Карпенко Інна Вікторівна Облікове забезпечення трансфертного ціноутворення на підприємствах торгів­лі

brief description

Карпенко Інна Вікторівна, аспірант кафедри обліку та оподаткування Київського національного торговель­но-економічного університету: «Облікове забезпечення трансфертного ціноутворення на підприємствах торгів­лі» (08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит - за видами економічної діяльності). Спецрада Д 26.055.01 у Київському національному торговельно-економічному університеті

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ
УНІВЕРСИТЕТ МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ
УНІВЕРСИТЕТ МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
Класифікаційна наукова праця на правах рукопису
КАРПЕНКО ІННА ВІКТОРІВНА УДК 657.1: [338.516.2:336.56] (043.3)
ДИСЕРТАЦІЯ
ОБЛІКОВЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ НА ПІДПРИЄМСТВАХ ТОРГІВЛІ
Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)
Економічні науки Подається на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
Дисертація містить результати власних досліджень. Використання ідей, результатів і текстів інших авторів мають посилання на відповідне джерело І.В. Карпенко
Науковий керівник Блакита Г анна Владиславівна,
доктор економічних наук професор
Київ - 2018

ЗМІСТ
14
ВСТУП 17
РОЗДІЛ 1 26
ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОБЛІКОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ НА ПІДПРИЄМСТВАХ ТОРГІВЛІ 26
1.1. Сутність та класифікація трансфертних цін на підприємствах торгівлі 26
1.2. Система трансфертного ціноутворення та її основні елементи.. 47
1.3. Концептуальні засади формування облікового забезпечення трансфертного ціноутворення 72
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 1 90
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ДО РОЗДІЛУ 1 94
РОЗДІЛ 2. ОРГАНІЗАЦІЙНО-МЕТОДИЧНІ АСПЕКТИ ОБЛІКОВОГО
ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ НА ПІДПРИЄМСТВАХ ТОРГІВЛІ 104
2.1. Організація обліку в системі трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі 104
2.2. Технологія процесу обліку операцій з трансфертними цінами 121
2.3. Методика обліку формування трансфертної ціни 137
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 2 151
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ДО РОЗДІЛУ 2 153
РОЗДІЛ 3. КОНТРОЛЬ ТРАНСФЕРТНОГО ЦІНОУТВОРЕННЯ В СИСТЕМІ ОБЛІКОВОГО ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ПІДПРИЄМСТВА ТОРГІВЛІ 159
3.1. Формування механізму контролю трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі 159
3.2. Методика контролю трансфертного ціноутворення на підприємствах
торгівлі 184
ВИСНОВКИ ДО РОЗДІЛУ 3 204
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ ДО РОЗДІЛУ 3 205
ВИСНОВКИ 213
ДОДАТКИ 218
Повідомлення про укладання форвардного або ф’ючерсного
контракту 254
ІНФОРМАЦІЯ ПРО КОНТАКТ 254
УМОВИ КОНТРАКТУ3 254
Загальні відомості2 269
Код наймену-вання операції2 269
Предмет контрольованої операції2 269

15
код типу 269
7 269
201 269
8708701010 269

bibliography

ВИСНОВКИ
У дисертаційній роботі здійснено теоретичні та науково -практичні узагальнення, запропоновано новий підхід до вирішення наукових завдань, які полягають в обґрунтуванні теоретико-методичних та організаційних засад облікового забезпечення трансфертного ціноутворення, що забезпечує ефективне управління системою трансфертних цін на підприємствах торгівлі. Висновки відображають вирішення завдань дисертації відповідно до поставленої мети. Основні теоретичні та науково-практичні результати роботи полягають у такому:
1. Різноманітність теорій та концепцій щодо трансфертного ціноутворення вказує на наявність різних підходів до сутнісного наповнення понять «трансфертна ціна», «трансфертне ціноутворення», «система трансфертного ціноутворення». Для уніфікації термінологічного апарату, необхідного для формування теоретичних засад обліку трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі, визначено головні змістовні характеристики та введено додаткові сутнісні ознаки цих понять. Запропоновано інтерпретувати дефініції таким чином: «трансфертна ціна - специфічна ціна, яка встановлюється на товар при його передачі (продажу) між пов’язаними особами чи підрозділами всередині одного підприємства, величина якої залежить від прийняття певного управлінського рішення»; «трансфертне ціноутворення - процес формування та встановлення трансфертної ціни на товар в операціях між пов’язаними особами (структурними підрозділами) всередині одного підприємства, який включає використання відповідного методу формування трансфертної ціни та збір інформації про ціни, що застосовуються у зіставних операціях між непов’язаними особами»; «система трансфертного ціноутворення - частина системи ціноутворення, яка є сукупністю суб’єктів, об’єктів, цілей та завдань, технології ціноутворення, що забезпечує процес формування

214
трансфертної ціни на таких підприємствах та формується під впливом факторів внутрішнього та зовнішнього середовища».
2. Необхідність ведення аналітичного обліку трансфертних цін потребує уточнення їх класифікації. Для цього в роботі запропоновано розподіл трансфертних цін за класифікаційними ознаками: «тип податкового контролю за операцією з трансфертними цінами»; «тип організаційно - правової форми об’єднань підприємств, що застосовують трансфертні ціни»; «тип економічних відносин між суб’єктами, що застосовують трансфертні ціни». Для розширення переліку господарських операцій, в яких застосовуються трансфертні ціни за об’єктом ціноутворення, трансфертні ціни поділено на такі групи: трансфертні ціни на товари, послуги, нематеріальні активи та фінансові активи. Це дало змогу розробити механізм формування аналітичної інформації з трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі, що сприятиме ідентифікації операцій з трансфертними цінами та відображення їх в обліку.
3. При дослідженні природи виникнення такого явища як трансфертна ціна визначено необхідність ефективного управління системою трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі. З огляду на цю проблему, розглянуто місце трансфертної ціни в господарській діяльності підприємства торгівлі, обґрунтовано систему трансфертного ціноутворення як один з компонентів всієї системи ціноутворення на підприємстві та надано характеристику таким її елементам: суб’єкти та об’єкти трансфертного ціноутворення, цілі застосування трансфертного ціноутворення та ініціативи, що забезпечують їх виконання. Це сприятиме побудові ефективної системи управління трансфертним ціноутворенням на підприємствах торгівлі.
4. Практика формування трансфертних цін на підприємствах торгівлі свідчить про відсутність єдиного підходу. З цією метою на основі процесного підходу визначено основні етапи формування трансфертної ціни, які доповнено такими етапами: порівняння сформованої трансфертної ціни з цінами в зіставних операціях між непов’язаними особами для застосування

215
принципу «витягнутої руки» та звітування за такими цінами перед органами контролю; коригування трансфертної ціни для визначення бази оподаткування податком на прибуток операцій з трансфертними цінами (за необхідності); оцінка ефективності застосування трансфертної ціни. Систематизовано всі методи формування трансфертної ціни, що надало можливість визначити особливості їх застосування, надати рекомендації щодо вибору відповідного методу формування трансфертної ціни на підприємствах торгівлі. Використання запропонованого типового процесу та сучасних методів трансфертного ціноутворення дасть змогу забезпечити побудову дієвої системи обліку трансфертного ціноутворення на кожному етапі формування трансфертної ціни.
5. Методологія обліку передбачає чітке розмежування об’єктів обліку в частині розрахунків та витрат, що вимагає формування концептуального підходу до облікового забезпечення трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі. Така необхідність також виникла у зв’язку з розвитком нових форм торгівлі та законодавчими змінами щодо оподаткування діяльності підприємств, пов’язаної із застосуванням трансфертного ціноутворення. Для вдосконалення теоретичних засад облікового забезпечення трансфертного ціноутворення сформульовано його складові: суб’єкти, об’єкти, завдання, принципи та розглянуто терміни «контрольовані операції», «пов’язані особи». Проведено розмежування облікового забезпечення трансфертного ціноутворення залежно від об’єкта обліку на: облік операцій з трансфертним цінами та облік формування трансфертної ціни із застосуванням відповідних методів. Запропонований підхід сприяє об’єктивному та достовірному відображенню процесу трансфертного ціноутворення в системі бухгалтерському обліку.
6. Дослідження організації бухгалтерського обліку на підприємствах торгівлі, що застосовують механізми трансфертного ціноутворення, надало можливість сформувати три основні напрямки вдосконалення організації облікового забезпечення трансфертного

216
ціноутворення: методичний, організаційний та технічний. При цьому
визначено, що особливою складовою такого обліку є організація обліку контрольованих операцій. Розроблені додатковий розділ «Організація та ведення обліку при застосуванні трансфертного ціноутворення» в Наказі про облікову політику підприємства та структура Положення про облік контрольованих операцій забезпечують організацію облікового забезпечення трансфертного ціноутворення.
7. Потреби системи управління в інформації щодо трансфертного ціноутворення вимагають дослідження методичних підходів до обліку операцій з трансфертними цінами. Визначено структурно-логічну послідовність обліку операцій з трансфертними цінами з розподілом його на первинний, поточний і підсумковий, виокремлено додатковий аналітичний рівень облікової інформації щодо контрольованих операцій, що дасть змогу здійснювати превентивний контроль. Обґрунтовано введення додаткових облікових регістрів: «Реєстр операцій із застосуванням трансфертних цін на підприємстві», «Журнал контрольованих операцій на підприємстві торгівлі» з деталізацією інформації про умови здійснення таких операцій та характеристикою предмета контрольованої операції. У процесі дослідження розглянуто та проаналізовано фінансову та податкову звітність підприємства, яка формується на основі розроблених нами рахунків та регістрів обліку операцій із застосуванням трансфертних цін.
8. При формуванні трансфертних цін на підприємствах торгівлі виникла проблема організаційного та методичного характеру, яка пов’язана з інформаційним забезпеченням такого процесу. Застосування різних методів трансфертного цінотворення потребує відповідного розмежування облікової інформації. З цією метою запропоновано підходи до вибору та застосування методів формування трансфертних цін та відповідно визначення в обліку таких основних показників як дохід та витрати окремо по об’єктах (товарних одиницях), на які формується трансфертна ціна. Така система обліку

217
забезпечує процес формування трансфертної ціни необхідною обліковою інформацією.
9. Проблема відсутності теоретичного базису та єдиного підходу до формування системи контролю трансфертного ціноутворення на підприємстві обумовила необхідність дослідження організаційно-методичних складових контролю трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі. З огляду на це, визначено мету, завдання, принципи, склад об’єктів та суб’єктів, процедури внутрішнього та податкового контролю трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі. Для вдосконалення процедурного забезпечення системи внутрішнього контролю трансфертного ціноутворення розроблено механізм його проведення на основі розподілу на попередній, поточний та заключний види контролю. Для забезпечення системи податкового контролю трансфертного ціноутворення необхідною інформацією досліджено та деталізовано інформаційне забезпечення кожної виокремленої процедури такого контролю.
10. Існуючі методичні підходи до контролю трансфертного
ціноутворення не задовольняють інформаційні запити керівництва
підприємств торгівлі для ухвалення обґрунтованих та ефективних управлінських рішень. Вдосконалено методику контролю трансфертного ціноутворення на підприємствах торгівлі з урахуванням принципу
«витягнутої руки» та вимогам чинного податкового законодавства. У зв’язку з тим, що аналіз порівнянності цін у господарських операціях між
пов’язаними та незалежними особами є основою застосування принципу «витягнутої руки», досліджено різні методи такого аналізу, виявлено та обґрунтовано доцільність застосовування на підприємствах торгівлі аналізу порівнянності за методикою ОЕСР. Впровадження таких методичних підходів дозволяє здійснювати контроль на етапах формування трансфертної ціни та звітності.