Керимханов Анзор Абдуллаевич. Налоговые взаимоотношения региональных коммерческих банков (На примере Республики Дагестан)

brief description

Керимханов Анзор Абдуллаевич. Налоговые взаимоотношения региональных коммерческих банков (На примере Республики Дагестан): Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.10 : Махачкала, 2000 134 c. РГБ ОД, 61:01-8/2117-7

Содержание к диссертации

Введение
ГЛАВА I. Принципы построения налоговой системы и налоговых взаимоотношений коммерческих банков.
1.1. Налоговая политика и налоговая система 11
1.2. Принципы построения и показатели оценки налоговой системы 19
1.3. Взаимоотношения коммерческих банков с налоговой системой 36
ГЛАВА II. Анализ налогов и налогообложения в региональных коммерческих банках.
2.1. Порядок определения и уплаты налогов на прибыль 61
2.2. Особенности обложения коммерческих банков налогом на добавленную стоимость title2 74
2.3. Полог на имущество, порядок его исчисления и уплаты 91
2.4. Порядок определения и уплаты налогов в дорожные фонды 93
ГЛАВА III. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами и иностранной валютой
3.1. Налогообложение доходов от операции с ценными бумагами 99
3.2. Налогообложение доходов от операций с иностранной валютой 109
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 118
ЛИТЕРАТУРА 125

Введение к работе

Судьба экономических реформ вообще и реформирование системы налогов и налогообложения в частности в настоящее время приобрели особую актуальность. При обсуждении этих проблем и особенно взаимоотношений банков с налоговой системой, как правило, преобладает сугубо профессиональный подход. Работники Министерства финансов и налоговых служб достаточно прямолинейно выводят функции и механизм построения налоговой системы из поставленных перед ними задач. В тени остаются глубинные политико-экономические основы налоговой системы-то, почему именно государство принимает на себя определенные функции и почему эти функции требуют именно налоговой, а не какой-либо иной финансовой базы. Такие подходы, порой ставят налогоплательщика в тупик, заставляет искать лазейки в законодательстве с целью уклонения от уплаты налогов.
При всей специфике построения налоговых систем в странах, существенно различающихся между собой по типу и характеру моделей таких систем, их органическая включенность в механизм регулирования экономики не вызывает сомнений. Поэтому налоговая политика -это не что-то автономное, произвольно избранное, а интегральный аспект государственного регулирования экономики.
Связь налогов с деятельностью государства или других форм самоуправления прослеживается на протяжении всей истории. Однако и эта связь недостаточно полно отражает специфику проблемы налогообложения в странах, основанных на принципах гражданского общества. В таких странах проблема налогов и налоговой системы приобретает совершенно иной характер, то есть налогообложение становится функцией самообложения граждан. И никто, кроме прямых избранников народа не вправе менять систему налогообложения, включая как сами налоги, так и
постатейное распределение направлений их использования. Если же такого подхода нет, то и говорить о наличии в стране гражданского общества не приходится.
В этих условиях одни, вплоть до создания чрезвычайных комитетов, ловят уходящих от уплаты налогов, другие - соревнуются в искусстве прятать свои доходы. Следовательно, проблема налогов и налогообложения остается быть сложной. Она нуждается в широком обсуждении и анализе особенно по целому кругу вопросов, касающихся деятельности коммерческих банков.
Тем более в обширной литературе по банковскому делу почти не рассматриваются налоговые взаимоотношения банков. Учебная и монографическая литература, изданная в 1995-1999гг. под редакцией известных ученных Лаврушина О.И., Жукова Е.Ф., Полякова В.П., Пановой Г.С, и др. вовсе не ставит вопросы о налогах и налогообложении коммерческих банков.
В этих условиях значительный интерес представляет опубликованные в периодической печати (журналах «Финансы», «Деньги и кредит») статьи: Пансков В.Г. «Налоги и банки», Колчин СП. «Проблемные вопросы практики налогообложения», Василишен Э.М. «К вопросу о налогообложении российских коммерческих банков» и др.
В отдельных работах (Гончаренко Л.И., Батранова Л.Г. и др.) изложены некоторые особенности налогообложения коммерческих банков.
В целом проблему о банковских налогах и налоговом регулировании банковской деятельности нельзя считать в достаточной степени разработанной.
Главной помехой на пути принятия эффективной налоговой системы является отсутствие сколько-нибудь серьезной наработки модели социально-экономического обустройства самой России.
В экономической и специальной литературе часто упоминается о том, что в развитых странах в системе налогов преобладает обложение доходов граждан. При этом забывается о том, что там доходы граждан на 60-70% состоят из доходов в форме оплаты труда. В России же доходы от трудовой деятельности составляют около 35-38%. Еще меньшую долю занимают доходы от собственности и предпринимательской деятельности. Такого положения нет ни в одной стране с развитой рыночной экономикой.
Структура налогов должна отражать структуру доходов. «Поэтому,-пишет акад. Абалкин Л.И. в статье «О функциях налоговой системы и путях ее построения», без серьезной перестройки всей системы доходов говорить о переходе к новой и устойчивой системе налогов неправомерно».1
Проблема налогов и налогообложения возникла с появлением государства и по мере расширения его функций значимость этой проблемы только возрастала. Поэтому закономерно, что во всем цивилизованном мире предпринимаются всяческие попытки усовершенствовать систему налогообложения, создать налоговый кодекс, отвечающий интересам хозяйствующих субъектов, граждан и государства.
«Любая налоговая система любого государства имеет массу реликтов и своих неприятных моментов, дублировать которые просто глупо- считает С.Шаталов, один из ведущих разработчиков правительственного проекта налогового кодекса 1997 г. - Да и вообще почти в каждом государстве специалисты говорят: не вздумайте копировать нашу налоговую систему, потому, что она некуда не годится и жить по ней практически невозможно».
Налог - это важнейший государственный инструмент, обеспечивающий реализацию функций государства финансовыми ресурсами. От совершенства налогов зависит не только успехи государственной власти, но и реальные перспективы экономического развития субъектов хозяйствования, в том числе коммерческих банков.
1Проблемы развития налоговой системы. М, 1998, с.8.
Процесс совершенствования налогов и налогообложения носит динамический и постоянный характер. Его нельзя свести к выполнению каких-либо операций по организации документальных ревизий и проверок, неправленых на предотвращение налоговых правонарушений или для борьбы с нарушителями налогового законодательства.
С поиском компаний, работающих без лицензий, налоговая служба справилась, но дальше дело не пошло. Деятельность ни одного из таких предприятий не была приостановлена или признана незаконной судом. Юристы инвестиционных компаний и фондовых бирж оказались более предприимчивыми и успевали в срочном порядке оформить лицензии по выполнению деятельности, предусмотренной уставом.
Налоговые органы, не обеспечив логическое завершение начатых дел в инвестиционных фондах и биржах, решили проверить российские банки, имеющие крупные вложения в государственные ценные бумаги. При этом Госналогслужба России не смогла получить в Центральном Банке РФ сведения о пакетах, которыми они владеют. В результате при отборе кандидатов для проверки налоговикам ничего не оставалось делать, как довериться сообщениям средств массовой информации.
Такого же мнения придерживаются ученные и специалисты, работающие в органах налоговой службы. ВУЗах, отраслевых и академических институтах. В частности, академики Абалкин Л.И., Осипов Г.В. , Лаврушин О.И., Жуков Е.Ф.; доктора экономических наук Архипов А.И., Дадашев А.З., Рыбин В.И. Сенчагов В.К., Чубанов Г.Н.; кандидаты экономических наук Андросова Л.Д., Павлов В.А., Колчин СП., Окунева Л.П., и другие считают, что действующие в настоящее время законодательные нормы по определению налогооблагаемой базы направлены против налогоплательщика и вынуждают его, помимо всего прочего, отражать в балансе хозяйственные операции, не соответствующие своему действительному экономическому содержанию й смыслу
Государство в свою очередь имеет мнимые сиюминутные результаты. Вынуждая предприятия и банки расплачиваться по налогам не реальными источниками, а собственными оборотными средствами, что подрывает потенциал хозяйствующих субъектов, но и тем самым сужает будущую налогооблагаемую базу.
В монографических и коллективных работах этих авторов приводится характеристика существующих налогов, отмечается необходимость дальнейшего реформирования российской налоговой системы, дается оценка критерием налогового времени в реальном секторе экономики.
В некоторых работах (Кашин В.А., Кирова Е.А., Комарова И.Ю. и др.) приведены результаты исследований в области разработки методологии определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты, оценки эффективности и качества использования налоговых льгот относительно различных категорий налогоплательщиков.
Многие аспекты концепции налогообложения в рыночной системе хозяйствования подробно освещены в работах Петренко А.Л., Цай А.А., Чубакова Г.Н., Волковского В.И., Белявских ММ, Данилькевич ЛИ. и других авторов, активно выступающих в периодической печати.
В то же время остаются слабо разработанными различные аспекты налогового регулирования банковской деятельности, оценка взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой, особенности исчисления отдельных налогов и др. В этой области до сих пор имеются различные суждения и предложения относительно действующей политики и практики налогов.
Специальная литература последних лет, посвященная банковскому бизнесу, содержит, как правило, либо общие принципы организации и управления банковской деятельности, либо разработки соответствующих методик проведения налоговых проверок в банках. Так, например, в коллективных работах по Банковскому делу, изданных в 1997-1999гг. Даже
нет намека на необходимость изучения банковского налогообложения. Небольшая по объему брошюра «Налогообложение коммерческих банков» (автор Гончаренко Л.), вышедшая в 1997г. включает в себя инструктивное, как нам кажется, изложение отдельных положений о налоге на добавленную стоимость, о налоге на прибыль и т.п. Начиная с 1999г. в этой сфере наблюдаются некоторые позитивные сдвиги.
Вузовская учебная литература «Банковское дело» выпушенная в 1999г. издательство «Финансы и статистика» под обшей редакцией В.И. Колесникова и «Финансы, денежное обращение и кредит» под редакцией В.К. Сенчагова дополнена небольшими теоретическими параграфами «Налогообложение банков».
Целью данной работы является исследование теории и практики налогов и налогообложения и на этой основе совершенствование взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой.
Для достижения этой цели поставлены и решены следующие задачи:
1. определены принципы построения и критерии воздействия налоговой системы на операции и услуги коммерческих банков;
2. систематизированы показатели налоговой производительности в расчете на физические и юридические лица;
3. определены показатели налоговой эффективности дотаций;
4. проанализированы различные виды налоговых правонарушений и установлены закономерности между количеством проверок и динамикой налоговых нарушений;
5. рекомендована оценка особенностей определения налогооблагаемой базы коммерческих банков для различных налогов;
6. предложена система финансовых коэффициентов для анализа налогооблагаемой базы и прибыли банков;
7. систематизированы расходы, подлежащие исключению из налогооблагаемого оборота;
8. определены направления льготируемых доходов.
Научная новизна.В диссертации разработаны принципы построения системы показателей оценки взаимоотношений коммерческих банков с налоговыми органами. В частности:
обоснован критерий оценки взаимоотношений коммерческих банков с налоговой системой и различными типами хозяйствующих субъектов;
систематизированы налоговые платежи различных уровней, проходящие через региональные банки;
рассчитаны показатели эффективности (отдачи) вложений в налоговую систему;
определен характер взаимоотношений коммерческих банков с бюджетами разных уровней;
установлены связи между частотой налоговых проверок и финансовыми нарушениями в работе банков;
разработаны концептуальные основы налогового регулирования деятельности коммерческих банков;
предложена методика определения налогооблагаемой базы, учитывающая особенности образования доходов региональных коммерческих банков.
Теоретическоезначение работы состоит в обеспечении основных концептуальных положений регулирования налоговых взаимоотношений коммерческих банков с государственным бюджетом и хозяйствующими субъектами.
Практическаязначимость исследования состоит в разработке предложений, направленных на выявление не только реальных источников увеличения налогооблагаемой базы, но и объема прибыли банков.
Результаты диссертационного исследования апробированы на практике налоговых органов и опубликованы в печати в виде отдельных работ:
1. Надзор как фактор формирования кредитных ресурсов и налоговых взаимоотношений КБ Издательство Госкомстатистики, Махачкала, 2000, 2,4 п.л.
2. Оценка налогообложения региональных коммерческих банков. Издательство Госкомстатистики, Махачкала, 2000, 2,7 п.л.

Налоговая политика и налоговая система

Налоговая политика любого государства была и остается важнейшим орудием формирования эффективной налоговой системы. В Российской Федерации налоговая политика и налоговая система находятся на стадии становления. С точки зрения мировой политики налоговая система России прошла небольшой путь в своем развитии и нуждается в реформе.
Российская налоговая система была введена в действие на рубеже девяностых годов по мере осуществления рыночных преобразований в экономике и в банковской сфере. Предоставление предприятиям самостоятельности в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности потребовано изменения экономических, и, прежде всего налоговых взаимоотношений с государством и отраслевыми министерствами, построенными ранее на принципах централизованного планирования и управления.
Кроме того, в условиях либерализации цен не смогли бы действовать с прежней эффективностью такие инструменты старой налоговой системы как налог с оборота, налог на основные фонды и другие. Так, налог с оборота, ранее взимавшийся по многочисленным ставкам в зависимости от товарных групп, во-многих случаях - в абсолютных суммах, лишило бы бюджет значительной массы доходов. Поэтому с 1 января 1992 года налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость «НДС» по единой для всех ставке- 28 %.
Эффективность налоговой системы во-многом определяется стабильностью налоговой политики, что в свою очередь зависит от наличия устойчивой законодательной базы.
На начальном этапе функционирования российской налоговой системы, особенно в 1991-199 5 годах, процесс изменения налогового законодательства протекал особенно активно: был принят ряд Законов: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость», «О подоходном налоге с физических лиц» и др. Одновременно с этим вводятся новые налоги и сборы, часто вносились изменения в законы по отдельным налогам. Наращивание массы нормативно - законодательных актов за это время происходило с невероятной быстротой. Этот процесс еще более активизируется с расширением законодательных полномочий субъектов федераций в сфере налогов, когда различными ветвями государственной власти на региональном и местном уровнях стали приниматься законы о введении налогов, непредусмотренных законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
Таким образом в 1991-1995 годах российская налоговая система была в основном сформирована. Последующие годы налоговая система подвергалась постоянному реформированию. Объективной причиной этого процесса стала адаптация предприятий и хозяйственных организаций к новой налоговой политики, которая проходила в исключительно сложных и противоречивых условиях.
Радикальные преобразования механизма ценообразования, отношений собственности, денежно-кредитной и валютной системы, система внешнеэкономических связей протекавшие преимущественно на стихийной основе, вызвали нестабильность экономики, нарастание диспропорций, изменение системы платежей, а других негативных явлений, оставивших свой отпечаток на функционировании налоговой системы.

Порядок определения и уплаты налогов на прибыль

Налоговая политика любого государства была и остается важнейшим орудием формирования эффективной налоговой системы. В Российской Федерации налоговая политика и налоговая система находятся на стадии становления. С точки зрения мировой политики налоговая система России прошла небольшой путь в своем развитии и нуждается в реформе.
Российская налоговая система была введена в действие на рубеже девяностых годов по мере осуществления рыночных преобразований в экономике и в банковской сфере. Предоставление предприятиям самостоятельности в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности потребовано изменения экономических, и, прежде всего налоговых взаимоотношений с государством и отраслевыми министерствами, построенными ранее на принципах централизованного планирования и управления.
Кроме того, в условиях либерализации цен не смогли бы действовать с прежней эффективностью такие инструменты старой налоговой системы как налог с оборота, налог на основные фонды и другие. Так, налог с оборота, ранее взимавшийся по многочисленным ставкам в зависимости от товарных групп, во-многих случаях - в абсолютных суммах, лишило бы бюджет значительной массы доходов. Поэтому с 1 января 1992 года налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость «НДС» по единой для всех ставке- 28 %.