Ханафеев Фарид Файзрахманович. Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона

brief description

Ханафеев Фарид Файзрахманович. Методология и аналитическое обеспечение управления налоговым потенциалом региона : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.10, 08.00.12 / Ханафеев Фарид Файзрахманович; [Место защиты: Сарат. гос. соц.-эконом. ун-т].- Йошкар-Ола, 2008.- 357 с.: ил. РГБ ОД, 71 09-8/284

Содержание к диссертации

Введение
1. Генезис налоговых теорий во взаимосвязи с современными концепциями экономического развития 20
1.1. Влияние налоговой политики на экономическое развитие государства в современных условиях 20
1.2. Генезис понятия налоги и общая классификация налоговых теорий 34
1.3. Влияние английской классической политической экономии на развитие теорий налогообложения 48
1.4. Влияние кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ на развитие налоговых категорий "налоговое бремя" и "налоговый потенциал" 67
2. Сущность, логическая структура налогового потенциала и факторы, влияющие на его развитие 81
2.1. Институциональный подход в обосновании категории "налоговый потенциал" 81
2.2. Логическая структура налогового потенциала и обоснование факторов, влияющих на его развитие 104
3. Развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования 130
3.1. Сущность налогового администрирования как системы управления налоговым потенциалом региона 130
3.2. Формирование методического обеспечения управления налоговым потенциалом при помощи функций налогового администрирования: планирования, учета и анализа 146
3.2.1. Функция налогового планирования 146
3.2.2. Функция учета, присущая системе налогового администрирования 161
3.2.3. Содержание анализа как функции налогового администрирования 165
3.3. Основные формы налогового контроля и налогового регулирования: их аналитическое содержание 183
4. Методология оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта (налогоплательщика) 211
4.1. Методическое обоснование оценки налогового потенциала хозяйствующего субъекта по стоимости его капитала 211
4.2. Налоговые риски в системе управления налоговым потенциалом хозяйствующего субъекта 240
5. Методология анализа развития налогового потенциала региона 250
5.1. Аналитические возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития 250
5.2. Анализ формирования налоговой базы региона в зависимости от факторов производства 262
Заключение 280
Список сокращений 290
Литература 291
Список приложений 315

Введение к работе

Актуальность исследования.В последние два десятилетия наряду с процессами глобализации экономики, ее интеграцией в мировое экономическое пространство, развиваются новые научные направления в области эффективности экономики общественного сектора. В современной литературе такая экономика представлена новой системой взглядов на роль государства и теорию государственных финансов. Понимая под общественным сектором совокупность разных ресурсов государства и находящиеся в его распоряжении собственность и денежные фонды, экономисты ищут пути решения проблемы эффективного управления этими ресурсами и собственностью с тем, чтобы сохранить и увеличить их поступательное развитие.
Национальное управление экономическим развитием в настоящее время направлено на обеспечение единства экономического и социального развития России, что, в свою очередь требует социально устойчивого развития всех ее регионов. Не случайно, одной из важнейших и специфических целей российской национальной экономики является обеспечение единого экономического пространства, решение проблем соотношения федерального и регионального (местного) уровней экономического управления и хозяйствования, проблем бюджетного федерализма, разграничения государственной и муниципальной форм собственности и др.
Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница - уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя - уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не может превышать допустимый предел. Следствием этого нарушения может быть не только сни-
жение доходов налогоплательщика и соответственно налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение налоговых поступлений в бюджет.
Конец XX столетия, характеризовавшийся резким спадом производства во всех отраслях экономики и снижение уровня-жизни населения, привел к дифференциации по доходам не только населения, но и к дифференциации регионов на богатые и богатеющие, бедные и беднеющие по объемам среднедушевого ВРП. Концентрация бедности все еще сохраняется в тех регионах, преобладающая часть которых являются- республиками и- автономными округами.
Признанными универсальными инструментами воздействия'на развитие экономики регионов являются бюджет и налоговая политика государства. Экономическое развитие можно оценить с помощью аналитической характеристики налогового потенциала, поскольку использование налогов в процессе регулирования экономики государства и его регионов в настоящее: время подтверждается данными по исполнению консолидированных бюджетові поступлению налогов, сборов и иных обязательных,платежей в бюджетную систему. Количественные характеристики исполнения бюджетной политики государства, конечно же, не являются единственными. Большую роль играет многоплановая информация о социально-экономических показателях региона, которая обеспечивает принятие решений по координации работы и управлению налоговым потенциалом.
Учитывая, что условия развития регионов формируются под влиянием различных эндогенных и экзогенных факторов, уровень каждого региона России, его налоговый потенциал - различны. Поэтому в 2008 году была определена-принадлежность Управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации, устанавливающая четыре группы субъектов, отличающихся объемами поступлений налоговых платежей в бюджет: 1 группа - свыше 80 млрд. руб., 2 группа — от 40
до 80 млрд. руб., 3 группа - от 20 до 40 млрд. руб., 4 группа - менее 20 млрд. руб. Безусловно, сложнее решать вопросы экономического развития тех двух десятков регионов, которые по ряду объективных причин относятся к четвертой группе. Управление налоговым потенциалом таких регионов и развитие системы налогового администрирования требуют более эффективного нормативного обеспечения и теоретического обоснования используемых методов.
Для управления на региональном уровне требуются организация мониторинга информации, определение приоритетов, использования этой информации в системе налогового администрирования и в органах управления экономическим развитием регионов. Среди множества информационных источников большую роль для управления налоговым потенциалом играет информация, формируемая региональными налоговыми органами.Ее аналитичность зависит от структурной и функциональной организации служб, от уровня детализации показателей, представляемых во внутрен-ъней отчетности налоговых органов, от используемых методов и способов формирования этой информации, ее оценки и правильности интерпрета- . ции.
В настоящее время существующие и используемые виды информации для управления налоговым потенциалом систематизированы в формат Нало гового паспорта субъекта РФ, включающего более пятисот показателей. Од нако, количественный уровень детализации информации не свидетельствует о достаточном качественном уровне. Констатация информации и ее опреде- / ленная ограниченность в формате Налогового паспорта не позволяют делать
аргументированные выводы и оценку, особенно прогнозную, о развитии налогового потенциала региона; невозможно выявить налоговые риски и сделать прогноз об увеличении (снижении) налоговой базы по видам налогов. Перечень таких примеров велик и свидетельствует о необходимости пересмотра методологических подходов и развития методик планирования, уче-
та, анализа, контроля и регулирования в системе налогового администрирования регионов.
Институт "налоги", как сложнейшая категория, сформировавшаяся на основе научных финансовых направлений, получила свое самостоятельное развитие как концептуальный элемент в теориях, отражающих положения развития налоговых отношений, налоговой политики, налогового администрирования. Концепция налогового потенциала не является исключением, т.к. налог, его функции и системообразующая сущность лежат в основе формирования многих показателей экономического развития региона. Современные институциональные теории позволяют выработать принципиально новое отношение к налоговым категориям. Это относится к теоретико-методологическому обоснованию содержания категории "налоговый потенциал", к его методическому и информационному обеспечению.
На региональном уровне функции налогового администрирования, исполняемые налоговыми органами, являются приоритетными. Однако нельзя умалять прав других главных администраторов доходов федерального и республиканского бюджетов, за которыми законодательством закреплены конкретные коды доходов бюджетов. Поступающая от главных администраторов информация должна быть учтена в характеристике налогового потенциала по принципу "существенности". Это позволит адекватно оценивать и прогнозировать налоговую базу в разрезе отдельных налогов и групп налогоплательщиков.
Действующая система налогового администрирования, находящаяся в непрерывном процессе реформирования и развития, может реализовывать свои функции на более высоком качественном уровне при условии обеспечения системы необходимой аналитической информацией, под которой следует понимать не только результаты анализа контрольной работы налоговых органов, но и детализированную информацию из смежных областей управления налоговым потенциалом: налогового макро- и микропланирования,
прогнозирования; оперативного учета поступающих в бюджет налоговых платежей, учета налогоплательщиков и оценки налоговой базы каждого из уплачиваемых ими налогов; макро- и микроанализа налогового потенциала региона и налогоплательщиков, управления налоговыми рисками, учета их влияния на развитие налоговой базы и совокупной налоговой нагрузки крупнейших налогоплательщиков, поступления в бюджет от которых составляют существенную долю в общем объеме поступающих налогов по региону; и др. То есть, речь идет многоплановой, аналитически детализированной, качественной и содержательной информации, которая позволяет выявлять тенденции и причины отклонений в развитии налогового потенциала. Поэтому управление налоговым потенциалом взаимосвязано с системой налогового администрирования. Такой подход требует адекватного раскрытия содержания функций налогового администрирования, при помощи которых формируется аналитическое обеспечение для эффективного мониторинга налогового потенциала.
Анализ в системе налогового администрирования до настоящего времени не признан самостоятельной функцией, хотя это диктуется фактическим содержанием аналитической работы налоговых органов. В этой связи необходимо исследование методологической базы анализа налогового потенциала и определение методов, являющихся инструментарием в оценке возможностей развития региона и конкретного хозяйствующего субъекта - налогоплательщика (в первую очередь, крупнейшего или, возможно, проблемного). Неразвитость методологической и методической базы анализа налогового потенциала не позволяет поднять эффективность управления на должный качественный уровень в экономически слабых регионах России.
Заинтересованность государства в реализации налоговой политики, в экономическом развитии регионов и налогоплательщиков должна быть защищена от налоговых рисков, связанных с неисполнением обязательств на-
логоплателыциками перед бюджетом по разным причинам и обстоятельствам. Необходимо развивать методическое обеспечение анализа и контроля налоговых рисков, не только в отраслевом разрезе, но и по разным группам налогоплательщиков, что позволит создать новые механизмы государственного регулирования экономикой через систему государственного налогового страхования. Эта проблема также требует своего решения на всех уровнях управления. Теоретическое обоснование проблемы уже заложено в ранних теориях налогового бремени и справедливости налогообложения. Требуется развитие этой теории в современных условиях и решения комплекса методологических вопросов для ее применения.
Следует заметить, что концепция развития налогового потенциала региона и управления им будет обоснованной и самодостаточной в случае, если комплексно и системно будут охвачены все теоретические и методологические вопросы его аналитического информационного обеспечения. Таких разработок в отечественной науке еще нет. Этим обосновывается актуальность и своевременность данного исследования.
Степень разработанности проблемы.Определенные направления и аспекты этой глобальной проблемы рассматривались на протяжении многих исторических периодов становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом. Политическая подоплека трудов видных ученых и практиков часто формировала конкретные направления их научных и методических изысканий.
Так, определение налога, обоснование природы налогообложения, его фискального характера и проводимых налоговых реформ, можно встретить в известных классических трудах: У.Петти "Трактат о налогах и сборах" (1664), Ф.Кенэ "Экономическая таблица" (1758), А.Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776), Д.Рикардо "Теории ценности, поземельной ренты, заработной платы, прибыли и внешней торговли, а
также теории налогов" (1817), Н.И.Тургенева "Опыт теории налогов" (1818), Дж. Кейнса "Общая теория занятости, процента и денег" (1936) и других.
Большой вклад в исследование принципов налогообложения внесли Ж.Ж.Руссо, Ж.Сисмонди, Дж.Миль, А.Вагнер, Э.Селигмен, а также русские ученые А.А.Соколов, А.А.Исаев, И.Х.Озеров, И.И.Янжул, С.Ю.Витте, Л.П.Павлова, В.А.Кашин, Д.Г.Черник и многие другие. Изучение принципов, обоснование их классификационных особенностей, способствует правиль ному пониманию сущности современного налогового администрирования, организационные и методические аспекты которого в последнем десятиле тии рассматривались в работах: А.В.Аронова, В.А.Кашина; Л.И.Гончаренко; Д.К.Груниной; А.З.Дадашева, А.В.Лобанова; О.А.Мироновой,
Ф.Ф.Ханафеева; А.И.Пономарева, Т.В.Игнатовой; и других. Следует отметить, что единого подхода по определению содержаний налогового администрирования и его функций у авторов до настоящего времени нет.
В российской экономической литературе есть немало трудов, в которых изложены отдельные аспекты управления в системе налоговых органов во взаимосвязи с проблемами налогового права и государственного налогового менеджмента. В рамках налогового менеджмента рассматриваются также вопросы налогового планирования, оптимизации налогообложения на уровне налогоплательщиков. Т.Ф.Юткина, например, вводит понятие "корпоративный налоговый менеджмент", стержнем которого является налоговое планирование с позиции налогоплательщика, его тактические и стратегические цели.
Требует, на наш взгляд, уточнения понятийный аппарат, используемый в системе налогового администрирования и в исследованиях по проблемам управления налогового потенциала. Поскольку категория "налоговый потенциал" рассматривается большинством современных российских авторов, как основной фактор экономического развития субъекта, региона, государства, то нельзя не отметить позицию ученых, признающих существование детер-
минированной зависимости между экономикой, финансами и налогами. Развитие экономических финансовых и налоговых отношений рассматривается как "предпосылка методологической основательности толкования существа налогового потенциала". Теоретическое обоснование данной проблемы можно увидеть у современных авторов: С.В.Барулина, В.Г.Панскова, Л.И.Гончаренко, А.Б.Паскачева, В.М.Пушкаревой, Э.А.Сердюкова, А.В.Толкушкина, Н.И.Яшиной и других. Между тем, категория налоговый потенциал до настоящего времени не получила должного развития, а используемая система показателей, характеризующих экономические и налоговые аспекты региона, нуждается в уточнении и дополнении.
Значительный вклад внесен российскими учеными в развитие теории переложения налогов, распределения и измерения налогового бремени. На основании теоретических исследований разработаны методические подходы к определению налогового бремени и методики расчетов ряда показателей налоговой нагрузки. Однако, не все методики отличаются системностью, достичь желаемого результата с их использованием на практике трудно.
Широта теоретических исследований налоговых теорий и методологических вопросов разных направлений налоговой науки позволяют использовать их как основную базу для формирования новой концепции развития налогового потенциала и сформулировать методологические и методические вопросы аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом на уровне региона.
Цель и задачи диссертационного исследования.Целью исследования является постановка и решение теоретических и методологических вопросов развития аналитического обеспечения налогового потенциала и управления им на уровне региона.
В рамках поставленной цели выделены пять подцелей с соответствующими задачами:
Подцель 1- изучение генезиса налоговых теорий, их взаимосвязи с основными законами экономического развития и влияния на развитие категории "налоговый потенциал".
Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:
систематизировать налоговые научные направления с целью обоснования развития налоговых категорий;
обосновать влияние английской классической политической экономии на развитие современных теорий налогообложения;
определить предпосылки развития категории "налоговый потенциал" на основе кейнсианской и неокейнсианской теоретических школ.
Подцель 2- изучение сущности и логической структуры налогового потенциала под воздействием влияющих на него факторов.
Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:
обосновать сущность, современную значимость категории "налоговый потенциал" с позиции институционального подхода и разработать логическую информационную модель налогового потенциала региона;
выявить и обосновать факторы, воздействующие на развитие налогового потенциала региона.
Подцель 3- теоретическое и методическое развитие информационно-аналитического обеспечения управления налоговым потенциалом в системе налогового администрирования региона.
Для достижения данной подцели в работе поставлены следующие основные задачи:
обосновать взаимосвязь категории "налоговое администрирование" и системы управления налоговым потенциалом региона;
сформировать методическое обеспечение управления налоговым потенциалом на основе выделения приоритетных блоков информации, полу-
ченной в результате реализации функций планирования, учета и анализа в системе налогового администрирования;
развить аналитическое содержание функций налогового контроля и налогового регулирования для повышения эффективности информационного обеспечения управления налоговым потенциалом региона;
разработать методические подходы к оценке налогового потенциала с позиции эффективности деятельности региональных налого