Гладков, Владимир Андреевич. Администрирование налога на добавленную стоимость

brief description

Гладков, Владимир Андреевич. Администрирование налога на добавленную стоимость : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Гладков Владимир Андреевич; [Место защиты: Тул. гос. ун-т].- Тула, 2011.- 128 с.: ил. РГБ ОД, 61 11-8/1370

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1.Теоретические основы процесса администрирования налога на добавленную стоимость в регионе8
1.1. Анализ теоретических основ налогового администрирования налога на добавленную стоимость в современных условиях 8
1.2. Общая характеристика процесса администрирования налога на добавленную стоимость территориальными налоговыми органами Смоленской области 37
1.3. Анализ причин и факторов, влияющих на эффективность администрирования налога на добавленную стоимость 50
Выводы 60
Глава 2.Формирование научно-методического подхода к администрирова нию налога на добавленную стоимость62
2.1. Разработка системы показателей оценки состояния уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщиком 62
2.2. Модель взаимодействия налоговых органов, налогоплательщиков и внешних структур в процессе администрирования налога на добавленную стоимость 73
2.3. Методика выбора специальных стратегий администрирования налога на добавленную стоимость 79
Выводы 84
Глава 3.Организация выбора стратегий администрирования налога на до бавленную стоимость85
3.1. Организационные аспекты выбора налоговыми органами стратегий администрирования налога на добавленную стоимость 85
3.2. Апробация методики выбора специальных стратегий администрирования налога на добавленную стоимость 102
Заключение 108
Библиографический список

Введение к работе

Актуальность темы диссертационного исследования. В рыночных условиях хозяйствования со стороны органов государственной власти возникает естественная необходимость регулирования экономики, о чем говорил еще в 30-х гг. XX в. крупный английский ученый-экономист Дж. Кейнс. Одним из основных государственных инструментов регулирования экономики является налоговая политика. Осуществление налоговой политики обеспечивается через систему налогового администрирования.
Однако, несмотря на все усилия правительств и ученых развитых европейских стран, не каждое европейское государство отличается отлаженной налоговой политикой и действенными механизмами ее реализации. И связано это в первую очередь с тем, что рыночная система непрерывно развивается и соответственно инструменты налоговой политики также должны развиваться и совершенствоваться.
Одним из основных налогов налоговой системы Российской Федерации является налог на добавленную стоимость (НДС).
Налоговая нагрузка в части отчислений налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет значительно отличается в разрезе субъектов Российской Федерации и колеблется в диапазоне от 4 до 23 % по отношению к валовому региональному продукту. Более 60 % поступлений НДС в федеральный бюджет приходится на 810 регионов и около 40 % на остальные субъекты РФ.
Это объясняется, прежде всего, большой дифференциацией субъектов Российской Федерации по уровню и условиям социально-экономического развития: существенными различиями в экономическом потенциале, отраслевой структуре хозяйства, интенсивности региональных и межрегиональных потоков товаров, финансовых ресурсов и услуг и т. д. В настоящее время движение финансовых потоков сосредоточилось в основном в центральных регионах, что связано с внутрикорпоративными интересами крупных налогоплательщиков, предопределившими концентрацию денежных средств в финансовых центрах России, и с недостаточным развитием банковского сектора в регионах.
Сложившаяся система учета и контроля не обеспечивает в должной мере полноту поступления НДС в бюджет, поскольку допускает возможность применения налогоплательщиками схем ухода от налогобложения и необоснованного возмещения из бюджета.
Проблемам налогообложения посвящены работы классиков экономической теории У. Пети, А. Смита, Д. Риккардо, К. Маркса, Дж. Кейнса, М. Фридмена, Р. Харрода, А. Лернера, У. Шульца, Ф. Ноймарка, А. Маршалла, Г. Стайна, Г. Шмольдерса, А. Лэффера, Н.И. Тургенева, В.А. Альтшулер, С.Ю. Витте.
Значительный вклад в развитие теории и практики налогообложения внесли такие отечественные и зарубежные ученые, как: А.А. Соколов, А.А. Тривус, В.А. Брызгалин, Л.П. Павлова, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Т.Ю. Сергеева, В.В. Ильин, С.Д. Шаталов, Д.Г. Черник, Л.В. Попова, Л.В. Давыдова, С.П. Суворова, А. Хансен, К.Р. Макконел, С.А. Брю, Е.А. Федорова, Алехин С.Н., Черных И.А. и другие авторы.
Однако большинство работ вышеуказанных авторов посвящены общим проблемам налогообложения и не рассматривают специфику администрирования налога на добавленную стоимость.
Таким образом, актуальность темы исследования определяется необходимостью разработки более эффективных научно-методических подходов к администрированию НДС, позволяющих обеспечить полноту поступления данного налога в бюджет.
Соответствие темы диссертации требованиям Паспорта специальностей ВАК.Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит», п. 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки), п. 2.5. «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования».
Цель и задачи исследования.Целью исследования является разработка научно обоснованных методических подходов к администрированию налога на добавленную стоимость.
Для достижения указанной цели были сформулированы следующие задачи исследования:
проанализировать сложившуюся практику осуществления налогового администрирования при взимании НДС в современных условиях;
выявить основные факторы, влияющие на эффективность администрирования НДС;
разработать систему показателей оценки состояния уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщиком;
разработать модель взаимодействия налоговых органов, налогоплательщиков и внешних структур в процессе администрирования налога на добавленную стоимость;
разработать методику формирования стратегии администрирования налога на добавленную стоимость территориальными налоговыми органами.
Объектом диссертационного исследованияявляется действующая в Российской Федерации налоговая система.
Предметом диссертационного исследованияявляется процесс администрирования налога на добавленную стоимость территориальными налоговыми органами.
Теоретические и методологические основы исследования.Теоретической базой исследования послужили результаты научных и практических трудов российских и зарубежных ученых и специалистов в области налогового администрирования; законодательные и нормативные акты по налоговому и бухгалтерскому учету; периодические издания; материалы научных конференций.
Методологической основой диссертационной работы явились принципы диалектической логики, методы системного и сравнительного статистического анализа, группировок, сравнений, экспертных оценок, а также логического моделирования.
Информационной базойисследования послужили статистические данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Смоленской области, результаты проведения налогового контроля налогоплательщиков, данные Росстата.
Научная новизнадиссертационного исследования заключается в разработке научно-методического подхода к формированию эффективной стратегии территориальных налоговых органов по администрированию НДС, позволяющей на основе анализа текущего состояния администрирования налога на добавленную стоимость и факторов, на него влияющих, обеспечить наиболее полное поступление НДС в бюджет Российской Федерации.
Конкретные элементы новизны заключаются в следующем:
проведено исследование практики деятельности налоговых органов по администрированию налога на добавленную стоимость, на основе чего доказано, что объемы по недоимке НДС весьма значительны и существует необходимость разработки научно-методических рекомендаций по повышению эффективности деятельности налоговых органов и формированию индивидуализированных стратегий для различных ситуаций, возникающих в процессе администрирования НДС;
выявлены и классифицированы по методам воздействия основные факторы, влияющие на эффективность администрирования НДС, что позволяет адекватно учитывать их при формировании управленческих решений;
разработана система показателей оценки состояния уплаты налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, которая может быть использована для целенаправленного выбора специальных стратегий администрирования НДС территориальными налоговыми органами;
разработана модель организации администрирования НДС, отражающая взаимодействие участников этого процесса, что позволяет сформировать наиболее эффективные стратегические решения управления этим процессом;
разработана методика выбора специальных стратегий администрирования НДС территориальными налоговыми органами, основанная на выявлении факторов, влияющих на неполное поступление НДС по каждому налогоплательщику, и их нейтрализации, что позволяет повысить эффективность администрирования НДС.
Практическая ценностьработы состоит в том, что на основе проведенных научно-методических исследований по формированию стратегии деятельности налоговых органов разработан комплекс организационных мероприятий, позволяющий повысить эффективность администрирования НДС территориальными налоговыми органами.
Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные положения и результаты исследования, сформулированные в диссертации, были изложены и обсуждены на следующих проведенных в Орловском государственном техническом университете, конференциях: Международной научно-практической интернет-конференции «Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве» (Орел, 2006 г.); Международной научно-практической конференции «Формирование в учетно-аналитической системе налогооблагаемых показателей при переходе на МСФО для целей финансового менеджмента и налогового администрирования предприятий АПК» (Орел, 2006 г.); Международной научно-практической конференции «Международные стандарты финансовой отчетности, Международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития» (Орел, 2007 г.).
Методология диссертационного исследования и теоретическая концепция получили конкретное отражение в учебном процессе, лекциях автора в Смоленском гуманитарном университете, по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Статистика национального счетоводства», «Международный рынок недвижимости».
Результаты разработок могут применяться на практике региональными и территориальными налоговыми органами России для совершенствования системы налогового администрирования, обеспечения стабильного поступления налогов и сборов, сокращения потерь, связанных с уклонением налогоплательщиков от выполнения ими налоговых обязательств.
Основные положения и результаты диссертационного исследования внедрены в работу налоговых органов Смоленской области.
Публикации.Основные положения исследования опубликованы в 9 работах, общим объемом 3,06 п. л., в том числе авторских 2,19 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования.Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих 3 рисунка, 21 таблицу, заключения, списка литературы из 123 источников. Общий объем работы 131 страница.

Общая характеристика процесса администрирования налога на добавленную стоимость территориальными налоговыми органами Смоленской области

На современном этапе экономического развития России в условиях преодоления последствий мирового финансового кризиса особое значение в системе государственных финансов приобретает задача обеспечения государства финансовыми ресурсами.
Решение данной задачи осуществляется государством путем последовательной реализации основных направлений налоговой политики.
В Бюджетном Послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах была отмечена необходимость «искать возможности и для повышения доходов бюджетной системы». Президент Российской Федерации определил в числе приоритетов основных направлений налоговой политики и формирования доходов бюджетной системы обеспечение роста доходов, прежде всего за счет улучшения администрирования уже существующих налогов [29].
Таким образом, налоговое администрирование в настоящее время становится одним из ведущих звеньев механизма, позволяющего реализовать основные направления налоговой и бюджетной политики государства.
В научных исследованиях, в настоящее время, идет дискуссия по определению понятия «налоговое администрирование». Данное понятие является относительно новым для отечественной системы налогообложения. Единого мнения о том, что является «налоговым администрированием» современные исследователи не выработали. Нет и законодательного определения данного понятия.
Авторы рассматривают данное понятие с различных сторон организационной и управленческой деятельности. В частности, «налоговое администрирование» толкуется как управление [75], организация и управление, дея 9 тельность и управление [18], система мероприятий и управлений [115], организация, процесс [26], инструмент государственного регулирования [101].
Вместе с тем, в официальных документах и публикациях все чаще трактуют «налоговое администрирование» как организацию и осуществление эффективной деятельности субъектов налогового контроля — налоговых инспекций, систему управления налоговыми отношениями. Данное определение раскрывает определение «налоговое администрирование» с различных сторон. С одной стороны, это система органов управления, с другой — это совокупность норм, правил, определяющих налоговые действия, конкретную налоговую технику, а также меры ответственности за нарушение налогового законодательства [19].
Наиболее полно понятие «налоговое администрирование» описано Хо-чуевым В.А.: «являясь частью процесса организации налоговой политики государства, налоговое администрирование имеет не только общие свойства, но и особенные, отличительные черты и функции в налоговой сфере. Особенность налогового администрирования заключается в том, что оно выступает в форме комплексной системной организации отношений между налогоплательщиками и налоговой администрацией в лице налоговых органов в целях исполнения доходной части бюджетов различных уровней. Налоговое администрирование нацелено на построение комфортной налоговой системы в мобильной форме, в виде гибкого механизма, способного оперативно реагировать как на внешние, так и на внутренние изменения. Эта комплексная система направлена на повышение эффективности совокупности норм и правил, регламентирующих налоговые действия, конкретную технологию налоговых отношений и стабильное поступление доходов в бюджетную систему Российской Федерации.
Целью налогового администрирования является обеспечение прогнозных налоговых поступлений в бюджетную систему России в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля, а также наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налогового регулирования с точки зрения дальнейшего развития национальной экономики» [120].
В настоящее время отсутствуют соответствующие научные исследования, построенные на качественном сравнении складывающейся ситуации в стране с опытом работы зарубежных систем налогового администрирования налога на добавленную стоимость и выявлении возможностей адаптации данного опыта в нашей стране.
Различают налоговое администрирование, организованное по функциональному принципу или по принципу специализаций, т.е. по видам налогов.
Следует отметить, что большая часть публикаций, посвященных различным вопросам налогового администрирования, отражает общие проблемы администрирования. Вопросам налогового администрирования, организованного по принципу специализаций, в научной литературе уделяется гораздо меньше внимания.
В тоже время нельзя не отметить значительное количество статей по данному вопросу, публикуемых в периодических изданиях профессиональной направленности, как то «Налоговый вестник», «Налоговая политика и практика», «Экономический анализ», «Российский экономический журнал», «Финансы» и др.
Наибольшее внимание вопросам налогового администрирования, выбора стратегии работы налоговых органов по снижению недоимок по налогам уделено в работах Алехина С.Н.
Так же достаточно глубоко тема совершенствования методов борьбы с недоимкой по налогам раскрыта Черных И.А.
Остается актуальным и значимым источником, рассматривающим специфику деятельности налоговых органов на современном этапе, монография Алехина С.Н., Федоровой Е.А., Федоровой Т.А. [113]
Проведенное исследование показало, что как в законодательных актах, так и в научных исследованиях, практических пособиях и методической ли 11 тературе, недостаточно широко раскрыты вопросы администрирования налога на добавленную стоимость. Исходя из этого, в ближайшем будущем следует ожидать развития данной темы учеными и специалистами по налогообложению.
Для целей настоящего исследования под налоговым администрированием будем понимать управление деятельностью налоговых органов по осуществлению налогового планирования, регулирования, контроля и сборов налогов. Изучение вопросов, касающихся администрирования налога на добавленную стоимость (НДС), имеет огромную теоретическую и практическую значимость.

Анализ причин и факторов, влияющих на эффективность администрирования налога на добавленную стоимость

Если сумма вычета превышает сумму налога, то сумма такого превышения подлежит зачету или возврату налогоплательщику. Таким образом, либо уменьшается другой налог, который платится в тот же бюджет, либо сумма вычета возвращается на расчетный счет налогоплательщика.
В некоторых случаях налого