Касаткин Дмитрий Михайлович. Инструменты реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ

brief description

Касаткин Дмитрий Михайлович. Инструменты реализации финансовых интересов государства и корпораций в области трансфертного ценообразования в РФ : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 Москва, 2005 186 с. РГБ ОД, 61:06-8/1445

Содержание к диссертации

Введение
Глава 1. Анализ теории и практики применения трансфертных цен 11
1.1. Концепция трансфертных цен и роль трансфертных цен в корпорациях 11
1.2. Анализ исследований проблем, возникающих при применении корпорациями трансфертных цен 13
1.3. Неисследованные проблемы трансфертного ценообразования в РФ 25
1.4. Теоретическое обоснование целей применения трансфертных цен корпорациями 30
1.5. Анализ целей применения трансфертных цен в РФ на основе методики контент-анализа 33
Глава 2. Государственное регулирование трансфертного ценообразования 43
2.1. Международная практика в области противодействия манипулированию трансфертными ценами 43
2.2. Особенности российского законодательства по трансфертным ценам 63
2.3. Анализ российской и международной судебной практики в области трансфертных цен 68
2.4. Экономическая модель российского режима трансфертных цен 79
2.5. Основные недостатки режима трансфертных цен РФ и рекомендации по их устранению : 107
Глава 3. Методика построения политики трансфертного ценообразования в корпорации 125
3.1. Налоговый риск, связанный с применением трансфертных цен 125
3.2. Концепция политики трансфертных цен 127
3.3. Базовая документация по трансфертному ценообразованию 130
3.4. Ценовая политика 137
3.5. Отчет по трансфертным ценам 152
Выводы и рекомендации 157
Список использованной литературы 163
Приложения

Введение к работе

Актуальность исследования
Данная работа посвящена анализу проблем трансфертного ценообразования. Одним из основных финансовых интересов корпораций при использовании трансфертных цен является снижение общего налогового бремени корпорации посредством налогового планирования. По данным исследования аудиторской фирмы Ernst & Young в 2003 году [83] 68% респондентов признали, что трансфертное ценообразование в ближайшие 2 года будет являться наиболее важным аспектом планирования международной торговли и налогообложения.
В то же время финансовые интересы государства выражаются в объеме налоговых поступлений, что подразумевает необходимость совершенствования налогового законодательства в области регулирования цен сделок между взаимозависимыми лицами с целью предотвращения практики уклонения от уплаты налогов. Это связано с тем, что по данным большинства эмпирических исследований в области трансфертных цен, среди которых можно выделить исследования Груберта и Мутти [90], Танга, Вальтера и Реймонда [145], Берне [68], трансфертное ценообразование используется корпорациями, прежде всего, с целью минимизации налогового бремени. При массовом использовании механизма трансфертных цен объем налоговых поступлений в государственный бюджет может существенно сократиться.
Трансфертное ценообразование может использоваться только при наличии нескольких взаимозависимых фирм. Именно такой структурой характеризуются все современные корпорации. Последние мировые тенденции свидетельствуют об увеличении роли международных корпораций в мире. Так за последние двадцать лет по данным World Investment Report [157] средний размер корпораций вырос более чем в 2 раза за счет увеличения количества дочерних компаний в различных странах мира. Основным индикатором роста корпораций является показатель'прямых иностранных инвестиций (FDI). За последние 20 лет темп роста FDI в мире в три раза превышал средний темп роста ВНП [157]. Это свидетельствует о том, что доля и значение внутрифирменных инвестиций возросло в такое же количество раз. При этом общий мировой объем внутрифирменной торговли, то есть торговли между дочерними компаниями одной корпорации, составил более 1/3 от всего объема мировой торговли. Россия не является исключением. По данным Госкомстата России доля экспорта и импорта в ВНП с 1995 года увеличилась на 87%, а доля прямых инвестиций в ту и другую стороны увеличилась в 4,34 раза [12].
На данном фоне развития мировой экономики одной из основных проблем является то, что российское законодательство еще недостаточно совершенно по сравнению с мировыми
стандартами. Это подтверждается последними проверками Счетной палаты РФ [43], которые выявили существование значительной разницы в ценах на одни и те же товары, что является свидетельством наличия практики налогового планирования посредством трансфертного ценообразования, и приводит к уменьшению налоговых платежей в бюджет.
Одной из причин такой ситуации является то, что в России практически не существует серьезных исследований трансфертного ценообразования, в то время как за границей исследования активно ведутся начиная с 1970-ых годов. В основной своей массе трансфертное ценообразование в российских источниках рассматривается лишь в газетных публикациях, освещающих вопросы манипулирования трансфертными ценами в сырьевых отраслях. Малое количество научных публикаций по РФ свидетельствует о наличии целого комплекса неисследованных проблем, связанных с трансфертным ценообразованием. Так, эмпирически не исследован уровень отклонения трансфертных цен от рыночных цен ни в одной из отраслей промышленности (кроме нефтяной [33]), не выявлены макроэкономические факторы, влияющие на величину такого отклонения в ценах и результирующее воздействие от применения такой практики на национальную экономику. Это в том числе является следствием отсутствия разработанной модели трансфертных цен, учитывающей налоговое законодательство РФ. Также неисследованными остаются основные причины манипулирования трансфертными ценами российскими корпорациями. Пока стимулы менеджмента при применении трансфертных цен не определены, невозможно предсказать влияние тех или иных государственных мер в области налогообложения и трансфертного ценообразования на налоговые поступления в бюджеты различных уровней. Без получения результатов такого или подобного исследования нельзя сделать вывод о наличии манипулирования трансфертными ценами в РФ как такового. Указанные выше пробелы в научном знании по данной проблеме относились преимущественно к государственному регулированию трансфертного ценообразования. Однако здесь также имеет место недостаток исследований, способствующих снижению налоговых рисков, связанных с применением корпорацией трансфертных цен. Между тем на международном рынке аудиторские компании активно продвигают свои услуги в данном направлении [83].
Таким образом, налоговые аспекты трансфертного ценообразования затрагивают финансовые интересы как государства, так и корпораций. Все вышеизложенное позволяет считать данное направление исследования актуальным.
Цель и задачи исследования
Целью данной работы является разработка комплексного подхода к проблеме трансфертных цен, позволяющего учитывать финансовые интересы государства и
корпораций при использовании последними механизма трансфертного ценообразования. В рамках данной цели исследования выделяются два взаимосвязанных между собой направления:
совершенствование режима трансфертных цен РФ посредством построения модели трансфертного ценообразования (как инструмента реализации финансовых интересов государства);
разработка методики построения политики трансфертных цен корпораций с целью минимизации налогового риска (как инструмента реализации финансовых интересов корпораций).
Для раскрытия указанных направлений исследования автором были выделены следующие задачи:
1. выявление целей манипулирования трансфертными ценами в рамках корпораций;
2. анализ практики использования трансфертных цен в РФ;
3. анализ последних мировых тенденций в области контроля за манипулированием трансфертными ценами, а именно:
1. анализ существующего международного режима трансфертных цен;
2. сравнение национальных режимов трансфертных цен на предмет их соответствия международному режиму трансфертных цен;
3. выявление основных проблем регулирования трансфертного ценообразования в РФ, а также практики использования российскими корпорациями трансфертных цен.
4. построение модели трансфертного ценообразования, адаптированной к российской налоговой системе;
5. установление степени влияния трансфертного ценообразования на доходы бюджетов всех уровней;
6. исследование требований налоговых органов, предъявляемых к составлению корпорацией перечня документов в рамках ее политики трансфертных цен;
7. анализ необходимых изменений в ценовой политике корпорации для реализации политики трансфертных цен.
Объект и предмет исследования
Основнымобъектом исследованияданной работы является использование корпорациями трансфертных цен с целью налогового планирования. При этом основнымпредметом исследованияявляются экономические отношения между налоговыми органами РФ и российскими корпорациями, возникающие в связи с использованием последними трансфертных цен.
Теоретическая и методологическая основа исследования
Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов в области трансфертного ценообразования. В рамках анализа международного режима трансфертных цен основную роль сыграли работы таких авторов, как Идеи [76], Вьянэ[66],Горбунов [5], Грин [89], Споркин [139], Шварц [130], Ругман [124], Рольф [120], а также разработки ОЭСР [116]. Немаловажное теоретическое значение при разработке модели трансфертного ценообразования имели работы Мадана [107], Хорста [96], Итагаки [98], Якоба [99], Крепса [103]. При этом был использован аппарат теории игр на основе работ Вэриана [152], Мас-Колелла [110], Харсаньи [94], Фридмана [84] и Р. Гиббонса [88]. Теоретическую основу в области разработки маркетинговой и ценовой политики предприятий в огромной мере составили работы Авдашевой СБ., Розановой Н.М. [1] и Липсица И.В. [23, 24]. При анализе российского режима трансфертных цен автором широко были использованы работы Д.Г. Черника [45, 46, 47], Л.П. Павловой [31, 26], А.Б. Паскачева [33], СВ. Разгулина [38, 39].
В исследовании применялись регрессионные методы исследования и контент-анализ, который впервые был применен для анализа проблемы трансфертного ценообразования. Для анализа конфликтов интересов при построении модели трансфертных цен автором был задействован аппарат теории игр. Немаловажную роль сыграл метод сравнений и аналогий, позволивший выявить основные тенденции в области международного режима трансфертных цен и проведении сравнения национальных режимов трансфертных цен. При описании российского режима трансфертных цен, а также при разработке рекомендаций по его совершенствованию использовались нормативные акты РФ.
Информационную базу исследования составили данные Федеральной службы государственной статистики, Федеральной таможенной службы, Банка России, а также данные, содержащиеся в периодических изданиях, электронных средствах информации и материалах научных конференций.
Научная новизна исследования
Научная новизна работы состоит в комплексном подходе к проблеме трансфертных цен, основанном на совершенствовании режима государственного (налогового) контроля за сделками с использованием трансфертных цен и методики построения политики трансфертных цен в корпорации. Такой подход позволяет выработать некие инструменты,
учитывающие финансовые интересы государства и корпораций при использовании последними трансфертных цен.
Личный вклад автора в приращении научного знания в исследуемой области состоит в следующем:
1. Уточнен понятийный аппарат трансфертного ценообразования;
2. Определены основные цели манипулирования трансфертными ценами российскими корпорациями (при помощи контент-анализа);
3. Проанализированы основы международного режима трансфертных цен, а также выявлена его эволюция и возможные направления развития;
4. Разработана многокритериальная классификация национальных режимов трансфертных цен, а также проведен их сравнительный анализ с последующим выявлением особенностей государственного регулирования трансфертного ценообразования в РФ;
5. Построена модель российского режима трансфертных цен, отражающая особенности российской системы налогообложения и позволяющая выявить недостатки российского режима трансфертных цен. Модель позволила определить влияние различных макроэкономических факторов на уровень производства в РФ с учетом влияния трансфертных цен.
6. Проведено теоретическое, практическое и методологическое обоснование последствий использования трансфертных цен, что позволило оценить потери консолидированного бюджета РФ от использования корпорациями механизмов трансфертного ценообразования.
7. Разработаны и обоснованы тенденции и направления дальнейшего развития российского режима трансфертных цен, а также выдвинуты предложения по его совершенствованию.
В рамках управления налоговым риском корпорации разработана методика создания политики трансфертных цен, позволяющая снизить налоговые риски предприятия при использовании трансфертных цен.
Практическая значимость исследования.
Результаты выполненного автором исследования могут быть использованы
государственными органами, в частности, Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой в целях дальнейшего совершенствования законодательства в области трансфертного ценообразования, а также в целях улучшения налогового администрирования.
В части методики построения корпоративной политики трансфертного ценообразования результаты исследования могут широко использоваться российскими корпорациями, вовлеченными во внешнеторговые операции, для уменьшения их налогового риска. Кроме того, результаты исследования могут быть использованы при преподавании курсов: «Налоговая система РФ» и «Налоговое планирование», а также для повышения квалификации финансовых специалистов коммерческих фирм.
Апробация результатов исследования
Основные положения работы обсуждались на научно-методологических дискуссиях в
Государственном университете - Высшей школе экономики. Результаты исследования в части применения контент-анализа для определения целей использования трансфертного ценообразования российскими корпорациями были доложены автором в рамках 5-й Международной научной конференции «Конкурентоспособность и модернизация экономики», организованной Государственным университетом — Высшей школой экономики при участии Всемирного Банка, МВФ и проходившей 6-8 апреля 2004 г. в Москве [16]. Практические аспекты исследования были широко обсуждены с представителями органов государственной власти РФ, финансовыми специалистами российских корпораций и представителями консалтинговых компаний в рамках «Круглого стола» на тему «Трансфертное ценообразование: вопросы совершенствования налогового законодательства Российской Федерации», проходившего 9 марта 2005 г. в Совете федерации РФ. Разработанная автором концепция налогового риска в рамках трансфертного ценообразования и ее применение для построения политики трансфертных цен на предприятии были опубликованы автором в ведущих российских изданиях [13, 14, 18, 19]. Описание существующих особенностей международного и российского режима трансфертных цен было представлено автором в рамках работ по методам трансфертного ценообразования [15, 17]. Также в Экономическом журнале ВШЭ автором представлена модель оценки эффективности российского режима трансфертных цен с точки зрения анализа конфликта интересов корпораций и государства [20]. Общий объем публикаций автора составил 3,2 печатных листа.
Аннотация
Структура представленной работы обеспечивает достижение конечной цели
исследования оптимальным образом.
В первой главеработы представлена классификация исследований по вопросам трансфертного ценообразования, где анализируются основные тенденции развития мировой
научной мысли. В основном представлены иностранные источники, что связано с малым количеством научных исследований по данной тематике в отечественной литературе. Тем не менее, подробному анализу исследований, проведенных отечественными авторами по данной тематике, посвящен специальный раздел, что позволяет более подробно представить текущее состояние исследований трансфертного ценообразования в РФ. Классификация совокупности исследований основана на принципе идентификации категорий причин и факторов, которыми руководствуются корпорации при установлении трансфертных цен, что позволяет выявить основные выводы и проблемы в каждой группе, а также выделить общий межгрупповой результат всей совокупности исследований.
Также в первой главе приводится теоретическое описание целей, для которых корпорации могут использовать практику манипулирования трансфертными ценами, а также результаты исследований такой практики в российских корпорациях, для чего автором впервые для решения подобной задачи применяется контент-анализ источников российской прессы. Наиболее значимым выводом по итогам данной части исследования является доказательство того факта, что трансфертное ценообразование рассматривается корпорациями чаще всего в контексте минимизации налогового бремени. Получение таких результатов свидетельствует о целесообразности представленного исследования, как такового.
Во второй главерассмат