Дарякин Адель Александрович. Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских коммерческих банков

brief description

Дарякин Адель Александрович. Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности российских коммерческих банков : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Дарякин Адель Александрович; [Место защиты: Сам. гос. эконом. ун-т].- Казань, 2010.- 249 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/2087

Содержание к диссертации

Введение
1. Теоретические и методологические основы составления финансовой отчетности российских банков согласно международным требованиям 12
1.1. Необходимость стандартизации и применения МСФО в деятельности российских кредитных организаций 12
1.2. Исследование базовых понятий международных стандартов финансовой отчетности 28
1.3. Принципы подготовки и представления финансовой отчетности по МСФО и их соответствие российским правилам учета и отчетности в кредитных организациях 48
2. Анализ практики российских банков по составлению финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов 68
2.1. Правовые основы применения международных стандартов финансовой отчетности кредитными организациями в Российской Федерации 68
2.2. Особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику 75
2.3. Сравнительный анализ финансовой отчетности, составленной кредитными организациями по российским и международным стандартам 93
2.4. Влияние МСФО на конкурентное позиционирование кредитных организаций в различных сферах экономики 102
3. Организационно-методические рекомерідации по совершенствованию деятельности российских банков в условиях перехода на международные стандарты
финансовой отчетности 119
3.1. Направления конкурентного развития российских банков в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности 119
3.2. Технологическое и инфокоммуникационное решение подготовки и представления финансовой отчетности банка в формате МСФО
3.3. Разработка многомерной модели анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка 136
3.4. Сравнительная характеристика результатов трансформации отчетности российских банков по МСФО с использованием и апробацией многомерной модели анализа 157
Заключение 171
Библиографический список 183
Приложения

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования.В последнее время все страны мира стали уделять пристальное внимание проблеме унификации учета и отчетности. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и прозрачности применяемых в разных государствах принципов финансового учета и алгоритмов исчисления по различным статьям финансовой отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) были признаны мировым сообществом неким эталоном формирования и представления финансовой отчетности организаций. Сегодня их использование является элементом престижа крупных корпораций и отдельных государств. Применение организацией в своей деятельности международных правил составления отчетности способствует не только открытости и большей информативности отчетных данных, но и обеспечивает компании более высокий рейтинг, укрепляет ее конкурентоспособность.
В данной связи переход экономики России на международные правила учета и отчетности может быть полезен, но в то же время сложен и длителен. Банковский сектор одним из первых перешел на международные стандарты. С 2004 года в России, помимо финансовой отчетности по российским правилам бухгалтерского учета, коммерческие банки формируют финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. В результате применение МСФО в деятельности российских коммерческих банков положило начало новому этапу в развитии банковской системы - активному сближению и гармонизации отечественных и международных норм учета и отчетности кредитных организаций.
Кредитные организации при составлении финансовой отчетности в настоящее время используют правила, соответствующие нормам российского законодательства и нормативным актам Банка России. В соответствии с ними банки пре-
образуют отчетность, сформированную по российским правилам, в отчетность по международным стандартам. В результате получается более прозрачный и емкий отчет, информация в котором по качеству и содержанию выше. Такая информация становится более объективной, в достаточной степени сопоставимой с другими данными, достоверной.
Основным назначением финансовой отчетности является представление пользователю заслуживающей доверия информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому понимание сущности международных стандартов, необходимости их внедрения в практику российских кредитных организаций и осуществления анализа банковской деятельности по данным стандартам выступает актуальной задачей в период перехода банковской системы на МСФО.
Острая необходимость и актуальность исследования международных стандартов финансовой отчетности для банковской деятельности вызваны множеством факторов. Во-первых, международными стандартами при составлении финансовой отчетности предусмотрено применение основополагающих допущений и качественных характеристик, которыми должна обладать отчетность в формате МСФО. Итогом правильного применения этих допущений является финансовая отчетность, более полная по экономическому содержанию, полезная и наглядная для экономического анализа, в большей степени сопоставимая с отчетами других организаций. В-вторых, формирование отчетности в соответствии с международными требованиями дает российским кредитным организациям возможность приобщиться к международным рынкам капитала. В-третьих, постепенное взаимодействие российских положений бухгалтерского учета и международных правил в конечном счете будет способствовать созданию эффективной системы учета и отчетности в Российской Федерации. В-четвертых, внедрение МСФО в российскую банковскую практику служит для кредитных организаций источником конкурентных преимуществ, что в условиях ужесточения банковской конкуренции безусловно важно и актуально.
Таким образом, переход на международные стандарты финансовой отчетности - основной фактор продолжения и активизации банковской реформы в нашей
стране. Подготовка финансовой отчетности банков в соответствии с международными правилами учета и отчетности является одним из условий роста конкурентного потенциала и укрепления конкурентных позиций российских банков.
В связи со всем вышеизложенным тема диссертационного исследования представляется весьма актуальной.
Степень разработанности проблемы.Многие исследователи занимались проблемами внедрения международных стандартов финансовой отчетности в деятельность российских коммерческих банков.
Общие вопросы, связанные с концептуальными основами составления и представления финансовой отчетности согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности, нашли отражение в работах таких зарубежных исследователей, как Ю. Брихем, Д.Д. Ван-Хауз, Э.Дж. Делан, Д. МакНотон, Э. Роде, Дж.Ф. Синки и других.
Теоретические основы международных стандартов финансовой отчетности с изложением их понятийного аппарата, элементов, методов и принципов освещены в трудах Р.Г. Каспиной, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, Г.Н. Щербаковой и других исследователей. В то же время этими учеными мало уделено внимания проявлению принципов МСФО в банковской деятельности.
Общие вопросы совершенствования деятельности кредитных организаций в условиях перехода на международные стандарты учета и отчетности затрагивались Г.Н. Белоглазовой, О.И. Лаврушиным, И.Д. Мамоновой, Г.С. Пановой, А.Ю. Симановским, Н.Э. Соколинской, A.M. Тавасиевым и другими авторами. Однако направлениям конкурентного развития российских банков в соответствии с требованиями международной практики как важному аспекту совершенствования банковской деятельности не уделено достаточного внимания.
В современной отечественной и зарубежной литературе проблемы перехода на МСФО исследовали известные ученые X. Грюнинг, Т.Ю. Дружиловская, С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова, Е.А. Мизиковский, Н.П. Мощенко, В.Ф. Палий, П.С. Роуз и другие. Тем не менее, вне области изучения оставались проблемы,
связанные с конкурентным позиционированием кредитных организаций в различных сферах экономики, а также международные стандарты как источник формирования дополнительных конкурентных преимуществ банков.
Цельизадачи исследования.Цель диссертационной работы - исследовать особенности использования международных стандартов финансовой отчетности в российской практике и разработать организационно-методический инструментарий применения МСФО в деятельности российских коммерческих банков.
Для достижения указанной цели определена следующая постановка задач:
сформировать, уточнить и систематизировать базовые понятия, вытекающие из международных стандартов финансовой отчетности, применительно к российским условиям с выявлением значимости результатов исследования для российской науки;
провести анализ практики составления российскими банками финансовой, отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов с выявлением комплекса проблем, требующих решения;
подготовить предложения по вопросам составления финансовых отчетов банков в формате МСФО, по вопросам конкурентного развития российских кредитных организаций в условиях перехода на МСФО;
предложить организационно-методические решения по формированию финансовой отчетности в формате МСФО с отражением значимости результатов исследования для российской практики;
разработать и апробировать многомерную модель анализа, описывающую взаимосвязь между преобразованием российской отчетности согласно МСФО и формированием дополнительных конкурентных преимуществ коммерческого банка.
Область исследования.Диссертационное исследование соответствует положениям п. 9.5 «Проблемы адекватности становления и развития банковской системы РФ, стратегии трансформации российской экономики и экономического роста, стратегии интеграции российской экономики в систему мирохозяйственных связей, мировую финансово-денежную систему», 9.6 «Формирование банков-
ской системы и ее инфраструктуры в условиях переходного периода; межбанковская конкуренция, проблемы обеспечения институциональной основы развития банковского сектора и его взаимодействия с Центральным банком РФ. Модели кредитных систем, банковских систем и кредитного механизма» раздела 9 «Кредит и банковская деятельность» Паспорта специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».
Объект исследования- российские кредитные организации, составляющие и представляющие отчетность в формате МСФО.
Предмет исследования- бизнес-процессы кредитных организаций, чувствительные к внедрению международных стандартов финансовой отчетности.
Методологической основой исследованияявляются общенаучные и част-нонаучные методы (экономико-статистические, монографический, расчетно-конструктивный). Использовались экономико-статистические приемы: группировка, ранжирование, вероятностная оценка, анализ объемных показателей и вариационных рядов, построение интегральных показателей.
Теоретическую базу исследованияпредставляют сформулированные в фундаментальных монографиях и трудах отечественных и зарубежных авторов, в диссертациях и научных статьях ведущих экономических журналов теоретические и методологические положения, касающиеся международных стандартов финансовой отчетности, их роли и значения в процессе стандартизации финансовой отчетности российских банков.
Эмпирическую основу исследованиясоставили текст международных стандартов финансовой отчетности на русском и английском языках, законодательные акты Российской Федерации, нормативные акты, аналитические и статистические документы Банка России, материалы Совета по международным стандартам финансовой отчетности, официальных сайтов крупнейших аудиторских компаний: D&T, PWC, E&Y, KPMG и др.
В работе использована официальная и находящаяся в публичном доступе финансовая информация о деятельности ряда крупнейших российских кредитных организаций, региональных банков, в том числе балансы, отчеты о прибылях и
убытках, годовые и социальные отчеты, а также материалы исследований, полученные в рамках комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности местных банков.
Научная новизна диссертационной работысостоит в следующем:
на основе анализа мнений различных авторов по вопросу целесообразности использования МСФО как наиболее подходящей учетно-отчетной системы, упорядочены и обобщены факторы, обусловившие переход банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности, в частности с макро- и микроэкономической точек зрения;
поскольку в основе управления финансово-хозяйственной деятельностью лежит финансовая информация, доказана целесообразность использования МСФО как базиса качественной финансовой информации и буфера знаний;
с учетом того, что в настоящее время нет единого определения международных стандартов финансовой отчетности, в работе представлена их авторская трактовка. Кроме того, на основе подробного изучения целей каждого стандарта предложено определение единой цели - миссии МСФО: содействие развитию финансово-информационной культуры мирового сообщества, пониманию финансовой информации любым заинтересованным пользователем, а также повышению ее качества. Данная формулировка включает в себя обобщение предназначения каждого стандарта, объясняет предпосылки их разработки и отражает цели и задачи каждого стандарта в едином комплексе;
на основании проведенного исследования международных стандартов финансовой отчетности, российской теории и практики банковского учета предложено дополнить систему принципов подготовки и представления финансовой отчетности принципами публичности, равенства интересов, конфиденциальности, внутренней ценности, профессионального суждения. Кроме того, уточнено понятие «профессиональное суждение» применительно к процессу составления отчетности по МСФО российскими банками;
выделены особенности внедрения международных стандартов финансовой отчетности в российскую банковскую практику, а также даны рекомендации ор-
ганизационно-методического характера относительно конкурентного развития деятельности банков в условиях перехода на МСФО. Кроме того, обоснованы и доказаны взаимосвязи между международными стандартами финансовой отчетности и конкурентным статусом кредитных организаций;
предложены технологические и инфокоммуникациониые решения подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО, применение которых позволяет оптимизировать процесс интеграции в бизнес-процессы банка международных стандартов финансовой отчетности;
разработана многомерная модель анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка. Модель основана на системе взаимосвязанных между собой генеральных индикаторов деятельности кредитной организации и на универсальном индексе, характеризующем в общем виде формирование дополнительных (утрату имеющихся) конкурентных преимуществ банка в результате внедрения МСФО. Модель позволяет сравнивать кредитные организации между собой, ранжировать, диагностировать конкурентный потенциал, а также делать прогноз по движению конкурентной позиции "банка на ближайшую перспективу.
Теоретическое значение результатов исследованиясостоит в раскрытии понятия международных стандартов финансовой отчетности, целей и задач МСФО с учетом российских условий банковской деятельности, уточнении, дополнении и систематизации понятийного и методического аппарата международных стандартов учета и отчетности, а также определении уровня развития отечественной теории банковского дела, учета и отчетности, банковской конкуренции.
Практическая значимость работызаключается:
в предложенных автором направлениях конкурентного развития деятельности банков в условиях перехода на МСФО, связанных с формированием в кредитных организациях кадрового потенциала, а также с трудностями сбора, сведения и анализа информации с последующим формированием МСФО-отчетности на основе технологического и инфокоммуникационного решения;
разработанной многомерной модели анализа и оценки влияния реформа-
ции отчетности в соответствии с МСФО на формирование конкурентных преимуществ кредитных организаций, которая доступна в понимании, проста в применении и может быть использована руководством любого банка и всеми заинтересованными пользователями финансовой отчетности для диагностики конкурентоспособности кредитной организации, в том числе в сравнении с другими конкурирующими банками.
Апробация работы и использование результатов.Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных и всероссийских конференциях. Кроме того, на базе ключевых положений диссертационного исследования и его результатов разработана и внедрена в учебный процесс новая учебная дисциплина «Международные стандарты финансовой отчетности в коммерческих банках» для студентов вузов по специальности 080105 «Финансы и кредит» (специализации «Банковское дело»). Справка о внедрении имеется.
Разработанные автором методика «Многомерная модель анализа и оценки влияния реформации отчетности на формирование конкурентных преимуществ банка», организационно-методический инструментарий, а также технологические и инфокоммуникационные решения подготовки и представления финансовой отчетности в формате МСФО применяются в деятельности аудиторской организации ЗАО «ПРОФ-АУДИТУМ» (г. Казань) и кредитной организации ОАО «АН-КОР БАНК» (г. Казань), что подтверждено справками о внедрении.
Публикации.Основные положения и результаты диссертационного иссле-дования отражены в 19 опубликованных работах общим объемом 13,5 печ. л., в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК, 4 статьи общим объемом 8,0 печ. л.
Структура и объем работы.Поставленные цели и задачи определили логику исследования и структуру диссертации, включающей в себя введение, основное содержание, состоящее из трех глав, заключение, библиографический список и приложения.

Необходимость стандартизации и применения МСФО в деятельности российских кредитных организаций

В условиях глобализации экономики, создания межрегиональных экономических пространств, расширения инвестиционных возможностей, развития международных финансовых рынков, бурных процессов в области информационных технологий все большее значение приобретает необходимость гармонизации и стандартизации учета и отчетности.
До недавнего времени формирование российскими банками финансовой отчетности в формате МСФО носило добровольный характер и служило элементом престижа. Как правило, такую отчетность внешние аудиторы готовили один раз в год. По данным Центрального банка Российской Федерации, ежегодную отчетность по международным стандартам (с помощью внешних аудиторов) к началу- 2000 года составляли не более 130 российских банков1.
Однако начиная с 1 января 2004 года, все российские коммерческие банки перешли на составление финансовой отчетности в соответствии с российскими правилами и м