Дудаев Хамзат Рамзанович. Оценка и совершенствование методики формирования финансового результата в страховой организации

brief description

Дудаев Хамзат Рамзанович. Оценка и совершенствование методики формирования финансового результата в страховой организации : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Москва, 2004 190 c. РГБ ОД, 61:04-8/2978

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты формирования финансового результата деятельности страховой компании. 11
1.1. Риски и неопределенность внешней среды в деятельности страховой компании. 11
1.2. Общее и особенное денежного оборота страховой компании. 21
1.3. Экономическая природа финансового результата страховщика. 34
Глава 2. Оценка действующей методики формирования финансового результата деятельности страховой компании. 48
2.1. Технические аспекты формирования финансового результата страховой организации. 48
2.2. Влияние отраслевых факторов на величину и структуру финансового результата страховой организации. 78
2.3. Методы обеспечения стабильности финансового результата страховщика. 106
Глава 3. Совершенствование методики формирования финансового результата деятельности страховой компании. 126
3.1. Налоговые аспекты формирования финансового результата деятельности страховщика . 126
3.2. Методика определения финансового результата, ориентированная на реальный денежный оборот страховой компании. 141
Заключение 156
Список литературы 160
Приложения 1-6174

Введение к работе

Современные тенденции развития страховой отрасли, проявляющиеся в
высоких темпах роста поступлений страховых взносов и увеличении доли
страховой премии в валовом внутреннем продукте (диаграмма 1),
свидетельствуют об усилении ее значимости в обеспечении роста активности
инвестиционной деятельности в масштабах национальной экономики.
Возрастание роли страхования в формировании инвестиционно-финансовых
ресурсов общества наблюдается как с позиции роста капиталов,
аккумулируемых в непосредственно страховой отрасли, так и в позиции
увеличения притока бюджетных поступлений, формируемых за счет
налоговых поступлений от страховых организаций.
Диаграмма 1.
Отношение собранной страховой премии и ВВП России за период 1997-2002 г.г.(%)1.
3,5 3
2,5
1,5
0,5 0
1997 г
1998 г.
1999 г.
2000 г.
2001 г.
2002 г.
Вместе с тем, несмотря на определенные успехи, потенциал российского страхования еще не использован в полной мере. Страхование не реализует свою роль стабилизатора экономики страны. Отчасти это связано также и с тем фактом, что довольно остро стоит проблема финансовой состоятельности собственно страховых организаций. Современная отечественная система налогообложения страховых организаций не учитывает ее отраслевую специфику, не всегда стимулирует страховые организации улучшать финансовые результаты.
Страхование в своем классическом виде не предусматривает получение прибыли. Однако, следуя логике рыночной экономики, страховые организации в целях удержания конкурентных преимуществ обязаны обеспечивать получение средней нормы прибыли в целях поддержания инвестиционной привлекательности отрасли. Эта задача может быть решена при изменении подходов к определению финансового результата страховой организации и внесении определенных корректировок в соответствующие положения налогового законодательства.
Развитие российского страхового рынка во многом определяется макроэкономической ситуацией в стране, степенью востребованности тех или иных страховых услуг. Страховой рынок развивается адекватно потребностям экономики и в соответствии с определяемыми государством условиями. Несовершенство либо вообще отсутствие регулирующих норм провоцируют хозяйствующие субъекты искать и использовать различные схемы в целях искусственного создания более благоприятных для функционирования финансовых режимов. В такой ситуации управление финансовыми потоками страховой организации служит одной цели - минимизации и искажению реального финансового результата. Таким образом, действующая методика формирования финансового результата в страховых организациях не обеспечивает достоверную оценку финансовой устойчивости организации. Внешняя форма финансового результата порой не соответствует его реальному экономическому содержанию. Это означает, что цифры, предоставляемые страховщиками в финансовой отчетности, иногда не имеют ничего общего с реальным финансово-экономическим состоянием организации.
Такое положение дел в страховой отрасли наносит ощутимый ущерб экономике страны. Одним из путей решения этой проблемы является разработка такой методики формирования финансового результата, позволяющей определить финансовый итог страховой организации с
точностью, необходимой для осуществления финансового контроля за деятельностью страховой компании со стороны всех заинтересованных участников рынка. Методика должна соответствовать специфике кругооборота средств страховой компании и с учетом всех факторов, влияющих на него. Иными словами, методика должна исходить из логики денежного оборота страховщика, особенности структуры доходов и расходов. Соответственно возникает необходимость идентификации основных направлений деятельности страховой компании, определяющих отраслевую специфику денежного оборота, исследования воздействия всех факторов, оказывающих влияние не только при проведении собственно страховых операций и при осуществлении инвестиционно-финансовой деятельности, но и учета воздействия экономической среды, в которой осуществляет свою деятельность хозяйствующий субъект.
Актуальность исследования и новизна постановки проблемы в части формирования финансового результата деятельности страховщика, ее недостаточное освещение в трудах отечественных экономистов предопределили выбор темы диссертации.
Степень разработанности проблемы. Исследование экономической природы и аспектов формирования финансового результата организаций опирается на фундаментальные работы Беляевой И.Ю., Бородиной Е.И., БулатоваА.С, Грязновой А.Г., Киселовой Е.А., Родионовой В.М., Чепурина М.Н. В числе прочих проблем в этих работах рассмотрена роль экономических ресурсов в процессе деятельности организации и наиболее важное значение отведено экономическому ресурсу - предпринимательской способности, позволяющем с наилучшей выгодой использовать все другие ресурсы в целях достижения положительного финансового результата (прибыли).
Анализу финансового результата деятельности организации посвящены отдельные работы зарубежных специалистов - Брейли Р., Дж. К. Ван Хорна.
Вопросы финансового управления в страховых компаниях были предметом исследований Манеса Л., Хэмптона Д.Д.
Вопросы управления финансовыми ресурсами, анализа финансового состояния и устойчивости страховых организаций всегда представляли значительный научный интерес для многих специалистов в области теории и практики страхования. В работах таких авторов как Воблый К.Г., Галагуза Н.Ф., Дубровина Т.А., Зозуля Н.В., Ивашкин Е.И., Коломин Е.В., Краснова И.А., Орланюк-Малицкая Л.А., Плешков А.П., Райхер В.К., Рейтман Л.И., Сухов В.А., Турбина К.Е., Федорова Т.А., Чернова Г.В., Шахов В.В. рассматривались различные аспекты финансового управления в страховых компаниях, в том числе уделялось большое внимание оценке финансового результата.
Несмотря на достаточно разнообразные исследования вопросов финансового состояния страховых компаний все же должного внимания не уделено формированию представлений об экономической природе финансового результата и созданию адекватной системы налогообложения страховых организаций; особенности оборота средств страховых компаний не учитывались при создании модели доходов и расходов.
В отечественной литературе проблемы формирования финансового результата страховщиков анализируются преимущественно с позиции выведения расчетной величины для исчисления налогов во исполнение фискальной функции последних, при этом не учитываются ни особенности денежного оборота, ни экономическая природа финансового результата. Такая ситуация не соответствует интересам большинства участников экономических отношений, которые тем или иным способом связаны с деятельностыо страховых организаций, что предопределяет необходимость теоретической разработки механизма формирования финансового результата страховщика, и практических рекомендаций к его совершенствованию.
Цели и задачи исследования. Целью исследования явилось изучение экономической природы финансового результата деятельности страховой компании и на этой основе совершенствование действующей методики его формирования, адекватной логике реального оборота средств страховой организации и характеризующей эффективность использования ее ресурсов.
В соответствии с указанной целью, были поставлены следующие задачи:
1. Определить особенности денежного оборота страховой компании в условиях рисковой среды;
2. Изучить экономическую природу финансового результата деятельности страховой компании;
3. Разработать теоретические аспекты и определить принципы формирования финансового результата;
4. Выработать практические рекомендации по классификации доходов и расходов, которые существенно облегчат процесс формирования финансового результата страховой организации и сделают его более прозрачным;
5. Внести предложения по совершенствованию системы налогообложения страхового бизнеса.
Предметом исследования является методический аппарат оценки финансового результата деятельности страховой компании.
Объектом исследования являются страховые организации,
действующие на российском страховом рынке, а также все участники
экономических и правовых отношений в области страхования.
Методология и методика исследования. Методологической основой изучения является диалектический метод исследования. В качестве инструментария применялись системный подход, логико-структурный анализ и статистические методы.
Теоретической основой исследования являются научные труды отечественных и зарубежных ученых, практиков страхового дела, изучающих
проблемы формирования финансового результата деятельности страховой организации и его влияния на финансовое состояние и устойчивость компании, оценки ее деятельности и налогообложения.
Эмпирической базой исследования послужили статистические данные российских официальных органов, статистические данные российских и зарубежных рейтинговых агентств, а также материалы опубликованной отчетности российских страховщиков.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с п.6.8. Паспорта ВАК (специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит).
Научная новизна исследования состоит в решении научной задачи формирования представлений об экономической природе финансового результата деятельности страховой компании и разработки методики оценки этого результата.
В частности, в диссертации:
6. На основе изучения особенностей денежного оборота страховой компании в условиях рисковой среды сформулированы представления об экономической природе финансового результата страховщика, уточнен понятийный аппарат, в частности предложена его дефиниция{финансовый результат страховой организации— это прибыль (убыток) от деятельности, отражающие эффективность использования экономических ресурсов с учетом особенностей денежного оборота страховой организации в соответствии со специфическими признаками категории страхования);
7. Разработаны теоретические модели формирования финансового результата, адекватные его экономической природе;
3. Определены методологические подходы к определению финансового результата деятельности страховой компании, учитывающие особенности ее денежного оборота;
4. Структурированы доходы и расходы страховой организации и на этой основе сформулированы практические рекомендации для формирования
финансового результата (доходы и расходы отосновной(страховой) инеосновной(инвестиционно-финансовой) деятельности);
5. Вынесены на рассмотрение предложения по совершенствованию налогообложения страхового бизнеса, в частности по усилению стимулирующей функции налогов.
Практическая значимость исследования состоит в том, что
сформулированные теоретические и методологические положения и выводы ориентированы на широкое использование при анализе и оценке финансового результата деятельности страховой организации. Практическую ценность имеют следующие результаты:
предложен показатель оценки итогов финансово-хозяйственной деятельности, обладающий реальным экономическим содержанием и отражающий специфические аспекты страховой деятельности;
даны рекомендации методики расчета финансового результата, основанной на обновленной классификации доходов и расходов страховой организации;
разработаны предложения по совершенствованию налогообложения финансовых результатов деятельности страховщика (предложена ставка налога на прибыль страховых организаций 16%, а также исключение из налогооблагаемой базы 40% прибыли от основной (страховой) деятельности с жесткими условиями их последующего использования).
Апробация результатов исследования.
Диссертационная работа выполнена в рамках научно-
исследовательских работ Финансовой академии при Правительстве РФ на тему «Проблемы формирования отечественного страхового рынка» (№ государственной регистрации 01.200.118574).
По результатам исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 5,21 п.л. (весь объем авторский).
Основные результаты исследования были представлены на совместном заседании кафедры «Страховое дело» Финансовой Академии при Правительстве Российской Федерации и кафедры Страхования Академии им. Ценова (г. Свиштов, Болгария).
Выводы автора используются в управлении страховой компанией «ГОРИНСТРАХ». В частности, в процессе стратегического и оперативного финансового менеджмента данной компанией внедрены предложения по выделению в составе финансового результата страховой компании двух самостоятельных фрагментов, обладающих различной экономической природой: результата по основной (страховой) деятельности, и второго, представляющего собой интегрированный и сальдированный результат по различным операциям в рамках разрешенной неосновной (инвестиционно- финансовой) деятельности. Такой подход позволил уточнить аналитическую базу СК «ГОРИНСТРАХ», на основе которой проводится планирование и прогнозирование деятельности компании, что подтверждено
соответствующей справкой о внедрении.
Результаты исследования в части выявления особенностей денежного оборота страховой организации используются в финансовом управлении и планировании деятельности страховой компании «КЛАСС».
Отдельные положения теоретической части исследования используются в учебном процессе кафедрой «Страховое дело» Финансовой академии при Правительстве РФ по курсам «Страхование», «Финансовый анализ деятельности страховых организаций».

Риски и неопределенность внешней среды в деятельности страховой компании.

Осознание риска экономической среды и его изучение началось еще задолго до возникновения страхования. При этом делались многочисленные попытки определения понятия риска. Следует заметить, что исторически исследованием вопросов теории рисков традиционно занимались представители математической школы. Правила принятия решений, рациональность поведения исследовались от «несчастного случая» по Аристотелю до зависимостей схоластиков между закономерностью и несчастным случаем, теории вероятностей и системы Лапласа, выводились различные определения риска, разрабатывались теории выбора. Рациональность поведения изучалась самыми именитыми математиками -Ферма П., Паскалем Б., Бернулли Я., Нейманом Дж. и Моргенштерном О. Исходными понятиями в проводимых исследованиях были математическое ожидание и функция полезности. Теория риска, вероятности является объектом исследований многих других школ и учений. Объективная вероятность и случай, как результат несовершенной информации, заменяются понятиями независимости причин (Кондорсе), связью между случаем, временем и теорией стоимости (австрийская школа), понятиями классической теории.
Естественно, не остались без внимания представителей различных экономических школ вопросы теории риска. Так, в рамках классической экономической теории исследователи уделяли достаточно много внимания рискам предпринимательской деятельности. Дж.Милль, Ф. Найт предпринимательскую прибыль рассматривали ка