Цупко, Александр Александрович. Организация внутрикорпоративного финансового контроля

brief description

Цупко, Александр Александрович. Организация внутрикорпоративного финансового контроля : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Цупко Александр Александрович; [Место защиты: Иван. гос. хим.-технол. ун-т].- Иваново, 2011.- 186 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/2981

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические аспекты внутрифирменного финансового контроля10
1.1. Внутрифирменный финансовый контроль как функция финансового менеджмента 10
1.2. Организационные аспекты внутрифирменного финансового контроля ..29
1.3. Принципы и классификация внутрифирменного финансового контроля 49
Глава 2.Внутрикорпоративный финансовый контроль: законодательные требования и их реализация65
2.1. Корпорация как объект внутрифирменного финансового контроля 65
2.2. Законодательные требования к организации и функционированию внутрикорпоративного финансового контроля 79
2.3. Организация внутрикорпоративного финансового контроля российскими корпорациями 91
Глава 3.Разработка методического обеспечения внутрикорпоративного финансового контроля107
3.1. Методика внутрикорпоративного финансового контроля 107
3.2. Оценка качества внутрикорпоративного финансового контроля 127
Заключение 138
Список литературы 142
Приложения 155

Введение к работе

Актуальность темы исследования.Управление финансами корпорации невозможно без осуществления внутрикорпоративного финансового контроля, ориентированного на обеспечение финансовых интересов собственников. Недостаточная разработанность проблем внутрикорпоративного финансового контроля в теоретическом плане оказывает негативное влияние на дальнейшее развитие методологических основ корпоративного контроля.
Современный подход к организации внутрикорпоративного финансового контроля предусматривает не только контроль выполнения плановых показателей и обеспечение достоверности финансовой отчетности корпорации, но и выявление факторов финансового риска, способных оказать влияние на финансовую устойчивость корпорации. В современных условиях повышаются требования к надежности внутрикорпоративного финансового контроля, его способности гарантировать собственникам эффективность использования средств, инвестированных в корпорацию.
Внутрикорпоративный финансовый контроль, основанный на сочетании контроля собственника и контроля менеджмента, позволяет сократить негативные последствия агентских конфликтов и асимметричности информации.
Несмотря на наличие законодательных требований по обеспечению внутрикорпоративного финансового контроля, их реализация затруднена в силу нечеткости формулировок, определяющих содержание данного вида контроля в законодательно-нормативных документах, а также в силу отсутствия методических рекомендаций по его осуществлению.
Зарубежный опыт внутрикорпоративного финансового контроля может использоваться в России, но при этом существующие зарубежные методики требуют адаптации к экономическим и законодательно-правовым условиям, определяющим функционирование российских корпораций.
Трансформация содержания и целевых установок внутрифирменного финансового контроля под влиянием развития корпоративных отношений, необходимость совершенствования методического обеспечения внутрикорпоративного финансового контроля определили направления данного исследования.
Отмеченные обстоятельства определяют актуальность и практическую значимость темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы.Для исследования проблем организации внутрикорпоративного финансового контроля имеется теоретико-методологическая база, основу которой составляют труды известных ученых.
Теория финансового контроля основывается на фундаментальных работах Н.Д.Бровкиной, Э.А.Вознесенского, О.А.Гришановой, А.Г. Грязновой, М.Н. Мельник, В.А. Родионовой, М.В.Романовского, Р.Г. Самоева, В.И. Шлейникова, Е.И. Шохина и других. Теоретические и прикладные вопросы внутрифирменного финансового контроля исследовались в работах отечественных ученых: В.В.Бочарова, В.В.Бурцева, А.В.Газаряна, В.Е.Леонтьева, Б.Н.Соколова и других, а также зарубежных экономистов, в частности, Р.Адамса, Р. Брейли, Д. Ирвина, С. Майерса, Дж. К. Ван Хорна, М.А. Поукока, Дж. Робертсона, А.Х. Тейлора, Ч.Т. Хорнгрена, Д. Хана, Дж. Фостера и других. Вместе с тем, в работах вышеперечисленных экономистов, несмотря на их ценность в исследовании содержания, методов и принципов внутрифирменного финансового контроля, не уделяется достаточного внимания методическим вопросам его организации в корпорации.
Необходимость дальнейшего развития теоретических и методических аспектов внутрикорпоративного финансового контроля определили выбор темы диссертационного исследования, объекта и предмета исследования, постановку его цели и задач.
Цельисследования:теоретическое обоснование методических положений по организации корпоративного финансового контроля для совершенствования управления финансами корпораций.
В соответствии с поставленной целью и логикой исследования в диссертационной работе решались следующие задачи:
- на основе изучения существующих взглядов и выявления места и роли внутрифирменного финансового контроля в управлении финансами организации уточнение понятия «внутрифирменный финансовый контроль»;
- систематизация существующих взглядов относительно форм организации и методик внутрикорпоративного финансового контроля;
- исследование принципов и классификации внутрифирменного финансового контроля;
- выявление специфики внутрикорпоративного финансового контроля на основе изучения содержания понятия «корпорация», особенностей корпоративного управления и корпоративного контроля;
- изучение и систематизация законодательных требований к внутрикорпоративному финансовому контролю;
- исследование организации внутрикорпоративного финансового контроля российскими корпорациями;
- разработка и апробация методики внутрикорпоративного финансового контроля.
Объектомисследования выступает корпорация и финансовые отношения, возникающие в процессе ее функционирования.
Предметомисследования являются формы и методы внутрикорпоративного финансового контроля.
Теоретическую основу исследованиясоставили положения общей экономической теории, теории финансов организаций (корпораций), финансового менеджмента, труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам корпоративного управления и финансового контроля.
В качествеметодологической основы исследованияприменялись принципы диалектической и формальной логики, единства логического и исторического взглядов в исследовании экономических явлений. В процессе исследования использовался системный подход, а также методы сравнительного экономического анализа. Эмпирическую базу исследования составили размещенные в сети Интернет внутренние регламенты акционерных обществ, зарегистрированных на территории Российской Федерации.
Информационной базой исследованияпослужили законодательно-нормативные акты Российской Федерации, методические материалы, разработанные международными организациями, а также результаты исследований отечественных и зарубежных авторов, опубликованные в периодической печати и сети Интернет.
Научная новизна диссертационного исследования.В диссертации содержатся научно-обоснованные экономические разработки по развитию корпоративного финансового контроля, имеющие существенное значение для управления финансами корпорации.
Основныенаучные результаты, содержащие, по мнению автора, элементы научной новизны, заключаются в следующих положениях представленного исследования:
1. Уточнено и теоретически обосновано место внутрифирменного финансового контроля в управлении финансами организации, что послужило основой для новой интерпретации понятия «внутрифирменный финансовый контроль», в отличие от известных, раскрывающей возможность его использования в целях удержания финансовых рисков в заданных параметрах.
2. Введены дополнительные классификационные признаки видов внутрифирменного финансового контроля: по способу закрепления обязанности субъектов по его осуществлению, по типу применяемой методики, по наличию законодательных требований по осуществлению внутрифирменного финансового контроля для определения индивидуального подхода к его методическому обеспечению.
3. Систематизированы теоретические представления российских и зарубежных авторов относительно целей и особенностей внутрикорпоративного финансового контроля и обоснованы предпосылки его развития: законодательные, организационно-управленческие, финансовые, инвестиционные.
4. Предложена и апробирована методика организации и осуществления внутрикорпоративного финансового контроля, в отличие от известных основанная на разграничении полномочий и связанных с ними действий службы внутреннего финансового контроля и ревизионной комиссии, и позволяющая избежать дублирования отдельных процедур при соблюдении целевой направленности внутрикорпоративного финансового контроля.
5. Систематизированы и обоснованы с позиции целевой направленности внутрикорпоративного финансового контроля осуществляемые в его процессе контрольные действия, а также показатели оценки его качества.
Теоретическая значимостьисследования заключается в развитии теоретических аспектов внутрикорпоративного финансового контроля: уточнено содержание внутрикорпоративного финансового контроля, а также разработаны методические рекомендации по организации внутрикорпоративного финансового контроля.
Практическая значимостьрезультатов исследования заключается в возможности использования основных полученных результатов для совершенствования методического обеспечения внутрикорпоративного финансового контроля. Изучение взаимосвязи внешнего и внутреннего финансового контроля в корпорации послужило основой для обоснования необходимости уточнения содержания статьи «Внутренний контроль» проекта новой редакции Закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете». Это позволит повысить качество управления финансами корпорации.
Апробация результатов работы.Представленные в диссертации результаты исследований докладывались и обсуждались на Всероссийской научно-практической конференции «Разработка и управление социально-экономическими инновациями» (Иваново, 2008 г.), Международной научно-практической конференции «Новая Россия: движущие силы и факторы» (Ярославль, 2009 г.), Международной научной конференции «Повышение устойчивости и реализация инновационного потенциала финансовой системы Российской Федерации» (Иваново, 2010), Международной научно-практической конференции «Новая Россия: движущие силы и факторы» (Ярославль, 2010 г.).
Основные результаты диссертационного исследования прошли апробацию в ряде акционерных обществ Ивановской области, что подтверждено справками о внедрении.
Публикации по теме исследования.Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 14 публикациях, общим объемом 4,54 п.л., в том числе авторских 3,86 п.л., включая три публикации в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки Российской Федерации.
Область исследованиясоответствует разделу 3. «Финансы хозяйствующих субъектов», п.п. 3.5. «Управление финансами хозяйствующих субъектов: методология, теория; трансформация корпоративного контроля», 3.29. «Система финансового контроля в управлении предприятием: содержание, формы, методы и инструменты реализации» Паспорта специальности 08.00.10—«Финансы, денежное обращение и кредит».
Структура диссертационной работысоответствует целям, задачам, логике исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Основная часть содержит 144 страницы, 6 таблиц и 4 рисунка. Список литературы содержит 144 наименования.

Организационные аспекты внутрифирменного финансового контроля

Организация внутрифирменного финансового контроля предусматривает наличие компонентов, которые составляют в совокупности инфраструктуру процесса контроля: 1) организационный блок, определяющий организационную структуру внутрифирменного финансового контроля, функциональные обязанности и ответственность участников процесса контроля, 2) методологический блок, основу которого составляет методическое обеспечение процесса внутрифирменного финансового контроля, 3) информационный блок, устанавливающий состав-источников информации, которые используются в процессе внутрифирменного финансового контроля, 4) программно-технический блок, определяющий состав технических средств и программного обеспечения, используемого в процессе контроля. Организация внутрифирменного финансового контроля раскрывается через взаимосвязь понятий «цель - средство — результат». Для достижения цели внутрифирменного финансового контроля1 используются определенные процедуры, состав и содержание которых определяется организацией внутрифирменного финансового контроля. Результаты контрольных процедур используются в управленческой деятельности хозяйствующего субъекта. При организации внутрифирменного финансового контроля необходимо учитывать особенности, отличающие его от других видов финансового контроля: - объектом внутрифирменного финансового контроля являются финансовые отношения конкретного хозяйствующего субъекта, - внутрифирменный финансовый контроль организуется хозяйствующим субъектом самостоятельно на основании соответствующего решения собственников или исполнительного органа данного субъекта, - финансирование мероприятий по организации и функционированию внутрифирменного финансового контроля осуществляется за счет средств хозяйствующего субъекта, - информация, полученная в процессе осуществления контрольных процедур, доступна определенному кругу внутренних пользователей и не предназначена для внешних пользователей (данная информация может составлять коммерческую тайну организации). В качестве основных форм организации внутрифирменного финансового контроля, применяемых по отдельности или в сочетании, специалисты называют службу внутреннего аудита, структурно-функциональную форму внутреннего контроля, контрольно-ревизионную службу49. Т.В. Зырянова и О.Е. Терехова в качестве форм внутрифирменного контроля рассматривают внутреннюю ревизию, внутренний аудит, управленческий контроль, производственный контроль (контроль качества), служебное расследование . Наиболее полные исследования в области методологии организации внутрифирменного финансового контроля проведены Б.Н. Соколовым и В.В.Рукиным. По мнению Б.Н. Соколова и В.В. Рукина, службу внутреннего аудита (далее - СВА), являющуюся одной из форм организации внутрифирменного контроля, целесообразно создавать в крупных и некоторых средних коммерческих организациях, которые обладают: - сложной организационной структурой; - наличием филиалов и дочерних компаний; разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования; 31 стремлением высшего руководства получить достоверную информацию и оценку действий руководителей всех уровней управления. Следует иметь в виду, что организация СВА приводит к возникновению дополнительных управленческих расходов, распределяемых между видами производимой продукции (работ, услуг). Эти затраты могут быть весьма ощутимыми, поскольку в СВА должен работать высококвалифицированный штатный персонал, имеющий в своем распоряжении соответствующее техническое и программное обеспечение.
Структурно-функциональная форма внутрифирменного финансового контроля не требует от организации серьезных дополнительных затрат на ее создание и функционирование. Эта форма предусматривает разработку комплекса нормативных документов, регламентирующих порядок взаимодействия структурных единиц коммерческой организации и руководителей в области проведения контрольных мероприятий, составления документации по их результатам, а также подготовки решений по устранению выявленных недостатков. Однако практика показывает, что эта форма недостаточно эффективна на стадии формирования планов проверок и последующего контроля за устранением выявленных недостатков .
Весьма перспективным, по мнению Б.Н. Соколова и В.В.Рукина, является сочетание СВА со структурно-функциональной формой внутреннего контроля. Этот путь бывает весьма полезным с точки зрения экономии затрат при обеспечении достаточно высокой степени эффективности службы внутреннего контроля, поскольку в этом случае небольшая служба внутреннего аудита играет роль разработчика и организатора контрольной работы, проводимой, специалистами других структурных подразделений коммерческой организации52.
Предметом, которым занимается СВА в условиях рыночной экономики, является совокупность различных объектов, явлений и фактов, происходящих в процессе управления коммерческой организацией, отраженных в ее системе административного и бухгалтерского контроля, нефинансовых документах, оценке законности и эффективности проведенных финансово-хозяйственных операций, обоснованности и рациональности принимаемых управленческих решений.
Б.Н. Соколов и В.В. Рукин в качестве самостоятельной формы организации внутрифирменного контроля выделяют контрольно-ревизионную службу. Функции контрольно-ревизионной службы, в трактовке данных авторов, в значительной мере совпадают с функциями СВА, наиболее принципиальное отличие заключается во временной направленности этих форм контроля: контрольно-ревизионная деятельность по своей сути направлена на ретроспективу, т.е. анализ уже совершившихся событий, тогда как внутренний аудит ориентирован на перспективу, а именно, на анализ будущих событий, которые могут неблагоприятно сказаться на деятельности организации. Для выявления особенностей каждой из перечисленных форм организации внутреннего контроля нами составлена таблица, представленная в Приложении 3, и позволяющая сделать вывод о том, что имеется достаточное количество совпадений параметров, характеризующих контрольно-ревизионную службу и службу внутреннего аудита. Вместе с тем, по нашему мнению, в силу особого статуса ревизионной комиссии в корпоративном контроле, данный субъект контроля не создает самостоятельную форму внутрифирменного финансового контроля.

Законодательные требования к организации и функционированию внутрикорпоративного финансового контроля

Развитие корпоративных отношений в России потребовало создания правовой и экономической среды, обеспечивающей реализацию интересов собственников через корпоративное управление, oдним из аспектов которого является корпоративный контроль. В 2002 году Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг был разработан Кодекс корпоративного поведения , предназначенный для акционерных обществ, созданных на территории Российской Федерации. Два из семи принципов корпоративного поведения предусматривают реализацию требований внутрикорпоративного контроля, что подчеркивает важность данной функции корпоративного управления.
Изучение законодательно-нормативных документов, прямо или косвенно затрагивающих вопросы организации и осуществления внутрифирменного и внутрикорпоративного финансового контроля, позволяет сделать следующие выводы.
В отдельных законодательно-нормативных документах содержатся положения, содержащие прямые указания на обязательность осуществления внутрифирменного финансового контроля..
Так, статьей 10 Закона РФ «О банках и банковской деятельности» предусматривается отражение в уставе кредитной организации сведений об органах внутреннего контроля,.о порядке их образования и полномочиях (п.6 данной статьи). Согласно ст. 44 Закона РФ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»140 для оцен