Гущина Тамара Николаевна. Организация и методика налогового консультирования экономического субъекта в рамках оптимизации налога на прибыль организаций

brief description

Гущина Тамара Николаевна. Организация и методика налогового консультирования экономического субъекта в рамках оптимизации налога на прибыль организаций : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.10 / Гущина Тамара Николаевна; [Место защиты: Орлов. гос. техн. ун-т].- Орел, 2009.- 189 с.: ил. РГБ ОД, 61 10-8/994

Содержание к диссертации

Введение
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ 10
1.1 Теоретические основы налогового консультирования 10
1.2 Современная модель налога на прибыль организаций в Российской Федерации 29
1.3 Направления оптимизации платежей по налогу на прибыль организаций 49
2 РЕАЛИЗАЦИЯ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОГО ЭТАПА НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА 68
2.1 Моделирование финансовых аспектов налогового консультирования на предприятии 68
2.2 Анализ взаимоотношений хозяйствующего субъекта с бюджетами и внебюджетными фондами 83
2.3 Формирование учетно-информащюнного обеспечения в целях выявления направлений налогового консультирования экономического субъекта 94
3 МЕТОДИКА НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ 116
3.1 Методические рекомендации по налоговому консультированию на предприятии 116
3.2 Методика проведения налогового анализа по налогу на прибыль 130
3.3 Практическое применение инструментов налоговой оптимизации по
налогу на прибыль 150
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 169
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 173

Введение к работе

Актуальность темы исследовании.В современных условиях совершенствование налоговой политики Российской Федерации направлено на снижение налоговой нагрузки, упрощения налоговой системы, сокращения числа и унификацию налоговых баз. Вместе с тем, в системе налоговых отношений и практике применения налогового законодательства, осложняемого постоянными его изменениями, имеются нерешенные проблемы, в том числе в части правил и порядка уплаты конкретных видов налогов.
К тому же в условиях динамично меняющейся налоговой среды наиболее значимыми являются вопросы, связанные с поиском путей, позволяющих определить минимальный размер налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет. Особенно это касается налога на прибыль организаций, так как именно в отношении данного платежа экономические субъекты испытывают наибольшую налоговую нагрузку. Процесс оптимизации налоговых платежей имеет под собой естественную основу, поскольку введение новых налогов или изменение порядка уплаты действующих немедленно вызывает ответную реакцию налогоплательщиков, направленную на снижение налогового бремени. Вместе с тем следует отметить, что уменьшение суммы уплачиваемых налогов может быть достигнуто разными путями. Именно в таких случаях возникает необходимость в профессиональной помощи со стороны специалистов в области налогового консультирования. Проблема взаимоотношений налоговых консультантов и экономических субъектов обусловлена тем, что данная деятельность не имеет нормативной основы. Это затрудняет распределение ответственности и рисков, а также прав и обязанностей между консультантами по налогам и сборам и консультируемыми лицами.
Поэтому представляется целесообразным всестороннее исследование проблемы организации и разработка методики налогового консультирования экономического субъекта в рамках оптимизации налога на прибыль организаций.
Одной из важных задач является необходимость обоснования новых научно-методических подходов к налоговому консультированию как механизму формирования эффективной модели бизнеса, с учетом специфики деятельности хозяйствующего субъекта в конкурентной среде, снижения налоговых рисков.
Поэтому актуальность выбранной темы заключается в том, что исследования в области налогового консультирования в рамках оптимизации налога на прибыль организаций позволят соблюсти экономические интересы между всеми участниками налоговых отношений и тем самым заполнить образовавшийся пробел в теории и практике налогового консультирования.
Степень изученности проблемы.Значительный вклад в исследования теоретико-методических основ формирования налоговой политики внесли зарубежные авторы: А. Смит, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. М. Кейнс, М. Фридман, А. Лаффер, А. Маршалл и др.
Анализ различных аспектов современной политики в области налогов получил отражение в работах: А.В. Брызгалина, Т.В. Бодровой, Э.А. Вознесенского, А.Г. Грязновой, Ю.А. Данилевского, В.Н. Лексина, А.Н. Медведева, В.Н. Панскова, Ю.А. Петрова, Л.П. Павловой, С.Г. Пепеляева, Л.В. Поповой, Л.В. Севрюковой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, С.Д. Шаталова и др.
Вопросы международного налогового планирования и методы его применения- получили отражение в работах: М.В. Васильевой, А.Р. Горбунова, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина и др.
Разработка методик определения и расчета налоговой нагрузки нашла свое отражение в работах отечественных ученых: Н.Г. Варакса, И.А. Дрожжиной, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой, И.А. Масловой, Т.К. Островенко.
Тема налогового консультирования и налоговой оптимизации рассматривается различными учеными. Членами Палаты налоговых консультантов, которая разработала проект федерального закона «О налоговом консультировании», обсуждаются вопросы, связанные с понятием налогового консультирования, с правами, обязанностями и ответственностью
5консультантов и консультируемых лиц, с аттестацией налоговых консультантов. Изучением данной проблемы занимаются такие В.Л. Ардашсв, А.И. Соломанин, Ф.А. Гудков. Однако на законодательном уровне пока еще отсутствует определение понятия «налоговое консультирование».
Изучением налоговой оптимизации занимаются такие ученые, как А.В. Брызгалин, И.И. Кучеров, Г.Ю. Касьянова и другие, которые пытаются разграничить минимизацию налоговых платежей законными приемами и способами (оптимизацию) и уменьшение налоговых обязательств незаконными путями.
Кроме того, вопросы налогообложения прибыли освещены в трудах А.И. Бархатова, О.Н. Волковой, М.А. Вахрушиной, В.Р. Захарьина, Т.П. Карповой, М.И. Кутера, В.И. Макарьевой, М.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, которые занимались изучением формирования прибыли, разграничением понятий затраты и расходы. Поэтому есть необходимость в изучении теоретических основ налогового консультирования в области налоговой оптимизации, а также порядка исчисления налога на прибыль в целях его оптимизации и применения на практике различных оптимизационных инструментов.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.
Цель и задачи исследования.Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию механизма организации и регулирования налогового консультирования экономического субъекта, направленных на оптимизацию налога на прибыль организаций. Достижению поставленной цели будет способствовать решение следующих комплексных задач:
- предложить концептуальные основы налогового консультирования; проанализировать современную модель налога на прибыль организаций в Российской Федерации и выявить направления оптимизации платежей по налогу на прибыль организаций;
выявить достоинства и недостатки финансовых моделей налогового консультирования и в рамках предлагаемой концепции проанализировать взаимоотношения экономических субъектов налоговыми органами по вопросам исчисления и уплаты налоговых платежей;
разработать поэтапный процесс налогового консультирования на предприятии;
предложить методику налогового анализа по налогу на прибыль организаций и разработать направления налоговой оптимизации по налогу на прибыль.
Объектом диссертационного исследования является налог на прибыль организаций как оптимизационное направление в рамках налогового консультирования.
Предметом диссертационного исследования являются экономические отношения, возникающие между экономическим субъектом, налоговым консультантом и государством по вопросам исчисления, уплаты и оптимизации налога на прибыль организаций.
Область исследования.Исследование соответствует 2.3 «Бюджетно-налоговая система и бЕоджетная политика государства в рыночной экономике» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России.
Теоретическую и методологическую основу исследованиясоставили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов в области теории и практики функционирования налоговой системы, налоговых отношений и их влияния на экономическое, социальное и политическое развитие государства, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, материалы центральных, региональных и местных законодательных и исполнительных органов власти.
Диссертационное исследование построено на применении частнонаучных методов познания, предполагающих реализацию возможностей моделирования, прогнозирования, структурно-
функционального, исторического и документального анализа, а также конкретных методов научного исследования: сочетание анализа и синтеза,
7экономико-статистических сравнений, обобщения, систематизации, классификации.
Информационной базой послужили законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации в области налогообложения, официальные материалы Федеральной службы государственной статистики РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики, налоговая отчетность экономических субъектов, материалы периодической экономической печати.
Научная новизнадиссертационного исследования заключается в научном обосновании теоретических положений и разработке методики налогового консультирования экономического субъекта, направленных па оптимизацию налога на прибыль организаций и ориентированных на достижение экономической эффективности в использовании финансовых ресурсов экономического субъекта.
Научную новизну подтверждают следующиенаучные результаты, выносимые на защиту:
- на базе исследования теоретических аспектов формирования системы налогового консультирования и анализа понятийного аппарата предложены концептуальные положения налогового консультирования как принципиальные основы, определяющие стратегию действий при его проведении (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК);
- на основе анализа современной модели налога на прибыль организаций в Российской Федерации и направлений оптимизации налоговых платежей научно обоснована модель налогового консультирования в области налоговой оптимизации, позволяющая устранять несовершенство налогового законодательства, а также находить способы снижения налогового бремени; классифицированы инструменты и методы налоговой оптимизации по налогу на прибыль организаций (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК);
- в целях устранения финансовых противоречий со стороны налогового консультанта и клиента научно обосновано оптимальное соотношение составляющих цены консультационной услуги; на основе выявленных
8достоинств и недостатков финансовых моделей налогового консультирования предложена комплексная модель, позволяющая получать максимальный эффект от сотрудничества клиента и консультанта (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК);
на основе информационно-аналитического обеспечения налогового поля хозяйствующего субъекта разработаны научно-методические рекомендации в области применения методов и инструментов налогового консультирования по налогу на прибыль (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК);
предложена методика проведения налогового анализа по налогу на прибыль, включающая ретроспективный факторный анализ и прогнозирование налоговых платежей, а также практически апробированы инструменты налоговой оптимизации (п. 2.3 Паспорта специальности 08.00.10 ВАК).
Теоретическая значимостьработы заключается в обобщении и развитии теоретических и научно-методических подходов к построению рациональной системы налогового консультирования, в адаптации зарубежного опыта, традиционной методологии и результатов накопленного опыта реализации системы консультационных услуг в Российской Федерации к современной экономической ситуации, а также в том, что предложенные научно-методические рекомендации по налоговому консультированию позволят выявить пути оптимизации налога на прибыль организаций,
Практическая значимостьработы определяется тем, что при внедрении предложенных научно-методических разработок экономический субъект сможет анализировать платежи по налогу на прибыль, а также оптимизировать их с помощью различных инструментов и законных способов в рамках процесса налогового консультирования.
Апробация и реализация результатов работы.Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных научно-практических конференциях «Модели
взаимодействия бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения с
9 учетом перехода на МСФО для предприятий промышленности, торговли и сельского хозяйства» (15 ноября - 17 декабря 2007г., г. Орел); «Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности» (28-30 апреля 2008 г., г. Орел); «Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России» (13-14 апреля 2009 г., г.Орел), «Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений» (25-26 июня 2009 г., г. Орел).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу налоговых органов и экономических субъектов Белгородской и Орловской областей.
Научные положения и выводы, сформулированные в работе, могут использоваться в учебном процессе для преподавания курсов «Финансы», «Налоги и налогообложение», «Налоговое консультирование»; в качестве методической базы для разработки методов оптимизации налога на прибыль организаций.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 работах авторским объемом 12,8 п.л., из них 2 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК и одна монография.
Объем и структура работы.Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 178 источников. Общий объем работы составляет 189 страниц, включая 35 рисунков и 23 таблицы.

Теоретические основы налогового консультирования

Налоговое консультирование, как сфера бизнеса, возникло в мировой практике в 60-е годы XX века. Характерной его особенностью на эгапе становления было активное внедрение в управленческий консалтинг крупных аудиторских фирм. Развивая консультирование как естественное продолжение бухгалтерских услуг, эти фирмы стремительно захватили лидерство в области оперативного учета и управленческой отчетности, внутреннего финансового менеджмента, в том числе налогового планирования и контроля. В результате произошло выделение налогового консультирования в самостоятельную сферу деятельности консультантов, требующую специальной подготовки.
В начале 80-х годов XX века налоговые органы развитых стран мира приступили к проведению модернизации своей деятельности, в ходе которой большое внимание было уделено реформированию отношений с налогоплательщиками [15]. Налоговые органы стали оказывать налогоплательщикам услуги по предоставлению требуемой информации, обучению заполнению деклараций и содействовать в решении некоторых других вопросов. Вместе с тем, помощь налогоплательщикам со стороны налоговых органов в основном носит справочный характер, а не консультативный. Консультации же оказывают профессиональные налоговые консультанты. При этом в большинстве стран мира правовые нормы, регулирующие деятельность налоговых консультантов, требуют профессиональной подготовки и подтверждения права на оказание услуг по налоговому консультированию, а в некоторых странах предусматривается п наличие лицензии [15].
При всем многообразии моделей в мировой практике можно выделить два варианта регулирования сферы налогового консультирования: регулирование па государственном уровне и регулирование на уровне саморегулируемоГг профессиональной организации.
Государственное регулирование регламентирует сферу налогового консультирования законодательными актами, едиными стандартами, устанавливает меру ответственности налогового консультанта. Саморегулируемые организации имеют опубликованные правила и стандарты профессиональной деятельности, обязательные для всех членов организации.
России становление налогового консультирования происходило одновременно с формированием налоговой системы. В связи с этим первые консультации по вопросам налогообложения стали оказывать работники налоговой службы. Развитие налогового законодательства, постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение, стремление уклониться от налогообложения предопределили появление потребности в услугах налогового консультанта. Уклонение от уплаты налогов происходит как по причине незнания законов, низкой налоговой дисциплины, так и в результате использования пробелов в законодательстве, которых в настоящее время становится меньше в результате принятия новых нормативно-правовых актов.
Возникший правовой пробел заполняют налоговые консультанты, основной задачей которых является защита интересов организаций. Востребованной такая деятельность стала по причине изменений, постоянно происходящих в Налоговом кодексе 26]. Приказом МПС РФ от 25 августа 1999 года № АП-3-15/278 была создана комиссия по налоговому консультированию с целью координации работы в области подготовки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых консультационных пунктов и уполномоченных учебных центров [33]. 9 января 2002 года было образовано некоммерческое партнерство «Палата налоговых консультантов». Палата налоговых консультантов - это профессиональное сообщество консультантов по налогам и сборам России.
Организационная структура Палаты налоговых консультантов включает в себя:
1. Президентский совет - это постоянно действующий коллегиальный орган управления, осуществляющий общее руководство деятельностью
Палаты налоговых консультантов.
К исключительной компетенции Президентского совета относятся:
- избрание из своего состава Президента Палаты и вице-президентов и освобождение их от должности;
- определение основных направлений деятельности Палаты;
- разработка и формирование программ (проектов) Палаты, в том числе благотворительных, а также международных;
- разработка сроков, размеров и форм внесения целевых взносов, предназначенных для финансирования конкретных мероприятий и программ;
- назначение и освобождение от должности Директора;
- определение принципов формиро