологического опыта, автором рассматриваются основные недостатки отражения информации в существующих формах финансовой отчетности российских коммерческих банков;
комплексный анализ основных источников внешней информации, необходимой для финансового анализа деятельности банка с точки зрения его рыночных позиций;
анализ баланса коммерческого банка, как основного источника информации при проведении как внешнего, так и внутреннего финансового анализ деятельности банка. В зависимости от целей проводимого анализа предложены различные авторские варианты реструктуризации статей баланса;
анализ деятельности банка как налогоплательщика, рассмотрены основные проблемы применения налогового законодательства к банковской системе;
комплексный анализ основных видов налогов, уплачиваемых в настоящее время коммерческими банками и связанные с ними проблемы налогообложения;
характеристика целей и задач банка как налогового агента;
анализ проблем функционирования коммерческого банка как посредника между клиентом и контролирующими государственными органами.
Апробация результатов исследования. Данная работа имеет характер исследования в области фундаментальной науки -финансовой теории, и явилась основой для написания двух научных работ: «Проблемы финансового и налогового учета в коммерческом банке» , издательства Рос. экон. академ. им. Г.В. Плеханова, 2000г., 7.7 п.л., а также ; «Проблемы налогового учета в коммерческом банке», журнал « Бухгалтерский учет в кредитных организациях»
N4 2000г., 0.3 п.л.. На основе данных диссертационного исследования автором был проведен ряд семинарских занятий со студентами 5 курса по предмету « Банковские операции».
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Цель анализа. конфликт интересов внутреннего и внешнего анализа

Экономическая реформа в России открыла новый этап развития банковского дела. Особую актуальность в условиях перехода к рынку приобретают вопросы перспектив развития банков и прочих кредитных институтов в нашей стране. События последних лет на финансовом рынке России убедительно доказали необходимость более качественного анализа жизнедеятельности банковской системы в целом и каждого конкретного банка.
Проблема грамотного финансового анализа состояния коммерческого банка вышла сегодня на одно из первых мест. Опыт работы банков России в условиях рынка и большая доступность зарубежных методов анализа позволяют создать отлаженный механизм финансового анализа.
Финансовый анализ операций банков - одно из важнейших направлений экономической работы. Причем чем крупнее банк, тем большее значение имеет правильная организация работы на данном участке для его нормального и эффективного функционирования. Это особенно важно, если банк хочет оставить за собой роль эффективного посредника и сохранить финансовую жизнеобеспеченность. Не менее важным является и проведение анализа банковской деятельности на макро- и мезоуровне, без осуществления которого Центральному банку весьма затруднительно определять основные установки денежно-кредитной политики, изучать и прогнозировать ситуацию на кредитных и финансовых рынках страны, делать выводы об устойчивости и надежности как банковской системы в целом, так и по отдельным регионам, контролировать выполнение банками установленных стандартов и нормативов.
В этих целях необходима разработка методики анализа банковской деятельности на основании чтения банковского баланса, являющегося основным синтезирующим источником информации. комплексно характеризующим деятельность банка. Анализ баланса позволяет определить состояние ликвидности, доходности и степени рискованности отдельных банковских операций, выявить источники собственных и привлеченных денежных средств, структуру их размещения на определенную дату или за определенный период, а также установить специализацию и значимость деятельности отдельных банков или их группировок в банковской системе страны.
Сам термин «анализ» имеет греческое происхождение и переводится как расчленение объекта на части. Финансовый анализ необходим на всей стадии деятельности кредитной организации. При анализе исследуется не только положение анализируемого объекта в прошлом, настоящем, но и его положение в перспективе. Он представляет собой многомерную задачу, при решении которой необходимо провести анализ различных сторон деятельности банка. Финансовое состояние банка - это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
Основной объект анализа - деятельность каждого отдельного банка или их группировок (по территориальному, функциональному или любому иному признаку), в то время как субъектами анализа могут выступать и коммерческие банки, и их контрагенты: Центральный банк, другие кредитные учреждения, аудиторские фирмы, местные и центральные органы власти, реальные и потенциальные клиенты и корреспонденты, прочие юридические и физические лица. Каждым из субъектов в процессе анализа преследуются собственные цели, поэтому различны его направления и критерии. Однако методика чтения и анализа баланса должна быть единой, что позволит обеспечить сопоставимость получаемых в процессе анализа данных. Так, коммерческие банки на основе анализа балансов стремятся к оптимизации структуры активных и пассивных операций в целях максимизации прибыли. Банковские клиенты и корреспонденты на основе анализа отчетности определяют устойчивость финансового положения банка, целесообразность и перспективы дальнейших с ним взаимоотношений.
При анализе банковских финансовых отчетов определяется, насколько успешно работает конкретный банк, выявляются наиболее важные внутренние его проблемы и находятся способы их решения.
Анализ банковского баланса начинается с предварительного этапа, в рамках которого происходит так называемое его чтение и подготовка к дальнейшей аналитической работе. Для чтения баланса производится структурирование отдельных его статей, группировка статей пассива и .актива в соответствии с заданными критериями. После чего проводится проверка соответствия отдельных групп актива и пассива баланса по срокам, видам затрат и их источникам, категориям контрагентов; проверяется соблюдение нормативных требований Центрального банка, внутренних правил и процедур банка

Анализ баланса коммерческого банка

Основной документ для анализа финансового состояния коммерческого банка - это его баланс. Балансы коммерческих банков строятся по принципу группировки операций с понижением ликвидности статей по активу и степени востребования средств по пассиву. Вместе с тем, баланс банка содержит ряд регулирующих контрактивных и контрпассивных счетов и поэтому он является балансом-брутто и не отражает реальную сумму финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении банка. В связи с этим в целях анализа баланс банка необходимо преобразовать в баланс-нетто путем исключения данных регулирующих статей.
Данный принцип агрегирования баланса-нетто изложен в Инструкции ЦБ РФ от 01.10.97 г. № 17, целью которой является создание с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности необходимой базы данных, позволяющей банкам и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, доходности и на этой основе определить финансовое состояние банка.
При этом в целях более глубокого анализа баланс банка может быть подвергнут дальнейшей реструктуризации, при которой: активы банка оцениваются по их текущей рыночной стоимости: ценные бумаги в соответствии с их рыночными котировками, стоимость недвижимости на основе оценки независимых риэлторов, проблемные и мертвые кредиты в размере средств, которые банк надеется получить при реализации залога или других схем возврата этих активов; также выделяют все забалансовые требования и обязательства банка (гарантии, аккредитивы, сделки РЕПО);
активы и пассивы отражаются в валютной и рублевой плоскостях: валютные активы и пассивы в валютной плоскости, а рублевые - в рублевой, а также в сопоставимых единицах измерения (например, в долларовом эквиваленте по текущему курсу ЦБ РФ или в рублях).
Кроме того, в целях более детального анализа баланса банка на предмет его доходности может быть составлен так называемый «баланс усредненных капиталов банка» (табл. 2), который представляет собой аналитическую таблицу и не является официал